導(dǎo)語：財政審計體制改革調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、真實性、合法性與效益性并重，提升財政審計的層次和水平

國家審計的目標是評價財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。但現(xiàn)行的財政管理體制存在諸多的弊端，如預(yù)算編制不細、支付制度不健全、采購不透明等，這些弊端的存在給一些單位和個人弄虛作假、違法違紀造成可乘之機，容易滋生腐敗現(xiàn)象。在這種形勢下，審計機關(guān)的主要任務(wù)是打假治亂，審計目標側(cè)重于評價財政財務(wù)收支的真實性和合法性，對效益性重視不夠。這次預(yù)算管理改革的主要目標是興利除弊，改革現(xiàn)行的財政支出管理體制，革除制度上的弊端，建立起規(guī)范、科學(xué)、透明的預(yù)算管理制度。推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購和財政轉(zhuǎn)移支付等項改革后，預(yù)算剛性進一步增強，管理透明度進一步提高，約束力進一步加大，做假帳、違規(guī)違紀問題會逐漸減少。新的預(yù)算資金運行模式為實現(xiàn)真實性、合法性的審計目標奠定了良好的制度基礎(chǔ)，為開展績效審計提供了現(xiàn)實可能性，使審計機關(guān)可以投入更多的審計資源關(guān)注效益性審計目標，而且政府和社會公眾對財政資金的使用效益越來越關(guān)注，因而如何促進提高財政資金使用效益成為審計機關(guān)面臨的新課題。這就要求審計人員在查錯糾弊的同時，更多地注重檢查和發(fā)現(xiàn)損失浪費、資金使用效益不高等問題，適時開展績效審計?？冃徲嫷闹饕繕耸谴龠M財政部門正確決策、科學(xué)理財、提高財政資金的使用效益。當(dāng)前應(yīng)把績效評價的內(nèi)容逐步融入真實性、合法性審計中去，把查錯糾弊與績效評價結(jié)合起來，既揭露不真實、不合法的違紀違規(guī)問題，又對財政資金使用的效益性做出評價，全面完整地實現(xiàn)真實、合法、效益的審計目標。隨著財政體制改革的不斷深入，效益性目標將會越來越突出。

二、調(diào)整審計重點和內(nèi)容，促進財政改革順利進行

財政體制改革后，預(yù)算管理制度從預(yù)算編制到執(zhí)行過程都增加了一系列規(guī)范性、約束性的規(guī)定，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購和財政轉(zhuǎn)移支付等新推行的管理制度，使財政審計的內(nèi)涵和外延都有了相當(dāng)大的擴展。當(dāng)前財政審計要緊隨財政改革的步伐，及時了解和掌握財政改革的最新動態(tài)，認真研究各項改革的基本內(nèi)容和特點，審計監(jiān)督的重點和內(nèi)容要與之相適應(yīng)，及時作出必要的調(diào)整，以找準審計工作的定位。

一是國庫集中收付制度實施后，應(yīng)把審計重點放在對國庫資金集中收付上來，重點檢查稅收等各項財政收入的繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否進國庫統(tǒng)一賬戶，有無違規(guī)進入過渡戶或通過私設(shè)賬戶截留、挪用財政收入；集中支付的資金有無不按預(yù)算和程序支付，是否利用集中支付之機，為某些部門謀取私利。

二是對政府采購進行審計，涉及面廣、政策性強，不同于一般財務(wù)收支的事后審計，應(yīng)注意把握審計重點，重點檢查采購計劃和預(yù)算編制是否合規(guī)，是否嚴格執(zhí)行采購計劃和預(yù)算，招投標方式和評審程序是否合規(guī)，采購資金的撥付是否按現(xiàn)行法規(guī)和合同撥付與使用等。

三是對部門預(yù)算執(zhí)行審計要把審計的重點放在預(yù)算確定的部門專項事業(yè)費及財政?？罘矫?，重點審計部門預(yù)算編制是否合理，項目預(yù)算是否經(jīng)過科學(xué)論證，各項事業(yè)支出及?？钪С鍪欠癜搭A(yù)算執(zhí)行，有無擠占、挪用等違紀違規(guī)問題等。

四是切實加強轉(zhuǎn)移支付審計，對一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)把稅收返還和結(jié)算補助作為審計監(jiān)督的重點，主要審查其真實性和合法性，注意有無弄虛作假騙取上級財政轉(zhuǎn)移支付資金的問題；對專項轉(zhuǎn)移支付則要重點審查?？钔断蚴欠裾_，使用是否合規(guī)合法，防止出現(xiàn)截留、挪用、擠占和損失浪費等現(xiàn)象。在審計中要注意發(fā)現(xiàn)改革中出現(xiàn)的新情況和新問題，檢查改革措施是否到位，從宏觀上提出完善改革的建議。

三、轉(zhuǎn)變審計方式，實現(xiàn)對財政資金運動全過程的監(jiān)督

傳統(tǒng)的財政審計思維方式是重視審計預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，忽視預(yù)算編制和執(zhí)行的動態(tài)過程的監(jiān)督；突出抓好預(yù)算執(zhí)行審計，輕視“上審下”的財政決算審計。這主要是受原有的財政管理體制的制約，其弊端是預(yù)算編制過粗，追加預(yù)算隨意性大，支出不規(guī)范，預(yù)決算批復(fù)不及時，資金分配與使用脫節(jié)，給審計監(jiān)督帶來很大難度，不便于監(jiān)督。這次財政改革的主要特點就是要早編細編預(yù)算，硬化預(yù)算約束，規(guī)范支出管理，加強預(yù)算監(jiān)督，整個預(yù)算過程從編制到執(zhí)行再到結(jié)果全部規(guī)范化、制度化。細編預(yù)算為審查各部門和項目支出的合規(guī)性、合理性提供了明確的依據(jù)；早編預(yù)算使預(yù)算經(jīng)人大批準后可以及時批復(fù)部門和單位，使審計部門能夠按照“先有預(yù)算，后有支出，再行監(jiān)督”的原則履行監(jiān)督職能；國庫集中收付和政府采購制度有利于對各項預(yù)算支出的合規(guī)合法性進行監(jiān)督；實施財政轉(zhuǎn)移支付制度，規(guī)范了上級政府對下級政府財政的分配關(guān)系，便于對撥入下級政府轉(zhuǎn)移支付資金的審計。這些改革措施都為實施對預(yù)算編制、執(zhí)行和決算全過程的監(jiān)督提供了制度基礎(chǔ)，也給審計工作提出了新的要求。如果固守原有的財政審計監(jiān)督方式，顯然不能適應(yīng)財政體制改革發(fā)展的形勢。因此要轉(zhuǎn)變預(yù)算執(zhí)行審計的方式，緊緊圍繞“預(yù)算執(zhí)行”這一核心來展開，以人大批準的年度預(yù)算為審計依據(jù)，對照檢查預(yù)算執(zhí)行情況，從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計出發(fā)，逆向延伸到預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制，逐步實現(xiàn)從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫼褪潞髮徲嬒嘟Y(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合。建立以綜合財政預(yù)算為主線，財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況為主導(dǎo)，部門預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行審計模式，把財政同級審與“上審下”有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對財政資金運動的全過程監(jiān)督。

四、改進審計技術(shù)和手段，提高審計監(jiān)督效能

實行國庫集中收付和政府采購制度都是為了從制度上加強管理和控制，防范舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，因此在其運作中建立了一整套嚴密規(guī)范的內(nèi)部控制制度，形成一個自我調(diào)整、自我檢查和自我約束的自律機制。但如果其內(nèi)控制度不健全或控制失效，將會導(dǎo)致國庫集中收付和政府采購制度失控，滋生更加嚴重的舞弊和腐敗現(xiàn)象。這就要求審計人員要改變在對國庫集中收付和政府采購進行審計時，首先對其內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動和監(jiān)督等進行調(diào)查，評價其健全性和有效性，進而確定余額測試的范圍、重點和規(guī)模，開展分析性測試和抽樣審計。這樣既可以減少對繁多的會計業(yè)務(wù)記錄詳查的工作量，又能在合理地保證審計質(zhì)量的前提下，提高審計效率。

推行部門預(yù)算和國庫集中收付后，預(yù)算管理由粗到細、由定性到定量，各部門的財務(wù)收支集中統(tǒng)一核算，依靠傳統(tǒng)的手工操作無法完成，必須依賴計算機信息系統(tǒng)的強力支撐，才能完成大量繁雜的預(yù)算指標安排和會計核算工作，因此計算機技術(shù)在預(yù)算管理和會計集中核算中得到廣泛應(yīng)用。審計機關(guān)必須適應(yīng)這種形勢，改變目前以手工作業(yè)為主的審計手段，應(yīng)用計算機作為的技術(shù)支持實施審計監(jiān)督。

一是逐步建立健全審計管理信息數(shù)據(jù)庫，形成全省范圍內(nèi)的審計信息管理平臺，實現(xiàn)審計資源共享，從整體上把握財政資金運行，上下聯(lián)動監(jiān)控財政資金的管理和使用。

二是大力推廣普及計算機輔助審計技術(shù)，開發(fā)適應(yīng)財政審計要求的審計軟件，逐步實現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化。

三是在充分利用現(xiàn)有審計軟件的基礎(chǔ)上，建立審計機關(guān)與被審單位之間的局域網(wǎng)，探索網(wǎng)絡(luò)審計與遠程審計，增強審計機關(guān)在信息化條件下實施審計監(jiān)督的能力，從單一現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，提高審計質(zhì)量和效率。