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篇1

[關(guān)鍵詞]住房公積金會計核算；貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金；問題；建議

住房公積金制度是我國城鎮(zhèn)住房制度改革的重要內(nèi)容之一，隨著住房公積金制度的不斷深入和發(fā)展，越來越多的城鎮(zhèn)居民認(rèn)識到通過住房公積金貸款制度來改善居住條件的優(yōu)越性。近年來，我市城鎮(zhèn)居民無論在貸款額度上還是在貸款人數(shù)上都成倍增加，這也使得在會計核算上暴露出一些問題和不足，針對貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提提出一些建議，以便于住房公積金會計核算能夠更好地發(fā)揮作用。

一、住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的現(xiàn)行會計核算辦法

國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定，住房公積金運作產(chǎn)生的增值收益應(yīng)當(dāng)用于建立住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金、住房公積金管理中心的管理費用和建設(shè)城市廉租住房的補充資金。財政部《關(guān)于住房公積金財務(wù)管理補充規(guī)定的通知》(財綜字[1999]149號)規(guī)定，建立住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的比例，按不低于住房公積金增值收益60％核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1％核定，從住房公積金增值收益中分配，專戶存儲。目前我市按照不低于住房公積金增值收益的60％計提貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金。具體會計核算為，年度終了，按規(guī)定提取住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金，提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備時，借記“增值收益分配一提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備”，貸記“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備”。

二、現(xiàn)行會計核算方法中存在的問題

1.住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取的問題。住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金主要是為了防范風(fēng)險，保證住房公積金的保值增值，維護(hù)住房公積金所有者的合法權(quán)益，提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金是合理的。我市自1998年開展住房公積金個人貸款業(yè)務(wù)以來，截止2009年12月底，已累計發(fā)放貸款17.64億元，當(dāng)年貸款余額為5.7億元，22092戶城鎮(zhèn)居民從中受益。按不低于住房公積金增值收益60％核定，2009年我市住房公積金增值收益3030萬元，應(yīng)計提風(fēng)險準(zhǔn)備金1818萬元；按不低于年度住房公積金貸款余額的1％核定，應(yīng)計提風(fēng)險準(zhǔn)備金570萬元，兩種算法差異很大。貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取數(shù)量的多少，直接影響了住房公積金使用效率的高低。究竟采用哪種方法核算才能既維護(hù)職工的合法權(quán)益，又使資金得到充分利用，會計人員難以把握。

2.城市廉租住房建設(shè)補充資金的問題?！蹲》抗e金管理條例》中規(guī)定“住房公積金的增值收益用于建立住房公積金的貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金、住房公積金的管理費用和建設(shè)城市廉租住房的補充資金”。2009年6月2日建設(shè)部公布的《2009~2011年廉租住房保障規(guī)劃》中明確規(guī)定：住房公積金增值凈收益要全部用于廉租住房建設(shè)，即住房公積金增值收益扣除計提貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金和管理費用后的全部余額，將由財政支配。但是用上面所述的二種方法計提風(fēng)險準(zhǔn)備金后，當(dāng)年的增值收益扣除風(fēng)險準(zhǔn)備金、中心管理費用后，提取的城市廉租住房建設(shè)補充資金的差額很大，這就直接影響了住房公積金的資金運作及給當(dāng)?shù)卣斄?yīng)做的貢獻(xiàn)水平，不利于資金的合理使用。

3.“貨款風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目核算內(nèi)容的局限性。現(xiàn)行《住房公積金會計核算辦法》規(guī)定，“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金”這一科目核算按照規(guī)定提取的住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金。但在住房公積金實際運作過程中，為了使住房公積金實現(xiàn)最大限度的收益，按照《住房公積金管理條例》規(guī)定，可以用住房公積金購買國債，省內(nèi)其他城市的住房公積金管理中心就有把閑置資金購買國債的。目前，由于我市的住房公積金貸款的利用率比較高，所以沒有購買國債，少部分閑置資金用于轉(zhuǎn)存定期存款來增加收益。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)模式下，購買國債也存在一定的風(fēng)險隱患，住房公積金會計核算辦法并沒有把“國家債券”這一科目納入風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提范圍?，F(xiàn)行《住房公積金會計核算辦法》中設(shè)置的“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目所核算的內(nèi)容就有一定的局限性。

4.住房公積金貸款的潛在風(fēng)險對計提住房公積金風(fēng)險準(zhǔn)備金的影響。目前，從我市貸款的逾期率來看，貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取比例高于風(fēng)險預(yù)計，準(zhǔn)備金較為充分；另一方面從貸款年限來看，相對住房公積金貸款長達(dá)10年、20年的期限而言，還有許多潛在的風(fēng)險需加以預(yù)計。分析住房公積金貸款期內(nèi)可能面臨的風(fēng)險，主要有以下幾個方面：(1)借款人的風(fēng)險，包括借款人償債能力風(fēng)險、信用風(fēng)險、欺詐風(fēng)險等；(2)抵押物方面的風(fēng)險，包括抵押物價格風(fēng)險、抵押物產(chǎn)權(quán)風(fēng)險、抵押風(fēng)險等；(3)貸款經(jīng)辦機(jī)構(gòu)運作管理風(fēng)險，包括貸款機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度不健全的風(fēng)險、貸款人員業(yè)務(wù)操作風(fēng)險等；(4)政策法規(guī)風(fēng)險，包括利率風(fēng)險、法院執(zhí)行難的風(fēng)險等；(5)不可抗力風(fēng)險，如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等不可抗力因素使借款人抵押房屋毀損、滅失等可能產(chǎn)生的貸款風(fēng)險。

上述風(fēng)險中有些可以通過建立健全貸款制度、嚴(yán)格操作規(guī)程、提高人員素質(zhì)等加以規(guī)避和防范，但有的風(fēng)險很難預(yù)計和有效規(guī)避，這就要求科學(xué)合理地計提貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金，使住房公積金帶來的損失降到最低。

三、住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取的政策及方法的幾點建議

1.因地制宜，選用合適的貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取方法。眾所周知，在現(xiàn)行住房公積金會計核算辦法下，住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提由兩種方法，且兩種方法計提后存在較大差額，這就難免有人為因素增加或減少風(fēng)險準(zhǔn)備金計提的數(shù)額。為避免這種情況的發(fā)生，各住房公積金管理中心應(yīng)根據(jù)本地住房公積金使用效率地情況，選用合適的貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金提取方法。對于住房公積金使用效率較低的地區(qū)，為提高其使用效率，可采取從低計提的方法，減少貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金計提數(shù)額，使其有更多的增值收益用于運營。對于住房公積金使用效率較高的地區(qū)，為防范運營風(fēng)險，可采取從高計提的方法，增加貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金計提數(shù)額，以確保住房公積金使用的安全。

2.采用賬齡分析法提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金。由于住房公積金貸款的人群有固定職業(yè)，相對一般商業(yè)貸款安全性較高，貸款頭幾年的還款率較高，風(fēng)險較小，隨著時間的推移，一些欠款開始出現(xiàn)，所以貸款期限越長，出現(xiàn)違約的可能性越大，形成呆賬、壞賬等不良貸款的可能性也越大。建議住房公積金管理中心應(yīng)在每年年末，對貸款未到期賬齡進(jìn)行分析，可將未到期賬齡劃分為5年以內(nèi)、5～10年、10～20年、20～30年四個檔次，對對應(yīng)的貸款余額按1％、1.5％、2％、3％的比例提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金。