導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇不良資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。

（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。

（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題。包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開(kāi)專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開(kāi)拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問(wèn)題。將審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問(wèn)題的重要性，分問(wèn)題排列。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問(wèn)題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見(jiàn)面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒(méi)有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問(wèn)題、取得證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見(jiàn)箱，收集群眾意見(jiàn)；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽(tīng)取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見(jiàn)。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見(jiàn)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過(guò)了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問(wèn)題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問(wèn)題

國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問(wèn)題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國(guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作。

2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過(guò)程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說(shuō)明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問(wèn)題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計(jì)方法上存在問(wèn)題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒(méi)有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見(jiàn)材料時(shí)，反映的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了，造成十分被動(dòng)的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過(guò)程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。

8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問(wèn)題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。

篇2

第一條為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，真實(shí)反映企業(yè)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)狀況，規(guī)范國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，制定本辦法。

第二條國(guó)務(wù)院，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，設(shè)區(qū)的市、自治州級(jí)人民政府履行出資人職責(zé)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)國(guó)有資本，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，其國(guó)有資本是指該企業(yè)的所有者權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益；對(duì)于國(guó)有控股及參股企業(yè)，其國(guó)有資本是指該企業(yè)所有者權(quán)益中國(guó)家應(yīng)當(dāng)享有的份額。

第四條本辦法所稱企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)經(jīng)審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，在全面分析評(píng)判影響經(jīng)營(yíng)期內(nèi)國(guó)有資本增減變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)的工作。

第五條國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)中央企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果核實(shí)確認(rèn)工作。

各地國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管職責(zé)范圍內(nèi)的企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果核實(shí)確認(rèn)工作。

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在如實(shí)編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析和核實(shí)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)國(guó)有資本增減變化的各項(xiàng)主客觀因素，真實(shí)、客觀地反映國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)結(jié)果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管與績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核、企業(yè)工效掛鉤核定等出資人監(jiān)管工作提供基礎(chǔ)依據(jù)。

第二章國(guó)有資本保值增值率的計(jì)算

第七條企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果主要通過(guò)國(guó)有資本保值增值率指標(biāo)反映，并設(shè)置相應(yīng)修正指標(biāo)和參考指標(biāo)，充分考慮各種客觀增減因素，以全面、公正、客觀地評(píng)判經(jīng)營(yíng)期內(nèi)企業(yè)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效益與安全狀況。

第八條本辦法所稱國(guó)有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國(guó)有資本與期初國(guó)有資本的比率。其計(jì)算公式如下：

國(guó)有資本保值增值率=（扣除客觀因素影響后的期末國(guó)有資本÷期初國(guó)有資本）×100%

國(guó)有資本保值增值率分為年度國(guó)有資本保值增值率和任期國(guó)有資本保值增值率。

第九條企業(yè)國(guó)有資本保值增值修正指標(biāo)為不良資產(chǎn)比率。其計(jì)算公式為：

不良資產(chǎn)比率=（期末不良資產(chǎn)÷期末資產(chǎn)總額）×100%

本辦法所稱不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳,以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。

第十條因經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不良資產(chǎn)額增加造成企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，應(yīng)當(dāng)在核算其國(guó)有資本保值增值率時(shí)進(jìn)行扣減修正。

（一）暫未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，其增加額在核算國(guó)有資本保值增值率時(shí)進(jìn)行直接扣減。計(jì)算公式為：

修正后國(guó)有資本保值增值率=（扣除客觀影響因素的期末國(guó)有資本-不良資產(chǎn)增加額）÷期初國(guó)有資本×100%

不良資產(chǎn)增加額=期末不良資產(chǎn)－期初不良資產(chǎn)

（二）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期內(nèi)對(duì)有問(wèn)題資產(chǎn)未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在核算國(guó)有資本保值增值率時(shí)進(jìn)行扣除修正。其計(jì)算公式為：

修正后國(guó)有資本保值增值率＝（扣除客觀影響因素的期末國(guó)有資本-有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失額）÷期初國(guó)有資本×100%

有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失額=各類有問(wèn)題資產(chǎn)×相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例

（三）國(guó)有控股企業(yè)修正國(guó)有資本保值增值率，應(yīng)當(dāng)按股權(quán)份額進(jìn)行核算。

第十一條企業(yè)國(guó)有資本保值增值參考指標(biāo)為凈資產(chǎn)收益率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率。

（一）凈資產(chǎn)收益率：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：

凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)）×100%

其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）÷2

（二）利潤(rùn)增長(zhǎng)率：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上期利潤(rùn)總額的比率。計(jì)算公式如下：

利潤(rùn)增長(zhǎng)率=（利潤(rùn)增長(zhǎng)額÷上期利潤(rùn)總額）×100%

其中：利潤(rùn)增長(zhǎng)額=本期利潤(rùn)總額-上期利潤(rùn)總額

（三）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)的比率。計(jì)算公式如下：

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)

（四）資產(chǎn)負(fù)債率：指本經(jīng)營(yíng)期負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%

第十二條本辦法所稱客觀增加因素主要包括下列內(nèi)容：

（一）國(guó)家、國(guó)有單位直接或追加投資：是指代表國(guó)家投資的部門（機(jī)構(gòu)）或企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立子企業(yè)、對(duì)子企業(yè)追加投入而增加國(guó)有資本；

（二）無(wú)償劃入：是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定將其他企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)全部或部分劃入而增加國(guó)有資本；

（三）資產(chǎn)評(píng)估：是指因改制、上市等原因按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而增加國(guó)有資本；

（四）清產(chǎn)核資：是指按規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資后，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)而增加國(guó)有資本；

（五）產(chǎn)權(quán)界定：是指按規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定而增加國(guó)有資本；

（六）資本（股票）溢價(jià)：是指企業(yè)整體或以主要資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行股票或配股而增加國(guó)有資本；

（七）稅收返還：是指按國(guó)家稅收政策返還規(guī)定而增加國(guó)有資本；

（八）會(huì)計(jì)調(diào)整和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：是指經(jīng)營(yíng)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變更、企業(yè)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整等導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生重大變動(dòng)而增加國(guó)有資本；

（九）其他客觀增加因素：是指除上述情形外，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)按規(guī)定認(rèn)定而增加企業(yè)國(guó)有資本的因素，如接受捐贈(zèng)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等。

第十三條本辦法所稱客觀減少因素主要包括下列內(nèi)容：

（一）專項(xiàng)批準(zhǔn)核銷：是指按國(guó)家清產(chǎn)核資等有關(guān)政策，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)核銷而減少國(guó)有資本；

（二）無(wú)償劃出：是指按有關(guān)規(guī)定將本企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)全部或部分劃入其他企業(yè)而減少國(guó)有資本；

（三）資產(chǎn)評(píng)估：是指因改制、上市等原因按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而減少國(guó)有資本；

（四）產(chǎn)權(quán)界定：是指因產(chǎn)權(quán)界定而減少國(guó)有資本；

（五）消化以前年度潛虧和掛帳：是指經(jīng)核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)期消化以前年度潛虧掛帳而減少國(guó)有資本；

（六）自然災(zāi)害等不可抗拒因素：是指因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而減少國(guó)有資本；

（七）企業(yè)按規(guī)定上繳紅利：是指企業(yè)按照有關(guān)政策、制度規(guī)定分配給投資者紅利而減少企業(yè)國(guó)有資本；

（八）資本（股票）折價(jià)：是指企業(yè)整體或以主要資產(chǎn)折價(jià)發(fā)行股票或配股而減少國(guó)有資本；

（九）其他客觀減少因素：是指除上述情形外，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)按規(guī)定認(rèn)定而減少企業(yè)國(guó)有資本的因素。

第十四條國(guó)有資本保值增值率計(jì)算以企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)。企業(yè)所有境內(nèi)外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位和基建項(xiàng)目等應(yīng)當(dāng)按規(guī)定全部納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍。

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理規(guī)定，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)影響企業(yè)國(guó)有資本變化的客觀增減因素，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中披露或出具必要鑒證證明。

第十六條企業(yè)本期期初國(guó)有資本口徑應(yīng)當(dāng)與上期期末口徑銜接一致。企業(yè)對(duì)期初國(guó)有資本進(jìn)行口徑調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，并對(duì)調(diào)整情況作出必要說(shuō)明。本期期初國(guó)有資本口徑調(diào)整范圍具體包括：

（一）對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行追溯調(diào)整；

（二）經(jīng)營(yíng)期內(nèi)子企業(yè)劃轉(zhuǎn)口徑調(diào)整；

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)決算合并范圍變化口徑調(diào)整；

（四）其他影響企業(yè)期初國(guó)有資本的有關(guān)調(diào)整。

第十七條根據(jù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作需要，企業(yè)保值增值結(jié)果按照會(huì)計(jì)年度、企業(yè)負(fù)責(zé)人任期分別確認(rèn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期國(guó)有資本保值增值結(jié)果以任職期間年度企業(yè)財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)為依據(jù)。

第三章國(guó)有資本保值增值結(jié)果的確認(rèn)

第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將經(jīng)營(yíng)期國(guó)有資本保值增值情況和相關(guān)材料隨年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告一并報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。報(bào)送材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）《國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)表》及其電子文檔；

（二）企業(yè)國(guó)有資本保值增值情況分析說(shuō)明，具體內(nèi)容包括國(guó)有資本保值增值完成情況、客觀增減因素、期初數(shù)據(jù)口徑、與上期確認(rèn)結(jié)果的對(duì)比分析、相關(guān)參考指標(biāo)大幅波動(dòng)或異常變動(dòng)的分析說(shuō)明以及其他需要報(bào)告的情況；

（三）客觀增減因素證明材料。

第十九條企業(yè)國(guó)有資本保值增值客觀增減因素的證明材料除年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)包括：

（一）國(guó)家有關(guān)部門的文件；

（二）有關(guān)專項(xiàng)鑒證證明；

（三）企業(yè)的有關(guān)入賬憑證；

（四）其他證明材料。

第二十條企業(yè)上報(bào)國(guó)有資本保值增值材料應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）各項(xiàng)指標(biāo)真實(shí)、客觀，填報(bào)口徑符合規(guī)定；

（二）電子文檔符合統(tǒng)一要求；

（三）各項(xiàng)客觀增減因素的材料真實(shí)、完整，并分類說(shuō)明有關(guān)情況。

第二十一條企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)上報(bào)的國(guó)有資本保值增值材料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其審計(jì)的企業(yè)國(guó)有資本保值增值材料及出具的相關(guān)鑒證證明的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第二十二條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依照《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（國(guó)資委令第5號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及保值增值材料進(jìn)行核查，并對(duì)企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。

第二十三條國(guó)有資本保值增值結(jié)果核實(shí)確認(rèn)工作，應(yīng)當(dāng)根據(jù)核批后的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)，剔除影響國(guó)有資本變動(dòng)的客觀增減因素，并在對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)變動(dòng)因素分析核實(shí)的基礎(chǔ)上，認(rèn)定企業(yè)國(guó)有資本保值增值的實(shí)際狀況，即國(guó)有資本保值增值率。

第二十四條企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果分為以下三種情況：

(一)企業(yè)國(guó)有資本保值增值率大于100％，國(guó)有資本實(shí)現(xiàn)增值；

(二)企業(yè)國(guó)有資本保值增值率等于100％，國(guó)有資本為保值；

(三)企業(yè)國(guó)有資本保值增值率小于100％，國(guó)有資本為減值。

第二十五條企業(yè)國(guó)有資本存在下列特殊情形的，不核算國(guó)有資本保值增值率，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)期國(guó)有資本變動(dòng)狀況分別作出增值或減值的判定。

(一)經(jīng)調(diào)整后企業(yè)國(guó)有資本期初為正值、期末為負(fù)值，國(guó)有資本保值增值完成情況判定為減值；

(二)經(jīng)調(diào)整后企業(yè)國(guó)有資本期初為負(fù)值、期末為正值，國(guó)有資本保值增值完成情況判定為增值。

第二十六條國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的企業(yè)國(guó)有資本保值增值實(shí)際完成指標(biāo)與全國(guó)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本保值增值行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，按照“優(yōu)秀、良好、中等、較低、較差”五個(gè)檔次，評(píng)判企業(yè)在行業(yè)中所處的相應(yīng)水平。

中央企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值率未達(dá)到全國(guó)國(guó)有企業(yè)保值增值率平均水平的，無(wú)論其在行業(yè)中所處水平，不予評(píng)判“優(yōu)秀”檔次。

第二十七條下列情形之一的企業(yè)國(guó)有資本保值增值水平確認(rèn)為“較差”檔次：

(一)存在重大財(cái)務(wù)問(wèn)題、年度財(cái)務(wù)決算嚴(yán)重失實(shí)的；

(二)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的；

(三)持續(xù)資不抵債的。

持續(xù)資不抵債企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)期間彌補(bǔ)國(guó)有資本虧損的，可確認(rèn)其國(guó)有資本減虧率。

第二十八條經(jīng)營(yíng)期內(nèi)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值目標(biāo)的企業(yè)，其負(fù)責(zé)人延期績(jī)效年薪按《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》(國(guó)資委令第2號(hào))及其他有關(guān)規(guī)定扣減。實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期內(nèi)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值的，不得提取新增效益工資。

第二十九條企業(yè)在對(duì)外提供國(guó)有資本保值增值結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核實(shí)確認(rèn)的結(jié)果為依據(jù)。

第三十條國(guó)有資本保值增值指標(biāo)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)每年全國(guó)國(guó)有資本總體運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)，以全國(guó)國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算信息為基礎(chǔ)，按行業(yè)分類統(tǒng)一測(cè)算并公布。

第四章罰則

第三十一條企業(yè)報(bào)送的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告及國(guó)有資本保值增值相關(guān)材料內(nèi)容不完整、各項(xiàng)客觀因素證據(jù)不充分或數(shù)據(jù)差錯(cuò)較大，造成企業(yè)國(guó)有資本保值增值確認(rèn)結(jié)果不真實(shí)的，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其重新編報(bào)，并進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。

第三十二條企業(yè)在國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)工作中存在弄虛作假或者提供虛假材料，以及故意漏報(bào)、瞞報(bào)等情況的，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其改正；情節(jié)嚴(yán)重的，按照《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等有關(guān)法律法規(guī)予以處罰，并追究有關(guān)人員責(zé)任。

第三十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)國(guó)有資本保值增值有關(guān)材料的審計(jì)工作中參與作假，提供虛假證明，造成國(guó)有資本保值增值結(jié)果嚴(yán)重不實(shí)的，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)禁止所出資企業(yè)聘請(qǐng)其承擔(dān)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，并通報(bào)或會(huì)同有關(guān)部門依法進(jìn)行查處。

第三十四條國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)相關(guān)工作人員在國(guó)有資本保值增值結(jié)果核實(shí)確認(rèn)過(guò)程中，造成重大工作過(guò)失或者泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，依法給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第五章附則

第三十五條各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可依照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，制定相應(yīng)工作規(guī)范。

篇3

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開(kāi)始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下?tīng)顩r或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對(duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）社會(huì)環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。

篇4

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。

2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

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一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。　2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

篇6

一、初來(lái)乍到

7月30日，是我第一次實(shí)習(xí)的日子。第一天去單位實(shí)習(xí)，心里不可避免的有些擔(dān)心和困惑：不知道應(yīng)該干些什么，怎么才能做好別人分配給你的任務(wù)。我跟隨事務(wù)所的所長(zhǎng)踏進(jìn)辦公室，只見(jiàn)幾個(gè)陌生的臉孔，我微笑著和他們打招呼。

潘所長(zhǎng)簡(jiǎn)單的給我介紹一下事務(wù)所的情況，就把我?guī)У綍?huì)議室，讓我認(rèn)識(shí)了另外幾個(gè)在xxxx師范學(xué)院的實(shí)習(xí)生。通過(guò)半天的打聽(tīng)，我知道了這個(gè)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)集中在上半年，下半年很少業(yè)務(wù)，這些實(shí)習(xí)生平常也沒(méi)什么工作，只在會(huì)議室里看有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)方面的書籍。

8月1日，我在事務(wù)所實(shí)習(xí)已經(jīng)兩天了，兩天以來(lái)都沒(méi)有什么具體的工作分配下來(lái)，我郁悶不解，實(shí)習(xí)不應(yīng)該這個(gè)樣子的呀？想了很久，終于發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題的所在。潘所長(zhǎng)讓我們實(shí)習(xí)生呆在會(huì)議室里，等待任務(wù)，我們一群實(shí)習(xí)生就一整天都呆在會(huì)議室里無(wú)所事事。你不是事務(wù)所的職員，那些在職員工是不會(huì)將任務(wù)交給你來(lái)完成的，要想學(xué)到東西，就必須主動(dòng)出擊，走出會(huì)議室，虛心的請(qǐng)問(wèn)那些職員有什么我們是可以幫得上忙得。

從那天起，我養(yǎng)成了一個(gè)習(xí)慣，每天早上見(jiàn)到他們都要微笑的說(shuō)聲：“早上好”，那是我真誠(chéng)的問(wèn)候。我覺(jué)得，經(jīng)常有一些細(xì)微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問(wèn)候，但它卻表達(dá)了對(duì)同事對(duì)朋友的尊重關(guān)心，也讓他人感覺(jué)到被重視與被關(guān)心。我經(jīng)常走出會(huì)議室，向他們請(qǐng)教一些自己不懂得問(wèn)題，并問(wèn)他們有什么工作我是可以幫忙的。僅僅幾天的時(shí)間，我就和事務(wù)所里的員工打成一片，很好的跟他們交流溝通學(xué)習(xí)，我想，應(yīng)該是我的真誠(chéng)，換得了他們的信任。他們把我當(dāng)朋友也愿意指導(dǎo)我，愿意分配給我任務(wù)。例如復(fù)印、打印、傳真一些文件，雖然這些事情很簡(jiǎn)單，但我也很開(kāi)心，畢竟通過(guò)這些簡(jiǎn)單的任務(wù)，我學(xué)會(huì)了使用復(fù)印機(jī)、打印機(jī)和傳真機(jī)。

二、第一次出外勤

8月4日是星期六，我們這天加班了。這是我的第一次出外勤，xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司申請(qǐng)破產(chǎn)，我們事務(wù)所需對(duì)其進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)和清算。這家公司成立于二十世紀(jì)六十年代，因經(jīng)營(yíng)不善而導(dǎo)致破產(chǎn)。我們今天的主要任務(wù)就是去那家公司，把近十年的賬本整理出來(lái)，拿回事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這家公司一共設(shè)有九個(gè)分公司，我們需要把每個(gè)分公司每一年的賬本、憑證等整理出來(lái)。

8月6日，我們正式對(duì)xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)公司下分立汽車銷售公司、進(jìn)口汽配公司、汽車銷售中心、汽貿(mào)總公司霞山公司、汽貿(mào)總公司赤坎公司、原供銷公司、汽配公司、汽車物資公司、新供銷公司等九個(gè)單位。而我和另一個(gè)實(shí)習(xí)生是專門負(fù)責(zé)對(duì)汽車銷售公司的審計(jì)。

我們首先整理出屬于汽車銷售公司的賬本和會(huì)計(jì)憑證，并從中找出最近這一年的資料憑證及其資產(chǎn)負(fù)債表，核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)和賬本及明細(xì)賬上的數(shù)據(jù)是否一致。經(jīng)過(guò)我們的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)此公司的資產(chǎn)負(fù)債表金額與總賬金額不一致，總賬與明細(xì)賬金額也不一致，可謂是賬賬不符，于是，我們根據(jù)總賬，明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證做出了一張資產(chǎn)負(fù)債表。

接下來(lái)幾天的工作是寫審定表，我負(fù)責(zé)了貨幣資金、存貨、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本、未交稅金等的審定。起初，比較生疏，就自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等，然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，開(kāi)始是由會(huì)計(jì)師寫出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目，抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)，在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見(jiàn)和建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)，由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照。

當(dāng)我們都做好這些工作的時(shí)候，我們開(kāi)始把各個(gè)分公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并，并寫了破產(chǎn)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，該公司截至XX年7月20日止賬面的資產(chǎn)負(fù)債情況為：資產(chǎn)總額xx元(其中不良資產(chǎn)xx元)，負(fù)債總額xx元，所有者權(quán)益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負(fù)債率為107.14%；扣除不良資產(chǎn)，所有者權(quán)益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負(fù)債率為180.3%，已嚴(yán)重資不抵債，并無(wú)法償還已到期的債務(wù)（恕不公布具體數(shù)據(jù)）。我們發(fā)現(xiàn)賬面的長(zhǎng)期借款是反映欠職工的集資款，由于歷史原因，在本次審計(jì)中，我們僅審核了此公司提供的5個(gè)分公司的賬目，由于提供的資料不全，我們未能獲取集資合同及歷年利率變動(dòng)情況，因此未能確定全部借款的性質(zhì)、金額及應(yīng)計(jì)提的利息金額。審計(jì)過(guò)程中，我們未發(fā)現(xiàn)賬面有向銀行借款的記錄，但根據(jù)中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司廣州辦事處在《南方日?qǐng)?bào)》的資產(chǎn)處置公告，截止XX年3月20日，貴公司欠款1326.7萬(wàn)元。本次審計(jì)，由于資料不全，我們未進(jìn)行調(diào)整。本次審計(jì)是在不完整的原賬面記錄基礎(chǔ)上進(jìn)行的，受時(shí)間及資料的限制，未能對(duì)往來(lái)賬款余額、銀行貸款本息金額和職工集資款情況實(shí)施函證程序。同時(shí)xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)處理較為隨意，未遵守會(huì)計(jì)原則，記賬不及時(shí)，賬與賬之間存在很大的差異，重大方面難以確認(rèn)，由于上述方面的存在，直接影響到本次審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、裝訂報(bào)告

8月15日，事務(wù)所里每天都有很多文件是要裝訂的，所里的職員手把手的教我們文檔的裝訂方法，從排序，打孔，穿線一直到最后的粘貼，編號(hào)，最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊。就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過(guò)鍛煉是沒(méi)有辦法做好的，而這些工作也正是以后從業(yè)中最最基本的。在此期間，我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告，工作底稿等等一手的文字材料，讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作，那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見(jiàn)證。

四、驗(yàn)資及函證

8月20日，打xxxx市陽(yáng)海汽車銷售服務(wù)公司的驗(yàn)資報(bào)告，寫詢證函，及進(jìn)行了這間公司的成本核算審計(jì)。

8月21日，去xxxx市霞山區(qū)商業(yè)銀行進(jìn)行函證。打喜得利集團(tuán)增資XX萬(wàn)的驗(yàn)資報(bào)告。

8月22日，打徐聞儀飛科技有限公司和遂溪縣俊宏貿(mào)易有限公司等公司的驗(yàn)資報(bào)告。

五、起草一份企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的程序

8月23日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師潭主任給了我兩本關(guān)于企業(yè)審計(jì)的書籍，讓我在一個(gè)多星期內(nèi)起草一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)程序。接到這個(gè)任務(wù)，我異常興奮，那代表主任看得起我，相信我的工作能力。同時(shí)，我又有點(diǎn)擔(dān)心，因?yàn)槲抑皇且粋€(gè)大二的會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生，還沒(méi)有學(xué)到審計(jì)這門課程。我決定，向自己挑戰(zhàn)。我把主任交給我的有關(guān)審計(jì)的書好好的看了一遍，提取了里面我認(rèn)為是必要的打在電腦上，并在其他有關(guān)審計(jì)和會(huì)計(jì)的書籍以及在網(wǎng)上找了大量關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范的資料，把資料整理好后，分成貨幣資金、短期投資、應(yīng)手票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、人力資源、合同、信息披露、對(duì)子公司和母公司的管理、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算、投資等進(jìn)行歸類。

花了一個(gè)多星期的努力，終于在實(shí)習(xí)結(jié)束前完成了這項(xiàng)任務(wù)，主任對(duì)我完成的結(jié)果也很滿意。

六、總結(jié)

篇7

1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識(shí)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來(lái)，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的審計(jì)流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善

國(guó)有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問(wèn)題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對(duì)往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。

3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位

國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒(méi)有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問(wèn)題，缺乏深層次的探討和研究，沒(méi)有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出問(wèn)題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施

1.國(guó)有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對(duì)本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國(guó)有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。

3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展

建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，開(kāi)拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績(jī)”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。

4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序

為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時(shí)溝通，探討解決方案，提出整改意見(jiàn)和措施，制定管理建議書。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。

5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效

在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過(guò)調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始后，對(duì)可能存在的問(wèn)題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過(guò)突出對(duì)國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營(yíng)虧損，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策失誤等方面的主要問(wèn)題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。

6.重視內(nèi)部審計(jì)成果，提出整改措施

篇8

由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)是專門的專業(yè)性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它有能力也有動(dòng)力參與到國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督中。將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督，不僅有其現(xiàn)實(shí)需要，也有其理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

（一）政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)

督的理論基礎(chǔ)。公認(rèn)的審計(jì)理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的前提，審計(jì)是以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時(shí)也要受到政府對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任（即公共受托責(zé)任）的監(jiān)督約束，這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)。此外，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)具有“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，它可能在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，做出有違社會(huì)利益的行為。而政府的主要功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，維護(hù)公眾的利益。政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督，將為獨(dú)立審計(jì)創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機(jī)制，糾正獨(dú)立審計(jì)的可能偏差，從而更好地履行公共受托責(zé)任。

（二）政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)

督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督由國(guó)務(wù)院規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?？梢?jiàn)，發(fā)揮政府審計(jì)在國(guó)有企業(yè)改制中的審計(jì)監(jiān)督作用，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行其法律職責(zé)的重要途徑。

二、政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督既有現(xiàn)實(shí)需要也有理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)，但是也會(huì)面臨著各種障礙。筆者認(rèn)為，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政府審計(jì)資源有限；二是參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督將加大政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）政府審計(jì)資源有限障礙?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府審計(jì)主要承擔(dān)著政府部門財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政專項(xiàng)資金、重大投資、共用建設(shè)項(xiàng)目、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支等方面的審計(jì)監(jiān)督。1983～2008年全國(guó)財(cái)政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當(dāng)于25年前的48.76倍，而全國(guó)國(guó)家審計(jì)人員是由16，200人增加到89，000人，只相當(dāng)于25年前的5.49倍。我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員的人均財(cái)政監(jiān)督任務(wù)由1，568.83萬(wàn)元/人上升到13，923.93萬(wàn)元/人，相當(dāng)于25年前的8.88倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前政府審計(jì)人員數(shù)量很有限。將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督，就要面臨人力不足的障礙。另外，政府審計(jì)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：年齡結(jié)構(gòu)偏大，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合型人才稀缺?？傊瑢I(yè)勝任能力不強(qiáng)，這也構(gòu)成了將政府審計(jì)引入國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督的障礙。

（二）加大政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的障礙。政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督，由于政府審計(jì)資源有限，不可能對(duì)所有國(guó)有企業(yè)改制進(jìn)行全部監(jiān)督，必然加大了政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督，勢(shì)必和獨(dú)立審計(jì)難以分清審計(jì)責(zé)任，這也加大了政府審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督的方式和途徑

面對(duì)政府審計(jì)資源有限等障礙，筆者認(rèn)為政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改制的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循“抓大放小”、“局部試點(diǎn)、逐步推廣”的原則?？梢圆扇≈苯雍烷g接兩種方式：直接方式是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)那些由于其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為；間接方式是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)定期檢查或不定期抽查獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)為改制國(guó)有企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告，間接實(shí)現(xiàn)對(duì)改制國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)參與改制企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑：

第一，審查改制國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估狀況。根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)改制時(shí)，首先由有關(guān)企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估申請(qǐng)，在國(guó)有資產(chǎn)管理部門立項(xiàng)后，由社會(huì)中介組織實(shí)施評(píng)估，然后再由國(guó)有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定評(píng)估結(jié)果?？梢?jiàn)，國(guó)有資產(chǎn)從評(píng)估立項(xiàng)審批、評(píng)估實(shí)施到評(píng)估結(jié)果確認(rèn)整個(gè)過(guò)程的管理與監(jiān)督都由國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，并未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。因此，要從法律上明確審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督職能，使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督成為國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)過(guò)程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。

篇9

根據(jù)有關(guān)要求，不含B股的境內(nèi)類上市公司年報(bào)，在經(jīng)境內(nèi)師事務(wù)所審計(jì)的同時(shí)，還須經(jīng)境外國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看，許多報(bào)表項(xiàng)目存在較大的境內(nèi)外審計(jì)差異。為了說(shuō)明，筆者從中選取若干報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作比較，其差異狀況如表一。根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，可以將境內(nèi)外審計(jì)差異概括為以下三方面：

1.財(cái)務(wù)狀況方面的差異：(1)資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末總資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為1.3%；(2)負(fù)債差異。除民生銀行沒(méi)有負(fù)債差異外，其他兩家銀行的期末負(fù)債境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權(quán)益差異。三家上市銀行的期末股東權(quán)益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末每股凈資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為14%。

2.經(jīng)營(yíng)成果方面的差異：(1)凈利潤(rùn)差異。三家上市銀行2000年度凈利潤(rùn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒(méi)有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。

3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒(méi)有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為276%。

不難看出，上述境內(nèi)外審計(jì)差異呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面。對(duì)于基數(shù)較大的指標(biāo)，其相對(duì)差異較小但其絕對(duì)差異較大，而對(duì)于基數(shù)較小的指標(biāo)，其絕對(duì)差異較小但其相對(duì)差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會(huì)計(jì)信息沒(méi)有審計(jì)比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來(lái)，那么，會(huì)計(jì)信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺(jué)，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)是非常深刻的。在1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)爆發(fā)前，盡管許多東南亞國(guó)家的大公司和大銀行都聘請(qǐng)了“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)所遵循的是當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國(guó)家的公司和銀行在收到無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后不久，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當(dāng)?shù)卣髧?guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)過(guò)程中，除遵循當(dāng)?shù)胤ǘ▽徲?jì)要求外，再增加按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中，增加審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，則會(huì)使審計(jì)更加深入。這對(duì)于揭示或銀行潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)、保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益、避免金融危機(jī)的發(fā)生，都具有重要的意義。不過(guò)，令人欣慰的是，我國(guó)管理當(dāng)局已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點(diǎn)。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在原因的基礎(chǔ)上為了更好地縮小或消除差異。

二、差異的主因：會(huì)計(jì)估計(jì)差異

會(huì)計(jì)信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，另一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異。對(duì)于前者，只有通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化來(lái)消除；對(duì)于后者，主要是通過(guò)提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計(jì)水平來(lái)縮小。客觀地說(shuō)，上述三家銀行都存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，可我們的問(wèn)題是，造成上述三家上市銀行的會(huì)計(jì)信息差異的主要原因是什么?是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上的差異，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行差異經(jīng)過(guò)分析，不難發(fā)現(xiàn)：

第一，上市銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的境內(nèi)外審計(jì)差異，主要是由于貸款呆賬準(zhǔn)備金的期末余額差異和本期計(jì)提差異所引起的。而按照財(cái)政部《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2000］20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。

“20號(hào)文件”中規(guī)定，貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)提。合理計(jì)提包括兩方面：一是合理的提取，另一是合理的提取比例。對(duì)于前者，文件規(guī)定采用國(guó)際通行的五級(jí)分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來(lái)按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準(zhǔn)備的做法；對(duì)于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計(jì)提。上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，同時(shí)要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來(lái)消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國(guó)際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說(shuō)國(guó)內(nèi)銀行與國(guó)外銀行存有差異的話，這只是實(shí)務(wù)操作中的判斷或估計(jì)差異，是由于國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)人員的分類和比例判斷標(biāo)準(zhǔn)不同所致，而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)或本身的問(wèn)題。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)上市銀行提取呆賬準(zhǔn)備的合理性作出判斷，是至關(guān)重要的。

另外，通過(guò)對(duì)三家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的境內(nèi)外審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無(wú)論是期初、本期和期末呆賬準(zhǔn)備金，其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其境外審計(jì)數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關(guān)貸款呆賬準(zhǔn)備金的具體差異見(jiàn)表二。

我們知道，貸款呆賬準(zhǔn)備金的期初余額和本期計(jì)提數(shù)直接財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)構(gòu)成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準(zhǔn)備金后，呆賬準(zhǔn)備金金額達(dá)到4.70億元，高于人員按信貸資產(chǎn)按五級(jí)分類法測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準(zhǔn)備金；而境外審計(jì)師認(rèn)為：基于穩(wěn)健原則，應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。由此造成境外審計(jì)的年度利潤(rùn)總額比境內(nèi)審計(jì)的利潤(rùn)總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計(jì)師按五級(jí)分類測(cè)算后，僅計(jì)提3.02億元呆賬準(zhǔn)備金，而境外審計(jì)師則認(rèn)為應(yīng)計(jì)提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳銀行則足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本相同。但是，由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計(jì)的差異較大，境外審計(jì)師認(rèn)為年初應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金10.43億元，構(gòu)成了境內(nèi)外審計(jì)師對(duì)凈資產(chǎn)審計(jì)數(shù)的主要差異。由此可見(jiàn)，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采納了貸款的五級(jí)分類法，但是由于銀行會(huì)計(jì)人員判斷五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)，以及按五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備的比例不同，導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)的巨大差異。

第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計(jì)差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)中的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義沒(méi)有實(shí)質(zhì)差別。

勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議；對(duì)于現(xiàn)金等價(jià)物的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)除贊同一般公認(rèn)的“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的投資”外，還認(rèn)為其應(yīng)是“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。我國(guó)對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義雖與IASC基本一致，但只對(duì)“期限短”作了明確解釋，對(duì)其他三個(gè)條件只是要求根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這很可能導(dǎo)致或銀行主觀臆斷或無(wú)所適從，甚至通過(guò)“適當(dāng)判斷”來(lái)謀求對(duì)自己有利的結(jié)果，從而帶來(lái)新的報(bào)表粉飾。迄今為止，我們還沒(méi)有看到對(duì)我國(guó)銀行等機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性規(guī)定，可以看到的只是三家上市銀行年報(bào)上對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成范圍的會(huì)計(jì)政策披露。深圳發(fā)展對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有作出明確的規(guī)定，但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物給出了“現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很低的投資及存放于中央銀行可運(yùn)作之款項(xiàng)”。浦發(fā)銀行雖然沒(méi)有在附注中披露有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，但以表下注解的方式說(shuō)明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對(duì)應(yīng)，境外審計(jì)師則認(rèn)為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個(gè)月的拆放同業(yè)和低于三個(gè)月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計(jì)師的職業(yè)判斷差異，是導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量審計(jì)差異的原因所在。

因此，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體不同造成的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。

三、縮小差異的對(duì)策

通過(guò)比較，上述三家上市銀行2000年度審計(jì)報(bào)告的境內(nèi)外審計(jì)差異是巨大的。不難設(shè)想，滬深非銀行上市公司的境內(nèi)外審計(jì)差異究竟有多大。面對(duì)目前的現(xiàn)狀，千萬(wàn)不可小視，更不能聽(tīng)之任之，當(dāng)務(wù)之急是怎樣去縮小會(huì)計(jì)估計(jì)的境內(nèi)外差異。有鑒于此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下兩方面入手：

篇10

（一）會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)是供需關(guān)系，中間聯(lián)系紐帶是會(huì)計(jì)信息。

資本市場(chǎng)的歷來(lái)是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升的最大動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的用戶。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，反映公司的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，是投資者評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿?、決定資金投向的主要依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)進(jìn)行資源（資本）有效配置的基礎(chǔ)。衡量證券市場(chǎng)有效性的重要依據(jù)之一是上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、有無(wú)假造盈余的，不僅關(guān)系到證券市場(chǎng)能否發(fā)揮資源優(yōu)化配置功能，而且由從一個(gè)側(cè)面反映出政府監(jiān)管政策的合理性。資本市場(chǎng)越規(guī)范，越要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。

（二）會(huì)計(jì)信息正確反映上市的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，對(duì)資本市場(chǎng)的規(guī)范化發(fā)展尤為重要。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息從一個(gè)側(cè)面反映了改革的成本。

金融是的核心。金融企業(yè)上市是中國(guó)改革的大局，不僅是一兩家銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司的事，而且是推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和改革開(kāi)放的重大舉措。中國(guó)銀行業(yè)在一定程度上成了改革中的成本之“筐”，改革過(guò)程中的很多成本和代價(jià)最后都沉淀到銀行業(yè)這個(gè)“筐”里了。所以消化銀行的不良資產(chǎn)，實(shí)際上是消化改革過(guò)程中的一系列代價(jià)。以前，由于銀行改革進(jìn)展不快，基本不讓銀行到資本市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票并上市。2000年5月份，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)各個(gè)行業(yè)都取消限制，都可以上市。但是，強(qiáng)調(diào)上市必須把保護(hù)投資者的利益放在第一位，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如果做不到這點(diǎn)，資本市場(chǎng)就很難發(fā)展。這必然要求會(huì)計(jì)信息要建立在一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上。否則怎么要求投資者進(jìn)行理性投資呢？因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是投資者在資本市場(chǎng)上理性投資的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。

二、我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革中存在的不足

這些年，我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度方面進(jìn)行了一系列改革，進(jìn)度非?？?，但是集中在典型的工商類企業(yè)，覆蓋面還不全，特別是涉及到金融類企業(yè)，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能真實(shí)反映他們的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露，財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2002年1月1日在所有上市金融企業(yè)實(shí)施。該制度對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)涉及的主要業(yè)務(wù)及所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，均與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致。但與金融企業(yè)上市信息披露對(duì)會(huì)計(jì)改革的要求，仍顯落后，存在以下不足：

（一）應(yīng)收未收利息如何計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。2001年以前財(cái)政部的規(guī)定是360天以內(nèi)的應(yīng)收未收利息要進(jìn)賬。2001年規(guī)定180天以內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)還要照章納稅。2002年1月1日，財(cái)政部規(guī)定從180天降到90天。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)應(yīng)收利息的標(biāo)準(zhǔn)相差巨大，應(yīng)收利息虛擬成分很大，不利于反映真實(shí)的利潤(rùn)水平，也容易造成虛假納稅的現(xiàn)象。

（二）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏低，不能正確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的金融企業(yè)的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。比如信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品價(jià)格方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)險(xiǎn)，以及承兌匯票之類支付工具的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)按中國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度難以充分反映，對(duì)這一方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備也很不充分。

（三）會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款的分類問(wèn)題，更廣泛地說(shuō)，就是對(duì)銀行資產(chǎn)的分類問(wèn)題。國(guó)際普遍采用的五類法按照風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行分類，即不管貸款是否到期，都要進(jìn)行評(píng)估，都要按其概率分為不同的類別，同時(shí)要按照這個(gè)損失概率提取準(zhǔn)備金。我們現(xiàn)在的制度則不是這樣，一方面，我國(guó)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已與國(guó)際接軌，按五級(jí)貸款的百分比，即正常類貸款不提、關(guān)注類貸款，比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%；另一方面，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)貸款劃分仍使用期限法，兩者不一致。這既涉及到央行對(duì)貸款分類的要求，又涉及會(huì)計(jì)制度對(duì)各類貸款計(jì)提準(zhǔn)備金的要求。

（四）披露準(zhǔn)則高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷。中國(guó)證監(jiān)會(huì)現(xiàn)在采取這種辦法是在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的一種無(wú)奈選擇。所謂披露準(zhǔn)則高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是中國(guó)金融企業(yè)在資本市場(chǎng)上披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露，同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，提倡有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金融類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

這樣做在銀行不良資產(chǎn)累積不多時(shí)，兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的盈利等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較接近，問(wèn)題不大。但銀行如果有比較高的，上累積的不良資產(chǎn)，同時(shí)又不能通過(guò)正常提取準(zhǔn)備金來(lái)消化時(shí)，問(wèn)題就出來(lái)了。沒(méi)有提取準(zhǔn)備金的部分，在歷史上形成的超額盈利可能已經(jīng)通過(guò)分紅分掉了，所造成的歷史問(wèn)題會(huì)一次性地出現(xiàn)在現(xiàn)年的盈利和凈資產(chǎn)數(shù)字上。當(dāng)期兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的盈利等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一樣，往往反映了以前積累下來(lái)的問(wèn)題。民生銀行在上市的過(guò)程中，所采用的辦法是將以前積累的、按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有提取準(zhǔn)備或者核銷的不良資產(chǎn)，相對(duì)隔離起來(lái)，如果出現(xiàn)了問(wèn)題，由老股東承擔(dān)。這樣，新股東就沒(méi)有把他們投入的錢用于消化歷史上已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)或者核銷這些不良資產(chǎn)。這種辦法能夠把新老股東之間的利益劃分得比較清楚，但并不能解決所有的問(wèn)題。倘若四大國(guó)有銀行其中之一上市，由于其歷史累積不良資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)比民生銀行大得多，用隔離方法，不僅不能正確反映其盈虧，而且很可能造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)國(guó)家不利。所以處理這種多年積累的棘手問(wèn)題還有待界和實(shí)務(wù)界共同努力。

三、當(dāng)前金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革存在的問(wèn)題對(duì)資本市場(chǎng)的

（一）上述二中的（一）、（二）、（三）方面，總的來(lái)說(shuō)都容易導(dǎo)致高估銀行的利潤(rùn)，同時(shí)也容易多交稅，減少了銀行消化不良資產(chǎn)的能力。投資者如果不弄清楚這些事實(shí)的話，很容易在投資中造成失誤。

與此同時(shí)，現(xiàn)行的制度中也有一些低估銀行實(shí)際盈利的因素，這些因素最主要的表現(xiàn)是營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)對(duì)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅基是商業(yè)銀行的一切利息毛收入和手續(xù)費(fèi)收入。銀行收到的利息，不管付出多少利息，須先交6%（按進(jìn)入WTO要求，明年改為5%）的稅。不管怎么改，都非常高，而且作為稅基來(lái)講是不盡合理的。從資本市場(chǎng)的角度來(lái)看，這也會(huì)投資者對(duì)銀行實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果的判斷。

（二）當(dāng)前類信息披露準(zhǔn)則容易引起投資者認(rèn)識(shí)上的混亂。

披露準(zhǔn)則高于準(zhǔn)則這種臨時(shí)辦法，要求按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做備查審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告在披露時(shí)是作為附錄出現(xiàn)的。雖然這樣有利于投資者獲得比較真實(shí)的信息，但附錄中披露的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)之間是有差異的。這種差異容易使投資者在判斷標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn)生混亂，投資者難免會(huì)問(wèn)，我是依據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷還是依據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷上市金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果？特別是在我國(guó)投資者財(cái)務(wù)知識(shí)較低及涉及利益的情況下。

四、完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議

（一）充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提高是中國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范化的前提。根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)狀應(yīng)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)建設(shè)與規(guī)范的關(guān)系?；A(chǔ)建設(shè)在一定意義上屬于發(fā)展，是從無(wú)到有，他應(yīng)該包括法治、規(guī)定、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)等方面的最基本要求。只有把這些基礎(chǔ)性建設(shè)搞好，才能夠規(guī)范。可以想象，中國(guó)在幾年以前，《證券法》還沒(méi)有出臺(tái)，再往前數(shù)幾年，連《公司法》也沒(méi)有，這種情況下，能講什么規(guī)范？當(dāng)然是很困難的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為證券市場(chǎng)如此重要的一個(gè)基礎(chǔ)性準(zhǔn)則，如果質(zhì)量不夠高，規(guī)范化很難取得進(jìn)展。

（二）正確認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。中國(guó)將來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該既參照成熟市場(chǎng)國(guó)家中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也考慮中國(guó)國(guó)情和特色。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些所謂特色，并不是按照中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放需要所設(shè)計(jì)的，而是過(guò)去傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色。這些特色恰恰是需要我們改進(jìn)的。不能說(shuō)我們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)中國(guó)特色，就把一些需要改革的、實(shí)際上已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的東西繼續(xù)保留。比如前面提到《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍按貸款期限劃分貸款種類，是我國(guó)粗放型經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，應(yīng)大膽廢除。因此，在這方面更多地要向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這至少是資本市場(chǎng)監(jiān)管者搞好資本市場(chǎng)的迫切需要。

（三）充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大膽吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精粹。在典型工商類企業(yè)會(huì)計(jì)方面我們確實(shí)取得了很多成績(jī)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在典型工商類企業(yè)以外，還有很多特殊領(lǐng)域需要覆蓋，還有許多特殊需要做出規(guī)定。中國(guó)在市場(chǎng)化的過(guò)程中經(jīng)歷的年頭還不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)也很少，所以進(jìn)一步加大改革的的力度，加快會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)是必要的。

（四）抓緊資本市場(chǎng)其他配套基礎(chǔ)建設(shè)，為會(huì)計(jì)制度改革奠定良好基礎(chǔ)，包括完善公司治理，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)和職業(yè)道德水平，及獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的水平，同時(shí)依法嚴(yán)厲查處各種違規(guī)行為。只有按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，奠定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，建立健全高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，促使公司管理層忠實(shí)履行充分披露義務(wù)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，上市公司財(cái)務(wù)信息的公信力才有可能提高，“三公”原則才有可能得到貫徹落實(shí)，資本市場(chǎng)的健康迅速發(fā)展才有保障；投資者利益才能最終得到保護(hù)。

「參考

1.財(cái)政部：2001《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2.ISAB：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)－銀行和類似金融財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

3.孫錚：《資源配置與盈余操縱的實(shí)證》。