摘要：隨著我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，各種制造業(yè)的規(guī)模和數(shù)量明顯增加，這也導(dǎo)致了制造業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)競爭異常激烈。機(jī)械制造企業(yè)作為我國重要的制造行業(yè)，如何有效地管理當(dāng)前制造業(yè)的成本，讓機(jī)械制造企業(yè)得到更好的發(fā)展和為社會帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為社會關(guān)注的重點(diǎn)。本文首先介紹了當(dāng)前我國機(jī)械制造企業(yè)成本管理存在的問題，然后分析了機(jī)械制造企業(yè)成本管理中問題形成的原因，最后總結(jié)了解決機(jī)械制造企業(yè)成本管理中問題的方法和策略。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造企業(yè)；成本管理；成本問題；策略

一、當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理存在的問題

(一)當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理的觀念比較狹隘和落后。當(dāng)前不少機(jī)械制造相關(guān)的企業(yè)對于成本管理的觀念理解不夠透徹，很多還停留在傳統(tǒng)陳舊的成本管理思維中。傳統(tǒng)的企業(yè)制造成本管理主要注重原材料的和機(jī)械設(shè)備的日常耗損開銷上面，從而忽視了對大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)前的成本研究和生產(chǎn)后產(chǎn)品的銷售和售后服務(wù)費(fèi)用的分析和統(tǒng)計(jì)。這樣狹隘和落后的機(jī)械制造成本管理觀念對于制造業(yè)的發(fā)展非常不利。(二)當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理體系不夠完善，缺乏監(jiān)督。當(dāng)前不少機(jī)械制造企業(yè)對于缺乏完善機(jī)械制造企業(yè)成本管理體系，這些機(jī)械制造企業(yè)的管理者對于制造成本管理的考核體系缺乏足夠的認(rèn)識和重視，同時(shí)這些制造業(yè)中的員工也沒有有效地對生產(chǎn)出來的機(jī)械產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)督。這種不健全的機(jī)械制造企業(yè)成本考核與監(jiān)督體系使得很多機(jī)械制造企業(yè)很難對自己的機(jī)械產(chǎn)品成本進(jìn)行有效地管理。(三)當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)制造技術(shù)落后，市場成本競爭力弱。當(dāng)前不少機(jī)械制造企業(yè)制造技術(shù)落后，它們多采取陳舊的制造設(shè)備和技術(shù)，以為減少新設(shè)備的投入就能有效控制成本。但是從長遠(yuǎn)來看，這些舊技術(shù)相比新技術(shù)沒有生產(chǎn)效率，同時(shí)會加大生產(chǎn)投入，使得整個(gè)產(chǎn)品的市場競爭力弱，不利于機(jī)械制造企業(yè)的成本管理和企業(yè)發(fā)展。

二、當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理中問題的解決策略和應(yīng)對方法

(一)革新當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理的理念。當(dāng)前我國很多的機(jī)械制造企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，將機(jī)械制造成本主要放在原材料的選購和機(jī)械設(shè)備的日常耗損開銷上面，從而忽視了對大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)前的成本研究和生產(chǎn)后產(chǎn)品的銷售和售后服務(wù)費(fèi)用的分析和統(tǒng)計(jì)。這種傳統(tǒng)落后的機(jī)械制造成本控制方式，使得我國很多機(jī)械制造企業(yè)在市場競爭下慢慢被淘汰，最后整個(gè)企業(yè)被收購甚至倒閉。所以我們需要革新當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)成本管理的理念，將現(xiàn)代化先進(jìn)的機(jī)械制造企業(yè)成本管理理念運(yùn)用到我們的企業(yè)中。這就需要當(dāng)前機(jī)械制造的相關(guān)企業(yè)首先擺脫傳統(tǒng)陳舊管理觀念和思想的束縛，重塑機(jī)械制造企業(yè)的管理模式。我們的機(jī)械制造企業(yè)可以通過提高產(chǎn)品的質(zhì)量，這樣就降低了產(chǎn)品售后維修的費(fèi)用，這對于降低機(jī)械設(shè)備的總體成本是比較有效的方法。不僅如此，我們需要在經(jīng)濟(jì)市場里找到我們企業(yè)制造的機(jī)械設(shè)備的市場定位，給予機(jī)械設(shè)備合理的價(jià)格定位，這樣才能在保證制造利潤的前提下，有效地控制機(jī)械制造企業(yè)的成本?？偟膩碚f，當(dāng)前我國的機(jī)械制造企業(yè)需要革新機(jī)械制造的成本管理理念，學(xué)會運(yùn)用現(xiàn)代化先進(jìn)的成本管理理念服務(wù)于我們的機(jī)械制造企業(yè)。(二)健全機(jī)械制造企業(yè)成本考核與監(jiān)督體系?？梢哉f每一個(gè)機(jī)械制造企業(yè)都需要有符合自己行業(yè)需求的成本考核與監(jiān)督體系，通過建立健全的制造成本考核與監(jiān)督制度，可以有效地降低制造成本和管理企業(yè)的收支明細(xì)。當(dāng)然制造成本考核與監(jiān)督制度的建立，也需要遵循成本效益原則、因地制宜原則、全員參與原則。第一，基于制造業(yè)成本效益的原則，我們的考核與監(jiān)督制度需要將企業(yè)產(chǎn)品的利潤和市場競爭力放到首要位置，這有制造業(yè)的產(chǎn)品滿足這樣的要求才繼續(xù)生產(chǎn)和投入市場的必要。第二，基于制造業(yè)產(chǎn)品因地制宜原則，我們需要根據(jù)機(jī)械制造企業(yè)的市場需求和產(chǎn)品的市場定位，來全面監(jiān)督機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工藝流程，從而嚴(yán)格把控機(jī)械設(shè)備的質(zhì)量。第三，基于制造業(yè)全員參與的原則，制造業(yè)企業(yè)需要?jiǎng)訂T全部員工參與到控制和節(jié)約機(jī)械制造成本的事業(yè)中來，只有全員自覺地遵守節(jié)約成本的規(guī)則和監(jiān)督制造業(yè)成本的考核與評估，這樣才能管理好當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)的成本，從而為機(jī)械制造企業(yè)相關(guān)的企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。(三)加快當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)制造技術(shù)的更新?lián)Q代。由于科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)在各種制造業(yè)的制造技術(shù)更新?lián)Q代的部分和頻率越來越高。一旦某個(gè)制造業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)有了大的突破，那么就會淘汰很多生產(chǎn)成本高、經(jīng)濟(jì)效益差的落后的制造技術(shù)。所以當(dāng)前我國機(jī)械制造企業(yè)需要有把落后陳舊的制造技術(shù)進(jìn)行更新?lián)Q代的想法，同時(shí)也需要行動起來，加快當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)制造技術(shù)的更新?lián)Q代。盡管舍棄舊的機(jī)械制造技術(shù)會有一定的損失，但這只是暫時(shí)的，這種損失經(jīng)過使用新的制造技術(shù)在未來是可以彌補(bǔ)回來的。相反，如果當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)不愿意舍棄陳舊落后的制造技術(shù)，那么這種制造企業(yè)生產(chǎn)出來的機(jī)械產(chǎn)品很難在市場上有足夠的競爭力，最后慢慢地就會被淘汰，從而造成制造成本的損失。所以當(dāng)前機(jī)械制造也需要加快當(dāng)前機(jī)械制造企業(yè)制造技術(shù)的更新?lián)Q代，長痛不如短痛，這樣才能提高自己機(jī)械產(chǎn)品的質(zhì)量和競爭力，從而更好的適應(yīng)當(dāng)前市場的需求。這樣機(jī)械制造企業(yè)的成本才能得到有效地管理，同時(shí)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。

編者按：本文主要從制造成本法的歷史演進(jìn)；制造成本法目前的現(xiàn)狀；對制造成本法發(fā)展的一些思考進(jìn)行論述。其中，主要包括：成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理、早期的制造成本法、基于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)、按照職能部門與生產(chǎn)制造過程之間的關(guān)系、制造成本法產(chǎn)生以來一直是朝“絕對真實(shí)”（absolutetruth）方向努力的、實(shí)現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中及時(shí)執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)的飛躍、制造成本法仍然從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇、制造成本法目前的現(xiàn)狀、動因成本觀點(diǎn)應(yīng)比吸收成本觀點(diǎn)要好、將其運(yùn)用在財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本計(jì)量時(shí)，會導(dǎo)致不同的會計(jì)職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，具體請?jiān)斠姟?/p>

[內(nèi)容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運(yùn)用的制造成本法的理論基礎(chǔ)、實(shí)踐中存在的問題以及未來發(fā)展提出了初步思考，即基于對外財(cái)務(wù)會計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的的作業(yè)成本制度。

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動因

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價(jià)傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

（一）早期的制造成本法

大件制造型企業(yè)成本計(jì)算方法

（一）制造成本法與變動成本法的結(jié)合

首先，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用作為變動成本。制造費(fèi)用包括很多項(xiàng)目，可采用逐項(xiàng)分析的方法，分別將它們確認(rèn)為固定成本和變動成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、大修理費(fèi)、租金、車間管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費(fèi)用如機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費(fèi)用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用可不分解為固定部分和變動部分而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其次，按照確定的成本計(jì)算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，再采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本、單位成本、月末在產(chǎn)品成本。期末，將變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法計(jì)算的成本。具體的調(diào)整步驟為：第一步：計(jì)算固定制造費(fèi)用分配率。固定制造費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用+當(dāng)月發(fā)生的固定制造費(fèi)用）/（當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月銷售的部分+當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月未銷售的部分+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）。第二步：分別用當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售的產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量乘以固定制造費(fèi)用分配率，將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)月已銷售的產(chǎn)品、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）、月末在產(chǎn)品中去。第三步：將按變動成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本、當(dāng)月已銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用及以前月份完工在本月實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用（按以前月份的資料計(jì)算）求和，計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本。第四步：將按變動成本法計(jì)算的月末庫存產(chǎn)成品成本、當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量中當(dāng)月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產(chǎn)品（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用（按以前月份資料計(jì)算）求和，計(jì)算得出按制造成本法計(jì)算的月末庫存產(chǎn)品成品成本。第五步：計(jì)算按制造成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即將按變動成本法計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用求和即可。通過以上兩個(gè)方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機(jī)地結(jié)合起來，使成本核算工作更好地完成其對內(nèi)和對外的職責(zé)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部市場經(jīng)濟(jì)的需求。

（二）制造成本法與責(zé)任成本法的結(jié)合

制造成本法是以產(chǎn)品為對象進(jìn)行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔(dān)；責(zé)任成本法是以成本責(zé)任中心為對象進(jìn)行成本歸集和分配，其原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)。制造成本法側(cè)重于成本的事后核算，而責(zé)任成本法則側(cè)重于成本責(zé)任中心的成本管理。制造成本法和責(zé)任成本法的結(jié)合應(yīng)用，以制造成本計(jì)算為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各責(zé)任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結(jié)合使用時(shí)，對于制造成本法下的直接費(fèi)用項(xiàng)目，成本計(jì)劃應(yīng)以產(chǎn)品成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分解到相關(guān)的責(zé)任中心；對于制造成本法下的間接費(fèi)用項(xiàng)目，成本計(jì)劃應(yīng)以各責(zé)任中心成本計(jì)劃為基礎(chǔ)歸集后分鋸到相關(guān)的產(chǎn)品。而實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，則同時(shí)按產(chǎn)品和責(zé)任中心進(jìn)行核算。

（三）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合

[內(nèi)容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運(yùn)用的制造成本法的理論基礎(chǔ)、實(shí)踐中存在的問題以及未來發(fā)展提出了初步思考，即基于對外財(cái)務(wù)會計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的的作業(yè)成本制度。

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動因

Abstract:Thepaperfirstanalyzesthehistoricalevolutionofmanufacturingcostsystem,andonthebasisofthisanalysis,itfocusesonthebasictheoryofmanufacturingcostsystem,existingproblemsinpractice,andthefurtherdevelopmentinmanufacturingindustry.Itconcludesthatcomprehensivecostinformationsystemissetupfordifferentpurposes:“twosteps”manufacturingcostsystemforfinancialaccountingandABCforinternalmanagementpurpose.

Keywords:manufacturingcostsystem;fair;costitem;costdrivers

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價(jià)傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

[內(nèi)容摘要]本文在對制造成本法的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運(yùn)用的制造成本法的理論基礎(chǔ)、實(shí)踐中存在的問題以及未來發(fā)展提出了初步思考，即基于對外財(cái)務(wù)會計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的的作業(yè)成本制度。

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動因

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價(jià)傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個(gè)特有的內(nèi)部管理問題（職能部門的業(yè)績考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價(jià)值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤的有效計(jì)量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會計(jì)界運(yùn)用了以“職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個(gè)管理問題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目”（以解決后兩個(gè)管理問題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的原因所在。

編者按：本文主要從成本管理理念不同；成本管理在企業(yè)管理中的地位不同；對成本形態(tài)核算與控制的需求不同；對成本信息質(zhì)量的要求不同；成本費(fèi)用構(gòu)成和管理重點(diǎn)不同；成本費(fèi)用控制方式不同；成本分析的主要方法不同；降低成本費(fèi)用的主要途徑不同進(jìn)行論述。其中，主要包括：傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制、高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新、成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位、傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)特別注重對制造成本的核算與控制、成本信息質(zhì)量特征表現(xiàn)為準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性、高新技術(shù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成則相反、高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的等，具體請?jiān)斠姟?/p>

本世紀(jì)80年代，人類開始進(jìn)入信息社會時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期，科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，知識更新與傳播以空前的廣度、深度和速度進(jìn)行。與此同時(shí)，電子信息產(chǎn)業(yè)的崛起，為人們展示出高新技術(shù)企業(yè)將主導(dǎo)21世紀(jì)世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的前景。

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可以用“高、快、靈”三個(gè)宇概括?！案摺?，指產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加價(jià)值高，員工文化素質(zhì)高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高；“快”，指產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場發(fā)展快，企業(yè)成長快（相應(yīng)地，企業(yè)稍有失誤，垮得也快）；“靈”，指企業(yè)對科學(xué)技術(shù)發(fā)展反應(yīng)靈敏，對市場外界條件變化感應(yīng)靈敏，對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、技術(shù)手段和方法的選擇及生產(chǎn)工藝的安排，都更為靈活?；谶@些特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)計(jì)，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)；然后進(jìn)行核算，對實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)行分析、評價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，旨在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新，即不斷地投入各種資源，尤其是對取得突破可能性較大的專項(xiàng)技術(shù)加大投入力度，增加局部壓強(qiáng)，使其能夠在該點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)突破，形成領(lǐng)先于競爭對手的優(yōu)勢，并利用這種優(yōu)勢來謀取具有高附加值的經(jīng)濟(jì)回報(bào)?？梢姸叩膮^(qū)別是，一個(gè)側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，另一個(gè)則側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、成本管理在企業(yè)管理中的地位不同

[摘要]我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是個(gè)具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，制造成本法的某些特點(diǎn)比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時(shí)代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設(shè)施的支持。

[關(guān)鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法

當(dāng)今時(shí)代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來越倚重財(cái)務(wù)部門的成本信息，以加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的事前規(guī)劃和日常控制。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應(yīng)性。

1.該法成本核算方法簡便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,成本計(jì)算工作簡單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

一、成本核算方法概述

成本核算是根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算對象，采用相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，按一定的成本要素，通過一系列的生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。它是一個(gè)利用合理科學(xué)的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行歸集并分配的過程，為企業(yè)成本分析、成本控制、成本考核等成本管理工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，促使企業(yè)進(jìn)行成本管理改進(jìn)，提升企業(yè)競爭力。(一)制造成本法。制造成本法是一種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，產(chǎn)品成本中的直接成本(直接材料和直接人工)，直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而作為間接成本的制造費(fèi)用需要通過計(jì)算分配后計(jì)入到各產(chǎn)品成本。制造成本法的優(yōu)點(diǎn)是成本核算過程簡單，方便操作，對間接成本的分配通常采用生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接工資比例等；缺點(diǎn)是核算的準(zhǔn)確性較差，Cooper&Kaplan認(rèn)為，制造成本法下核算的產(chǎn)品成本會隨著間接費(fèi)用的增加而失真。(二)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本動因的分析、計(jì)量，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本的方法，是一種基于傳統(tǒng)成本計(jì)算下間接成本分配不真實(shí)而提出來的成本計(jì)算和控制方法。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)是相較于制造成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)；缺點(diǎn)是作業(yè)的區(qū)分、成本動因的辨別和確認(rèn)存在困難，并且實(shí)施作業(yè)成本法對信息化程度要求較高，對生產(chǎn)人員和管理人員的素質(zhì)要求高，因此實(shí)施成本較高。作業(yè)成本法通常有以下適用條件：1.產(chǎn)品種類繁多、個(gè)性化差異化較大的企業(yè)。產(chǎn)品差異化程度越大，制造成本法按單一產(chǎn)量分配間接費(fèi)用的方法就越容易造成偏差，對于依據(jù)動因分配的作業(yè)成本法來說，雖然最終生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，但是生產(chǎn)過程中有些流程卻類似，可以對這些同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心，依據(jù)作業(yè)中心對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，即簡化手續(xù)，成本信息也不容易失真。2.間接生產(chǎn)費(fèi)用占比較大的行業(yè)。作業(yè)成本法是基于作業(yè)前因后果進(jìn)行分析，能夠有效地對每一項(xiàng)間接費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化管理，所計(jì)算出的成本更加符合實(shí)際，通常在間接費(fèi)用所占比重較大的行業(yè)，其效益也更明顯。3.對會計(jì)信息以及計(jì)算機(jī)技術(shù)要求較高。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法相較于制造成本法，分配間接費(fèi)用依據(jù)的成本動因是多樣的，成本對象也是多樣的，所以計(jì)算過程更為復(fù)雜，需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為收集信息、處理數(shù)據(jù)提供保障。(三)成本核算體系的建立。隨著ERP等信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的信息化程度也對成本核算體系的構(gòu)建至關(guān)重要，通過ERP信息系統(tǒng)，將成本核算方法和體系在軟件中得到實(shí)現(xiàn)，將相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行有效集成，ERP信息系統(tǒng)在成本核算中是成本信息采集、分配和分析中心，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程融合，將財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過不斷提升成本信息的可靠性和相關(guān)性，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供依據(jù)。

二、A公司成本核算體系分析

A公司主要生產(chǎn)制造百萬千瓦級新能源發(fā)電設(shè)備，擁有國際先進(jìn)水平的重型廠房，擁有國際一流的重型機(jī)械設(shè)備，投資金額大，固定制造成本高，產(chǎn)品技術(shù)要求高，屬典型的資本密集型和技術(shù)密集型重型裝備制造企業(yè)。(一)產(chǎn)品特點(diǎn)。A公司為單件訂單生產(chǎn)模式，產(chǎn)品體積龐大，生產(chǎn)周期長，產(chǎn)品價(jià)值量高，產(chǎn)品主要分為兩類三種：HD-1產(chǎn)品、HD-2產(chǎn)品和CGD產(chǎn)品。HD與CGD兩種類型的產(chǎn)品因在發(fā)電站所處的位置功能不同，工藝要求、加工制造難度、價(jià)值量有較大差別。HD產(chǎn)品技術(shù)要求高，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)高，加工周期長，CGD則更接近于常規(guī)產(chǎn)品，加工周期更短，加工難度、產(chǎn)品技術(shù)要求和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)均低于HD產(chǎn)品。(二)A公司制造成本構(gòu)成特性及核算方法。1.成本構(gòu)成特性：由于公司前期投資大，廠房折舊、設(shè)備折舊等固定成本占加工制造成本的比例約為50%；人工成本相對固定，占比約為40%；其余動能費(fèi)、車間刀具工具輔料消耗及車間管理費(fèi)用等約占10%。2.成本核算方法：A公司以單件產(chǎn)品作為成本核算對象，對每件產(chǎn)品設(shè)立工號，直接材料按工號領(lǐng)用記入產(chǎn)品成本；直接人工與制造費(fèi)用先統(tǒng)一歸集到車間成本中心，再按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。不核算零部件成本，各部件的成本均按工號記入產(chǎn)品成本，最終的產(chǎn)品成本記錄產(chǎn)品工號下的全部直接材料、以及按產(chǎn)品工時(shí)分?jǐn)傆浫氲闹苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用。A公司固定成本較高，按工時(shí)分?jǐn)偤蟮钠骄啃r(shí)直接人工和制造費(fèi)用約為500元，HD產(chǎn)品-1的毛利率約為25%，HD產(chǎn)品-2的毛利率約為28%，而CGD產(chǎn)品毛利率僅為3%，遠(yuǎn)低于HD產(chǎn)品毛利率。實(shí)際上，由于CGD產(chǎn)品加工難度相對較低，占用的重要加工資源較少，生產(chǎn)效率更高，周期更短。

三、基于ERP信息系統(tǒng)的成本核算體系改進(jìn)

綜上，A公司屬于資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，具有固定成本高，間接生產(chǎn)費(fèi)用高的特征，在這種情況下，將加工制造過程所用到的資源、加工難度明顯不同的產(chǎn)品，以單一的產(chǎn)品工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，對直接人工及廠房折舊、設(shè)備折舊等間接生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，容易造成成本核算數(shù)據(jù)失真，影響成本信息質(zhì)量。以下針對A公司特點(diǎn)，利用ERP信息系統(tǒng)，將制造成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，構(gòu)建適宜的成本核算體系。(一)構(gòu)建多層級的產(chǎn)品成本核算對象利用。ERP信息系統(tǒng)，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)，在原有產(chǎn)品工號下，按部件、零件建立多個(gè)生產(chǎn)訂單，以生產(chǎn)訂單為成本核算對象，再向上歸集到產(chǎn)品工號。每項(xiàng)產(chǎn)品的成本由若干生產(chǎn)訂單成本構(gòu)成，能分別核算各生產(chǎn)訂單的成本信息，成本對象由最初的產(chǎn)品變化為產(chǎn)品下的零部件。(二)構(gòu)建多層級的成本歸集和分配中心。利用ERP信息系統(tǒng)，設(shè)立直接、間接多層級的成本中心，用以歸集直接人工和各類間接成本費(fèi)用，成本中心以相對獨(dú)立的機(jī)臺、工位、班組、工段設(shè)立。成本中心歸集的成本費(fèi)用在月末分配記入生產(chǎn)訂單。1.設(shè)置成本中心：根據(jù)產(chǎn)品工藝特點(diǎn)、加工設(shè)備能力、班組人員配置等情況，將原有的一個(gè)車間成本中心，細(xì)化設(shè)立為35個(gè)直接成本中心、4個(gè)輔助生產(chǎn)和1個(gè)車間管理的間接成本中心。實(shí)施步驟如下：(1)設(shè)置工作中心：根據(jù)產(chǎn)品工藝路線、加工設(shè)備等設(shè)置工作中心，明確各工作中心的加工能力和機(jī)器設(shè)備。工作中心主要用于生產(chǎn)制造活動，明確產(chǎn)品工藝路線，體現(xiàn)各工序所使用的工作中心。(2)設(shè)置成本中心：根據(jù)工作中心設(shè)置一對一、多對一的成本中心，用于成本核算。(3)進(jìn)行設(shè)備定置：全部機(jī)械設(shè)備、動力設(shè)備、儀器儀表等與工作中心、成本中心對應(yīng)，根據(jù)對應(yīng)的成本中心，設(shè)置設(shè)備折舊的歸集去向。(4)進(jìn)行人員定置：定額工時(shí)人員按工作中心進(jìn)行定置劃分，完成工資核算系統(tǒng)人員定置調(diào)整，設(shè)置直接人工費(fèi)用的歸集去向。2.成本中心費(fèi)用歸集(1)直接成本中心：包括深孔鉆、熱處理、手工焊等35個(gè)成本中心，主要?dú)w集每個(gè)成本中心定置設(shè)備的折舊費(fèi)、定置人員的人工成本、直接領(lǐng)用的刀具工具、消耗油料等。(2)輔助生產(chǎn)成本中心：包括維修、起吊、探傷檢查、理化檢驗(yàn)等4個(gè)成本中心。主要?dú)w集成本中心定置設(shè)備的折舊費(fèi)、定置人員的人工成本、領(lǐng)用的備品備件、消輔料等。(3)車間管理成本中心：用于歸集車間管理人員工資、廠房折舊、動能費(fèi)以及其他不能歸集到直接成本中心和輔助成本中心的制造費(fèi)用。(三)構(gòu)建多種制造成本分配標(biāo)準(zhǔn)。ERP信息系統(tǒng)成本分配流程先將間接成本中心的費(fèi)用分配到直接成本中心，再由直接成本中心分配到生產(chǎn)訂單，最后生產(chǎn)訂單向上歸集到產(chǎn)品成本。在分配方法上，將作業(yè)成本動因的分配與傳統(tǒng)的產(chǎn)量分配結(jié)合，分析主要制造費(fèi)用的成本動因、分析各成本中心的成本動因，重新確立分配標(biāo)準(zhǔn)。1.車間管理成本中心(1)廠房折舊分配標(biāo)準(zhǔn)：按各直接成本中心定置設(shè)備占地面積進(jìn)行分配。(2)電費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)：按各直接成本中心定置設(shè)備功率進(jìn)行分配。(3)燃?xì)赓M(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)：在需要使用燃?xì)獾臒崽幚?、自動焊、手工焊等直接成本中心之間，按產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。(4)其余制造費(fèi)用按各直接成本中心發(fā)生的產(chǎn)品工時(shí)進(jìn)行分配。2.輔助成本中心(1)維修成本中心：按為各直接成本中心提供的維修工時(shí)進(jìn)行分配。(2)起吊成本中心：按各直接成本中心發(fā)生的起吊次數(shù)分配。(3)探傷、檢測類成本中心：按各直接成本中心產(chǎn)品工序交檢次數(shù)分配。3.直接成本中心直接成本中心歸集的費(fèi)用加上車間管理成本中心、輔助成本中心分配來的費(fèi)用，按當(dāng)月該直接成本中心發(fā)生的產(chǎn)品工時(shí)分配到生產(chǎn)訂單。(四)成本核算體系改進(jìn)前后產(chǎn)品成本對比。

摘要：目前我國進(jìn)一步加大市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度，各行各業(yè)發(fā)展速度不斷提高，醫(yī)藥行業(yè)的迅猛發(fā)展也帶動了制藥企業(yè)的發(fā)展，制藥企業(yè)的競爭也越來越激烈，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益，不斷控制生產(chǎn)制造成本以此來提高企業(yè)的市場競爭力。因此，制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全成本控制機(jī)制，嚴(yán)格把控生產(chǎn)制造管理流程，避免生產(chǎn)制造管理過程中增加不必要的成本。本文針對目前制藥企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探究其成本控制中存在的常見問題，并進(jìn)行歸納和總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策來提高制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；成本控制；問題及對策

近年來，隨著醫(yī)藥行業(yè)的不斷發(fā)展，制藥企業(yè)的競爭壓力也越來越大，并且，我國進(jìn)入世界貿(mào)易組織之后，國內(nèi)市場對外開放，國外大量制藥企業(yè)涌入國內(nèi)，它們憑借其先進(jìn)的技術(shù)和充足資金優(yōu)勢迅速占領(lǐng)我國制藥市場，對我國制藥企業(yè)造成了巨大的壓力，我國制藥企業(yè)為了提升經(jīng)濟(jì)效益，需要降低生產(chǎn)制造成本，降低藥品價(jià)格，從而提高市場占有份額。因此，制造企業(yè)需要分析成本控制方面存在哪些問題，針對相關(guān)問題提出解決問題的對策，有效控制企業(yè)生產(chǎn)制造成本，避免生產(chǎn)過程中資源的浪費(fèi)，有效提高制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高其市場競爭力。

1目前我國制藥企業(yè)成本控制存在的常見問題

（1）控制成本的流程不完善。調(diào)查結(jié)果顯示目前大多數(shù)制藥企業(yè)的生產(chǎn)制造成本占總成本的20%左右，制藥企業(yè)大多數(shù)成本集中在藥品原材料購買和藥品的銷售方面，藥品的銷售主要集中在藥品推廣費(fèi)用，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等。大多數(shù)制藥企業(yè)對于成本的控制只注重生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，忽視藥品原材料的采購和藥品銷售方面的成本控制，沒有針對問題對癥下藥，導(dǎo)致了過分追求生產(chǎn)制造成本，使藥品的質(zhì)量太差，而藥品的廣告過分夸大藥品的效果，這使人們對國內(nèi)制藥企業(yè)的信任度降低，同時(shí)藥品的采購沒有采取競標(biāo)的方式進(jìn)行，采購過程不公開透明也導(dǎo)致了成本的增加。（2）企業(yè)缺乏成本控制的規(guī)范和體制。我國制藥企業(yè)總體的財(cái)務(wù)管理模式相對落后，沒有有效借鑒國外企業(yè)的成本控制方式和規(guī)劃，企業(yè)總體缺乏成本控制的規(guī)范和體制。主要問題在于企業(yè)沒有對成本支出進(jìn)行合理規(guī)劃，企業(yè)成本控制沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)真正所需要的資源沒有采購，而采購的資源不是企業(yè)生產(chǎn)所需要的，這就造成了資源的浪費(fèi)，同時(shí)也影響了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量。企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)和研究事前沒有做好充分的市場調(diào)研，導(dǎo)致企業(yè)投入了大量的人力物力和財(cái)力所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品無法滿足市場需求，致使大量的藥品滯銷，造成了資源的浪費(fèi)。（3）成本控制方法單一落后。我國制藥企業(yè)長期以來只重視生產(chǎn)制造成本的控制，而忽略采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的成本控制，尤其是對于銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況作出相應(yīng)的廣告投入規(guī)劃，為了提高產(chǎn)品的知名度，企業(yè)不惜花重金請名人代言，在各大電視臺進(jìn)行廣告宣傳，盲目的廣告推入造成了企業(yè)成本的超支。其次，采購形式偏行政化，采購價(jià)格不能實(shí)現(xiàn)公平公正公開，這也造成了企業(yè)成本的增加和資源的浪費(fèi)。

2制造企業(yè)成本控制對策

【提要】在市場經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值規(guī)律、供求關(guān)系、競爭機(jī)制使成本成為各種抉擇關(guān)系的焦點(diǎn)，成本與環(huán)境，成本與內(nèi)部條件之間的關(guān)系，成本與質(zhì)量、價(jià)格、銷售量之間的關(guān)系，以及不同成本之間的相互關(guān)系，則決定了企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動中必須關(guān)注成本，降低成本是增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)要降低成本，就必須實(shí)行科學(xué)的現(xiàn)代化的成本管理。而現(xiàn)代化的成本管理又是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要條件內(nèi)涵，降低成本則是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。因此，實(shí)行現(xiàn)代化成本管理在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有十分重要的意義。同時(shí)也決定了成本控制不能僅僅局限于成本本身，規(guī)范化程度正日益提高,成本管理作為企業(yè)的一個(gè)重要組成部分，也突現(xiàn)出成本控制的重要性。

【關(guān)鍵詞】制造成本成本管理降低成本

一、制造成本及其管理的意義

所謂成本，是指為了達(dá)到一定目的而做出的犧牲。就企業(yè)而言，成本是企業(yè)為獲取既定利益而耗費(fèi)的資源的貨幣計(jì)量。成本因盈利目的而發(fā)生，在企業(yè)的利潤表中，成本是收入的扣除額，扣除后的剩余才構(gòu)成期間利潤。因此，成本低是企業(yè)經(jīng)營有利的最低要求，相同情況下成本越低意味著經(jīng)濟(jì)效益越高。

為適應(yīng)不同的決策目的，成本可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以將成本劃分為制造成本和非制造成本。

制造成本，也稱生產(chǎn)成本，是指將材料轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)成品而發(fā)生的成本，通常又細(xì)分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)大項(xiàng)。