摘要：財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容,在國民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行中具有舉足輕重的地位。而財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是因財(cái)政不能提供足夠的財(cái)力,致使國家機(jī)器的正常運(yùn)作遭受嚴(yán)重?fù)p害的可能性。本文從財(cái)政審計(jì)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與外延的理解出發(fā),主要論述了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的諸多誘因及財(cái)政審計(jì)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)聯(lián),并對完善我國財(cái)政審計(jì)監(jiān)督體系,建立健全財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及我國財(cái)政運(yùn)作的安全、高效提出了具體法律措施。

Abstract:Theauditisastateauditsurveillance''''simportantcontent,hasthepivotalstatusinnationaleconomy''''sordermovement.Butbecausethefinancialriskisthefinancecannotprovidetheenoughfinancialresource,thecausestateapparatus''''snormaloperationsufferstheseriousdamagethepossibility.Thisarticleembarksfromtheauditandthefinancialrisk''''sconnotationandtheextensionunderstanding,mainlyelaboratedfinancialriskmanycausesandtheauditandthefinancialriskintrinsicconnections,andtoconsummatesourcountryauditsurveillancesystem,establishedtheperfectfinancialriskearlywarningsystem,theguardmeltfinanceriskandourcountryfinanceoperationsecurity,proposedtheconcretelegalmeasurehighlyeffective.

引言

財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,為促使國民經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行具有重要作用。實(shí)踐證明,加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)監(jiān)督不僅為市場經(jīng)濟(jì)體制奠定了良好的基礎(chǔ),而且對防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),保證積極財(cái)政政策的有效運(yùn)作具有重要意義。

一、財(cái)政審計(jì)與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政審計(jì)的核心是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。一般指本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì),即涉及本級財(cái)政預(yù)算收支的活動(dòng)都是財(cái)政審計(jì)的范疇。包括預(yù)算收入審計(jì)、預(yù)算支出審計(jì)、財(cái)稅部門內(nèi)部控制審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)等。由于財(cái)政是以國家為主體,參與社會產(chǎn)品和國民收入分配與再分配的活動(dòng),其初次分配的來源主要是稅收。因此,財(cái)政審計(jì)還應(yīng)包括對稅收征管的審計(jì)和對企業(yè)的延伸審計(jì)。這樣理解財(cái)政審計(jì)的概念,不僅在理論和實(shí)踐上有其科學(xué)性,而且從財(cái)政審計(jì)所確定的目標(biāo)看,也是非常必要的。在這樣的一個(gè)范疇下,對財(cái)政稅務(wù)部門和對政府其他部門以及企事業(yè)單位的審計(jì)應(yīng)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的財(cái)政體制正進(jìn)行著一場深刻變革。在這場變革中，財(cái)政管理模式發(fā)生了新的變化,公共財(cái)政框架體系得以初步建立，對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。近幾年來對財(cái)政審計(jì)問題的研究，雖然有了新的發(fā)展，但還不夠全面、系統(tǒng)和具體，還不能很好地適應(yīng)建立公共財(cái)政框架體系的需要,在審計(jì)工作實(shí)際中，還存在許多問題需要進(jìn)一步完善和深化。

一、當(dāng)前財(cái)政審計(jì)中存在的主要問題

（一）在財(cái)政資金分配方面

在預(yù)算編制方面：一是上報(bào)人大批準(zhǔn)的預(yù)算草案過于籠統(tǒng)，執(zhí)行中難以操作。這種作法，既是有多年的一貫性，又具有普遍性。二是上報(bào)上級財(cái)政部門的預(yù)算與本級人大報(bào)批的預(yù)算不一致。為滿足各自的需要，各地匯總預(yù)算因上報(bào)對象不同而數(shù)據(jù)不一。三是專項(xiàng)資金預(yù)算安排問題較多。例如資金安排過于分散；再如科學(xué)、教育等專項(xiàng)支出未達(dá)到法定增長幅度和比例，不僅低于經(jīng)常性財(cái)政收入的增長速度，有的甚至出現(xiàn)負(fù)增長。此外，還存在超范圍安排專項(xiàng)資金預(yù)算支出指標(biāo)等問題。

在預(yù)算批復(fù)方面：一是部分預(yù)算支出指標(biāo)批復(fù)不完全，形成待分配資金。這雖然是多年習(xí)慣作法，并有一定客觀原因，但不符合預(yù)算法有關(guān)規(guī)定，降低了人大對預(yù)算分配的約束力。二是向各部門批復(fù)預(yù)算不及時(shí)，批復(fù)預(yù)算時(shí)間過晚，失去了財(cái)政預(yù)算的意義。三是基本建設(shè)資金、城市維護(hù)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用等批復(fù)的部分預(yù)算支出指標(biāo)未細(xì)化到具體項(xiàng)目或單位，影響了財(cái)政資金使用效果。

在預(yù)算執(zhí)行方面：一是無預(yù)算、超預(yù)算安排支出，追加、調(diào)減支出隨意性較大。專項(xiàng)資金的科目調(diào)劑、本年超收安排支出未履行向人大的匯報(bào)程序和備案手續(xù)，沖擊了預(yù)算的嚴(yán)肅性，影響了預(yù)算的約束力和權(quán)威性。二是預(yù)備費(fèi)管理使用不規(guī)范。預(yù)備費(fèi)成為地方政府的機(jī)動(dòng)財(cái)力，大部分在上半年被超范圍動(dòng)用，用于安排正常經(jīng)費(fèi)支出，在一定程度上削弱了地方政府用財(cái)政資金處理突發(fā)事件的能力；預(yù)備費(fèi)的審批程序不合規(guī)，有的未向政府辦理請批手續(xù)，有的用款單位未經(jīng)財(cái)政部門直接向政府請批，有的未按規(guī)定向地方人大備案。

群眾最關(guān)心、最關(guān)注。要加強(qiáng)對“三農(nóng)”教育、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境等涉及民生的專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督，民生資金涉及千家萬戶。確保民生資金運(yùn)行安全，促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策不折不扣地貫徹落實(shí)。

這里召開全縣財(cái)政審計(jì)工作會，今天。將財(cái)政工作會議和審計(jì)工作會議一并召開，這是審計(jì)職能從財(cái)政分離出來后的第一次，這也充分體現(xiàn)了縣委縣政府對這兩項(xiàng)工作的重視，體現(xiàn)了財(cái)政工作和審計(jì)工作“兩手抓”以前，好像還沒有專門開過審計(jì)工作會，今天就是要通過這種會議形式，引起大家對審計(jì)工作的解、理解和支持，也對今年即將開展的工作統(tǒng)一思想，安排部署。

一、對財(cái)政工作講四點(diǎn)意見

（一）抓財(cái)政收入的思想不能滑坡

為什么這么說呢？雖然說我經(jīng)濟(jì)在加快發(fā)展，這個(gè)事是比較擔(dān)心的一件事。財(cái)力在不斷的增長，財(cái)政保運(yùn)轉(zhuǎn)的能力在提高，縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)得到保障，但是財(cái)政謀發(fā)展的能力還非常脆弱，應(yīng)該說窮財(cái)政緊財(cái)政的基本狀況還沒有改變。就是這種情況下，縣委縣政府也非常體諒在基層工作的同志們加大了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)費(fèi)保障力度。去年鄉(xiāng)鎮(zhèn)人均財(cái)力保障已經(jīng)達(dá)到人均2.6萬元，今年縣上還將對鄉(xiāng)鎮(zhèn)信訪維穩(wěn)和黨的建設(shè)這一塊工作考慮一部分經(jīng)費(fèi)，這樣，今年鄉(xiāng)鎮(zhèn)人均財(cái)力保障將會突破3萬元。隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力狀況越來越好，擔(dān)心大家對抓財(cái)政收入工作會懈怠，好比是溫水煮青蛙，慢慢消耗掉大家的銳氣和干勁。要用長遠(yuǎn)眼光來看待財(cái)政的增收，財(cái)源的培植。還比較窮，條件也比較差，但一點(diǎn)也不要怕，關(guān)鍵是思想要解放?？梢哉f，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門在很大程度上決定著這個(gè)地方的發(fā)展環(huán)境和條件，應(yīng)該充分運(yùn)用好財(cái)稅政策，拓展思路，把培植財(cái)源的工作做好。有很多好的政策是可以充分運(yùn)用并發(fā)揮效果的比如說，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅稅率為25%而在重慶市內(nèi)的企業(yè)所得稅率只有15%但按現(xiàn)有規(guī)定重慶市享受這一優(yōu)惠政策只能到年?，F(xiàn)在正在召開的全國兩會上，重慶代表團(tuán)提出全團(tuán)建議，希望國家對重慶的這一所得稅優(yōu)惠政策能延長至2020年。如能實(shí)現(xiàn)，必將大大提高我投資吸引力。

（二）集中財(cái)力精力干成一兩件大點(diǎn)的事

為認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國審計(jì)法》，切實(shí)做好2011年度縣級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀管理服務(wù)的作用,根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)的部署，結(jié)合我縣實(shí)際制定本審計(jì)工作方案。

一、指導(dǎo)思想和基本原則

2011年度縣級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)思想是：全面貫徹落實(shí)黨的十七大、十七屆三中全會和省、市、縣經(jīng)濟(jì)工作會議精神，以深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)為動(dòng)力，緊緊圍繞縣委、縣政府工作中心，牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，堅(jiān)持“揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效”的總體思路，規(guī)范預(yù)算管理，推動(dòng)財(cái)稅體制改革，促進(jìn)建立公共財(cái)政體系，保障財(cái)政安全和提高財(cái)政績效水平為目標(biāo)。按照審計(jì)工作“二十字”方針，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，加大審計(jì)力度，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作的思路和方法，努力提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量和水平，為保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定，保障國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。

按照審計(jì)署《2011至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對財(cái)政審計(jì)的總體部署，2011年度縣級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作重點(diǎn)把握以下基本原則：一是突出整體性。在審計(jì)中要注重對整體情況的把握了解，全面掌握部門單位所有財(cái)政資金收支和結(jié)余情況，從總體上作出分析和評價(jià)。二是突出宏觀性。緊緊圍繞縣委、縣政府工作中心，重點(diǎn)關(guān)注國家擴(kuò)大內(nèi)需相關(guān)宏觀調(diào)控政策在我縣的落實(shí)情況以及涉及民生利益等問題，加強(qiáng)對重點(diǎn)部門和重要資金的審計(jì)，維護(hù)財(cái)政安全，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能。三是突出效益性。把關(guān)注財(cái)政資金的效益情況放在更加突出的位置，從不同角度對影響財(cái)政資金績效的突出問題進(jìn)行剖析，力求在財(cái)政資金績效審計(jì)上實(shí)現(xiàn)新突破。四是突出建設(shè)性。緊扣預(yù)算執(zhí)行主題，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，深化審計(jì)內(nèi)容，全面系統(tǒng)地反映縣級預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算資金分配使用和預(yù)算改革進(jìn)程中的突出問題，從體制、機(jī)制和制度層面提出對策和建議，促進(jìn)財(cái)政管理，積極發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。五是突出創(chuàng)新性。創(chuàng)新審計(jì)組織方式、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)手段，加大揭示問題的力度和深度，特別是要加大延伸審計(jì)的力度，進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成效。

二、審計(jì)項(xiàng)目安排

按照“突出審計(jì)重點(diǎn)、合理確定數(shù)量、提升宏觀效應(yīng)，提高審計(jì)質(zhì)量”的原則，共安排審計(jì)7個(gè)縣直部門單位：縣財(cái)政局、地稅局、公安局、民政局、計(jì)生局、旅游局、公用事業(yè)局。稅收征管質(zhì)量審計(jì)延伸以下單位：鑫海房地產(chǎn)開發(fā)公司、縣房地產(chǎn)開發(fā)公司、金地房地產(chǎn)開發(fā)公司、弘益房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、盛世大同房地產(chǎn)開發(fā)有限公司等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，金融保險(xiǎn)企業(yè)和部分通訊企業(yè)，煙草公司、新華書店、交通運(yùn)輸集團(tuán)有限公司分公司、鹽業(yè)公司分公司。稅收收入增減變化趨勢專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的行業(yè)單位：建筑安裝業(yè)、住宿餐飲業(yè)、瑞星集團(tuán)有限公司、新東岳集團(tuán)有限公司、洲際泰亞麻紡織有限公司。

二十余年的政府審計(jì)已經(jīng)日益走向成熟，審計(jì)在履行其監(jiān)督職能的同時(shí)，正在積極地影響和推進(jìn)著社會主義民主法制的建設(shè)進(jìn)程，毋庸置疑，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地前者是手段后者是目的，二者不可或缺。公共財(cái)政審計(jì)又是政府審計(jì)永恒的主題，是國家資財(cái)守護(hù)者，多年來發(fā)揮著巨大的職能監(jiān)督使命，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮以及社會的穩(wěn)定和秩序運(yùn)行起到很好的維護(hù)作用。然而，審計(jì)也是有成本的，如何以最低的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“效益”是政府審計(jì)無法回避的現(xiàn)實(shí)問題，因?yàn)榫湍壳岸哉畬徲?jì)資源最直接的表現(xiàn)是被界定在擁有相對合理的公務(wù)員數(shù)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“杠桿原理”作用，即用最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“收益”也是公共財(cái)政最具有效率支持的典范，也就是說，政府審計(jì)投入一個(gè)貨幣單位的財(cái)政資金能夠獲得多少貨幣單位的收益，當(dāng)然這種收益體現(xiàn)的是對損失的挽回和規(guī)避以及政府財(cái)政資金的節(jié)約與使用的效率和效果。傳統(tǒng)的按條塊劃分行財(cái)體制所設(shè)置條塊式的審計(jì)體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會公共財(cái)政資金轉(zhuǎn)移支付力度的加大，以及相對稀缺的審計(jì)人力資源，都在客觀上要求審計(jì)部門的“合縱連橫”，促進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)資源整合希冀提高公共財(cái)政審計(jì)的效率和效果，更大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。

整合審計(jì)資源的客觀必要性

按財(cái)政資金流程所設(shè)置的審計(jì)業(yè)務(wù)職能部門一直很好地發(fā)揮了條塊式監(jiān)督任務(wù)，對維護(hù)公共財(cái)政資金的安全完整和效率效果起到積極促進(jìn)作用，但在審計(jì)實(shí)踐中的重復(fù)審計(jì)而浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審計(jì)資源利用未能夠?qū)崿F(xiàn)最大化和審計(jì)威懾功能的效果不佳。在審計(jì)實(shí)踐中，不同職能業(yè)務(wù)部門在同一個(gè)被審計(jì)單位碰頭或是在相同的會計(jì)年度內(nèi)多于二個(gè)業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)組審計(jì)同一被審計(jì)單位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，是目前審計(jì)資源配置最不合理的表現(xiàn)形式的典型特征，不僅浪費(fèi)了相對稀缺的審計(jì)資源，也給被審計(jì)單位帶來附加的額外負(fù)擔(dān)。

首先，體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計(jì)項(xiàng)目安排與審計(jì)成果的現(xiàn)實(shí)生活中的不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個(gè)或多各審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果的威懾性和審計(jì)監(jiān)督職能的最大效用性大打折扣了。

其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計(jì)范圍已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)履行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，因?yàn)樽罱K審計(jì)結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計(jì)監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，不能夠震撼被審計(jì)單位的真正要害，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正，年年查處的問題同質(zhì)化。同時(shí)，也由于日前審計(jì)范圍的界定不盡合理性，許多審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施不能夠全面的反映公共財(cái)政資金支出的整個(gè)過程，可想而知最終的審計(jì)結(jié)果是不完整的，不完整的審計(jì)結(jié)果所揭示出來的審計(jì)問題也是不全面的，審計(jì)的威嚴(yán)和權(quán)威降低了。例如，目前的醫(yī)療保障審計(jì)僅僅審計(jì)醫(yī)保中心如何支出醫(yī)保資金，不能去審計(jì)從醫(yī)保中心出去的醫(yī)保金在醫(yī)院是如何支出的，這樣的醫(yī)保審計(jì)的效果勢必是欠缺的。

再次，長期從事塊塊式的審計(jì)會導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題敏感度的認(rèn)識。一是審計(jì)與被審計(jì)二者之間的長期接觸會演變?yōu)槔吓笥咽降亩ㄆ跁?，不可回避的交往與相處情節(jié)在不自覺中就會使審計(jì)出來的問題流失掉，還容易造成為了部門的“小集體”利益而審計(jì)的原則被相對方所“購買”，審計(jì)權(quán)力尋租的現(xiàn)象得到延續(xù)和張揚(yáng)；二是長期從事同一類型的審計(jì)任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，審計(jì)的熱情與審計(jì)前的準(zhǔn)備工作降低了，耕植于大腦中的舊的審計(jì)認(rèn)識延續(xù)著來年的審計(jì)過程，審計(jì)缺少新的創(chuàng)新，就象一個(gè)老師教多年來教授同一門課程，主觀上可以確定他的教案很少再會有新意；三是審計(jì)人員對知識的學(xué)習(xí)與掌握惰性化了，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計(jì)項(xiàng)目就如同新瓶子裝舊醋缺少外力推動(dòng)新知識的學(xué)習(xí)動(dòng)力，從而造成審計(jì)走過場的現(xiàn)實(shí)性。

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，促進(jìn)建立完善的公共財(cái)政體系的客觀需要。對財(cái)政審計(jì)規(guī)律認(rèn)識逐步深化的集中體現(xiàn)，也是對財(cái)政審計(jì)工作實(shí)踐的全面總結(jié)。那么，財(cái)政審計(jì)大格局框架下，財(cái)政審計(jì)究竟審什么？如何審？值得研究和探討。下面結(jié)合城區(qū)財(cái)政審計(jì)的特點(diǎn)，談?wù)勗跇?gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局下如何更好的開展城區(qū)財(cái)政審計(jì)。

一、探索審計(jì)創(chuàng)新

要適應(yīng)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的需要。探索創(chuàng)新審計(jì)方法。審計(jì)人員首先要開拓審計(jì)思想。

探索由常規(guī)性審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。一突出績效審計(jì).

否遵循了增收節(jié)支原則，否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財(cái)政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收,進(jìn)一步加大績效審計(jì)的力度。重點(diǎn)突出三個(gè)方面：一是正確評估財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理。財(cái)政審計(jì)應(yīng)在堅(jiān)持真實(shí)性與合法性的基礎(chǔ)上。各項(xiàng)支出是否及時(shí)撥付到位,追加預(yù)算是否及時(shí)等；三是正確評估財(cái)政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果,否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等,財(cái)政審計(jì)力求做到真實(shí)、合法、績效三位一體。

探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計(jì)向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計(jì)轉(zhuǎn)變。二強(qiáng)化決策審計(jì)。

一、真實(shí)性、合法性與效益性并重，提升財(cái)政審計(jì)的層次和水平

國家審計(jì)的目標(biāo)是評價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。但現(xiàn)行的財(cái)政管理體制存在諸多的弊端，如預(yù)算編制不細(xì)、支付制度不健全、采購不透明等，這些弊端的存在給一些單位和個(gè)人弄虛作假、違法違紀(jì)造成可乘之機(jī)，容易滋生腐敗現(xiàn)象。在這種形勢下，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是打假治亂，審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于評價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，對效益性重視不夠。這次預(yù)算管理改革的主要目標(biāo)是興利除弊，改革現(xiàn)行的財(cái)政支出管理體制，革除制度上的弊端，建立起規(guī)范、科學(xué)、透明的預(yù)算管理制度。推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等項(xiàng)改革后，預(yù)算剛性進(jìn)一步增強(qiáng)，管理透明度進(jìn)一步提高，約束力進(jìn)一步加大，做假帳、違規(guī)違紀(jì)問題會逐漸減少。新的預(yù)算資金運(yùn)行模式為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性的審計(jì)目標(biāo)奠定了良好的制度基礎(chǔ)，為開展績效審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)可能性，使審計(jì)機(jī)關(guān)可以投入更多的審計(jì)資源關(guān)注效益性審計(jì)目標(biāo)，而且政府和社會公眾對財(cái)政資金的使用效益越來越關(guān)注，因而如何促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益成為審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的新課題。這就要求審計(jì)人員在查錯(cuò)糾弊的同時(shí)，更多地注重檢查和發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)、資金使用效益不高等問題，適時(shí)開展績效審計(jì)。績效審計(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)財(cái)政部門正確決策、科學(xué)理財(cái)、提高財(cái)政資金的使用效益。當(dāng)前應(yīng)把績效評價(jià)的內(nèi)容逐步融入真實(shí)性、合法性審計(jì)中去，把查錯(cuò)糾弊與績效評價(jià)結(jié)合起來，既揭露不真實(shí)、不合法的違紀(jì)違規(guī)問題，又對財(cái)政資金使用的效益性做出評價(jià)，全面完整地實(shí)現(xiàn)真實(shí)、合法、效益的審計(jì)目標(biāo)。隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，效益性目標(biāo)將會越來越突出。

二、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，促進(jìn)財(cái)政改革順利進(jìn)行

財(cái)政體制改革后，預(yù)算管理制度從預(yù)算編制到執(zhí)行過程都增加了一系列規(guī)范性、約束性的規(guī)定，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等新推行的管理制度，使財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵和外延都有了相當(dāng)大的擴(kuò)展。當(dāng)前財(cái)政審計(jì)要緊隨財(cái)政改革的步伐，及時(shí)了解和掌握財(cái)政改革的最新動(dòng)態(tài)，認(rèn)真研究各項(xiàng)改革的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和內(nèi)容要與之相適應(yīng)，及時(shí)作出必要的調(diào)整，以找準(zhǔn)審計(jì)工作的定位。

一是國庫集中收付制度實(shí)施后，應(yīng)把審計(jì)重點(diǎn)放在對國庫資金集中收付上來，重點(diǎn)檢查稅收等各項(xiàng)財(cái)政收入的繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否進(jìn)國庫統(tǒng)一賬戶，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶或通過私設(shè)賬戶截留、挪用財(cái)政收入；集中支付的資金有無不按預(yù)算和程序支付，是否利用集中支付之機(jī)，為某些部門謀取私利。

二是對政府采購進(jìn)行審計(jì)，涉及面廣、政策性強(qiáng)，不同于一般財(cái)務(wù)收支的事后審計(jì)，應(yīng)注意把握審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)檢查采購計(jì)劃和預(yù)算編制是否合規(guī)，是否嚴(yán)格執(zhí)行采購計(jì)劃和預(yù)算，招投標(biāo)方式和評審程序是否合規(guī)，采購資金的撥付是否按現(xiàn)行法規(guī)和合同撥付與使用等。

財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題，是憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，總理明確指示：“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。財(cái)政資金涉及各行各業(yè)、方方面面，情況實(shí)為復(fù)雜，搞好現(xiàn)階段財(cái)政審計(jì)工作，意義重大、任重道遠(yuǎn)。當(dāng)前，區(qū)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人手少、任務(wù)重這一客觀矛盾，制約了財(cái)政審計(jì)工作的有效開展。下面，筆者就當(dāng)前情況下區(qū)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展財(cái)政審計(jì)工作、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局、切實(shí)提高財(cái)政審計(jì)工作質(zhì)量和效率粗略地談些看法。

一、從審計(jì)范圍內(nèi)容上，要做到以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“一體化”，通盤考慮、安排實(shí)施財(cái)政審計(jì)工作。財(cái)政本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重中之重。俗話說：“一年之計(jì)在于春”，組織好每年一次且是年初首要任務(wù)的本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作顯得尤為重要，黨委、人大和政府領(lǐng)導(dǎo)均高度重視本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果，這就要求我們審計(jì)機(jī)關(guān)必須科學(xué)謀劃、通盤考慮、精心組織實(shí)施來做好該項(xiàng)工作。工作中要堅(jiān)持“評價(jià)總體、揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績效、維護(hù)安全”的總體思路，結(jié)合上級審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署，每年有計(jì)劃地確定審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)部門單位以及項(xiàng)目名單，以做到完整把握審計(jì)范圍，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，豐富“兩個(gè)報(bào)告”的內(nèi)容，為黨委、政府提供可靠的決策依據(jù)。在審計(jì)范圍內(nèi)容方面，一是要注重預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、企業(yè)稅收征管審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，對能夠合并進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目要合并進(jìn)行，如對既要開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，又要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的項(xiàng)目，實(shí)行一次性進(jìn)點(diǎn)來獲取所需的資料成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“一果多用”，避免重復(fù)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。對此類項(xiàng)目，要按照發(fā)1個(gè)審計(jì)通知書、1次進(jìn)點(diǎn)、作為2個(gè)或3個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，分別出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)調(diào)查報(bào)告來反映結(jié)果，最終合并建立1個(gè)審計(jì)卷宗。這樣做，既減輕了被審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查部門單位的負(fù)擔(dān)，又提高了審計(jì)工作效率。二是要在注重本級財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上密切關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，如從社會保障資金、涉農(nóng)專項(xiàng)資金、教育科技資金、政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金和政府債務(wù)等方面選好專題，確定每年的審計(jì)和審計(jì)調(diào)點(diǎn)，有計(jì)劃地輪審。三是要做到為下一步相關(guān)科室開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政資金審計(jì)提供、掌握數(shù)據(jù)資料，使審計(jì)工作做到目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出。

二、從審計(jì)組織方式上，要做到全員參審、齊心協(xié)力，按時(shí)共同完成。本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)行“一體化”工作安排，需要成立領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織實(shí)施和協(xié)調(diào)，實(shí)行“兵團(tuán)作戰(zhàn)、全員參審”的組織方式。將確定審計(jì)的部門單位或項(xiàng)目，切塊分配給參審科室的分管領(lǐng)導(dǎo)，由其負(fù)責(zé)安排實(shí)施。牽頭科室要負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作方案，定期調(diào)度審計(jì)情況，及時(shí)組織、指導(dǎo)、協(xié)要事項(xiàng)，負(fù)責(zé)“兩個(gè)報(bào)告”和整改報(bào)告的撰寫工作；其余各參審科室要按照分工和要求，明確責(zé)任、密切配合、全力參與，確保按時(shí)、保質(zhì)保量地完成任務(wù)，并及時(shí)向牽頭科室提供結(jié)果和所需其他資料；法規(guī)科要負(fù)責(zé)好對審計(jì)項(xiàng)目的及時(shí)、認(rèn)真、嚴(yán)格審理；辦公室要做好計(jì)算機(jī)維護(hù)、車輛安排等后勤保障工作。

三、從審計(jì)技術(shù)方法上，要做到創(chuàng)新、高效。一是對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，都要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，做到賬目反映情況與部門單位實(shí)際人員數(shù)量、資產(chǎn)數(shù)量、工作職能、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金額、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和賬戶開設(shè)管理等情況相結(jié)合，通過比對查證是否存在違規(guī)問題。二是除個(gè)別業(yè)務(wù)量較大的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施就地審計(jì)外，其他的全部實(shí)行報(bào)送審計(jì)，以減少外界對審計(jì)工作的干擾，集中精力，干好工作；三是對已實(shí)行計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)管理和記賬的審計(jì)項(xiàng)目，要充分、熟練運(yùn)用AO審計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)大功能等計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，快速準(zhǔn)確查找問題，切實(shí)提高審計(jì)工作效率。

四、對違規(guī)問題處理上，要做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理嚴(yán)格；在審計(jì)建議落實(shí)上，要做到目的明確、針對性強(qiáng)，具有可操作性。審計(jì)工作人員要認(rèn)真學(xué)好《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》以及其他有關(guān)稅收、財(cái)政資金管理等方面的行政法律法規(guī)，多學(xué)習(xí)、多研究典型審計(jì)案例，積累審計(jì)業(yè)務(wù)知識和經(jīng)驗(yàn)方法，既要做到敢于執(zhí)法、執(zhí)法必嚴(yán)，又要做到善于總結(jié)、提高水平。對違規(guī)問題處理上，要做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理嚴(yán)格；在審計(jì)建議落實(shí)上，要做到目的明確、針對性強(qiáng)，具有可操作性。在具體的審計(jì)過程中，要注重財(cái)政資金的績效問題和安全問題，做到邊審邊糾；尤其是對于建設(shè)周期較長、基建規(guī)模較大的政府投資項(xiàng)目，從一開始就要實(shí)施跟蹤審計(jì)，做到監(jiān)督“關(guān)口”前移，防患于未然，有效地節(jié)約財(cái)政資金，并為將來項(xiàng)目決算審計(jì)工作地順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

五、從審計(jì)成果利用上，要做到著眼宏觀，從體制、機(jī)制、制度層面提出審計(jì)建議，以引起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，充分發(fā)揮出審計(jì)的建設(shè)性作用。財(cái)政審計(jì)工作，要以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，統(tǒng)籌安排好各項(xiàng)工作，努力構(gòu)建起財(cái)政審計(jì)大格局。只有這樣，財(cái)政審計(jì)工作才能做到“站得高、看得遠(yuǎn)”，達(dá)到審計(jì)宏觀治理的目的。工作中不僅要查處具體的違紀(jì)違規(guī)問題，督促被審計(jì)部門單位對審計(jì)完結(jié)項(xiàng)目所存在問題的及時(shí)整改和審計(jì)處理、處罰意見的全部落實(shí)，強(qiáng)化財(cái)政資金的監(jiān)管，確保資金的安全完整，更要從加強(qiáng)預(yù)算管理、完善財(cái)政體制、促進(jìn)財(cái)政收入征管、健全債務(wù)管理和規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理等整體性、宏觀性和建設(shè)性方面，提出體制、機(jī)制、制度層面的審計(jì)建議，以引起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，充分發(fā)揮出審計(jì)的建設(shè)性作用，為促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行和各項(xiàng)社會事業(yè)的又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

針對近年來“同級審”存在的主要問題，筆者就如何深化同級財(cái)政審計(jì)問題談幾點(diǎn)思考。

明確同級審基本原則和指導(dǎo)思想，把握審計(jì)技巧，提高同級審宏觀監(jiān)督意識

同級審的基本原則，應(yīng)當(dāng)有利于本級政府對本級財(cái)政收支的有效管理和人大常委會對本級預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支的監(jiān)督；有利于政府財(cái)稅部門和其他部門有效地行使預(yù)算管理職能；有利于實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督工作的法制化。在同級審的指導(dǎo)思想上應(yīng)樹立為政府、人大服務(wù)的思想，確保為政府加強(qiáng)財(cái)政收支管理服務(wù)與為人大監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和審批財(cái)政決算服務(wù)的一致性。為此，實(shí)施同級審一定要把為政府財(cái)政管理和決策服務(wù)與為人大監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行服務(wù)結(jié)合起來；把查處財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行中的違紀(jì)問題與揭露政府在處理財(cái)政問題時(shí)存在的不合理、不規(guī)范問題結(jié)合起來；把查處財(cái)政部門“近水樓臺先得月”的問題與反映財(cái)政部門在編制預(yù)算、分配、執(zhí)行中存在的不合理、不規(guī)范現(xiàn)象結(jié)合起來，從而把同級審質(zhì)量提高到一個(gè)新高度。

拓寬同級審的范圍和內(nèi)容，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督

一級政府的預(yù)算執(zhí)行情況如何，與一級政府經(jīng)濟(jì)狀況是分不開的；與預(yù)算編制是否合理、預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)管理化程度、財(cái)政辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)移支付、資金撥付等情況也是分不開的。因此，要規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，必須拓寬同級審的范圍、內(nèi)容，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行全過程的審計(jì)監(jiān)督。同級審不但要審預(yù)算的批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行，而且要從預(yù)算編制審起，一直審到辦理財(cái)政決算。這就是說，要審計(jì)預(yù)算編制是否科學(xué)合理，預(yù)算分配是否公正無私、預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)完整，預(yù)算調(diào)整是否必要確需，預(yù)算執(zhí)行是否合規(guī)有序，還要審計(jì)財(cái)政結(jié)算，預(yù)（決）算平衡國庫管理，對其他預(yù)算執(zhí)行單位下?lián)艿母黜?xiàng)經(jīng)費(fèi)也必須進(jìn)行跟蹤審計(jì)。只有這樣，同級審才能做到對預(yù)算執(zhí)行全過程的有效監(jiān)督，使規(guī)范預(yù)算行為得到落實(shí)。

選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

群眾最關(guān)心、最關(guān)注。要加強(qiáng)對“三農(nóng)”教育、衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境等涉及民生的專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督，民生資金涉及千家萬戶。確保民生資金運(yùn)行安全，促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策不折不扣地貫徹落實(shí)。

這里召開全縣財(cái)政審計(jì)工作會，今天。將財(cái)政工作會議和審計(jì)工作會議一并召開，這是審計(jì)職能從財(cái)政分離出來后的第一次，這也充分體現(xiàn)了縣委縣政府對這兩項(xiàng)工作的重視，體現(xiàn)了財(cái)政工作和審計(jì)工作“兩手抓”以前，好像還沒有專門開過審計(jì)工作會，今天就是要通過這種會議形式，引起大家對審計(jì)工作的解、理解和支持，也對今年即將開展的工作統(tǒng)一思想，安排部署。

一、對財(cái)政工作講四點(diǎn)意見

（一）抓財(cái)政收入的思想不能滑坡

為什么這么說呢？雖然說我經(jīng)濟(jì)在加快發(fā)展，這個(gè)事是比較擔(dān)心的一件事。財(cái)力在不斷的增長，財(cái)政保運(yùn)轉(zhuǎn)的能力在提高，縣機(jī)關(guān)事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)得到保障，但是財(cái)政謀發(fā)展的能力還非常脆弱，應(yīng)該說窮財(cái)政緊財(cái)政的基本狀況還沒有改變。就是這種情況下，縣委縣政府也非常體諒在基層工作的同志們加大了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)費(fèi)保障力度。去年鄉(xiāng)鎮(zhèn)人均財(cái)力保障已經(jīng)達(dá)到人均2.6萬元，今年縣上還將對鄉(xiāng)鎮(zhèn)信訪維穩(wěn)和黨的建設(shè)這一塊工作考慮一部分經(jīng)費(fèi)，這樣，今年鄉(xiāng)鎮(zhèn)人均財(cái)力保障將會突破3萬元。隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力狀況越來越好，擔(dān)心大家對抓財(cái)政收入工作會懈怠，好比是溫水煮青蛙，慢慢消耗掉大家的銳氣和干勁。要用長遠(yuǎn)眼光來看待財(cái)政的增收，財(cái)源的培植。還比較窮，條件也比較差，但一點(diǎn)也不要怕，關(guān)鍵是思想要解放?？梢哉f，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門在很大程度上決定著這個(gè)地方的發(fā)展環(huán)境和條件，應(yīng)該充分運(yùn)用好財(cái)稅政策，拓展思路，把培植財(cái)源的工作做好。有很多好的政策是可以充分運(yùn)用并發(fā)揮效果的比如說，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅稅率為25%而在重慶市內(nèi)的企業(yè)所得稅率只有15%但按現(xiàn)有規(guī)定重慶市享受這一優(yōu)惠政策只能到年。現(xiàn)在正在召開的全國兩會上，重慶代表團(tuán)提出全團(tuán)建議，希望國家對重慶的這一所得稅優(yōu)惠政策能延長至年。如能實(shí)現(xiàn)，必將大大提高我投資吸引力。

（二）集中財(cái)力精力干成一兩件大點(diǎn)的事