導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：適格原告 前置行政行為 司法變更權(quán)

在拆遷裁決案件的審理過程中，如何維護拆遷各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，依法化解矛盾，是建立和諧社會的一項迫切而重要的任務(wù)。筆者擬就此類案件審理中的幾個主要問題進(jìn)行探討。

一、拆遷安置補償裁決案件的原告主體資格

通常情況下，拆遷安置補償裁決案件中具備原告主體資格的是拆遷人和被拆遷人，并不存在任何問題。但有時往往忽略了其他一些具有原告資格的人，錯誤的剝奪了他們的訴權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第二條及《最高法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋》第十二條規(guī)定，只要是認(rèn)為被訴具體行政行為侵犯其合法權(quán)益、且與該行政行為有法律上的利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，都具有適格原告的身份。拆遷安置補償裁決案件的利害關(guān)系人主要有以下幾種：1、房屋共有人。共有人雖說不是產(chǎn)權(quán)證上記載的房屋所有權(quán)人，但與所有權(quán)人對所拆房屋存在共有關(guān)系，故與裁決行為有法律上的利害關(guān)系。2、房屋繼承人。產(chǎn)權(quán)證上記載的房屋所有權(quán)人死亡后喪失了原告主體資格，繼承人雖未及時辦理房產(chǎn)證過戶手續(xù)，但事實上已繼承了該房屋產(chǎn)權(quán)，當(dāng)然也取得了原告主體資格。3、承租人。租賃房屋須拆遷時，在被拆遷人與承租人在未達(dá)成租賃解除協(xié)議的情況下，拆遷行政主管部門勢必對承租人的搬遷、安置等問題予以裁決。這時，承租人因與拆遷裁決存在法律上的利害關(guān)系而取得了原告資格。4、抵押權(quán)人。根據(jù)《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定，抵押權(quán)人在債務(wù)人不履行債務(wù)時，有權(quán)以抵押的房地產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該房地產(chǎn)的價款優(yōu)先受償；抵押權(quán)因抵押物滅失而消滅，因滅失所得的賠償金，應(yīng)當(dāng)作為抵押財產(chǎn)。因此，設(shè)立抵押權(quán)的房屋須拆遷時，抵押權(quán)人與拆遷行政主管部門的補償裁決行為存在法律上的利害。如果裁決的補償數(shù)額明顯低于抵押擔(dān)保的債權(quán)數(shù)額，抵押權(quán)人有權(quán)提起行政訴訟。這時，抵押權(quán)人是具備原告資格的。

二、拆遷安置補償裁決的前置行政行為之審查

拆遷安置補償裁決的合法性，必須以立項、建設(shè)用地許可、規(guī)劃許可、拆遷許可等行政行為的合法性為前提和依據(jù)。審查行政裁決必然涉及到上述前置行政行為的審查。問題是如何審查？第一種觀點認(rèn)為：對前置行政行為與行政裁決行為置于同等的地位，一并進(jìn)行合法性審查。理由是該一系列行政行為相互聯(lián)系，若不一并審查，可能出現(xiàn)原告連環(huán)起訴，直接導(dǎo)致前個判決是“維持行政裁決”，后個判決卻是“撤銷某個前置行政行為”。因此產(chǎn)生的尷尬局面，導(dǎo)致行政行為及司法行為的不穩(wěn)定性，并增加了當(dāng)事人訴累。第二種觀點認(rèn)為：對前置行政行為作為證據(jù)審查。其理由是，在安置補償裁決案件中，前置行政行為不是被訴行政行為，而是以“證據(jù)”角色出現(xiàn)的。法院理應(yīng)按照證據(jù)的客觀性、合法性、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)予以審查。第三種觀點則是參照非訴行政執(zhí)行案件的審查原則，即“無效的排除、可撤銷的保留”原則予以審查。理由是，違法行政行為分為“無效”與“可撤銷”行政行為。對于拆遷裁決的前置行政行為，一般違法的屬于可撤銷行政行為，應(yīng)承認(rèn)其效力；重大違法的屬于無效行政行為，應(yīng)認(rèn)定無效。這種做法既能避免當(dāng)事人連環(huán)訴訟，保障司法效率，又不會放縱明顯違法的行政行為。

筆者同意第二種觀點。作為證據(jù)審查的做法遵循了“不告不理”的原則。法院審理行政裁決案件，不能隨意擴大審查范圍。再說，全面審查前置行政行為必將付出難以承受的訴訟代價，是不現(xiàn)實的。這不但要追加被告，并要求有關(guān)被告提供作出某個前置行政行為的證據(jù)。因為拆遷裁決行為與前置行政行為不一定是同一行政機關(guān)作出的，如：立項行為是計劃行政部門作出的，建設(shè)用地許可是土地行政主管部門作出的，規(guī)劃許可是規(guī)劃行政主管部門作出的，只有拆遷許可與補償裁決是拆遷行政主管部門作出的?？梢韵胂螅鄠€行政主體作出的多個行政行為攪在一起，法官對于這樣一個龐大的庭審根本難以完成。在拆遷裁決案件中，前置行政行為的表現(xiàn)表現(xiàn)形式是“證據(jù)”，不按證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)予以審查，從情理上不通。當(dāng)然，如果當(dāng)事人在訴訟過程中，又對部分前置行政行為另行起訴，也是允許的。因前置行政行為審理的結(jié)果可能影響行政裁決案件的最終結(jié)果，法院應(yīng)首先審理前置行政行為案件，對行政裁決案件中止訴訟。如果判決維持的拆遷補償裁決案件在審結(jié)之后，某前置行政行為又被依法撤銷，法院只能對該裁決案件以再審程序予以救濟。 轉(zhuǎn)貼于

對于第三種觀點，筆者認(rèn)為與第一種觀點沒有質(zhì)的區(qū)別，只不過在審查的標(biāo)準(zhǔn)上較為寬泛。這同樣違背“不告不理”的原則，并且也不能減少當(dāng)事人的訟累。將前置行政行為作為證據(jù)審查，其審查標(biāo)準(zhǔn)同樣可以參照非訴行政執(zhí)行案件，只要不存在“明顯缺乏事實或法律依據(jù)等明顯違法并損害當(dāng)事人合法權(quán)益的”情形，便可作為認(rèn)定行政裁決合法的有效證據(jù)。

三、拆遷安置補償裁決案件的調(diào)解

根據(jù)行政訴訟法規(guī)定，法院審理行政案件不適用調(diào)解。其立法本意是，行政機關(guān)及其工作人員對于國家權(quán)力不能隨意處分。社會主義法制理念告訴我們，建立行政訴訟制度的直接目的是解決行政爭議。十幾年的行政審判經(jīng)驗、教訓(xùn)又告訴我們，解決行政爭議的最有效途徑之一是“調(diào)解”。筆者認(rèn)為，在拆遷安置補償裁決案件審理中，強化調(diào)解工作顯得更為重要。

1、拆遷安置補償裁決雖然體現(xiàn)的是國家意志，但確定的是民事雙方當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。對于民事權(quán)利義務(wù)，當(dāng)事人在不違反法律規(guī)定的情況下是可以自由處分的。而這種處分對國家利益沒有絲毫影響。

2、從拆遷補償裁決案件的性質(zhì)看，適合于調(diào)解。根據(jù)《城市房屋拆遷管理條例》的有關(guān)規(guī)定，“協(xié)商不成”是啟動行政裁決的前提，既然在行政程序中強調(diào)“協(xié)商”，那么司法程序中為何要排斥調(diào)解呢？近日，山東省高級人民法院起草的《法院行政訴訟調(diào)解暫行規(guī)定》（征求意見稿）明確將行政裁決案件列入可以進(jìn)行調(diào)解的范圍。

3、拆遷補償裁決案件如果簡單地以判決方式結(jié)案，當(dāng)事人不可能服判息訴，矛盾依然得不到解決，導(dǎo)致當(dāng)事人纏訴、上訪等情況的出現(xiàn)，還會影響拆遷活動的正常進(jìn)行。若以調(diào)解方式結(jié)案，則案結(jié)事了，既解決了原、被告之間的行政爭議，達(dá)到了行政機關(guān)行政管理的目的；又化解了原告與第三人之間的民事糾紛，滿足了行政相對人的合理要求，從而實現(xiàn)了法律效果與社會效果的統(tǒng)一。

四、法院對拆遷安置補償裁決的司法變更權(quán)

目前，法院在審理拆遷安置補償裁決案件時，只對被具體行政行為的合法性進(jìn)行審查，如果認(rèn)定拆遷行政裁決不合法，只能判決撤銷并責(zé)令重作。這往往造成行政案件終結(jié)，而民事糾紛遲遲得不到解決的局面。因此說，判決撤銷在解決安置補償糾紛方面具有局限性和不徹底性。這樣往往造成拆遷雙方當(dāng)事人的權(quán)益糾紛在行政訴訟中不能得以最終處理，特別是對被拆遷人合法權(quán)益難以維護。

筆者認(rèn)為，單一的合法性審查原則不能有效地處理拆遷行政裁決問題，應(yīng)確立合法性與合理性相結(jié)合的審查原則體系。合理性審查是判斷行政主體在行使自由裁量權(quán)時是否客觀、適度、符合理性，合理性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括行為是否符合法的原則、行政目的等。因此說，合法性與合理性審查原則兩者并不排斥，合法性原則要求拆遷行政裁決符合法律、法規(guī)的規(guī)定，合理性原則要求拆遷行政裁決符合法的內(nèi)在精神，兩者是依法行政原則對行政行為提出的不同層次但相互補充的要求。合法性與合理性相結(jié)合的審查原則體系，最終決定了人民法院對行政裁決應(yīng)享有司法變更權(quán)。《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條僅對顯失公正的行政處罰規(guī)定了司法變更權(quán)，主要是考慮司法權(quán)不能替代行政權(quán)。我們說，拆遷裁決的處理對象是拆遷雙方當(dāng)事人的民事權(quán)利，實際上是司法權(quán)的范疇。因此，從提高司法審查效率、減少當(dāng)事人訟累出發(fā)，對于拆遷裁決案件，應(yīng)當(dāng)賦予人民的司法變更權(quán)。

篇2

省人大財政經(jīng)濟委員會在收到省政府提請省人大常委會審議的《浙江省燃?xì)夤芾項l例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，隨即將條例草案函送給各設(shè)區(qū)市人大常委會和省級有關(guān)部門，書面征求意見。8月中旬，財經(jīng)委組織調(diào)研組，分赴杭州、嘉興、臺州、麗水等地，采取召開座談會的形式，分別聽取了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門及人大代表、燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)的意見和建議。財經(jīng)委還就條例草案中的有關(guān)問題，與省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、省工商局等部門交換了看法。在認(rèn)真分析、匯總和研究各方面意見的基礎(chǔ)上，9月7目，財經(jīng)委召開全體會議，對條例草案進(jìn)行了審議。現(xiàn)將有關(guān)情況報告如下。

燃?xì)馐乾F(xiàn)代社會的重要能源。隨著我省經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，液化石油氣、天然氣等燃?xì)獾纳a(chǎn)和消費規(guī)模不斷擴大，應(yīng)用范圍日益廣泛。西氣東輸工程實施以來，我省城市更進(jìn)入了大規(guī)模利用天然氣的時期，全省燃?xì)馐聵I(yè)得到進(jìn)一步快速發(fā)展。截止2005年底，全省燃?xì)馄占奥蔬_(dá)97．99％，其中11個設(shè)區(qū)城市燃?xì)馄占奥蔬_(dá)98．47％，位居全國第三。

在充分肯定燃?xì)鈱?yōu)化我省能源結(jié)構(gòu)、改善城鄉(xiāng)環(huán)境、提高人民生活質(zhì)量起到積極作用的同時，我們也清醒地看到，雖然我省燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展迅速，但燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范、市場秩序混亂、服務(wù)質(zhì)量不高、安全隱患嚴(yán)重等問題也日益凸現(xiàn)，并且越來越對燃?xì)馐聵I(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。燃?xì)馐且兹肌⒁妆?、有毒的物品，涉及到千家萬戶人民群眾的生命財產(chǎn)安全。因此，加強對燃?xì)庑袠I(yè)的管理規(guī)范，確保安全生產(chǎn)與健康發(fā)展，顯得尤為重要與迫切。同時，隨著行政許可法等法律法規(guī)的實施，對燃?xì)庑袠I(yè)的監(jiān)管提出了新的要求。由于對燃?xì)馄髽I(yè)的資質(zhì)審批已被取消，相應(yīng)的措施又沒有及時制定，對燃?xì)馐袌龀霈F(xiàn)的新情況、新問題的應(yīng)對措施也不多，致使政府有關(guān)部門對燃?xì)馐袌龅谋O(jiān)管幾乎處于真空狀態(tài)，形勢比較嚴(yán)峻。在調(diào)研中，各地普遍反映，抓緊制定一部符合我省實際的燃?xì)獾胤叫苑ㄒ?guī)十分必要，對于依法加強燃?xì)夤芾恚?guī)范燃?xì)馐袌鲋刃?，保障燃?xì)馄髽I(yè)和燃?xì)庥脩舻暮戏?quán)益，具有重要意義。

財經(jīng)委認(rèn)為，省政府提請的條例草案，遵循了安全生產(chǎn)法、消防法、建筑法等上位法關(guān)于燃?xì)獾挠嘘P(guān)規(guī)定，借鑒了外省燃?xì)獾胤叫苑ㄒ?guī)的經(jīng)驗，吸收了多年來我省在規(guī)范燃?xì)馐袌鲋刃?、促進(jìn)燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展等方面的做法經(jīng)驗，內(nèi)容基本可行。同時，財經(jīng)委對下列問題提出意見建議。

一、關(guān)于燃?xì)夤こ桃?guī)劃和建設(shè)問題

條例草案分別對燃?xì)獍l(fā)展規(guī)劃、燃?xì)夤こ探ㄔO(shè)作了規(guī)定。在調(diào)研中，各地普遍認(rèn)為，這些規(guī)定過于原則，可操作性不夠。鑒于規(guī)劃與建設(shè)對于燃?xì)馐聵I(yè)發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用，又涉及到多個主管部門，建議將規(guī)劃和建設(shè)單獨設(shè)立一章，細(xì)化管道燃?xì)鈱ｍ椧?guī)劃和瓶裝燃?xì)夤?yīng)點設(shè)置規(guī)劃的有關(guān)規(guī)定，并增加明確以下內(nèi)容：1、在城市新區(qū)開發(fā)、舊區(qū)改造工程中，按照燃?xì)鈱I(yè)規(guī)劃必須建設(shè)的管道燃?xì)庠O(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時竣工驗收。2、燃?xì)夤こ痰脑O(shè)計文件，應(yīng)由建設(shè)行政主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定組織有關(guān)部門和技術(shù)專家進(jìn)行審查。3、燃?xì)夤こ痰目辈?、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理及重要設(shè)備、材料的采購應(yīng)當(dāng)依法實行招標(biāo)。4、燃?xì)夤こ炭⒐ず?，?yīng)將其安全等設(shè)施報經(jīng)有關(guān)部門驗收。5、對在安全保護范圍內(nèi)可能危害燃?xì)庠O(shè)施安全的行為作出禁止性規(guī)定。

二、關(guān)于燃?xì)庑袠I(yè)從業(yè)人員的規(guī)范管理問題

在調(diào)研中，各地反映，目前燃?xì)馐袌鲋刃蛑员容^混亂，很重要的原因是瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)對送氣工等人員的管理不到位。這類人員大多是臨時雇用人員，沒有勞務(wù)合同關(guān)系，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，在進(jìn)行送氣、安裝等活動中，工作不規(guī)范，應(yīng)對突發(fā)事件的能力較弱。有的送氣工甚至還非法從事灌裝液化氣、倒賣液化氣瓶等活動。建議在條例草案中增加一款，明確瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)應(yīng)加強對從業(yè)人員和臨時雇用人員的管理培訓(xùn)工作，并承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任。

三、關(guān)于燃?xì)鈮毫θ萜鞯热細(xì)庠O(shè)施的監(jiān)管主體問題

條例草案分別對氣瓶標(biāo)準(zhǔn)、燃?xì)庠O(shè)施定期檢測、燃?xì)獬溲b量及粘貼合格標(biāo)志等作出規(guī)定。在“法律責(zé)任”一章中，條例草案對違反上述規(guī)定設(shè)定了處罰條款，并明確執(zhí)法部門為燃?xì)庵鞴懿块T。根據(jù)《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》、《氣瓶安全監(jiān)察規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定，燃?xì)鈮毫θ萜骷捌浒踩郊儆谔胤N設(shè)備的范疇，應(yīng)由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門對液化氣鋼瓶、燃?xì)庠O(shè)施等開展安全監(jiān)督。對于燃?xì)庥嬃科骶?，《中華人民共和國計量法》也明確了由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。因此，建議對條例草案進(jìn)行修改，明確由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法進(jìn)行監(jiān)管和處罰。

四、關(guān)于管道燃?xì)馓卦S經(jīng)營問題

條例草案對申請管道燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)應(yīng)具備的條件、特許經(jīng)營協(xié)議內(nèi)容等作了規(guī)定。財經(jīng)委認(rèn)為，該項行政許可事項屬于《行政許可法》規(guī)定的“公共資源配置”、“直接關(guān)系公共利益的特定行業(yè)的市場準(zhǔn)入”，“需要賦予特定權(quán)利的事項”。考慮到燃?xì)獾奈ｋU性、對公共利益的重大影響和燃?xì)饨?jīng)營權(quán)資源的有限性，設(shè)定該項行政許可是必要的。但從調(diào)查情況看，目前全省很多城市的管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)，都未能像條例草案規(guī)定的那樣，以招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)。這些企業(yè)在前期已投入了大量的建設(shè)資金，生產(chǎn)經(jīng)營也已步入了正常軌道。有的企業(yè)與政府簽訂的經(jīng)營期限還比較長。對于這類企業(yè)，如果也規(guī)定必須通過招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)，勢必對當(dāng)前各地的燃?xì)馐袌鰩硪欢ǖ挠绊?。為了既維護現(xiàn)有燃?xì)馄髽I(yè)合法權(quán)益，又促進(jìn)燃?xì)馐袌龊侠碛行蚋偁帲ㄗh進(jìn)一步細(xì)化條例草案的有關(guān)內(nèi)容，對已取得經(jīng)營權(quán)的管道燃?xì)馄髽I(yè)按照所列條件予以審核過渡，符合條件的，授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)；原經(jīng)營合同(協(xié)議)有不符合國家或省有關(guān)規(guī)定的條款的，通過協(xié)商等方式，在作必要的調(diào)整和修改后，再授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)；不符合條件的，不授予燃?xì)馓卦S經(jīng)營權(quán)，由此造成其財產(chǎn)損失的，根據(jù)《行政許可法》的有關(guān)規(guī)定，明確依法予以補償。此外，各地認(rèn)為，條例草案關(guān)于終止特許經(jīng)營協(xié)議的條款過于原則，建議進(jìn)一步細(xì)化。

五、關(guān)于瓶裝燃?xì)饨?jīng)營許可問題

瓶裝燃?xì)饽壳叭允俏沂〕青l(xiāng)居民使用燃?xì)獾闹匾绞?。從調(diào)查中了解到，我省瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點近年來數(shù)量增長較快，但受經(jīng)濟利益驅(qū)動等因素影響，企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、站點隨意設(shè)置等現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，安全隱患較多。對此，各地各部門普遍要求加強監(jiān)管，確保瓶裝燃?xì)夤?yīng)和使用安全?！栋踩a(chǎn)法》第三十二條規(guī)定：“生產(chǎn)、經(jīng)營、運輸、儲存、使用危險物品或者處置廢棄危險物品的，由有關(guān)主管部門依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審批并實施監(jiān)督管理”。行政許可法頒布實施后，《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》(國務(wù)院令第412號)第111項又明確保留“城市新建燃?xì)馄髽I(yè)審批”。因此，財經(jīng)委認(rèn)為，條例草案對瓶裝燃?xì)饨?jīng)營設(shè)立行政許可制度，并明確設(shè)立瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點應(yīng)具備的條件，是合適的。在調(diào)研中，各地各部門還提出，目前燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)、供應(yīng)站、分銷點等設(shè)立差異較大，而條例草案只對設(shè)立瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點的條件作了較原則的規(guī)定，建議對瓶裝燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)、瓶裝燃?xì)夤?yīng)站及銷售點的設(shè)立分別作出明確細(xì)致的規(guī)定。此外，建議增加燃?xì)馄髽I(yè)有重大事項變更，應(yīng)向有關(guān)部門辦理變更手續(xù)，并報燃?xì)庵鞴懿块T備案的規(guī)定。

六、需要增加與細(xì)化的內(nèi)容

一是根據(jù)《浙江省安全生產(chǎn)條例》規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位的安全生產(chǎn)管理機構(gòu)應(yīng)參與應(yīng)急預(yù)案的制定及演練。建議增加燃?xì)庑姓鞴懿块T制定應(yīng)急預(yù)案、定期開展演練的有關(guān)規(guī)定。

二是由于燃?xì)獍踩婕暗饺細(xì)馄骶?、安裝維修等多個方面，而條例草案對這些內(nèi)容規(guī)定過于簡單，建議對燃?xì)馄骶呤袌鲋刃蛞?guī)范、安裝維修企業(yè)經(jīng)營行為等作出具體規(guī)定。

三是增加對瓶裝燃?xì)膺\輸、燃?xì)鈾C動車加氣站設(shè)立與管理及賓館、飯店、食堂等因自身生產(chǎn)、生活的需要設(shè)置燃?xì)馄拷M的規(guī)定。

四是建議在總則中增加發(fā)揮行業(yè)協(xié)會自律作用的條款。

七、關(guān)于法律責(zé)任問題

篇3

比如XX市XX重點工程項目，2007年10月經(jīng)公開招投標(biāo)施工方中標(biāo)承建，2008年1月開工，2009年4月工程竣工驗收合格并交付使用。在合同履行期間，建設(shè)方與施工方因建筑市場材料價格持續(xù)上漲以及變更工程量等問題，進(jìn)行了多次協(xié)商，并于2008年9月針對以上問題，對原施工合同約定的價款進(jìn)行調(diào)整，形成會議紀(jì)要一份。2010年1月，施工方提交了竣工結(jié)算文件。政府結(jié)算審核過程中否定了該會議紀(jì)要的部分內(nèi)容，要求嚴(yán)格按原施工合同執(zhí)行，最終建設(shè)方按政府結(jié)算審核的價款（12302萬余元）支付了相應(yīng)款項。2013年4月，施工方訴至當(dāng)?shù)胤ㄔ?，其中一項訴求：要求建設(shè)方按會議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算（12836萬余元，比審計結(jié)果多出534萬元），支付相應(yīng)款項。法院在審理過程中查明：1、建設(shè)方對此會議紀(jì)要的真實性無異議；2、雙方的施工合同竣工結(jié)算條款僅對審計的時限做出了約定，并未提及以政府審計結(jié)論為準(zhǔn)。相對此案的爭議焦點有兩點：一是建設(shè)方與施工方形成的會議紀(jì)要是否違反招標(biāo)投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，是否有效？二是工程竣工結(jié)算以建設(shè)方自行認(rèn)可的結(jié)算價款為準(zhǔn)，還是以政府相關(guān)部門的結(jié)算審核為準(zhǔn)？最終法院認(rèn)定：建設(shè)方與施工方2008年9月形成的會議紀(jì)要本質(zhì)上系補充協(xié)議，招標(biāo)投標(biāo)法第四十六條中規(guī)定的“招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議”，其規(guī)范重點在于合同的訂立階段，對于此后合同履行過程中確因必要而發(fā)生工程變更或者工程量增減等情況時，是否可以變更合同，并非絕對禁止。現(xiàn)雙方在合同實際履行過程中根據(jù)市場變化等綜合因素進(jìn)行的合理調(diào)整，為雙方的真實意思表示，故對施工方的主張予以認(rèn)可；而以政府相關(guān)部門的審計報告對抗經(jīng)發(fā)承包雙方確認(rèn)的會議紀(jì)要，缺乏法律依據(jù)，法院不予采信。最終，法院支持了施工方的訴請，按會議紀(jì)要內(nèi)容結(jié)算價款。

關(guān)于財政審計的法律效力，預(yù)算法賦予了財政部門履行檢查、監(jiān)督本級政府基本支出預(yù)算執(zhí)行的職能，但未有更詳細(xì)的操作條款；而在《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》中根本未提及財政部門及其下屬評審機構(gòu)；2001年最高院針對發(fā)承包雙方確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的決算價款不一致時如何適用法律問題的答復(fù)意見為：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)?！奔粗挥泻贤鞔_約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。故結(jié)合以上案例及最高院的解釋，國家審計機關(guān)的審計系對工程建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，即使項目依法必須經(jīng)國家審計機關(guān)審計，也不能認(rèn)定國家審計機關(guān)的審計可以成為結(jié)算的當(dāng)然依據(jù)，因司法體系對結(jié)算條款的約定有較為嚴(yán)苛的要求，故在工程合同中，當(dāng)事人對接受行政審計作為確定民事法律關(guān)系依據(jù)的約定應(yīng)當(dāng)明確具體，否則約定形同虛設(shè)。

《2013版建設(shè)工程施工合同示范文本》約定：“發(fā)包人在收到承包人提交竣工結(jié)算申請書后28天內(nèi)未完成審批且未提出異議的，視為發(fā)包人認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算申請單，并自發(fā)包人收到承包人提交的竣工結(jié)算申請單后第29天起視為已簽發(fā)竣工付款證書”；住建部的《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》規(guī)定 ：“國有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢企業(yè)對竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核，并在收到竣工結(jié)算文件后的約定期限內(nèi)向承包方提出由工程咨詢企業(yè)出具的竣工結(jié)算文件審核意見，逾期未答復(fù)的，按照合同約定處理，合同沒有約定的，竣工結(jié)算文件視為已被認(rèn)可……國家沒有規(guī)定的，可認(rèn)為其約定期限為28日。”最高人民法院在關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋中規(guī)定：“當(dāng)事人約定，發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價款的，應(yīng)予支持。所以，發(fā)包人未在約定的時間內(nèi)審核完畢，可能要承擔(dān)“逾期不答復(fù)即視為認(rèn)可對方提交的竣工結(jié)算文件”的不利法律后果。

所以，為了避免以上兩種情況發(fā)生，首先要完善合同條款，在招標(biāo)文件和合同的相關(guān)條款中明確約定以財政評審的審核結(jié)論作為竣工結(jié)算的依據(jù)，并約定發(fā)包人的結(jié)算審核期限不包括財政評審的審核時間，而且需明確當(dāng)發(fā)包人逾期完成結(jié)算審核時，不得視為發(fā)包人已認(rèn)可承包人提交的竣工結(jié)算文件。

其次，要提倡全過程跟蹤審計?，F(xiàn)在結(jié)算審計多為事后審計，容易因?qū)椖坎涣私舛鴮幾h事項理解錯誤和拉長審核時間；另外，項目實施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)有關(guān)工程價款的爭議事項，多半被擱置，留待結(jié)算時一并解決，這就導(dǎo)致可能因爭議不下而造成結(jié)算被無限期拖延，也影響了工作效率。實行全過程跟蹤審計可避免這些問題，審計人員或者委托有相應(yīng)資質(zhì)的造價咨詢企業(yè)對工程造價從項目決策開始到項目竣工結(jié)算進(jìn)行全過程動態(tài)跟蹤審計，也可以在項目實施過程中就積極及時的解決那些可能會影響到結(jié)算的爭議事項，可大大提高審計的效率和準(zhǔn)確性。

篇4

網(wǎng)上審計是指審計單位依托與被審計單位建立的可靠網(wǎng)絡(luò)連接， 實時采集和分析被審計單位財務(wù)、 業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對其財政財務(wù)收支真實、 合法、 效益的實時監(jiān)督， 做到動態(tài)審計與靜態(tài)審計、 事中審計與事后審計、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合，為被審計單位加強經(jīng)營管理、提高效益及時提供審計服務(wù)的審計行為。

網(wǎng)上審計并不是一種新的審計方式，而是計算機審計方式下作業(yè)模式之一，是一種非現(xiàn)場的計算機審計。網(wǎng)上審計的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和分析方法并沒有突破計算機審計的范疇。因此，按照網(wǎng)上審計模式組織的網(wǎng)上審計項目也應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)計算機審計項目組織和管理方面的要求。當(dāng)然，由于網(wǎng)上審計項目與常規(guī)的現(xiàn)場審計項目相比，又有其自身的一些特點，因此在網(wǎng)上審計項目的組織和管理過程中需要注意以下幾個方面。

（一）網(wǎng)上審計項目的組織方式 網(wǎng)上審計項目采取日常監(jiān)督、專項審計和系統(tǒng)維護相結(jié)合的工作模式，由現(xiàn)場審計項目對被審計單位的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N對被審計單位的實時監(jiān)督。因此審計單位應(yīng)整合審計資源，組建網(wǎng)上審計中心負(fù)責(zé)網(wǎng)上審計項目的具體實施，由網(wǎng)上審計中心根據(jù)網(wǎng)上審計項目的進(jìn)展情況和實際需要，適當(dāng)調(diào)配審計力量，組成日常監(jiān)督組、專項審計組和系統(tǒng)維護組來分別完成上述工作內(nèi)容。（1）日常監(jiān)督組在日常監(jiān)督過程中應(yīng)隨時注意或采取其他適當(dāng)方法及時掌握被審計單位在信息系統(tǒng)、財務(wù)核算、經(jīng)營管理、國家相關(guān)法規(guī)和產(chǎn)業(yè)政策等方面的變化與調(diào)整情況。（2）專項審計組應(yīng)按照法定審計程序組織實施專項審計，核實日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的以及通過其他渠道發(fā)現(xiàn)的重大問題線索，并進(jìn)行審計取證。（3）系統(tǒng)維護組負(fù)責(zé)在審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容以及被審計單位的業(yè)務(wù)或財務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)生重大變動時，根據(jù)日常監(jiān)督組提出的需求，重新驗證審計中間表規(guī)則定義和審計分析模型、風(fēng)險預(yù)警模型的適用性，對不適用的審計中間表和模型進(jìn)行更新完善，對網(wǎng)上審計信息系統(tǒng)進(jìn)行維護與升級。

網(wǎng)上審計中心在日常監(jiān)督和專項審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制和經(jīng)營管理方面存在的問題，應(yīng)及時提出糾正意見和整改建議，經(jīng)審計機關(guān)批準(zhǔn)后向被審計單位出具管理建議書。網(wǎng)上審計中心按年度匯總?cè)粘１O(jiān)督記錄和專項審計結(jié)果，撰寫年度網(wǎng)上審計報告。

（二）網(wǎng)上審計項目的溝通機制 在網(wǎng)上審計項目的實施過程中，當(dāng)審計人員需要與被審計單位的相關(guān)人員進(jìn)行非現(xiàn)場溝通時，可以采取以下方法：（1）通過網(wǎng)絡(luò)視屏，聽取被審計單位的相關(guān)人員的解釋，并檢查相關(guān)原始證據(jù)；（2）通過電子郵件傳送審計人員的問詢清單和被審計單位的書面解釋；（3）其他方式，如電話詢問、傳真或電話錄音等。

采用非現(xiàn)場溝通方式時，網(wǎng)絡(luò)視屏涉及審計證據(jù)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)予以錄像保存；電子郵件傳送的文件與審計證據(jù)有關(guān)的應(yīng)當(dāng)予以保存；采取電話詢問的應(yīng)當(dāng)對電話溝通內(nèi)容進(jìn)行記錄保存；傳真文件應(yīng)當(dāng)符合檔案的基本要求；電話錄音應(yīng)當(dāng)及時整理和存檔。

（三）網(wǎng)上審計項目的保密與安全 審計機關(guān)的網(wǎng)上審計專用網(wǎng)絡(luò)應(yīng)當(dāng)與其他網(wǎng)絡(luò)物理隔離，采取的安全措施等級應(yīng)等同于或高于被審計單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全措施等級。網(wǎng)上審計中心應(yīng)加強對網(wǎng)上審計信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的管理，嚴(yán)格遵守相關(guān)的保密規(guī)定，嚴(yán)格控制網(wǎng)上審計信息系統(tǒng)使用權(quán)限，保障系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)和數(shù)據(jù)的安全。網(wǎng)上審計的所有數(shù)據(jù)和資料均應(yīng)保存在網(wǎng)上審計信息系統(tǒng)中。審計人員下載、拷貝到個人計算機上的原始數(shù)據(jù)、審計中間表、數(shù)據(jù)分析報告等數(shù)據(jù)和文件，應(yīng)當(dāng)使用完畢后報告審計組長，由審計組長責(zé)成專人監(jiān)督銷毀。審計人員不得直接修改底層數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)。

二、建立計算機審計項目后評估制度

計算機審計項目實施完成后應(yīng)及時對項目進(jìn)行總結(jié)和評估，提煉出好的做法和經(jīng)驗并進(jìn)行交流，將審計人員的智慧結(jié)晶顯性化，而對于項目的不足之處也要及時予以總結(jié)和分析。項目后評估內(nèi)容具體包括開展項目講評、撰寫專家經(jīng)驗、提煉情景案例等。

（一）開展項目講評 項目講評是對計算機審計項目實施過程及結(jié)果的回顧和評價。項目講評的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：審計項目計劃進(jìn)度的合理性、審計中間表的總體質(zhì)量、審計分析模型的合理性、數(shù)據(jù)分析報告對項目開展的指導(dǎo)性、審計實施方案落實的效果、審計質(zhì)量控制措施落實情況、審計項目實現(xiàn)程度、審計成本控制情況等。

參加項目講評的人不僅應(yīng)當(dāng)包括具體實施審計項目的人員，還應(yīng)當(dāng)包括計算機處、法制處、辦公室等相關(guān)綜合部門及其他業(yè)務(wù)處室的相關(guān)人員。

（二）撰寫專家經(jīng)驗 專家經(jīng)驗是指審計人員在審計實踐中形成和積累，并已被證明有效的審計知識、技能、方法等，是對計算機審計項目中某一個具體的違法、違規(guī)問題進(jìn)行核查的思路、方法和模型。這個模型應(yīng)該具有通用性，如果下一個審計項目中遇到類似的問題可以直接或經(jīng)過修改后運行該模型。專家經(jīng)驗按照財政審計、金融審計、企業(yè)審計等類別進(jìn)行分類，主要內(nèi)容包括經(jīng)驗描述、審計步驟、類SQL描述、適用法規(guī)、典型案例、資料參數(shù)等。

專家經(jīng)驗一方面可以幫助審計人員學(xué)習(xí)和提高審計技能，另一方面通過將一些具體問題的經(jīng)驗?zāi)Ｐ突?，使得審計人員可以直接利用相應(yīng)經(jīng)驗開展現(xiàn)場審計核查、進(jìn)行網(wǎng)上審計預(yù)警，從而可以對被審計單位的部分問題進(jìn)行自動檢索，降低審計人員的勞動強度和審計風(fēng)險，提高工作效率，規(guī)范審計作業(yè)。

（三）提煉情景案例 總結(jié)案例用案例進(jìn)行培訓(xùn)，是提高計算機審計水平的重要途徑。計算機審計的情景案例，是針對在審計實務(wù)中遇到的一個個具體問題，再現(xiàn)具體情景，介紹解決問題的思路、方法、和經(jīng)驗的案例，讀來如身臨其境，所以稱為情景案例。情景案例應(yīng)該具有以下幾個特點：（1）有針對性。情景案例中提出的問題，應(yīng)該是在審計實踐中遇到過、解決過，而且在今后開展計算機審計過程中還會多次碰到的問題，應(yīng)該是有的放矢的。（2）有指導(dǎo)性。從數(shù)據(jù)審計到信息系統(tǒng)審計，從創(chuàng)建審計中間表到構(gòu)建系統(tǒng)、類別、個體分析模型，從把握總體到重點突破，情景案例應(yīng)該涵蓋計算機審計的全部流程或側(cè)重流程的某一個方面，富有借鑒性和啟發(fā)性，對讀者學(xué)習(xí)計算機審計有很強的指導(dǎo)性。（3）立意較高。情景案例不能簡單地就技術(shù)談技術(shù)、就方法談方法，而是應(yīng)該站在主動應(yīng)對信息化迅速發(fā)展對審計工作提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的角度，從實例出發(fā)，用實實在在的成果說話，闡述審計方式創(chuàng)新、加大計算機審計推廣力度的重要性、必要性，力爭讀后使人豁然開朗。

每個計算機審計項目在實施過程中和結(jié)束后，都要有提煉撰寫情景案例，并進(jìn)行交流和培訓(xùn)。用案例培訓(xùn)、在實踐中出新的案例、用新的案例再進(jìn)行培訓(xùn)、在實踐中再出更新的案例，是被事實證明的能提高審計人員業(yè)務(wù)水平對策行之有效的方法。

參考文獻(xiàn)：

［1］張慶龍：《內(nèi)部審計理論與方法》，中國時代經(jīng)濟出版社2005年版。

篇5

摘要事業(yè)單位審計是財政審計格局下的重要工作內(nèi)容 也是審計機關(guān)開展預(yù)算執(zhí)行審計工作最基本的職責(zé)，對于規(guī)范事業(yè)單位的運作和反腐倡廉有重要作用。本文分析了目前事業(yè)單位審計存在的問題，并提出了一些建議。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位審計思考

事業(yè)單位審計是對政府管理的行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行的審計，以確定其財政財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性，是國家審計機關(guān)的重要法定職責(zé)。通過對事業(yè)單位的審計可以發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各種問題，并具體提出切實可行的改善措施，有利于被審計單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì)，進(jìn)一步挖掘潛力，提高單位的經(jīng)濟效益，還能夠掌握事業(yè)單位財政財務(wù)收支活動的真實情況，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟管理中存在的問題，為國家宏觀調(diào)控服務(wù)。但在現(xiàn)實中，我國部分事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，財務(wù)會計工作比較滯后，加上審計的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的審計工作還存在一定的問題，需要盡快解決。

一、事業(yè)單位審計存在的問題

（一）部分單位審計觀念淡薄

部分事業(yè)單位的管理者審計法紀(jì)觀念淡薄，單位內(nèi)部缺乏完善的與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要管理者主觀隨意性強，各種資金想入賬就入賬，想給誰管理就給誰管理，對專項資金未設(shè)立專賬管理，專項資金與事業(yè)費用混在一起，出現(xiàn)擠占、挪用，相互推諉責(zé)任等現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位大量的公款多頭私存私放，單位財務(wù)管理混亂，財政財務(wù)收支不真實。

（二）審計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮

各級事業(yè)單位與審計機關(guān)級別不相上下，審計機關(guān)與被審計單位之間的關(guān)系難以協(xié)調(diào)，缺乏相互制約和審計處理的強制手段。同時審計依據(jù)與改革的發(fā)展速度不相適應(yīng)，如會計核算中心的成立使各單位的會計賬簿、會計憑證等會計資料與單位相分離，單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員由原來的內(nèi)部上下級關(guān)系變成了相互獨立的關(guān)系，會計核算和會計監(jiān)督的職能也轉(zhuǎn)移到會計核算中心，這與現(xiàn)行《會計法》中的“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證真實、完整”不相適應(yīng)的。

（三）缺乏為宏觀服務(wù)的意識

審計監(jiān)督屬于間接調(diào)控體系的重要組成部分，在市場經(jīng)濟中，審計為宏觀管理服務(wù)所起的作用已越來越明顯。但是現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的審計大多是事后審計、事后分析，日常事前對被審計單位的基本情況的搜集和積累不夠，由于事后審計對違規(guī)現(xiàn)象不能及時制止，因此提出的一些建議也往往時過境遷，針對性不強。同時，審計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分審計工作人員宏觀意識缺乏，政治與業(yè)務(wù)水平尚待提高。

二、加強事業(yè)單位審計工作的建議

（一）善于著眼宏觀， 整體把握

要進(jìn)一步樹立宏觀意識和全局意識，對被審計單位情況要做到心中有數(shù)， 不能盲目、 盲從， 對方給什么就審什么。要做到跳出賬面搞審計， 善于著眼全局， 立足局部， 確保審深審?fù)?。比如?對某單位進(jìn)行審計時，該院提供的財務(wù)賬簿上反映的就是一些吃吃喝喝的事，表面看沒有什么大不了。但在對賬面進(jìn)行大概的掌握和了解，把握總體情況后，將審計重點轉(zhuǎn)移到以賬面書刊印刷成本為突破口，通過核實賬面書刊印刷數(shù)量，來倒推其書刊發(fā)行出售數(shù)量和收入。通過這種方式，查出收入不入賬、資金存賬外的問題。

（二） 圍繞審計目標(biāo)開展審計

對某一個具體審計項目，要圍繞達(dá)到某一目標(biāo)，確定需要搜集哪些資料、通過審計取得哪些證據(jù)，這些資料和證據(jù)的取得必須實施哪些審計程序。如對醫(yī)療進(jìn)行審計，規(guī)范收費行為應(yīng)是一個重要目標(biāo)。要實現(xiàn)這一目標(biāo)， 至少要取得賬面收費收入、 收費項目及規(guī)定的收費目錄、 繳費病人人數(shù)這些資料； 必須查財務(wù)科、、 醫(yī)療處、人事部、 食堂或其他醫(yī)辦實體等部門。在取得病人人數(shù)、 收費項目及其標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上， 可以測算應(yīng)收費總額， 與賬面反映實際收費總額比較， 相差過大則要進(jìn)一步查找原因。

（三）加強審計隊伍建設(shè)

首先要建立經(jīng)常的學(xué)習(xí)制度，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快掌握新會計制度、計算機輔助審計知識，提高審計理論水平和業(yè)務(wù)水平。其次是要注意總結(jié)經(jīng)驗，做到審計一次，總結(jié)一次，提高一步，要經(jīng)常進(jìn)行案例分析，不斷提高處理問題的能力。三是要嚴(yán)格審計工作管理制度，審計人員在處理相關(guān)審計工作時，要堅持原則，堅定立場。業(yè)務(wù)工作要有計劃、有布置、有要求、有考核。思想政治方面要重視審計工作人員的思想動態(tài)，力爭建設(shè)一支政治思想和業(yè)務(wù)工作均過硬的審計人才隊伍。

新形勢下，加強事業(yè)單位審計，對促進(jìn)事業(yè)單位加強財務(wù)管理、有效使用預(yù)算資金，促進(jìn)事業(yè)單位的財政財務(wù)收支行為規(guī)范化具有重要的現(xiàn)實意義。審計部門應(yīng)該根據(jù)被審計單位內(nèi)外部的實際情況，結(jié)合審計的目的，采取合理的審計方法和方式，明確審計的內(nèi)容，提高審計質(zhì)量，使事業(yè)單位的審計真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，客觀反映單位財政財務(wù)收支，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雅莉.如何加強對事業(yè)單位審計的信息化工作.財經(jīng)縱橫.2009(7).

[2]馮振秀.強化行政事業(yè)單位審計的思考.會計天地.2006(1).

篇6

為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計署__年度培訓(xùn)項目計劃》和《__年__市行政機關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設(shè)、著力推動審計工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計工作共同發(fā)展等基本要求，堅持從審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動我市審計工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排

__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識技能補充和更新培訓(xùn)、審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項培訓(xùn)。分別通過技能強化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。

（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。

1.廳局級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，積極有效地履行審計職責(zé)，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）

2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級干部運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，推動相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）

3.正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、審計項目管理、審計技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗交流等，促進(jìn)省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

4.地縣級審計局長培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢與任務(wù)、審計領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級審計機關(guān)主要審計業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項目展示，以及工作經(jīng)驗交流等，促進(jìn)地縣級審計局長進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨的十精神，樹立科學(xué)審計理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計工作的能力，更好地履行審計職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計局）

5.各級黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級機關(guān)工委年度安排，選派市局機關(guān)局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項培訓(xùn)，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機關(guān)黨辦）

（二）技能補充和知識更新培訓(xùn)。

6.市局機關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與管理制度、審計法規(guī)規(guī)章、審計經(jīng)驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計人員達(dá)到提高計算機審計能力，熟悉運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法，充實和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）

7.計算機審計中級培訓(xùn)班。根據(jù)審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計算機審計培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關(guān)和區(qū)縣審計局60名左右審計人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計署計算機中級考試。培訓(xùn)主要包括計算機基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計基礎(chǔ)及應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計、審計數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計算機專業(yè)知識，強化計算機應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實時審計工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計局）

8.公務(wù)員必備知識培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步增強公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹立大局意識、服務(wù)意識，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴(yán)格履行審計職能和崗位職責(zé)，形成良好的機關(guān)作風(fēng)和審計形象。（責(zé)任單位：人事教育處）

9.中高級審計師研究能力培訓(xùn)班。全市審計機關(guān)取得中高級審計師和相應(yīng)資格人員自愿報名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計署在審計管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動我市審計機關(guān)、審計人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計局）

10.審計案例培訓(xùn)班。按照審計署安排，選派市局機關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實踐、審計案例教學(xué)演練、審計案例編寫等。借鑒國內(nèi)外案例教學(xué)實踐經(jīng)驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計案例教學(xué)的師資隊伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）

11.建設(shè)項目審計培訓(xùn)班。按照審計署要求，選派市局機關(guān)或區(qū)縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計人員，參加“建設(shè)項目審計培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識與實務(wù)技能，完善知識結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項目審計工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計處）

（三）審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

12.審計專題研究。根據(jù)審計署安排，市局機關(guān)選派部分處級業(yè)務(wù)骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲媽ｎ}研討班”，“金融審計創(chuàng)新專題研討班”，“社會保障政策執(zhí)行效果評價數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計發(fā)展規(guī)劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）

13.審計專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)、區(qū)縣審計局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計署組織的“財務(wù)會計培訓(xùn)班”和“造價工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計局、固定資產(chǎn)投資審計處、人事教育處）

14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)選派對口部門專業(yè)人員，分別參加審計署組織的“審計機關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計機關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計計劃工作培訓(xùn)班”，“審計統(tǒng)計工作培訓(xùn)班”，“審計干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）

15.審計項目培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，選派市局機關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟責(zé)任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟責(zé)任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展規(guī)律，提高對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的認(rèn)識，規(guī)范使用經(jīng)濟責(zé)任審計指南指導(dǎo)審計實踐，加深對兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟責(zé)任審計處、人事教育處）

16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準(zhǔn)則和審計案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學(xué)習(xí)掌握審計有關(guān)法律法規(guī)制度，強化審計能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學(xué)習(xí)型機關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）

17. 中高級審計師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時間，組織進(jìn)行中高級審計師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點，夯實參加考試基礎(chǔ)，擴大審計宣傳和影響，促進(jìn)全市審計人員隊伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）

（四）境外培訓(xùn)。

18. 香港政府績效預(yù)算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關(guān)審計業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對象為市局機關(guān)部分處級干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點是充分了解香特的經(jīng)濟管理體制和績效審計工作的特點，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高我市審計工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）

19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項目。根據(jù)市委組織部2013年重點培訓(xùn)項目安排，選派市局機關(guān)局、處級以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）

（五）初任和任職培訓(xùn)。

20.新任處級干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機關(guān)新任職處級領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機關(guān)對其他新任職的處級干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強責(zé)任意識、大局意識和創(chuàng)新意識，加強自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國家公務(wù)員制度和相關(guān)知識，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業(yè)特點，了解機關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業(yè)的責(zé)任感和榮譽感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）

三、培訓(xùn)要求

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結(jié)果計入局機關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計工作的關(guān)系，積極組織干部按時參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計劃的全面落實。各責(zé)任單位和部門要切實履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計劃在規(guī)定時限內(nèi)落實。

篇7

【關(guān)鍵詞】 煤礦企業(yè);低碳審計;內(nèi)容;方法;節(jié)能減排

引 言

低碳經(jīng)濟已初步成為世界未來經(jīng)濟發(fā)展模式,不僅能源行業(yè)將朝著低碳化、無碳化方向發(fā)展,而且建筑、化工、制造業(yè)等,也都必然朝著低碳化、無碳化方向發(fā)展?！暗吞冀?jīng)濟”是在全球氣候變暖已經(jīng)對人類生存和發(fā)展形成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的大背景下提出的。隨著全球人口和經(jīng)濟規(guī)模的不斷增長,能源使用帶來的環(huán)境問題及其誘因不斷地為人們所認(rèn)識,不止是煙霧、光化學(xué)煙霧和酸雨等的危害,大氣中二氧化碳濃度升高帶來的全球氣候變化也已被確認(rèn)為不爭的事實。中國本身是煤多油少的國家,如何利用煤炭來進(jìn)行“低碳”尤為重要。對于企業(yè)來說,如何開展相關(guān)工作承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任,對于國際國內(nèi)逐漸“低碳化”趨勢又如何衡量自身是否低碳,對企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)行碳盤查,也稱“碳審計”,應(yīng)是低碳化考量的第一步。我國從2006年開始,在法律法規(guī)制定方面把能源審計作為法定審計。2007年通過了《中華人民共和國節(jié)約能源法》,其中第五十條、五十四條都對公共機構(gòu)的能源管理、重點用能單位的能源管理提出了進(jìn)行能源審計的要求。而煤炭企業(yè)作為產(chǎn)能企業(yè),同時也是耗能大企,如何圍繞節(jié)能減排,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)布局、領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向,做好循環(huán)經(jīng)濟和煤炭的綜合利用成為企業(yè)面臨的一大課題。低碳審計是對能源管理水平、用能設(shè)備和生產(chǎn)過程的用能狀況、能源、物流、財務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計。審計作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的監(jiān)督和促進(jìn)力量,顯然需要介入并發(fā)揮作用。

一、低碳審計

(一)低碳審計的概念

低碳經(jīng)濟審計是由有關(guān)審計組織,依據(jù)國家政策、法律和有關(guān)規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn),遵循審計準(zhǔn)則,對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務(wù)信息、職責(zé)履行等活動進(jìn)行的特殊管理。可參考經(jīng)濟效益審計方法,對企業(yè)經(jīng)濟或技術(shù)產(chǎn)品是否低碳及碳排放總量進(jìn)行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗,進(jìn)行真實、合法和效益的審查并提出低碳審計報告與決定。低碳審計可分事前審計(結(jié)合低碳評價)、事中審計和事后審計。通過審計對該企業(yè)或技術(shù)產(chǎn)品是否低碳來確定下一步的決策,對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理。低碳審計可由政府審計或民間審計,即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動。意在提高被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)管理水平、績效和責(zé)任意識,提出改進(jìn)建議。低碳審計是對重點用能單位的能源管理水平、用能設(shè)備和生產(chǎn)過程的用能狀況、能源、物流、財務(wù)狀況進(jìn)行全面審計。

我國資源供需矛盾突出,為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,必須推行資源高效利用的低碳經(jīng)濟模式。碳審計作為能源審計的一個重要分支,對環(huán)境保護具有直接作用。一方面,碳審計能夠通過自己特有的手段和方法,直接評價能源使用的投入產(chǎn)出關(guān)系,揭示能源利用中的有效性以及對地球“體溫”存在的影響等問題。構(gòu)建低碳經(jīng)濟審計模式是適應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展潮流的必然選擇,它與節(jié)能減排和環(huán)保審計既有聯(lián)系,又有區(qū)別。低碳經(jīng)濟審計是“節(jié)能減排”、“環(huán)?！薄ⅰ澳茉础?、“低碳生產(chǎn)”、“低碳技術(shù)”、“新能源開發(fā)”等諸多審計的總和。構(gòu)建低碳經(jīng)濟審計模式不僅是經(jīng)濟形勢發(fā)展與行業(yè)發(fā)展的需要,也是深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的實踐需求。

(二)低碳審計的程序

根據(jù)低碳審計的目的和要求,低碳審計的程序概括如下:

1.確定審計的目標(biāo)和具體工作內(nèi)容,制定低碳審計方案和工作時間、工作內(nèi)容和審計范圍,報主管部門批準(zhǔn)后確定低碳審計任務(wù);

2.工作任務(wù)確定后應(yīng)由審計單位與審計委托方簽訂低碳審計委托書,作為審計單位開展審計工作的依據(jù);

3.審計單位應(yīng)深入用能單位收集能源購入、消耗、外銷、庫存等有關(guān)數(shù)據(jù),對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理,并應(yīng)認(rèn)真核實數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;

4.現(xiàn)場監(jiān)測與調(diào)查情況;

5.按任務(wù)書規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理、計算與分析;

6.對選定的節(jié)能項目進(jìn)行經(jīng)濟分析;

7.根據(jù)統(tǒng)計、分析、考查和檢測的結(jié)果編寫審計報告;

8.定期回訪調(diào)查,確保低碳審計的效果。

(三)低碳審計的目標(biāo)和內(nèi)容

審計的目的是促進(jìn)被審計單位真實實施低碳,節(jié)能減排、增強盈利能力,實現(xiàn)低碳經(jīng)營目標(biāo),對用能單位執(zhí)行、落實國家各項能源方針、政策情況進(jìn)行監(jiān)督,幫助用能單位在生產(chǎn)活動中摸清用能底數(shù),查找在能源利用方面存在的浪費和薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)一步挖掘節(jié)能潛力和制定節(jié)能方向,以降低企業(yè)能源消耗和生產(chǎn)成本,提高能源利用效率。審計目標(biāo)是人們通過審計活動所期望實現(xiàn)的根本目的、要求的總和。它是隨審計環(huán)境的變化而不斷變化的,除受審計對象的制約以外,還取決于審計主體的性質(zhì)和審計授權(quán)或委托者的要求,以及社會政治經(jīng)濟對審計的客觀需要的影響。低碳經(jīng)濟是我國現(xiàn)代化建設(shè)中的發(fā)展方向,低碳經(jīng)濟審計目標(biāo)自然要隨著現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展而發(fā)展。

低碳審計的主要內(nèi)容和方法有:

1.在財政審計中,審計人員可以在財政預(yù)算草案的編制、追加預(yù)算的審批和撥付等環(huán)節(jié),監(jiān)督財政及有關(guān)部門或單位是否從材料采購、設(shè)備購置以及減少排放、節(jié)約資源等方面,圍繞低碳經(jīng)濟的要求編制預(yù)算草案。同時要檢查監(jiān)督在貫徹落實國家關(guān)于對企業(yè)和社會實行的促進(jìn)節(jié)能減排的財政激勵政策是否執(zhí)行到位,應(yīng)該撥付的補貼資金是否及時足額撥付。

2.在各級國家機關(guān)和事業(yè)單位審計中,審計人員可以檢查監(jiān)督這些財政資金的使用部門是否按照預(yù)算安排及低碳經(jīng)濟和建設(shè)節(jié)約型社會的原則去使用這部分資金。比如交通運輸設(shè)備、照明設(shè)備、材料的采購,是否選擇了低能耗、低排放、低污染的節(jié)能減排材料和設(shè)備;有無違反規(guī)定購置大排量汽車和無編制汽車;如果安排績效審計,還應(yīng)檢查被審計單位在節(jié)電、節(jié)油、節(jié)水方面的措施是否得力,成效是否明顯;還可以到現(xiàn)場突擊檢查,觀察是否存在長明燈、長流水等現(xiàn)象以及在設(shè)備方面的大馬拉小車等現(xiàn)象,是否在建設(shè)節(jié)約型社會方面發(fā)揮了國家機關(guān)應(yīng)有的表率作用。

3.在對國有及國有控股企業(yè)的審計中,應(yīng)當(dāng)把國家有關(guān)節(jié)能減排政策的執(zhí)行情況貫穿到審計方案中,從工藝技術(shù)的選擇到設(shè)備、材料和燃料的選購,是否堅持了節(jié)約和效能相結(jié)合的原則,是否把節(jié)能、降耗、減排的考核放在與產(chǎn)值產(chǎn)量考核同等的地位上,節(jié)能減排降耗的各項管理制度是否建立健全,有關(guān)措施是否切實可行,行之有效。監(jiān)督檢查被審計企業(yè)是否存在管理松弛、紀(jì)律渙散、損失浪費嚴(yán)重等突出問題。各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo),特別是節(jié)能減排指標(biāo)是否達(dá)到或接近甚至超過同行業(yè)先進(jìn)水平,單位GDP能源消耗是否逐年下降。特別是對那些經(jīng)濟效益好的帶壟斷性質(zhì)的企業(yè),是否存在違反規(guī)定購買和使用超大排量汽車、建豪華辦公樓等講排場,擺闊氣的腐敗現(xiàn)象。各級財政撥付給企業(yè)的節(jié)能減排、環(huán)境保護等方面的補貼資金是否按規(guī)定合理使用,有無擠占挪用,甚至虛報冒領(lǐng)等重大違法違紀(jì)問題。

4.為了更好地發(fā)揮審計的作用,應(yīng)該采用正面宣傳、從嚴(yán)處罰和公開披露相結(jié)合的方式,通過適當(dāng)?shù)拿襟w宣傳那些在節(jié)能減排方面做出突出貢獻(xiàn)的單位,以審計機關(guān)的影響力,推廣他們的先進(jìn)經(jīng)驗,同時,對那些管理混亂,浪費嚴(yán)重,節(jié)能減排指標(biāo)完成不力的單位,堅決依法從嚴(yán)懲處并給予曝光,以此促進(jìn)全社會逐漸形成一種良好的、自覺的節(jié)能減排和建設(shè)節(jié)約型社會的理念和氛圍。

從上述內(nèi)容可見,低碳審計對于強化企業(yè)能源管理、提高耗能設(shè)備的轉(zhuǎn)換效率、挖掘節(jié)能潛力、建立能源管理目標(biāo)和評價能源利用水平具有重要的指導(dǎo)作用。

二、煤礦企業(yè)面臨的審計問題及如何進(jìn)行低碳審計工作

(一)煤礦企業(yè)在審計過程中面臨的主要問題

我國大型煤炭企業(yè)多采用多元化經(jīng)營,企業(yè)內(nèi)部具有復(fù)雜的資源和能源利用關(guān)系,導(dǎo)致能源管理人員分析能源利用狀況和節(jié)能減排潛力較為困難。通過能源審計可查找問題所在環(huán)節(jié)進(jìn)行重點解決。在對大型煤炭企業(yè)審計過程中,發(fā)現(xiàn)的問題有:

1.審計量器具配備方面,主要用能設(shè)備的計量儀表配置不完善,特別是煤礦自用鍋爐煤炭計量工作不夠細(xì)化、爐渣現(xiàn)場提取化驗考核存在人為因素等,不利于對耗能設(shè)備的節(jié)能考核。

2.能源統(tǒng)計臺賬及報表還存在缺陷,未強化能源統(tǒng)計的具體途徑,給核算帶來困難。

3.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平參差不齊,給審計帶來一定難度,影響到審計水平的質(zhì)量。

(二)煤礦企業(yè)如何進(jìn)行低碳審計工作

在實際工作中,依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理,對企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行統(tǒng)計分析,必要時輔以現(xiàn)場檢測,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行全方位的封閉審計,分析各個因素(或環(huán)節(jié))影響企業(yè)能耗、物耗水平的程度,從而排查出存在的浪費問題和節(jié)能潛力,并分析問題產(chǎn)生的原因,有針對性地提出整改措施。在開展低碳審計工作時,要查找企業(yè)各種數(shù)據(jù)的來源,并追蹤數(shù)據(jù)統(tǒng)計計量的準(zhǔn)確性和合理性,進(jìn)行能源實物量平衡分析,采取盤存查賬、現(xiàn)場調(diào)查、測試等手段,檢查核實有關(guān)數(shù)據(jù)。只有在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠時,才能進(jìn)行能耗指標(biāo)的計算分析,進(jìn)而查找節(jié)能潛力,提出合理化整改建議和措施。

1.用生命周期法對是否低碳技術(shù)及產(chǎn)品進(jìn)行低碳評估。例如水煤漿是否應(yīng)該在燃煤鍋爐上推廣應(yīng)用,首先應(yīng)該對其進(jìn)行低碳評估,評價方法應(yīng)該是生命周期法,即水煤漿應(yīng)用的整個生命周期鏈條中碳排放量的計算,可用財務(wù)核算的原理來推算整個生命周期過程當(dāng)中碳排放量,既要計算提高效率而達(dá)到節(jié)煤、減少的碳排放量,還要計算原煤磨細(xì)、水成蒸汽、運輸增加、增加的輔助環(huán)保設(shè)備制造、運行、銷售及售后維護方面等各方面能耗與碳排放量;然后用整個生命周期鏈對碳排放總量進(jìn)行度量,看是否真正低碳,從而決策是否應(yīng)該立項、推廣應(yīng)用:財政、科研、稅收、排污總量指標(biāo)、能源指標(biāo)等方面政策是否應(yīng)支持及支持力度。

2.加強能源管理。按照《節(jié)能法》和《重點用能單位節(jié)能管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī),每年安排專項節(jié)能資金用于節(jié)能科研開發(fā)、節(jié)能技術(shù)改造和節(jié)能宣傳、培訓(xùn)、監(jiān)測、獎勵等工作;設(shè)立節(jié)能管理機構(gòu);建立健全能源管理制度,制定計量、統(tǒng)計、生產(chǎn)過程管理和定額考核等一系列的能源管理制度,并以經(jīng)濟責(zé)任制的方式嚴(yán)格考核;杜絕水電風(fēng)氣系統(tǒng)的跑冒滴漏,加強熱力設(shè)備保溫,優(yōu)化燃燒方式,提高供電系統(tǒng)功率因數(shù),改進(jìn)操作方法等。開發(fā)新型節(jié)能工藝,進(jìn)一步提高能源利用效率,達(dá)到領(lǐng)先水平。

3.提高能源利用效率。(1)將現(xiàn)有原煤淘汰浮選壓濾工藝流程生產(chǎn)線逐步改造為先進(jìn)的全重介浮選壓濾工藝,新建選煤廠的原煤深加工系統(tǒng)全部采用全重介浮選壓濾工藝。(2)推廣高效節(jié)能電動機,高效風(fēng)機、泵、壓縮機,高效傳動系統(tǒng)等;對大中型變工況電機系統(tǒng)進(jìn)行變頻調(diào)速改造,合理匹配電機系統(tǒng);推廣無功補償裝置、計算機自動控制系統(tǒng),優(yōu)化電機系統(tǒng)的運行和控制。(3)采用新型高效鍋爐更新、替代低效鍋爐;通過集中配煤優(yōu)化入爐燃料;通過改造和分層燃燒等技改措施,提高鍋爐熱效率。(4)資源綜合利用,主要措施是:建矸石電廠、瓦斯電廠。

4.加強宣傳與研究。實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的主力軍是工業(yè)企業(yè),由于當(dāng)前審計工作還無法涵蓋所有節(jié)能減排政策的執(zhí)行單位,對一些工業(yè)企業(yè)沒有審計監(jiān)督權(quán)限,所以僅僅依靠審計監(jiān)督來落實節(jié)能減排政策,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。要加強對低碳評價與低碳審計意義、目的、內(nèi)容及采用生命周期法評估的宣傳,尤其領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)家首先要樹立低碳觀念。媒體也要注意“漂碳”概念的宣傳。另外,鑒于低碳評價與低碳審計是新概念,政府應(yīng)組織有關(guān)單位對低碳評價與低碳審計的內(nèi)容、方法、監(jiān)督管理機制及相應(yīng)政策法規(guī)等進(jìn)行研究。

5.加強企業(yè)自律。各級審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織這一渠道,積極組織轄區(qū)內(nèi)工業(yè)企業(yè)開展內(nèi)部能源審計,即企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計機關(guān)的指導(dǎo)下,依據(jù)國家的節(jié)能法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),按照審計機關(guān)事先規(guī)定的程序,對其自身能源使用的合理性、利用的有效性及排放的可控性進(jìn)行檢驗,并對能源使用的物理過程和財務(wù)過程進(jìn)行核查,最終形成分析評價報告,在橫向比較中找到企業(yè)在節(jié)能減排方面存在的問題,并加以解決。

6.加強審計工作人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計工作者是低碳審計的前鋒戰(zhàn)士,只有通過審計工作者專業(yè)純熟的審計,才能得到專業(yè)的、精確的審計結(jié)果。審計結(jié)果對于煤炭企業(yè)進(jìn)行低碳工作十分重要,同時也影響著國家低碳事業(yè)的基礎(chǔ)。

三、實例分析

筆者引用中國礦業(yè)大學(xué)節(jié)能技術(shù)服務(wù)站依據(jù)對某大型煤炭企業(yè)低碳審計案例,實證分析低碳審計在大型煤炭企業(yè)中的作用以及如何利用審計方法來挖掘節(jié)能減排潛力。

(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及能源消費結(jié)構(gòu)情況

圖1顯示了某大型煤炭企業(yè)能源消費結(jié)構(gòu)狀況,圖2、圖3和圖4分別顯示了該企業(yè)二級單位原煤生產(chǎn)、電力生產(chǎn)、電解鋁生產(chǎn)能源消費狀況。

如圖所示,就能源消費去向來說,原煤主要用于電力生產(chǎn)和供熱,電力主要用于電解鋁,重油主要用于電解鋁中陽極生產(chǎn)。審計過程中可以通過準(zhǔn)確把握該企業(yè)能源消費狀況以及能源流向,為各項能源消耗指標(biāo)計算和能源利用效果評價提供合理依據(jù)。

(二)分析和評價企業(yè)能耗指標(biāo),核算節(jié)能減排量

2008年該煤炭企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)綜合能源消費量為102 320.89噸標(biāo)準(zhǔn)煤(含洗耗),不計人洗耗工業(yè)生產(chǎn)綜合能源消費量為8 28817.06噸標(biāo)準(zhǔn)煤。圖5顯示了2005―2008年4年來該大型煤炭企業(yè)綜合能耗指標(biāo)的審計結(jié)果。結(jié)果顯示2008年單位產(chǎn)值綜合能耗(當(dāng)量值)審計指標(biāo)為1.22噸標(biāo)準(zhǔn)煤/萬元,單位工業(yè)增加值能耗為2.49噸標(biāo)準(zhǔn)煤/萬元,單位產(chǎn)值電耗為2 339.31KWH/萬元。企業(yè)2008年單位產(chǎn)值綜合能耗和單位工業(yè)增加值能耗與3年相比均有降低。

(三)審計期如何從管理體系中挖掘節(jié)能潛力

針對企業(yè)管理體系中存在的缺陷,采取一系列措施優(yōu)化管理體系,從而實現(xiàn)管理節(jié)能。具體措施如:

合理配備節(jié)能管理機構(gòu)的人員;落實節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制,實施能耗公報制度和節(jié)能獎懲制度;強化企業(yè)內(nèi)部節(jié)能監(jiān)察工作,強化重點耗能單位和耗能設(shè)備的節(jié)能管理;完善節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)與制度體系,加強能源消耗的定額考核。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),挖掘節(jié)能潛力。取消或部分取消燃煤鍋爐,充分利用余熱、余汽、余溫實現(xiàn)內(nèi)部工廠、生活社區(qū)等集中供暖。優(yōu)化生產(chǎn)系統(tǒng),從技術(shù)層面挖掘節(jié)能潛力。適時開發(fā)和應(yīng)用可靠的節(jié)能開采技術(shù),以工藝改革促進(jìn)節(jié)能,并通過提高煤炭開采的回收率,實現(xiàn)開發(fā)節(jié)能。如對電耗較高的礦井主通風(fēng)機實施節(jié)能改造,應(yīng)用電力電子調(diào)節(jié)和液壓風(fēng)葉調(diào)節(jié)技術(shù),合理選配高效節(jié)能局部通風(fēng)機;礦井中央泵房排水要采用集中自動控制技術(shù),主排水設(shè)施及相關(guān)系統(tǒng)運行盡量實現(xiàn)“避峰填谷”時用電;采用先進(jìn)的填充技術(shù)將未出井的矸石回填已采掘完的巷道,實現(xiàn)矸石不上井,減少提升耗能。加強資源綜合利用,做到最大程度的減排。綜合利用煤矸石,減少造成污染和資源浪費。采用保水、節(jié)水開采措施,合理保護礦區(qū)水資源。增加礦井水處理工程,使水資源再利用,爭取做到礦井水零排放。

四、結(jié)語

節(jié)約能源是我國經(jīng)濟發(fā)展的一項長期戰(zhàn)略方針,不僅是為了緩解能源供需矛盾,促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速地發(fā)展,而且對改善環(huán)境起著重要的作用。煤礦企業(yè)一直是我國能源大戶,如何運用科學(xué)合理的手段和方法,對煤礦企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理,低碳審計對企業(yè)的能源管理、能源技術(shù)改造以及近期及遠(yuǎn)期的節(jié)能工作起到了重要的指導(dǎo)性作用,為企業(yè)合理用能、節(jié)約用能提供了必要的條件和依據(jù),是提高企業(yè)能源管理水平的一條重要途徑。通過對某大型煤礦企業(yè)進(jìn)行能源審計案例分析,使生產(chǎn)單位自身掌握了生產(chǎn)過程中的能源消耗情況,積極查找企業(yè)的管理漏洞,促使企業(yè)提出了具有一定科學(xué)依據(jù)的技術(shù)改造措施,推動企業(yè)節(jié)能工作健康有序地發(fā)展。但是實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的主力軍是工業(yè)企業(yè),由于當(dāng)前審計工作還無法涵蓋所有節(jié)能減排政策的執(zhí)行單位,對一些工業(yè)企業(yè)沒有審計監(jiān)督權(quán)限,所以僅僅依靠審計監(jiān)督來落實節(jié)能減排政策,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。要保證低碳審計積極健康可持續(xù)發(fā)展,觀念創(chuàng)新是首要、體制創(chuàng)新是基礎(chǔ)、科技創(chuàng)新是關(guān)鍵、人才建設(shè)是根本。

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篇8

關(guān)鍵詞：政府審計 注冊會計師審計 人力資源整合

自2003年國家審計署發(fā)表的《2003-2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中第十四條第一次明確提出“整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)管理”的未來國家審計發(fā)展規(guī)劃以來，政府審計對象經(jīng)歷了由單一財政審計到財政審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計等多方審計共同發(fā)展的演變。審計范圍亦日漸廣泛，審計任務(wù)、業(yè)務(wù)量日益繁重，審計內(nèi)容日益龐雜，審計線索與技術(shù)路線日益復(fù)雜，與此同時，飛速發(fā)展的經(jīng)濟使得政府部門對審計工作日益重視，對審計人員的需求與日俱增，而現(xiàn)實卻是與之對應(yīng)的審計人力資源極其有限，這種有限性不光體現(xiàn)在審計人員的數(shù)量上，也體現(xiàn)在審計人員的綜合素質(zhì)上，審計人力資源力量的薄弱與審計任務(wù)繁重、審計內(nèi)容龐雜之間的矛盾日益突出，亟待解決。目前而言，政府審計想要完成審計工作，最有效的辦法就是尋求外在審計力量的協(xié)助。民間審計以其自身具有的專業(yè)性以及獨立第三方的社會屬性成為政府審計資源整合的不二選擇。

一、政府審計與注冊會計師審計人力資源整合的必要性

（一）審計力量的有限性要求必須進(jìn)行人力資源整合。我國政府審計機關(guān)的審計人員錄取具有嚴(yán)格的控制，被錄用的政府審計人員被納入國家公務(wù)員序列管理，并對審計人員實行審計專業(yè)技術(shù)職稱考試和評審制度，審計機關(guān)人數(shù)因此受到一定限制。與之相對應(yīng)的是，我國擁有龐大的需被審計的政府機構(gòu)，只中央一級預(yù)算單位就有100多個，政府審計人員的有限使得一級預(yù)算單位每年的審計覆蓋面不足50%，二三級預(yù)算單位每年審計的覆蓋面大約只有20%，更不用說縣以上國稅局、海關(guān)系統(tǒng)等單位的審計覆蓋率。與此同時，政府審計機關(guān)審計人員素質(zhì)也參差不齊，人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一，人員結(jié)構(gòu)以會計、審計人員為主體，缺乏具有計算機、財政、法律、金融、環(huán)保、工程技術(shù)等學(xué)科背景的復(fù)合型人才。由此可見，目前的政府審計人員力量與素養(yǎng)皆存在不足之處，整體而言，尚不能滿足國家某些重大項目審計的要求。

（二）審計人員的供求失衡促使人力資源整合。審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是審計資源的社會需求，審計發(fā)展受審計資源供給的限制，政府審計資源主要來自國家的預(yù)算撥款，具有絕對的獨立性和強制性，這也是其優(yōu)勢所在。注冊會計師審計資源主要來自被審計單位，但其人力資源較政府審計雄厚。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2012年，我國注冊會計師行業(yè)人員有30多萬人，其中注冊會計師有15.5萬人，執(zhí)業(yè)人員與非執(zhí)業(yè)人員各有8.5萬人和7萬人。然而，政府審計與注冊會計師審計分別是兩個獨立的個體，在資源配置上未達(dá)成優(yōu)化共識。審計資源的供給決定了審計的發(fā)展方向，有效的審計資源供給必須滿足社會需求，由此可見，我國審計資源供給在數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)上尚不能滿足社會的需求，與社會需求存在明顯的不對稱，導(dǎo)致“不均衡”現(xiàn)象的出現(xiàn)，這將不利于審計資源的有效發(fā)揮。

（三）整合審計資源是實現(xiàn)審計高效率的必然要求。把握總體、突出重點是政府審計的基本要求，牢牢抓住把握總體的前提，才能有效突出重點，在把握總體的基礎(chǔ)上深入細(xì)致分析，準(zhǔn)確突出重點，進(jìn)而提高審計效率。社會審計人員對于審計工作有自己的審計套路，在執(zhí)行審計工作時一般都按照原有套路按部就班進(jìn)行，特別是對于其主要審計項目財務(wù)報表的審計往往過于細(xì)致化進(jìn)而忽視了把握整體的重要性。由此可見，注冊會計師執(zhí)行審計時就需要政府審計發(fā)揮其把握整體、突出重點的優(yōu)勢為社會審計指明方向，才能有的放矢，提高審計效率。

（四）整合人力資源是與國際協(xié)調(diào)的有效途徑。無論是我國還是其他國家，審計機關(guān)人員在數(shù)量上都比較少，大量政府審計工作的繁重任務(wù)決定了政府審計對社會審計外包服務(wù)的依賴，且已成為國際社會普遍做法。如美國、瑞典、德國等國家審計機關(guān)已試行將績效審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織，只對其進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。澳大利亞率先對外包審計項目聘請注冊會計師審計機構(gòu)人員的費用預(yù)算與來源、數(shù)量等進(jìn)行了明文規(guī)定，開創(chuàng)了政府審計利用社會審計的先河。由此可見，利用社會審計力量對國家審計項目進(jìn)行審計在西方國家已日臻成熟。

二、審計資源整合困難的原因所在

（一）審計人員專業(yè)領(lǐng)域的不同。無論是審計署還是各地特派辦，每年都會從不同專業(yè)招聘人才，專業(yè)范圍涵蓋面廣，如食品、環(huán)境等專業(yè)領(lǐng)域，以拓寬政府審計的寬度與廣度;而注冊會計師審計一般招聘具備一定審計基礎(chǔ)的會計、審計專業(yè)人員，在執(zhí)業(yè)過程中通過事務(wù)所規(guī)章形式要求執(zhí)業(yè)人員具備過硬專業(yè)審計知識，如取得注冊會計師證書等。兩者在審計人員的素質(zhì)和專業(yè)領(lǐng)域上的差別，帶來審計心理、審計計劃、重點關(guān)注領(lǐng)域的分歧，使得整合過程中必要的交流溝通、相互認(rèn)可等人員的心理活動迥異，造成資源整合的阻礙。

（二）兩者利益主體不同。行政型審計體系的主體奠定了政府審計的主導(dǎo)地位，決定了政府審計的對象為國家公共資源。作為國家的內(nèi)審機構(gòu)，無論是對財務(wù)行政起監(jiān)督與促進(jìn)的作用，還是對財務(wù)行政活動合規(guī)合法性的保證作用，政府審計都是為政府部門服務(wù)，其委托與受益方都是國家權(quán)力機構(gòu)。注冊會計師作為民間審計力量，是一種獨立的外部機構(gòu)，其審計對象主要是社會市場團體，受所有者委托對上市非上市公司的審計是民間審計的主要范疇，不難看出，注冊會計師審計的利益主體為使用財務(wù)報表的利害關(guān)系人或是其他委托人。這與政府審計的利益主體明顯不同，利益主體的不同必然導(dǎo)致對審計結(jié)果要求的差異，成為審計資源整合的阻礙。

（三）兩者的審計地位不同。政府審計作為國家治理的有效手段，實質(zhì)上構(gòu)成國家的內(nèi)部審計機構(gòu)，被賦予了其他審計機構(gòu)無法比擬的權(quán)力和地位，在對國有企業(yè)及相關(guān)政府部門執(zhí)行審計時具有絕對的強制性。注冊會計師審計作為民間審計力量，很好地詮釋了受托理論，由于會計師事務(wù)所是自負(fù)盈虧的企業(yè)，存在盈利性質(zhì)的承接業(yè)務(wù)活動，在對社會組織執(zhí)行審計時，注冊會計師審計不具有強制審計的權(quán)力，其審計工作的具體執(zhí)行也會受到委托者意愿的限制，甚至?xí)艿綄徲嬍召M等外在條件的威脅。即使在審計資源整合的今天，政府審計也只是將注冊會計師審計作為一支候補力量加以利用，并且在利用的同時又對如審計風(fēng)險、審計職能、審計信息和審計責(zé)任等方面的安全性加以考慮，其對注冊會計師審計工作的利用非常有限，這種尷尬的局面使得注冊會計師的審計地位遠(yuǎn)低于政府審計，兩者權(quán)力地位較為懸殊。

（四）整合費用較高。政府審計與注冊會計師審計人力資源的整合主要指政府審計對注冊會計師審計的資源利用，在這一過程中，會產(chǎn)生較高的整合費用。主要有對會計師事務(wù)所進(jìn)行挑選時的調(diào)研成本、對事務(wù)所審計的監(jiān)督參與成本、對審計結(jié)果的甄選利用成本等，這些成本的存在不可避免，拉低了審計資源整合的性價比。無論是政府審計還是注冊會計師審計，都會在執(zhí)行審計工作時在保證審計質(zhì)量的前提下對成本進(jìn)行考慮，當(dāng)整合的成本大于整合的成效時，政府審計無疑會放棄整合，成為資源整合的阻礙。

三、政府審計與注冊會計師審計資源整合的基礎(chǔ)

（一）政府審計和注冊會計師審計在審計目標(biāo)上達(dá)成共識?！秾徲嫹ā分赋?，政府審計的審計目標(biāo)表現(xiàn)為對政府部門財經(jīng)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。而注冊會計師的審計目標(biāo)定位為：對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，為財務(wù)報表不存在重大錯誤提供合理保證，從而確保其公允反映企業(yè)經(jīng)濟活動。這是對被審計單位財務(wù)信息的真實性和公允性發(fā)表意見，與政府審計目標(biāo)中的真實性、合法性高度吻合。

（二）審計范圍上的重合。以《審計法》為指導(dǎo)的政府審計范圍與以《注冊會計師法》為指導(dǎo)的注冊會計師審計范圍在內(nèi)容上的重合主要體現(xiàn)在對國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)上。對國有大型企業(yè)的審計屬于政府審計范圍，然而，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，數(shù)量的不斷增多，單純依賴政府審計已顯得力不從心。為貫徹落實黨的十關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，響應(yīng)國家“抓大放小”的改革思路，政府審計應(yīng)將部分審計對象移交給注冊會計師審計或者實行合作審計戰(zhàn)略。如對一些大型國有企業(yè)的審計，可由政府審計負(fù)責(zé)公司財務(wù)活動的真實性、合法性、效益型，重點關(guān)注公司的社會效益，而將財務(wù)報表的審計權(quán)下放給注冊會計師審計，重點關(guān)注其經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效率。此外，注冊會計師審計是受市場經(jīng)濟監(jiān)督以社會需求為導(dǎo)向的社會審計，因此，對于國有企業(yè)中國有控股比例不高以及實行上市的國有企業(yè)審計可以完全交由注冊會計師審計，以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟的監(jiān)督原則。

（三）政府審計與注冊會計師審計在審計技術(shù)方法上的同質(zhì)性。雖然政府審計和注冊會計師審計是兩種不同的審計模式，但他們在實質(zhì)上都是審計機構(gòu)代表所有者對其擁有或管轄的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督審查的理論的應(yīng)用，他們在審計技術(shù)方法上存在共性。如對貨幣資金和實物資產(chǎn)的盤點，對市場交易的真實性進(jìn)行調(diào)查，對單位人員進(jìn)行詢問，對特定的經(jīng)營活動進(jìn)行觀察，收集足夠的審計證據(jù)以形成審計結(jié)論。另外，政府審計與注冊會計師審計在審計程序的安排上也有驚人的相似之處，從審計計劃的制定、審計程序選擇、審計證據(jù)獲取到審計結(jié)論形成都大同小異。由此可見，政府審計和注冊會計師審計在技術(shù)方法上的整合具有堅實的基礎(chǔ)。

四、政府審計與注冊會計師審計資源整合方法

（一）審計人員具有整合的意愿是實現(xiàn)整合的重要前提。物質(zhì)決定意識，意識對物質(zhì)具有主觀能動作用。審計人員在觀念上充分認(rèn)識整合的重要性是做好審計整合工作的首要前提，通過對政府審計和注冊會計師審計中存在的溝通不足、互補利用不充分等問題的揭示，使審計人員認(rèn)識到整合的重要性，加強其對資源整合的意識滲透，使不同類型的審計以統(tǒng)一的審計體系形式深深根植于審計人員的觀念里，從而深刻認(rèn)識到資源整合的必要性和緊迫性。審計人員看到的資源整合后對人力、物力、財力的節(jié)約，對審計效率的提高，對審計行業(yè)在社會中公信力的提升，是其積極主動參與到資源整合隊伍中的動力，是審計整合的大前提。

（二）合理分工，因地制宜地利用審計資源是實現(xiàn)整合的有效途徑。政府審計對注冊會計師審計常用的利用方式就是審計外包，如何實現(xiàn)有效外包是關(guān)鍵。政府審計可將對國有上市企業(yè)的財務(wù)審計業(yè)務(wù)通過公開競標(biāo)方式外包給會計師事務(wù)所，只需在審計過程中實行有效的監(jiān)督或適當(dāng)?shù)膮⑴c。政府審計可將更多的資源投入到其他重點領(lǐng)域的審計中去，這樣不僅能提高對國企財務(wù)狀況的審計質(zhì)量，而且能提高其審計效率。

（三）民間審計地位的提高為整合掃清內(nèi)部障礙。政府審計受人追捧擁有較大權(quán)力，民間審計權(quán)力較小、工作量大是目前審計領(lǐng)域普遍的觀點，而與此對應(yīng)的人才選拔卻有所不同。政府審計的人才選拔一般通過公務(wù)員考試途徑，民間審計的人才選拔要求入選者在有限年限內(nèi)通過注冊會計師考試。地位的懸殊、權(quán)力的不同導(dǎo)致兩者人力資源在整合過程中難免出現(xiàn)情緒上的波動抵觸，因此可通過將民間審計作為政府審計外部人才儲備庫或培養(yǎng)基地的形式，提高民間審計地位，為整合掃清障礙。

（四）健全的法律法規(guī)是整合成功的法律保障。審計人力資源的整合并非易事，在具備了一定的主觀條件后，創(chuàng)造客觀條件也是必不可少的，即要推行法律強制手段。法律手段的實施并非一味的強迫整合，而是在合理范圍內(nèi)，以科學(xué)的手段使人力資源整合規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。健全的法律法規(guī)為審計資源整合提供了科學(xué)合理的參考，為整合指明了方向，使整合有據(jù)可考，有法可依。

（五）健全的整合監(jiān)督激勵機制是整合的動力。政府審計與注冊會計師審計是兩種審計制度，相應(yīng)的激勵機制也有所差別。政府審計作為國家的審計部門，其審計理念是維護國家利益，保護國家利益免受侵害，避免國有資產(chǎn)的流失。其審計人員的心理需求是將審計項目保質(zhì)保量的完成，審計人員的廉政品質(zhì)至關(guān)重要，這就決定了對政府審計人員的激勵機制既不能采用薪酬獎勵也不能采取權(quán)利獎勵，外在的激勵機制不符合要求時內(nèi)在激勵機制就顯得尤為重要。內(nèi)在激勵機制能從審計人員自身出發(fā)，實現(xiàn)其內(nèi)心的滿足感與自豪感，這種內(nèi)在激勵機制主要有建立審計項目公告制度與審計人員績效考評制度，由審計署每年對各個地方的工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的考核與審查，評選優(yōu)秀審計項目并對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行表彰。注冊會計師審計是以利益為導(dǎo)向的審計，其本質(zhì)是追求利益最大化，相應(yīng)的激勵機制可根據(jù)項目金額大小以及重要程度進(jìn)行薪酬或權(quán)利的激勵。對于兩種不同機制的監(jiān)督激勵機制的整合，關(guān)鍵是要從兩者皆適用的內(nèi)在激勵機制出發(fā)，制定多樣性激勵方法，具體問題具體分析，做到審計資源利用最優(yōu)化。

（六）將對國外的借鑒運用于審計人力資源的整合?？赏ㄟ^借鑒美國、瑞典等發(fā)達(dá)國家的整合成功案例，將部分審計項目通過合理安排審計人員分工，有效實現(xiàn)審計外包服務(wù)，如將績效審計外包給注冊會計師審計，但外包并非完全的放權(quán)，政府審計機構(gòu)在外包的同時可建立合作監(jiān)督機構(gòu)實現(xiàn)對外包業(yè)務(wù)的間接參與與管理。政府審計也可將與注冊會計師審計的合作意向納入每年的年度審計計劃中，詳細(xì)指出擬利用注冊會計師審計的審計對象、項目、費用、人數(shù)等，從而使資源的整合有條不紊。S

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篇9

一、專項整治的指導(dǎo)思想

房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪?，是?dāng)前房地產(chǎn)市場調(diào)控的重要內(nèi)容。要從實踐“**”重要思想，樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建社會主義和諧社會的高度，充分認(rèn)識房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪螌σ?guī)范市場主體經(jīng)營行為、保障公平交易、維護廣大群眾合法權(quán)益的重要意義。加快建立健全誠信、規(guī)范、透明、法治的房地產(chǎn)市場體系，嚴(yán)厲打擊房地產(chǎn)領(lǐng)域的違法違規(guī)、權(quán)錢交易行為，堅持標(biāo)本兼治、懲防并舉，切實抓好貫徹落實。

二、專項整治的主要內(nèi)容與職責(zé)分工

圍繞房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易中容易發(fā)生違法違規(guī)和商業(yè)賄賂問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部位，在項目審批、商品房預(yù)售許可、預(yù)（銷）售活動、房地產(chǎn)廣告、房地產(chǎn)展銷、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、稅收征管等方面切實加強管理。

本市成立由市房地資源局、市建設(shè)交通委、市監(jiān)察委、市發(fā)展改革委（物價局）、市工商局、市財政局、市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局、市審計局、市規(guī)劃局組成的市房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪温?lián)席會議（以下簡稱市聯(lián)席會議），市房地資源局為牽頭部門。各聯(lián)席會議單位（以下簡稱各有關(guān)部門）根據(jù)各自的職責(zé)分工，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，認(rèn)真做好本部門涉及房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪喂ぷ?。市?lián)席會議定期召開，推進(jìn)、協(xié)調(diào)專項整治工作。各有關(guān)部門在專項整治中的主要內(nèi)容和職責(zé)如下：

房地部門：組織協(xié)調(diào)本市房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪蔚目傮w工作，檢查和處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已達(dá)預(yù)售標(biāo)準(zhǔn)不上市、已開盤拒絕對外銷售和以虛擬預(yù)訂（預(yù)售）合同或掛牌價格畸高等方式的捂盤惜售行為，嚴(yán)肅查處房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以制造虛假銷控表、人為組織排隊等方式哄抬房價的行為。嚴(yán)肅查處房地產(chǎn)開發(fā)、交易及中介服務(wù)環(huán)節(jié)的其他違法違規(guī)行為，協(xié)助有關(guān)部門治理房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)存在的商業(yè)賄賂等問題。

建設(shè)交通部門：對在建并已進(jìn)入商品房預(yù)售環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，在初步設(shè)計審批和建設(shè)工程施工許可證發(fā)放環(huán)節(jié)中，開展違法違規(guī)、權(quán)錢交易等問題的整治工作。

監(jiān)察部門：參與本市房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪喂ぷ?，參加有關(guān)部門組織的專項檢查，嚴(yán)肅查處房地產(chǎn)領(lǐng)域違紀(jì)違法案件。

價格主管部門：開展房地產(chǎn)企業(yè)價格違法行為的專項檢查，嚴(yán)肅查處房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)哄抬房價、不按規(guī)定明碼標(biāo)價、價格欺詐和房地產(chǎn)中介機構(gòu)利用虛假信息騙取中介費，賺取房屋差價等行為，以及有關(guān)主管部門或壟斷行業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)違規(guī)收費的行為。

工商部門：嚴(yán)把房地產(chǎn)市場主體準(zhǔn)入關(guān)，重點檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)企業(yè)及其執(zhí)（從）業(yè)經(jīng)紀(jì)人員的違法違規(guī)行為，加大對房地產(chǎn)交易合同的監(jiān)督管理，與房地部門一同修改完善商品房預(yù)售合同示范文本（2000版），嚴(yán)肅查處房屋銷售中的虛假違法廣告、合同欺詐、不正當(dāng)競爭和商業(yè)賄賂等擾亂房地產(chǎn)市場秩序的行為。

財稅部門：開展本市房地產(chǎn)業(yè)稅收專項檢查，重點檢查各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及其建材產(chǎn)銷、建筑安裝、房產(chǎn)銷售等關(guān)聯(lián)企業(yè)涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等稅收繳納情況，以及相關(guān)稅收政策的執(zhí)行落實情況。

審計部門：結(jié)合年度審計工作計劃中區(qū)、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計、市屬黨政機關(guān)及市管企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，重點檢查房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)、交易環(huán)節(jié)中的違法違規(guī)問題，加強信息反饋，積極配合重點抽查工作。

規(guī)劃部門：檢查房地產(chǎn)項目中違反規(guī)劃法律法規(guī)和批準(zhǔn)文件的行為。嚴(yán)肅查處違法違規(guī)、嚴(yán)重侵害群眾利益的案件。

三、專項整治工作的步驟和安排

1、動員部署階段（20**年5月～20**年6月）

各有關(guān)部門要按照八部門專項整治的工作要求，結(jié)合市聯(lián)席會議的部署，制訂本部門貫徹落實專項整治活動的工作方案，部署本部門專項整治工作，明確整治工作節(jié)點。工作方案報牽頭部門。

2、組織實施階段（20**年7月-20**年1月）

（1）組織開展全面的自查。對在建并進(jìn)入商品房預(yù)售環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)開發(fā)項目全面清理，各有關(guān)部門要根據(jù)專項整治要求進(jìn)行自查和組織房地產(chǎn)企業(yè)自查，重點一是房地產(chǎn)項目立項、規(guī)劃審批、設(shè)計審批、施工許可、預(yù)售許可等環(huán)節(jié)的違規(guī)審批、權(quán)錢交易行為和房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行情況；二是房地產(chǎn)企業(yè)捂盤惜售、哄抬房價、合同欺詐、違法廣告、偷稅漏稅等行為。房地產(chǎn)企業(yè)自查結(jié)果應(yīng)報有關(guān)主管部門。

（2）檢查和抽查。在房地產(chǎn)企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，區(qū)縣各有關(guān)部門要分批分類進(jìn)行全面檢查，特別是對于有投訴舉報的項目要進(jìn)行重點檢查，檢查中要對照整治內(nèi)容查找在開發(fā)建設(shè)、銷售經(jīng)營、中介服務(wù)等方面的違規(guī)行為，督促企業(yè)自行整改，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅處理。市各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織力量進(jìn)行抽查，對抽查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)依法進(jìn)行審計和檢查。

（3）典型案件通報和經(jīng)驗交流。抽查結(jié)束后，集中處理、通報一批違法違規(guī)案件，組織專項整治工作的經(jīng)驗交流、剖析案情，加強警示教育，推動整治工作深入開展。

3、總結(jié)經(jīng)驗、鞏固成果階段（20**年2月—20**年3月）

各有關(guān)部門對本部門的專項整治工作進(jìn)行全面總結(jié)，推廣好的經(jīng)驗和作法，提出規(guī)范房地產(chǎn)市場秩序的有關(guān)政策措施，今后一階段整治工作的重點，并匯總檢查情況，形成書面總結(jié)報告報市聯(lián)席會議牽頭部門，由牽頭部門匯總后，報市政府和建設(shè)部等部門，并接受國家有關(guān)部門的抽查。

四、專項整治的工作要求

1、強化組織領(lǐng)導(dǎo)。要高度重視房地產(chǎn)市場秩序?qū)ｍ椪喂ぷ?，做到思想認(rèn)識到位，組織領(lǐng)導(dǎo)到位和工作落實到位，要落實本部門的牽頭單位，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、推進(jìn)本部門專項整治工作。

2、加大查處力度。各有關(guān)部門要設(shè)立專項整治工作的舉投投訴電話、信箱（包括電子信箱），接受廣大市民的舉報和投訴。要加大對典型違法違規(guī)案例的查處力度，對影響惡劣、后果嚴(yán)重的大案、要案，要依法從嚴(yán)懲處，經(jīng)查處的違法違規(guī)案件，各有關(guān)部門要互通情況，記入企業(yè)的信用檔案。各有關(guān)部門要加大宣傳力度，強化正面輿論引導(dǎo)。

篇10

一、2004年度工作

2004年度，協(xié)會在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對“十六大”會議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達(dá)的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：

（一）加強了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會行政職能交接后，2004年度協(xié)會重點工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運行機制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時出臺了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協(xié)會堅持以“誠信建設(shè)為主線”不動搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵發(fā)展中介機構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試、培訓(xùn)、注冊、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設(shè)落到了實處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強從業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機制。增強了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊會計師后續(xù)人才。

（四）加強制度建設(shè)，抓好注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會在年初工作計劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會采取了多種措施：一是切實落實好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊會計師年檢工作有機結(jié)合起來，對未完成培訓(xùn)課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協(xié)會為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費由協(xié)會負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實行點名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會通過中國注冊會計師協(xié)會從中央財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會計學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計風(fēng)險及其防范、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、小?guī)模企業(yè)報表審計風(fēng)險控制、注冊會計師法律責(zé)任及案例分析、司法會計的理論與實務(wù)和塑造高效團隊和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊會計師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會適應(yīng)形勢，提高服務(wù)水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會將適時轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬無一失”的要求，在財政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊會計師協(xié)會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設(shè)的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊會計師協(xié)會，并明確考委會及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓(xùn)，在報名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場紀(jì)律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀(jì)律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務(wù)所和注冊會計師、資產(chǎn)評估機構(gòu)的年檢，將個人資格年檢和機構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價收費、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對此，協(xié)會加強了與省紀(jì)委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構(gòu)名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊會計師行業(yè)形象，我們在給中介機構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)，這將對會計師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會自身班子弱的問題，也有會計師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個社會執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達(dá)省委常委會精神會議上強調(diào)的“結(jié)合財政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》是協(xié)會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊會計師（資產(chǎn)評估）行業(yè)維護社會公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會將堅定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現(xiàn)在注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試培訓(xùn)、注冊、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個進(jìn)取、激勵、公平的用人機制。協(xié)會將通過加強執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項工作。2005年協(xié)會將制定出包括收費價格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正常現(xiàn)象的蔓延，致力于提高會計師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時，實行業(yè)務(wù)報備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會——中介機構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)部門溝通，維護事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產(chǎn)評估師）考試報名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實施好考試工作；加強執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會計師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個國家會計學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時清理對已設(shè)分支機構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

5、加強非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理，利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會員的基本信息，保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個非執(zhí)業(yè)會員的手中。同時加強一般從業(yè)人員的檔案管理，督促事務(wù)所遵守勞動法律法規(guī)，為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度，不得隨意解除勞動合同，保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有