導語：制造產(chǎn)業(yè)鏈成本會計形勢及升級一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

大件制造型企業(yè)成本計算方法

（一）制造成本法與變動成本法的結合

首先，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用分為變動成本與固定成本兩部分，將直接材料費用、直接人工費用作為變動成本。制造費用包括很多項目，可采用逐項分析的方法，分別將它們確認為固定成本和變動成本，如固定資產(chǎn)折舊費、保險費、大修理費、租金、車間管理人員工資、福利費、辦公費、低值易耗品攤銷等作為固定成本，其他費用如機物料消耗、水電費、廢品損失等作為變動成本。也可采用其他方法將制造費用分解為固定成本和變動成本兩部分。管理費用、財務費用、銷售費用可不分解為固定部分和變動部分而應直接計入當期損益。其次，按照確定的成本計算對象可采用品種法、分步法、分批法等分別成本項目歸集生產(chǎn)費用，再采用約當產(chǎn)量法、定額比例法等將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品的總成本、單位成本、月末在產(chǎn)品成本。期末，將變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法提供的成本資料；將日常核算使用變動成本法提供的成本資料調(diào)整為按制造成本法計算的成本。具體的調(diào)整步驟為：第一步：計算固定制造費用分配率。固定制造費用分配率=（月初在產(chǎn)品分攤的固定制造費用+當月發(fā)生的固定制造費用）/（當月完工產(chǎn)品數(shù)量中當月銷售的部分+當月完工產(chǎn)品數(shù)量中當月未銷售的部分+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）。第二步：分別用當月實現(xiàn)的已銷產(chǎn)品數(shù)量、當月完工產(chǎn)品數(shù)量中當月末銷售的產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量乘以固定制造費用分配率，將固定制造費用分攤到當月已銷售的產(chǎn)品、當月完工產(chǎn)品數(shù)量中當月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）、月末在產(chǎn)品中去。第三步：將按變動成本法計算的當月已銷產(chǎn)品成本、當月已銷售的產(chǎn)品分攤的固定制造費用及以前月份完工在本月實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分攤的固定制造費用（按以前月份的資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的當月已銷產(chǎn)品成本。第四步：將按變動成本法計算的月末庫存產(chǎn)成品成本、當月完工產(chǎn)品數(shù)量中當月末銷售部分（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）及以前月份完工本月末銷售產(chǎn)品（形成月末庫存產(chǎn)成品存貨）分攤的固定制造費用（按以前月份資料計算）求和，計算得出按制造成本法計算的月末庫存產(chǎn)品成品成本。第五步：計算按制造成本法計算的月末在產(chǎn)品成本，即將按變動成本法計算的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分攤的固定制造費用求和即可。通過以上兩個方面，就可以把制造成本法和變動成本法有機地結合起來，使成本核算工作更好地完成其對內(nèi)和對外的職責，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部市場經(jīng)濟的需求。

（二）制造成本法與責任成本法的結合

制造成本法是以產(chǎn)品為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰受益誰承擔；責任成本法是以成本責任中心為對象進行成本歸集和分配，其原則是誰負責誰承擔。制造成本法側(cè)重于成本的事后核算，而責任成本法則側(cè)重于成本責任中心的成本管理。制造成本法和責任成本法的結合應用，以制造成本計算為基礎，對產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用按各責任中心分為可控成本和非可控成本。在將兩種方法結合使用時，對于制造成本法下的直接費用項目，成本計劃應以產(chǎn)品成本計劃為基礎歸集后分解到相關的責任中心；對于制造成本法下的間接費用項目，成本計劃應以各責任中心成本計劃為基礎歸集后分鋸到相關的產(chǎn)品。而實際發(fā)生的直接費用和間接費用，則同時按產(chǎn)品和責任中心進行核算。

（三）作業(yè)成本法與標準成本法的結合

作業(yè)成本法是以作業(yè)作為成本計算的對象，以成本動因作為分配標準的一種成本計算方法，該法側(cè)重于成本核算與分析。標準成本法的基本目標則是通過標準成本和實際成本的差異核算和分析進行成本管理，該法側(cè)重于成本控制。作業(yè)成本法和標準成本法結合應用的實質(zhì)是以作業(yè)成本法為基礎，在作業(yè)成本系統(tǒng)中引人標準成本。在將兩種方法結合使用時，對可以進行成本追蹤的資源耗費項目，如直接材料和直接人工，可以直接采用標準成本法的計算和控制方法；對需要進行成本分配的資源耗費項目，如制造費用，可以為各作業(yè)制訂作業(yè)標準成本，同時計算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務量標準，最后根據(jù)各作業(yè)實際成本和實際利用生產(chǎn)能力或服務量，進行成本差異和生產(chǎn)能力或服務量差異的分析、控制和考核。

（四）制造成本法、變動成本法、責任

成本法與標準成本法的結合制造成本法、變動成本法、責任成本法和標準成本法各有自己的應用特點，將四種成本計算法相結合的成本核算模式的總體設計是：在不違背現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度的前提下，以標準成本作為控制生產(chǎn)費用發(fā)生的標準，以產(chǎn)品變動成本和固定成本作為核算的基礎，以責任成本作為核算的核心，以產(chǎn)品制造成本作為核算的最終“產(chǎn)品”。具體而言，傳統(tǒng)的成本計算方法把生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用，在四種成本法相結合的成本核算模式下，在生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用的基礎上，再按成本習性分為變動費用和固定費用。在具體核算過程中，在不改變總賬科目及其核算內(nèi)容的基礎上，適當增加總賬科目，調(diào)整明細科目，對所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，均按標準成本記入有關賬戶。標準成本與實際成本的差異，通過有關差異賬戶核算。

大件制造型企業(yè)成本計算方法的發(fā)展趨勢

（一）作業(yè)成本法將成為成本計算方法的主流

作業(yè)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)，再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計算方法。該方法遵循產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的邏輯，按作業(yè)匯集直接人工、制造費用，并按作業(yè)的單位作業(yè)成本，將這些加工成本分配至所有經(jīng)過該作業(yè)的實體單位，直接材料則按批別及個別產(chǎn)品歸于有關訂單批次。作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”為中心的成本計算模式，轉(zhuǎn)為以“作業(yè)”為中心的成本計算模式，這不僅克服了傳統(tǒng)成本計算方法的許多缺陷，可以提供準確而相關的成本信息，而且對成本控制提供了方便條件。因為作業(yè)成本法必須按成本產(chǎn)生的動因分配間接制造費用，這就迫使管理人員去尋找間接成本產(chǎn)生的動因，在可能的情況下，盡量剔除那些不增加成本單位價值的成本動因，將增加成本單位價值的成本動因控制在最低水平。傳統(tǒng)的成本計算方法只是為了存貨估價而將已經(jīng)發(fā)生的費用分攤到成本計算對象，而作業(yè)成本法則是為了管理決策，通過對所有作業(yè)進行跟蹤反映，對最終產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。作業(yè)成本法實現(xiàn)從數(shù)量基礎到作業(yè)基礎的變革，是成本會計史上的又一次革命。

（二）新的經(jīng)濟環(huán)境將催生新的成本計算方法

在知識經(jīng)濟時代，新的經(jīng)濟環(huán)境使成本核算的內(nèi)容得到創(chuàng)新，成本核算必須要面對現(xiàn)行會計確認范圍之外的人力資源成本、無形資產(chǎn)成本、環(huán)境成本、社會責任成本和時間成本等。與創(chuàng)新的成本核算內(nèi)容相對應的新的成本計算方法，將在成本管理實踐中逐步建立起來。不僅如此，為適應新的經(jīng)濟環(huán)境，以作業(yè)成本計算方法為主，產(chǎn)品生命周期成本法、改善成本法和目標成本法等新的成本計算方法將從理論研究逐漸走向成本實踐。

（三）復合成本計算方法將是成本計算方法發(fā)展的重要方面

現(xiàn)代成本管理已經(jīng)從傳統(tǒng)成本管理階段走向戰(zhàn)略成本管理階段，戰(zhàn)略成本管理將成為獲取優(yōu)勢的重要工具。戰(zhàn)略成本管理要求綜合運用多種成本計算方法，綜合財務指標和非財務指標，進行全面性長遠性分析。傳統(tǒng)的成本計算方法中，特別強調(diào)采用單一的“制造成本法”計算產(chǎn)品成本，這種成本計算方法確實將管理費用、財務費用、營業(yè)費用等期間費用直接計入當期損益，并在產(chǎn)品成本計算內(nèi)容上刪除與產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系的費用，從而簡化產(chǎn)品成本的計算工作，提高產(chǎn)品成本計算的準確性。但是單一的制造成本法在滿足企業(yè)內(nèi)部管理方面，卻存在明顯的不足：一方面，制造成本法是依據(jù)已經(jīng)發(fā)生過的有關費用憑證來計算成本的，單一的制造成本法所提供的信息不利于企業(yè)進行成本控制和成本考評；另一方面，企業(yè)進行成本預測或成本決策時，多離不開變動成本和固定成本的相關數(shù)據(jù)。單一的制造成本法生成的信息數(shù)據(jù)難以滿足企業(yè)管理的需要。因此，綜合運用多種成本計算方法，形成復合成本計算方法或多維成本計算模式，是成本計算方法發(fā)展的一個重要方面。

本文作者：齊秀平工作單位：渤海大學會計系