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篇1

摘 要：當(dāng)前，由于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以前的成本管理相關(guān)理念不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以，價(jià)值鏈分析在生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理之中得以應(yīng)用。本文首先對(duì)價(jià)值鏈和價(jià)值鏈分析進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，然后對(duì)價(jià)值鏈分析和成本管理之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，最后對(duì)價(jià)值鏈分析在生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理之中的具體應(yīng)用進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)制造企業(yè) 價(jià)值鏈分析 成本管理

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)一體化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很大的變化，一些跨國集團(tuán)公司在跨國經(jīng)營的過程中，利用企業(yè)具體優(yōu)勢(shì)，將價(jià)值鏈聯(lián)盟構(gòu)建起來，對(duì)新成本潛力進(jìn)行挖掘，利用差異化的競(jìng)爭(zhēng)將企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)出來。中國是世界上最大的制造商之一，為了始終處于成本優(yōu)勢(shì)之中，就要將以前成本管理理念打破，在生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理工作中強(qiáng)化價(jià)值鏈分析的具體應(yīng)用。

1、概述

價(jià)值鏈這一概念最先是在1985年由邁克爾·波特教授提出的，他認(rèn)為可以把企業(yè)當(dāng)作設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)還有營銷、交貨和相關(guān)輔助過程之中開展的互相分析活動(dòng)的集合，不同活動(dòng)之間進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的形成。在1993年，約翰·沙恩克以及菲·哥芬達(dá)拉加兩人在論述中將企業(yè)自己具備的價(jià)值鏈放在了行業(yè)的整體價(jià)值鏈之中，他們認(rèn)為不管是什么樣的企業(yè)，其價(jià)值鏈都要包含價(jià)值生產(chǎn)的整體過程，也就是說從供應(yīng)商獲得原材料一直到最終形成的產(chǎn)品被送到了用戶自己手中的整體過程，在價(jià)值生產(chǎn)的相關(guān)過程中，每一個(gè)企業(yè)都是這整個(gè)系列之中的一部分[1]。

對(duì)價(jià)值鏈分析來說，它的研究對(duì)象是價(jià)值鏈，對(duì)其構(gòu)成以及價(jià)值鏈上每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的具體地位以及相互關(guān)系還有占用資產(chǎn)和盈利狀況等進(jìn)行分析，從而達(dá)到企業(yè)整體目標(biāo)，并使成本降低。

對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說，它們是價(jià)值活動(dòng)的相關(guān)集合體，從產(chǎn)品生產(chǎn)以及值銷售和內(nèi)部管理屬于內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)具體的表現(xiàn)形式，這些價(jià)值活動(dòng)是互相關(guān)聯(lián)的，屬于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。對(duì)于價(jià)值鏈分析來說，它屬于成本管理的一種新方法，能夠?qū)r(jià)值活動(dòng)具體分布狀態(tài)還有它在行業(yè)價(jià)值鏈之中的具置進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)還能在企業(yè)制定相關(guān)戰(zhàn)略的時(shí)候提供一些具體的成本信息，協(xié)助企業(yè)提升成本競(jìng)爭(zhēng)力。

2、價(jià)值鏈分析與成本管理

當(dāng)前，我國生產(chǎn)制造企業(yè)中采用的成本管理法有著很多的缺陷，這些方法認(rèn)為成本分析一般都是要依賴于會(huì)計(jì)制度的，節(jié)約是使企業(yè)成本降低的重要手段，沒有對(duì)成本習(xí)性以及成本動(dòng)因進(jìn)行詳細(xì)了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)生產(chǎn)成本控制加以重視，但是卻沒有對(duì)產(chǎn)品總成本造成影響的全部因素進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)，對(duì)于其他環(huán)節(jié)之中的成本管理工作沒有重視[2]。從當(dāng)前情況看，傳統(tǒng)采用的成本管理法不能滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理的相關(guān)要求，一定要對(duì)其加以改革與完善，實(shí)行成本管理現(xiàn)代化的方法。

對(duì)于價(jià)值鏈成本管理來說，其強(qiáng)調(diào)的是從全面以及系統(tǒng)還有整體的角度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理，使傳統(tǒng)成本管理方法對(duì)成本進(jìn)行控制的思想局限性以及控制目標(biāo)具有的片面性得以解決。對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部延伸進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)成本發(fā)生變化的相關(guān)價(jià)值活動(dòng)成本因素進(jìn)行了解，結(jié)合價(jià)值鏈分析獲得的相關(guān)信息，利用有效成本控制以及管理方法將劣勢(shì)消除，提升成本優(yōu)勢(shì)。利用價(jià)值鏈成本管理這一方法不僅能將企業(yè)內(nèi)部不會(huì)產(chǎn)生增值的作業(yè)找出來，同時(shí)還能利用行業(yè)中的價(jià)值鏈將不增值作業(yè)消除掉，或者是利用前向整合以及后向整合，對(duì)生產(chǎn)自己投入物或者是在使用自身產(chǎn)出物的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行擴(kuò)展，從而使成本降低，同時(shí)還能達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的效果。

對(duì)于企業(yè)來說，從價(jià)值鏈之中獲得的總價(jià)值，其大小主要取決于兩個(gè)因素：首先是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈所創(chuàng)造出來的價(jià)值，其次就是外部?jī)r(jià)值鏈所創(chuàng)造出來的價(jià)值。一個(gè)企業(yè)如果想要保持自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要確保內(nèi)部?jī)r(jià)值量以及外部?jī)r(jià)值鏈之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，使得在發(fā)展過程中保持動(dòng)態(tài)平衡，確保自己總成本要大于等于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，只有這樣才能在行業(yè)之中將依靠成本優(yōu)勢(shì)而形成的行業(yè)壁壘構(gòu)建起來，對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)加以鞏固，從而實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先這一目標(biāo)。

3、具體運(yùn)用

對(duì)于產(chǎn)品來說，在其生命周期內(nèi)的每一個(gè)階段，可以結(jié)合成本價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)和外界環(huán)境的相關(guān)影響，將建立在價(jià)值鏈分析基礎(chǔ)之上的產(chǎn)品生命周期相關(guān)成本管理方法體系建立起來，使成本控制和管理的相關(guān)效率得以提升。

產(chǎn)品生命周期主要指的是產(chǎn)品銷售在市場(chǎng)中的階段，也就是產(chǎn)品從剛開始進(jìn)入市場(chǎng)一直到衰退以及退出市場(chǎng)整個(gè)過程經(jīng)歷的時(shí)間，主要分成投入階段以及成長(zhǎng)階段還有成熟階段與衰退階段。

第一，在投入研發(fā)這一階段的應(yīng)用。這一階段主要是對(duì)產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，也就是對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保企業(yè)自身產(chǎn)品和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間有著比較高的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[3]。針對(duì)技術(shù)設(shè)計(jì)的相關(guān)投入還有設(shè)計(jì)產(chǎn)品的相關(guān)目標(biāo)成本做好控制和管理工作，使顧客追求新奇這一心理得到滿足，不僅能提升產(chǎn)品的具體銷售價(jià)格，同時(shí)還能使產(chǎn)品技術(shù)的相關(guān)設(shè)計(jì)成本下降。

第二，在材料采購這一階段的應(yīng)用?？梢栽诓少徬到y(tǒng)之中納入供應(yīng)商，將和供應(yīng)商結(jié)盟的相關(guān)采購控制體系建立起來。可以

將一家或者是幾家供應(yīng)商選擇出來和他們之間建立穩(wěn)固關(guān)系，使企業(yè)采購人員相關(guān)成本降低。結(jié)合目標(biāo)成本法的相關(guān)原理，首先將產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格確定下來。在確保供應(yīng)商利益的同時(shí)利用逆推法，結(jié)合產(chǎn)品不同部件的具體成本和產(chǎn)品功能的重要性進(jìn)行回推，將供應(yīng)商具體供貨價(jià)格確定下來[4]。對(duì)供應(yīng)商業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使供應(yīng)商參與到供應(yīng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)中來，利用外部?jī)r(jià)值鏈針對(duì)企業(yè)的采購成本做好控制工作，確保采購價(jià)格比較低。

第三，在存貨階段的應(yīng)用。庫存成本管理最為主要的就是對(duì)原材料庫存量進(jìn)行控制，ABC庫存管理方法可以得到采用。

第四，在產(chǎn)品生產(chǎn)這一階段的應(yīng)用。這一階段是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間以及質(zhì)量水平做好成本管理工作，可以利用數(shù)控設(shè)備以及不同產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間的合理安排，使生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間縮小，降低產(chǎn)品成本之中的固定成本，提升產(chǎn)品生產(chǎn)率。結(jié)合適時(shí)制生產(chǎn)方式的相關(guān)要求，使產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的等候時(shí)間縮短，減少因?yàn)榇_保產(chǎn)品儲(chǔ)存條件導(dǎo)致的動(dòng)力費(fèi)用，使產(chǎn)品成本下降。做好全面質(zhì)量管理工作，保證各個(gè)工序中產(chǎn)生出來的產(chǎn)品質(zhì)量能夠和設(shè)計(jì)要求相符，利用制造單元的相關(guān)生產(chǎn)布局使產(chǎn)品移動(dòng)時(shí)間減少，從而降低人工費(fèi)用以及動(dòng)力費(fèi)用。

第五，在產(chǎn)品銷售階段的應(yīng)用。在這一階段主要是分銷渠道以及客戶關(guān)系的相關(guān)管理工作，也就是銷售和售后服務(wù)。將分銷渠道建立起來，能夠使銷售工作效率得以提升，利用客戶關(guān)系管理工作，能夠?qū)︿N售以及售后服務(wù)相關(guān)資源配置進(jìn)行協(xié)調(diào)，使銷售和售后服務(wù)效率得以提升，降低成本。要利用獨(dú)立經(jīng)銷商做好銷售以及售后服務(wù)，做好客戶關(guān)系管理工作，使企業(yè)分銷渠道具體的建立效率得以提升[5]。

4、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理之中，成本管理是非常重要的一個(gè)組成部分，價(jià)值鏈分析是成本管理的一個(gè)重要內(nèi)容，所以，要基于價(jià)值鏈分析對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理。利用價(jià)值鏈分析，能夠在戰(zhàn)略層面以及作業(yè)層面還有管理控制層面使企業(yè)多元化發(fā)展管理需求得到滿足，同時(shí)還能夠?qū)Τ杀井a(chǎn)生原因進(jìn)行分析，從而使企業(yè)成本得到改善與降低。

參考文獻(xiàn)：

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[4]黃麗. 基于價(jià)值鏈管理模式的企業(yè)財(cái)務(wù)管理探討[J]. 商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014，43（17）:188.

[5]張孝堂. 價(jià)值鏈成本管理的“制造”體驗(yàn)[J]. 新理財(cái)，2014，12（Z1）:98-100.

作者簡(jiǎn)介：

篇2

【關(guān)鍵詞】熱力企業(yè) 價(jià)值鏈 成本分析

一、價(jià)值鏈及價(jià)值鏈分析

1、價(jià)值鏈的含義

價(jià)值鏈?zhǔn)沁~克爾?波特于1985年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首先提出的,他將企業(yè)視為設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合,這些活動(dòng)的有機(jī)聯(lián)系就形成了企業(yè)的價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈即以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向,以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式,通過運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理思想、方法和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及集成技術(shù),達(dá)到對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的信息流、物流和資金流的有效規(guī)劃和控制,其通過將核心企業(yè)與顧客、分銷商、供應(yīng)商、服務(wù)商連成一個(gè)完整的鏈條式控制系統(tǒng),目標(biāo)是形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略控制。

2、價(jià)值鏈分析的含義

企業(yè)的價(jià)值增值過程可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng),這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析就是要從價(jià)值活動(dòng)及其相互之間的關(guān)系中尋找降低成本、取得成本優(yōu)勢(shì)的途徑,它是企業(yè)進(jìn)行成本分析、實(shí)施成本控制、提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石。其任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。

價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的各項(xiàng)活動(dòng),不同企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)劃分與構(gòu)成不同,價(jià)值鏈也不同。對(duì)制造業(yè)來說,價(jià)值鏈的基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場(chǎng)營銷、服務(wù);輔助活動(dòng)包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。每一活動(dòng)都包括直接創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)、間接創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)、質(zhì)量保證活動(dòng)三部分。運(yùn)用價(jià)值鏈分析就是要分析企業(yè)內(nèi)部某一個(gè)活動(dòng)是否創(chuàng)造價(jià)值,看它是否提供了后續(xù)活動(dòng)所需要的東西、是否降低了后續(xù)活動(dòng)的成本、是否改善了后續(xù)活動(dòng)的質(zhì)量。每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)大小不同,對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同,每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本是由各種不同的驅(qū)動(dòng)因素決定的。價(jià)值鏈的各種聯(lián)系成為降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本及最終成本的重要因素。

3、價(jià)值鏈分析的特點(diǎn)

(1)價(jià)值是價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)。價(jià)值是買方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價(jià)格。價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的界限分明的各項(xiàng)活動(dòng),是企業(yè)制造對(duì)買方有價(jià)值的產(chǎn)品的基石。

(2)價(jià)值鏈的整體性。企業(yè)的價(jià)值鏈體現(xiàn)在廣泛的價(jià)值系統(tǒng)中,供應(yīng)商擁有創(chuàng)造和交付企業(yè)價(jià)值鏈所使用的外購輸入的價(jià)值鏈,而許多產(chǎn)品通過渠道價(jià)值鏈到達(dá)買方手中,企業(yè)產(chǎn)品最終成為買方價(jià)值鏈的一部分。因此,獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅要了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈,而且也要了解企業(yè)價(jià)值鏈所處的價(jià)值系統(tǒng)。

二、熱力企業(yè)價(jià)值增值點(diǎn)的選取

熱力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng),以及對(duì)熱力產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。熱力企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的次第進(jìn)行過程就是價(jià)值的形成和積累過程,同時(shí)也是費(fèi)用和熱力產(chǎn)品成本的產(chǎn)生過程。熱力企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造于熱力企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)之中,各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行過程同時(shí)也就是價(jià)值的形成過程。熱力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈,也就是熱力企業(yè)的價(jià)值鏈,一般由供熱設(shè)計(jì)、熱水生產(chǎn)和熱水銷售三個(gè)部分組成。在供熱設(shè)計(jì)階段因存在新建和改造兩種情況,可分解為新建熱網(wǎng)的價(jià)值鏈和熱網(wǎng)改造的價(jià)值鏈。在熱水生產(chǎn)階段可分解為購入熱源、熱水輸送和熱用戶三個(gè)價(jià)值鏈,其中購入熱源可分解為采購原料和采購熱水兩個(gè)子價(jià)值鏈,熱水輸送可分解為一級(jí)網(wǎng)和二級(jí)網(wǎng)兩個(gè)子價(jià)值鏈,而熱用戶一般就是指三級(jí)網(wǎng)這個(gè)價(jià)值鏈。

從熱力產(chǎn)品價(jià)值形成過程來看,可分為供熱設(shè)計(jì)、熱水生產(chǎn)和熱水銷售三個(gè)階段。雖然傳統(tǒng)的成本控制一般都將控制的重點(diǎn)放在生產(chǎn)階段,但根據(jù)帕雷特定律,80%的成本通常是由20%的作業(yè)引起的。盡管產(chǎn)品成本主要發(fā)生在生產(chǎn)階段,但產(chǎn)品成本的65%～85%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了。這意味著熱力產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作完成后,大部分成本已成為約束性成本。因此,要最大限度地節(jié)約和變更成本,首先要解決供熱設(shè)計(jì)階段的成本控制問題。

熱水生產(chǎn)階段是熱力企業(yè)大量成本的發(fā)生階段,是實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這一階段的控制內(nèi)容就是針對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)狀及現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)品進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)來確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。由于這個(gè)階段已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng),只能相對(duì)力求減少負(fù)作用,消除不必要的浪費(fèi)。

進(jìn)入熱水銷售階段后,熱力企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注熱水銷售后的使用成本、服務(wù)成本及顧客滿意度。使用成本是站在熱用戶的角度,在滿足需要時(shí)所支付的成本;服務(wù)成本是站在熱力公司的角度,是服務(wù)熱用戶時(shí)所發(fā)生的成本;顧客滿意度是熱用戶對(duì)熱力公司明示的、隱含的或必須履行的需求或期望已被滿足程度的感受。滿意度是顧客滿足情況的反潰,它是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)本身及性能的評(píng)價(jià)。

三、熱力企業(yè)成本分析

通過對(duì)熱力企業(yè)價(jià)值增值點(diǎn)的分析,明確了熱力企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,增加了熱力企業(yè)降低成本的可能性。因此,針對(duì)熱力企業(yè)各價(jià)值增值點(diǎn)進(jìn)行具體的成本分析就顯得十分必要了。

1、供熱設(shè)計(jì)階段的成本分析

供熱設(shè)計(jì)是熱力企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。一般而言,越是處于生產(chǎn)經(jīng)營過程的前端,能確定的成本金額就越大,功能、構(gòu)件變更的容易程度也就越高,因此,生產(chǎn)經(jīng)營過程的前端有較大的降低成本的空間和潛力。企業(yè)要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),在供熱設(shè)計(jì)階段的成本控制重點(diǎn)應(yīng)是在概念設(shè)計(jì)上的標(biāo)新立異,在技術(shù)設(shè)計(jì)上體現(xiàn)供熱產(chǎn)品的差異化功能,在施工設(shè)計(jì)上則盡量降低設(shè)計(jì)成本。

2、熱水生產(chǎn)階段的成本分析

熱水的生產(chǎn)成本是決定熱力企業(yè)是否贏利和贏利多少的關(guān)鍵,因此,設(shè)計(jì)師的興趣主要是在降低熱水的生產(chǎn)成本上,因此,有必要分析供熱成本的構(gòu)成。

根據(jù)商品價(jià)值的形成過程,產(chǎn)品的成本費(fèi)用主要由生產(chǎn)成本和流通費(fèi)用成本兩部分組成。具體對(duì)一個(gè)企業(yè)來講,其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目與其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍有關(guān)。目前,我國對(duì)城市集中供熱的生產(chǎn)、經(jīng)營管理體系不完全一致,因此實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用情況也不完全一致。但從系統(tǒng)工程的角度來看,由于形成集中供熱熱能產(chǎn)品價(jià)值的過程以及消耗的勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段基本是一致的,因此城市集中供熱的成本費(fèi)用大體包括供熱生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。供熱生產(chǎn)成本由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用組成,其中直接材料費(fèi)包括燃料費(fèi)、水電費(fèi)等;直接人工費(fèi)包括工資、津貼、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)等職工薪酬;制造費(fèi)用主要發(fā)生在熱源廠、供熱站以及用于輸配管網(wǎng)建設(shè),具體包括房屋、建筑物和設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性及修理期間停工損失等。期間費(fèi)用是指供熱單位在特定期間為銷售、組織和管理正常供熱以及籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用,由銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用組成。其中銷售費(fèi)用是指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi);管理費(fèi)用是指行政管理部門為組織和管理供熱活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息收支凈額、匯兌損益凈額、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及因籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

有了對(duì)熱水生產(chǎn)成本構(gòu)成的分析還不能滿足成本控制的要求,還需對(duì)熱水生產(chǎn)成本是否過高以及設(shè)計(jì)的熱水生產(chǎn)成本(實(shí)際成本)與企業(yè)要求的成本(目標(biāo)成本)之間的差異進(jìn)行分析和判斷。因此,確定實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異及產(chǎn)生差異的原因,對(duì)于熱力企業(yè)成本控制具有很大的意義,需要進(jìn)行產(chǎn)品(熱水)成本的差異分析,也就是事前預(yù)測(cè)、過程控制、事后分析和信息反饋的集成。

3、熱水銷售階段的成本分析

熱水銷售階段的成本主要發(fā)生在售后服務(wù)階段,包括熱水使用成本和服務(wù)成本等。

(1)熱水使用成本分析。產(chǎn)品的使用成本與生產(chǎn)成本不同,它不是實(shí)際發(fā)生的,而是在產(chǎn)品制造完成后,從消費(fèi)者的角度來判斷,使用這一產(chǎn)品將會(huì)發(fā)生多少費(fèi)用。

一般而言,企業(yè)生產(chǎn)功能多、質(zhì)量高的產(chǎn)品,則生產(chǎn)成本較高,但對(duì)消費(fèi)者來說,使用方便、維修少,這樣消費(fèi)者使用成本就低;若生產(chǎn)功能少、質(zhì)量差的產(chǎn)品,生產(chǎn)成本自然低,但對(duì)消費(fèi)者來說,使用時(shí)會(huì)增添許多無謂的浪費(fèi),使用成本就高。由全生命周期理論可知,全生命周期成本最低時(shí),產(chǎn)品生產(chǎn)成本并非最低,這就意味著單純的生產(chǎn)成本最低,不一定是最佳選擇。因此,作為生產(chǎn)者的企業(yè),在努力降低生產(chǎn)成本的同時(shí)也要考慮到消費(fèi)者的使用成本,從而使產(chǎn)品成本逼近全生命周期成本最低點(diǎn)。

(2)服務(wù)成本分析。美國營銷學(xué)家維特在論述市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品內(nèi)在因素關(guān)系時(shí)認(rèn)為:未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵不在于企業(yè)能提供什么產(chǎn)品,而是能提供多少附加值。服務(wù)是企業(yè)提高產(chǎn)品附加值的有效途徑,它構(gòu)成了產(chǎn)品的整體組合。服務(wù)成本是企業(yè)市場(chǎng)營銷中的必要支出,企業(yè)用于這方面支出的成本越大,向顧客提供的服務(wù)項(xiàng)目就越多,滿足顧客的程度也就越高。服務(wù)成本對(duì)企業(yè)的影響有兩方面:一是對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響;二是對(duì)產(chǎn)品銷售的影響。

服務(wù)成本是企業(yè)總成本的組成部分,是企業(yè)人、財(cái)、物的支出,必須通過產(chǎn)品的銷售得以補(bǔ)償。在其他條件不變時(shí),增加服務(wù)成本必然增加產(chǎn)品的價(jià)格,不利于市場(chǎng)銷售;反之,在價(jià)格不變的情況下,服務(wù)項(xiàng)目的增加,則擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售。從企業(yè)成本支出分析,服務(wù)于顧客的成本包括售前、售中、售后三個(gè)方面。但針對(duì)熱力公司,主要是售后服務(wù)成本。

售后服務(wù)是熱力企業(yè)項(xiàng)目服務(wù)中最有潛力的方面,通過解除顧客購買的后顧之憂,以吸引潛在的顧客和重復(fù)購買的顧客。熱力企業(yè)供熱的售后服務(wù)成本主要包括:第一,售后保障業(yè)務(wù)成本,即熱力企業(yè)向用戶提供的免費(fèi)安裝,這是熱力企業(yè)所必須承擔(dān)的基于產(chǎn)品品質(zhì)而形成的費(fèi)用;第二,其他成本費(fèi)用,如訴訟處理、廠外維修人員的培訓(xùn)、搬運(yùn)費(fèi)等。

經(jīng)過價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略全景分析,可以使熱力企業(yè)的成本控制系統(tǒng)發(fā)生根本性的改變:一方面可以克服為降低成本而降低成本的盲目性,使熱力企業(yè)的成本控制服務(wù)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略;另一方面可以克服具體業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)追求自身成本最低的片面性,著眼于從價(jià)值鏈的角度考察經(jīng)營結(jié)果,以達(dá)到總成本最低化的目的。

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篇3

關(guān)鍵詞：DDT防污漆；投入產(chǎn)出法；全部成本法

一、引言

DDT是船舶防污漆中的一種常用添加劑，是保護(hù)船底及水線以下部分的船體免受海水中生物的附著，不致因其使船只航行速度減慢、耗油量增加和加速水線以下船體的腐蝕。但是作為POPs，DDT船舶防污漆的使用除了給生產(chǎn)和施工企業(yè)周圍環(huán)境造成影響外，還對(duì)工人的健康造成損害，因?yàn)樗谌嘶騽?dòng)物體內(nèi)積蓄后，不僅具有致癌、致畸、致突變性，而且還具有內(nèi)分泌干擾作用。POPs對(duì)于人體健康和環(huán)境的影響日益引起國際社會(huì)的關(guān)注。在歐洲的一些發(fā)達(dá)國家，比如瑞典，政府早已嚴(yán)令禁止含DDT防污漆的生產(chǎn)及其使用。

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局公布的2002年投入產(chǎn)出表(122產(chǎn)業(yè)部門)及投入產(chǎn)出分析方法的相關(guān)系數(shù)，又依據(jù)2004年第一次全國經(jīng)濟(jì)普查資料結(jié)果進(jìn)行了調(diào)整。

中國政府目前也已經(jīng)認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性，開始減少含DDT防污漆的生產(chǎn)與禁止使用。但是由于DDT防污漆在中國使用比較普遍，要淘汰含DDT防污漆會(huì)受到一些因素的阻礙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)缺乏管理；市場(chǎng)不規(guī)范；缺乏對(duì)含DDT防污漆銷售和使用過程的監(jiān)管。所以，對(duì)淘汰含DDT防污漆的社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失的估算以及新防污漆的選取就顯得尤為重要。國內(nèi)學(xué)者肖亞麗、陸雍森、包存寬就中國DDT防污漆替代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響，采用人力資本法、支付意愿法、機(jī)會(huì)成本法等進(jìn)行了定量評(píng)估后發(fā)現(xiàn)，替代項(xiàng)目的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)影響是可以控制在可接受的范圍之內(nèi)的。羅薇、葉賽研究現(xiàn)有的有毒防污漆在船舶表面的使用后，針對(duì)其在環(huán)境中的危害，就其替代物和替代方法進(jìn)行了詳細(xì)系統(tǒng)的分析及研究。

此外，國內(nèi)外一些學(xué)者采用機(jī)會(huì)成本法和影子工程法模型分別對(duì)淘汰含DDT防污漆后的擬替代品進(jìn)行成本分析，提出新防污漆的可以擬選擇氧化亞銅、辣椒素、堿式硅酸鹽和殺生劑等。

二、DDT防污漆替代的經(jīng)濟(jì)影響評(píng)價(jià)

2005年，我國共生產(chǎn)DDT防污漆4830噸，占防污漆總量的15.4%，使用DDT近250噸。正常生產(chǎn)的船舶防污漆生產(chǎn)企業(yè)有34家，19家仍在生產(chǎn)DDT船舶防污漆，其中8家專門生產(chǎn)DDT防污漆。主要分布在廣東、浙江、福建、上海和江蘇等地，山東、廣西、天津和海南也有少量分布。DDT船舶防污漆也被廣大中小漁船業(yè)主使用，它的全面替代必將會(huì)對(duì)中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)于淘汰含DDT防污漆的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估提案較少，而且也并沒有對(duì)其進(jìn)行定量的分析和系統(tǒng)的研究。

所以，本文借鑒《關(guān)于將POFS列為新生持續(xù)性有機(jī)污染物的審議》和《歐盟殺蟲劑比較評(píng)估》來構(gòu)建定量評(píng)估體系，運(yùn)用投入產(chǎn)出法分析淘汰含DDT防污漆對(duì)本產(chǎn)業(yè)和上下游產(chǎn)業(yè)的影響；運(yùn)用成本分析法來選出符合環(huán)境友好(低毒或無毒)、技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)上可接受、對(duì)社會(huì)負(fù)面影響小這四方面條件的DDT防污漆替代品。

(一)投入產(chǎn)出法分析淘汰DDT防污漆的產(chǎn)業(yè)間影響

DDT防污漆替代的經(jīng)濟(jì)影響的成本分析主要包括由于DDT防污漆的停止生產(chǎn)，我國各類相關(guān)行業(yè)的直接損失。在這里，利用投入產(chǎn)出法來預(yù)測(cè)DDT防污漆停產(chǎn)的成本分析。DDT防污漆所在的行業(yè)是涂料、顏料、油墨及類似產(chǎn)品制造業(yè)，它的中間需求率為0.9180，高于0.5638的平均水平，在全部122個(gè)產(chǎn)業(yè)中列第24位，說明其為國民經(jīng)濟(jì)其他產(chǎn)業(yè)提供了相對(duì)較多的中間產(chǎn)品。

將DDT防污漆對(duì)其產(chǎn)品直接消耗系數(shù)大于0.03的其他產(chǎn)業(yè)界定為DDT防污漆的上游產(chǎn)業(yè)；將對(duì)DDT防污漆直接消耗系數(shù)大于0.03的其他產(chǎn)業(yè)界定為DDT防污漆的下游產(chǎn)業(yè)。直接消耗系數(shù)較高的上游產(chǎn)業(yè)分別是石油及核燃料加工業(yè)、基礎(chǔ)化學(xué)原料制造業(yè)、專用化學(xué)產(chǎn)品制造業(yè)、電力與熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)。直接消耗系數(shù)較高的下游產(chǎn)業(yè)分別是紡織制成品制造業(yè)、陶瓷制品制造業(yè)、耐火材料制品制造業(yè)、文化和辦公用機(jī)械制造業(yè)。通過DDT防污漆的年產(chǎn)值和直接消耗系數(shù)估算出淘汰DDT防污漆對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)造成的損失：石油及核燃料加工業(yè)大約損失546.3萬元，基礎(chǔ)化學(xué)原料制造業(yè)大約損失1182.5萬元，專用化學(xué)產(chǎn)品制造業(yè)大約損失1020萬元，電力與熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)大約損失383.8萬元，批發(fā)、零售貿(mào)易業(yè)大約損失598.8萬元；DDT防污漆的停產(chǎn)對(duì)下游四個(gè)產(chǎn)業(yè)造成的總損失損失區(qū)間為(142531-409836)萬元(見表1)。

(二)全部成本法分析替代DDT防污漆的產(chǎn)業(yè)內(nèi)影響

1.替代原料成本分析

據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，以堿式硅酸鹽為主的防污劑，配以適當(dāng)滲出調(diào)節(jié)劑、助劑，以可水解的丙烯酸樹脂為基料的無毒防污涂料，已有3年實(shí)船掛板數(shù)據(jù)，進(jìn)行了20余艘實(shí)船涂裝。堿式硅酸鹽在防污漆中的添加比例約為10.0%～40.0%之間，其市場(chǎng)銷售價(jià)約為0.8萬元。堿式硅酸鹽價(jià)格與DDT防污漆基本持平，但重現(xiàn)性差、期效短，且在南海適應(yīng)性差。

氧化亞銅市場(chǎng)價(jià)約為3.7萬元/t，添加劑比例約為20%～45%。目前使用的DDT防污漆中也添加有一定量的氧化亞銅，添加比例約為15%。DDT市場(chǎng)價(jià)約為1.0萬元/t，添加比例約為4.0%。DDT防污漆添加劑成本約為0.04(1.0×4%=0.04)萬元/t。

而辣椒素作為一種新型產(chǎn)品，銷售價(jià)格約0.6萬元/t。假定辣椒素防污漆添加比例為0.2%～0.8%。辣椒素防污漆中一般不把氧化亞銅作為防污漆的輔助藥劑，所以在這里DDT添加劑成本需要把15.0%的氧化亞銅成本計(jì)算進(jìn)來，即DDT防污漆生產(chǎn)成本約為0.6(1.0×4%+3.7×15%=0.6)萬元/t。其中，隨著技術(shù)發(fā)展和市場(chǎng)擴(kuò)大，其價(jià)格會(huì)逐漸下降，但下降幅度要視相關(guān)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

數(shù)據(jù)來源：《中國由于防污漆生產(chǎn)的DDT替代項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)》會(huì)議文集

2.人工成本分析

由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，不同地區(qū)從業(yè)人員的工資相差較大，具體的人員組成與工資狀況(見表3)。我國DDT船舶防污漆生產(chǎn)企業(yè)總?cè)藬?shù)為3567人，DDT防污漆生產(chǎn)從業(yè)人數(shù)為712人，占DDT船舶防污漆生產(chǎn)企業(yè)總?cè)藬?shù)的20%。從業(yè)人員人均工資為1911元/月，工資水平不高，經(jīng)濟(jì)承受能力有限，淘汰DDT防污漆項(xiàng)目一旦實(shí)行，對(duì)他們的生活影響較大，需要政府給與一定的資金扶持。另外，部分被淘汰的中小企業(yè)對(duì)防污漆涂裝和維護(hù)具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)而且還保留一定數(shù)量的客戶群，政府可以組織動(dòng)員和培訓(xùn)DDT防污漆生產(chǎn)企業(yè)員工從事替代品的銷售和售后服務(wù)工作。

(三)DDT防污漆的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與替代帶來的社會(huì)效益分析

2007年，國家環(huán)境分析測(cè)試中心對(duì)黃渤海水環(huán)境中DDTs的污染狀況進(jìn)行了調(diào)查測(cè)試。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在所有黃渤海環(huán)境介質(zhì)樣本中都檢測(cè)到了DDTs的存在，主要監(jiān)測(cè)出來的DDT物質(zhì)是p，p'-DDE。而且，在蝦和鱸魚體內(nèi)發(fā)現(xiàn)DDTs的富集現(xiàn)象，有個(gè)別鱸魚的DDTs的含量超標(biāo)。DDT防污漆的生產(chǎn)與使用會(huì)影響自然生態(tài)系統(tǒng)的正常結(jié)構(gòu)和功能，也對(duì)生產(chǎn)和使用過程中的工人與漁民的健康造成影響，同時(shí)食用DDTs富集的海洋生物也會(huì)對(duì)人體的健康造成傷害。

通過DDT防污漆替代項(xiàng)目的執(zhí)行，可以直接消除DDT防污漆在自然生態(tài)系統(tǒng)中的再次累積和添加，減少對(duì)人體的危害，因而能夠降低受損生態(tài)系統(tǒng)的修復(fù)費(fèi)用和受影響人群的治療費(fèi)用。而且，學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的替代技術(shù)，可以自主開發(fā)研制防污漆新型替代品。新型的、環(huán)境友好的、功效顯著的防污漆的開發(fā)和生產(chǎn)，不僅可以滿足我國DDT防污漆的替代要求，通過產(chǎn)品的推廣，也可以爭(zhēng)取東南亞鄰近國家的廣大市場(chǎng)，提高我國防污漆產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)論及政策性建議

本文就中國DDT防污漆替代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響，采用投入產(chǎn)出法、全部成本法等進(jìn)行了定量評(píng)估。結(jié)果表明：首先，DDT防污漆的停產(chǎn)對(duì)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高的上游五個(gè)產(chǎn)業(yè)造成的總損失約為3731.4萬元；DDT防污漆的停產(chǎn)對(duì)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高的下游四個(gè)產(chǎn)業(yè)造成的總損失損失區(qū)間為(142531-409836)萬元。其次，在三類替代品中，堿式硅酸鹽價(jià)格與DDT防污漆基本持平，但重現(xiàn)性差、期效短，且在南海適應(yīng)性差；氧化亞銅與辣椒素價(jià)格幅度較大，實(shí)際應(yīng)用中還存在一定的問題。其中，辣椒素是一種新型產(chǎn)品，隨著技術(shù)發(fā)展和市場(chǎng)擴(kuò)大，其價(jià)格會(huì)逐漸下降，有一定的市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿?。通過采取適當(dāng)?shù)拇胧┖螅瑫?huì)選出符合環(huán)境友好(低毒或無毒)、技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)上可接受、對(duì)社會(huì)負(fù)面影響小這四方面條件的DDT防污漆替代品。但是，中國政府也應(yīng)該關(guān)注淘汰DDT防污漆后帶來的一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響，為此給出如下政策性建議：

(一)促進(jìn)生產(chǎn)替代品企業(yè)發(fā)展

首先鼓勵(lì)中小企業(yè)聯(lián)合投標(biāo)，借此整合中小企業(yè)資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在原目標(biāo)市場(chǎng)總份額不變的情況下，由于產(chǎn)品的替代實(shí)際的市場(chǎng)份額可能擴(kuò)大，因而創(chuàng)造出新的經(jīng)濟(jì)效益。另外，通過招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，還可以遴選出具有技術(shù)與經(jīng)濟(jì)實(shí)力、生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富、品質(zhì)保證機(jī)制完善和商業(yè)運(yùn)作良好的企業(yè)進(jìn)行替代品生產(chǎn)，并占領(lǐng)目標(biāo)市場(chǎng)、滿足用戶需求。

(二)對(duì)關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)及員工的補(bǔ)償

對(duì)關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)要進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，DDT防污漆替代項(xiàng)目可以制定中小企業(yè)小額低息或無息貸款條例，支持這些企業(yè)轉(zhuǎn)向生產(chǎn)DDT防污漆替代品或其他的油漆產(chǎn)品。而部分被淘汰的中小企業(yè)對(duì)防污漆涂裝和維護(hù)具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)而且還保留一定數(shù)量的客戶群，可以組織動(dòng)員和培訓(xùn)被淘汰的企業(yè)從事替代品的銷售和售后服務(wù)。

(三)對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼

淘汰DDT防污漆會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較大的上游產(chǎn)業(yè)(石油及核燃料加工業(yè)、基礎(chǔ)化學(xué)原料制造業(yè)、專用化學(xué)產(chǎn)品制造業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè))以及產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較大的下游產(chǎn)業(yè)(紡織制成品制造業(yè)、陶瓷制品制造業(yè)、耐火材料制品制造業(yè)、文化、辦公用機(jī)械制造業(yè))產(chǎn)生一定的影響，所以，中國政府應(yīng)該酌情對(duì)這些產(chǎn)業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

(四)對(duì)漁民的支持

我國漁民收入普遍偏低，由于DDT防污漆價(jià)格低廉、效果明顯，所以成為眾多漁民使用船舶防污漆的首選。所以，為了推廣新型的、環(huán)境友好型替代品的使用，價(jià)格也應(yīng)該在船舶用戶可以承受的范圍之內(nèi)。對(duì)于替代防污漆所帶來的價(jià)差，政府應(yīng)該酌情補(bǔ)償。隨著技術(shù)進(jìn)步和DDT防污漆替代品的市場(chǎng)份額不斷加大，替代品的價(jià)格也會(huì)出現(xiàn)下降，對(duì)船舶用戶的影響會(huì)逐漸降低。

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篇4

關(guān)鍵詞:成本分析 礦山企業(yè) 作業(yè)成本管理

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

相比于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法基于不同的理論基礎(chǔ)、技術(shù)背景，在成本管理方面有其特有的優(yōu)勢(shì)。成本作業(yè)法根據(jù)不同的成本動(dòng)因進(jìn)行成本庫設(shè)置，通過計(jì)算本庫中產(chǎn)品所需要耗費(fèi)的作業(yè)量來確定作業(yè)成本，然后匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本和單位成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，通過資源成本動(dòng)因把資源成本計(jì)算轉(zhuǎn)為作業(yè)成本計(jì)算，然后通過作業(yè)成本動(dòng)因過渡到產(chǎn)成品等成本對(duì)象，由此 “從資源到作業(yè),從作業(yè)到產(chǎn)品”的成本計(jì)算體系得以建立。

二、礦山企業(yè)成本管理

通常情況下，為了便于進(jìn)行成本計(jì)算，礦山企業(yè)按照成本項(xiàng)目對(duì)企業(yè)運(yùn)營成本進(jìn)行分類，礦山企業(yè)所使用的這種按項(xiàng)目進(jìn)行的成本分類方法適用于成本預(yù)測(cè)控制、核算等管理環(huán)節(jié)。礦山企業(yè)的完全成本也叫銷售成本，其中包含許多具體部分。完全成本包含銷售費(fèi)用和生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本也叫采選礦石工廠成本，其中包含企業(yè)管理費(fèi)和選礦車間成本，選礦車間成本包含采礦車間成本和選礦車間費(fèi)用，采礦車間成本包含采礦車間費(fèi)用和直接成本，而直接成本則包含原料、輔助材料、工人工資及工資附加費(fèi)等。

三、礦山企業(yè)作業(yè)成本管理法的運(yùn)用

（一）礦山企業(yè)作業(yè)成本管理法的內(nèi)容

在使用作業(yè)成本管理這種方法來管理成本時(shí)，礦山企業(yè)以作業(yè)作為管理的根本出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)每一作業(yè)的完成情況及資源耗費(fèi)情況進(jìn)行分析，通過對(duì)作業(yè)情況進(jìn)行分析，向最合理的作業(yè)方式轉(zhuǎn)變，進(jìn)行資源的重新整合，使成本得到持續(xù)的降低；采用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法，引入標(biāo)準(zhǔn)成本來進(jìn)行比較分析，加強(qiáng)對(duì)成本的核算和控制，嚴(yán)格控制企業(yè)運(yùn)營過程中的成本耗費(fèi)，使實(shí)際成本向標(biāo)準(zhǔn)成本這一目標(biāo)靠近。標(biāo)準(zhǔn)成本這個(gè)概念通過作業(yè)成本管理方法引入作業(yè)成本系統(tǒng)，在先對(duì)作業(yè)定義的基礎(chǔ)上，建立不同作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，通過標(biāo)準(zhǔn)來控制成本，通過作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)完成對(duì)成本的計(jì)算，進(jìn)而了解每個(gè)礦區(qū)，甚至每個(gè)科室的動(dòng)態(tài)運(yùn)營數(shù)據(jù)，掌握各種費(fèi)用的產(chǎn)生變化規(guī)律，更有效的控制成本。

（二）礦山企業(yè)作業(yè)成本管理的運(yùn)行框架

通過合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，努力強(qiáng)化成本管理的責(zé)任制，明確信息的傳遞方式，使作業(yè)成本管理能夠得以順利實(shí)施；再對(duì)礦山企業(yè)運(yùn)營過程中的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行明確，依據(jù)各環(huán)節(jié)所需的作業(yè)耗費(fèi)（作業(yè)成本），通過資源成本動(dòng)因把資源成本計(jì)算轉(zhuǎn)為作業(yè)成本計(jì)算，然后通過作業(yè)成本動(dòng)因過渡到產(chǎn)成品等成本對(duì)象，由此 “從資源到作業(yè),從作業(yè)到產(chǎn)品”的成本計(jì)算體系得以建立。在礦山企業(yè)作業(yè)以成本計(jì)算為基礎(chǔ)，研究作業(yè)的分析與控制，分析成本動(dòng)因，合理調(diào)整作業(yè)安排次序、不斷完善提高礦山企業(yè)的管理制度。如圖2即為其具體的運(yùn)行框架：

（三）礦山企業(yè)作業(yè)成本管理的基本流程

礦山企業(yè)作業(yè)成本管理需要分兩步操作：第一步是對(duì)礦山企業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算；基于第一步的計(jì)算結(jié)果，第二步要展開作業(yè)成本管理的分析與控制。對(duì)于礦山企業(yè)，可將其生產(chǎn)流程進(jìn)行明確的劃分，因此只要把作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確定后，可參照制造業(yè)的計(jì)算過程進(jìn)行操作。作業(yè)成本管理的分析與控制主要涉及對(duì)作業(yè)、挖掘成本動(dòng)因進(jìn)行分析，使作業(yè)安排次序更加合理，不斷提高企業(yè)運(yùn)營能力。

對(duì)于每個(gè)礦區(qū)，具體情況也各不相同，如有的剛開采，有的已開采多年。正是由于這些原因，造成了不同的礦區(qū)某些作業(yè)上的資源消耗情況差別較大或分配成本不同，成本負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)這些作業(yè)的性質(zhì)和成本動(dòng)因進(jìn)行分析，根據(jù)不同企業(yè)的具體情況采取相應(yīng)措施來降低成本，最有效的控制成本。

四、結(jié)束語

礦山企業(yè)在制定成本管理方法時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)。礦山企業(yè)具有通過開采礦產(chǎn)資源來進(jìn)行企業(yè)運(yùn)營這一特殊性，其生產(chǎn)流程中各階段有明確的劃分，各階段的作業(yè)情況明確，便于開展作業(yè)成本管理。礦山企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)來設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)，對(duì)采用作業(yè)成本法要達(dá)到的目標(biāo)，過程中成本的精度控制，以及企業(yè)的投入都應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析。這都應(yīng)在借鑒別人先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上充分考慮自身特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行操作，滿足自身特點(diǎn)需求的系統(tǒng)才能在具體實(shí)施中發(fā)揮最高效率。

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篇5

成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命后的英國，發(fā)展至今已經(jīng)成為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)課程體系中較為重要的分支。本文在研究成本會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)研的方式分析成本會(huì)計(jì)在教學(xué)中存在的一些問題，并結(jié)合教學(xué)方法提出若干思考。

關(guān)鍵詞：

成本會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；成本流程圖教學(xué)法

一、成本會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)

（一）知識(shí)體系既成獨(dú)立模塊又緊密聯(lián)系

首先，成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容主要圍繞成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作、各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配方法、輔助車間生產(chǎn)成本核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本核算、成本計(jì)算方法、成本分析和考核、成本報(bào)表等內(nèi)容展開，這些內(nèi)容獨(dú)立成塊。例如，費(fèi)用要素分配方法主要講授材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用及其他費(fèi)用在各種產(chǎn)品中分配的方法，而輔助生產(chǎn)成本的核算主要講授輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生費(fèi)用在其他車間和部門分配的方法，即直接分配法、一次交互分配法、順序分配法等，這些費(fèi)用的分配方法都是相互獨(dú)立的。同時(shí)，在計(jì)算產(chǎn)成品成本時(shí)，這些獨(dú)立的模塊之間又存在相互分配的關(guān)系。費(fèi)用的歸集和分配是從最底層開始（產(chǎn)品耗用的料、工、費(fèi)），再到中層（輔助生產(chǎn)成本），最后是高層（產(chǎn)成品成本），各層之間具有一環(huán)套一環(huán)的緊密聯(lián)系，如果底層或中層費(fèi)用分配錯(cuò)誤，會(huì)直接影響最終成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（二）計(jì)算量大、方法多

首先，成本會(huì)計(jì)相比較中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程而言，計(jì)算量相對(duì)較多。例如，要計(jì)算某一種產(chǎn)品的成本，需先分配各種費(fèi)用要素，然后計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本。其次，計(jì)算方法也較多。例如，計(jì)算材料費(fèi)用時(shí)，有產(chǎn)量比例法、重量比例法、定額成本法和定額耗用量比例法等；計(jì)算輔助生產(chǎn)成本時(shí)有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。

（三）實(shí)踐性較強(qiáng)

會(huì)計(jì)本身就是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講成本的計(jì)算是基礎(chǔ)又重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，操作性非常強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品特點(diǎn)選擇成本核算的適當(dāng)方法，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。因此，成本的計(jì)算不僅要求會(huì)計(jì)人員具備基本的核算技能，還要擁有豐富的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷力。

二、成本會(huì)計(jì)在教學(xué)中存在的問題和影響

針對(duì)西北名族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2012級(jí)200余名在校生的訪問和調(diào)查，以及四年成本會(huì)計(jì)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)筆者總結(jié)出成本會(huì)計(jì)在教學(xué)中存在的若干問題。

（一）教材存在的問題

1.內(nèi)容陳舊。

首先，目前在教學(xué)中普遍使用的教材編排一般只針對(duì)工業(yè)企業(yè)，即制造業(yè)的成本核算，很少涉及旅游、酒店、物流等服務(wù)行業(yè)。隨著我國對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視，學(xué)生畢業(yè)后很大一部分將從事服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作，而這部分內(nèi)容在教學(xué)過程中是缺失的。其次，我國與成本會(huì)計(jì)相關(guān)的教材90%以上介紹的仍然是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，如品種法、分批法和分步法，但隨著企業(yè)間接生產(chǎn)費(fèi)用占總成本比例不斷上升的趨勢(shì)，傳統(tǒng)成本法是有缺陷的。對(duì)于像作業(yè)成本法這樣較先進(jìn)的成本核算方法，有的教材只是簡(jiǎn)單介紹而已。這些都不利于提高學(xué)生未來的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.教材內(nèi)容繁復(fù)。

在調(diào)查中，40%的學(xué)生反映教材第一部分中關(guān)于成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容過于冗長(zhǎng)，一些專業(yè)名詞十分拗口，過于抽象，不易于理解。45%的學(xué)生認(rèn)為課本中公式較多，且公式全部是由文字表述。這些問題難免使成本會(huì)計(jì)教學(xué)變得枯燥。除此之外，70%的學(xué)生表示例題中使用的表格太多，令他們一頭霧水。首先，教材中對(duì)于成本核算的過程都是以成本計(jì)算單即表格的形式完成的，再加上關(guān)于料、工、費(fèi)的原始憑證、勞務(wù)量記錄表等，一道例題所涉及的表格少則十幾個(gè)，多則幾十個(gè)。對(duì)于初學(xué)成本會(huì)計(jì)的學(xué)生，由于缺乏實(shí)務(wù)操作和對(duì)專業(yè)名詞的理解，一方面看不懂表格中數(shù)據(jù)的意義，另一方面不理解表格之間的內(nèi)在聯(lián)系。其次，以表格的形式描述成本的核算程序，學(xué)生往往是上課聽懂了，下課復(fù)習(xí)時(shí)卻看不懂?dāng)?shù)據(jù)是如何推導(dǎo)出來的。最后，單純以表格方式核算成本也忽視了成本會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”二字，學(xué)生不明白各成本賬戶之間數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不會(huì)進(jìn)行成本的賬務(wù)處理。

3.很少涉及成本會(huì)計(jì)的其他職能。

現(xiàn)在大部分教材是以成本會(huì)計(jì)的成本核算職能為主講授成本計(jì)算的過程，對(duì)于成本預(yù)算、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核等職能，則籠統(tǒng)地以文字進(jìn)行理論介紹，缺少相關(guān)案例，與實(shí)際工作脫離，將成本會(huì)計(jì)上成了數(shù)學(xué)課，不利于提高學(xué)生在成本管理方面的技能。

（二）教學(xué)手段方法存在的問題

1.教學(xué)方法單一。

現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中大部分教師是通過板書或多媒體方式教學(xué)。以板書方式教學(xué)時(shí)，教師在黑板上大量演算，這樣不僅容易將成本會(huì)計(jì)上成數(shù)學(xué)課，而且學(xué)生聽得枯燥，無法理解成本核算的完整程序和整體框架。多媒體教學(xué)則要么將知識(shí)點(diǎn)凝練成幾個(gè)要點(diǎn)，要么大段復(fù)制教材內(nèi)容，并且人為地將成本會(huì)計(jì)內(nèi)容分割為塊，使成本數(shù)據(jù)之間缺乏邏輯連貫性，學(xué)生往往認(rèn)為老師講得太快、太多，不容易消化。

2.教師實(shí)踐能力較弱。

目前很多高校的成本會(huì)計(jì)老師雖然是科班出身，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，但從未從事過成本核算的實(shí)際工作。在授課過程中照本宣科，缺乏生動(dòng)的案例講解。

（三）缺乏實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)地

針對(duì)成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性較強(qiáng)的特點(diǎn)，如何更好地將書本上的理論與實(shí)踐相結(jié)合也是教學(xué)中的難點(diǎn)之一?，F(xiàn)在很多高校已經(jīng)針對(duì)成本會(huì)計(jì)開設(shè)了相關(guān)實(shí)驗(yàn)課，讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室環(huán)境下將成本核算方法加以運(yùn)用，但是學(xué)生仍然無法親臨產(chǎn)品生產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)于實(shí)驗(yàn)課程項(xiàng)目的實(shí)踐，只是生搬硬套課本的方法和公式而已，實(shí)驗(yàn)效果不好。

三、對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革的若干思考

（一）增加資料、修訂教材

首先針對(duì)教材內(nèi)容單一陳舊的問題，教師在教學(xué)過程中可以參考國外大學(xué)關(guān)于成本會(huì)計(jì)授課時(shí)采用的教材，將其中重要部分精揀出來，作為課堂教學(xué)內(nèi)容或課外讀物，來拓展成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，并與國際接軌。其次，針對(duì)教材中內(nèi)容繁復(fù)的問題，則需要教材修訂委員會(huì)對(duì)教材進(jìn)行修訂，或者教師可以搜集關(guān)于介紹成本會(huì)計(jì)歷史和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程的相關(guān)圖像或音像資料，以這種方式使學(xué)生接受并加強(qiáng)關(guān)于成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和產(chǎn)品生產(chǎn)流程的知識(shí)，同時(shí)解決對(duì)專業(yè)名詞理解上的難題。再次，對(duì)于課本中表格較多的問題，經(jīng)過本人四年的教學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出“成本T賬戶流程教學(xué)法”加以解決。該教學(xué)法對(duì)解決學(xué)生對(duì)成本核算整體流程理解不充分、對(duì)成本計(jì)算方法較多容易混淆以及對(duì)成本賬戶之間關(guān)系認(rèn)識(shí)等問題，具有較好的教學(xué)效果。

（二）成本T賬戶流程教學(xué)法

1.成本T賬戶流程教學(xué)法是根據(jù)成本核算的一般程序，結(jié)合各成本賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，描繪的關(guān)于成本歸集和分配的流程圖。

將課本中的表格簡(jiǎn)化為相應(yīng)的成本T形賬戶，每一個(gè)成本賬戶代表一張成本計(jì)算單，每個(gè)賬戶的借方登記各種費(fèi)用的歸集情況和轉(zhuǎn)入生產(chǎn)費(fèi)用的情況，貸方登記該賬戶對(duì)外分配的過程。

2.成本核算程序。

第一步，根據(jù)需計(jì)算的產(chǎn)品種類、批別以及企業(yè)擁有的車間部門設(shè)置成本計(jì)算單。如本流程圖針對(duì)了甲、乙兩種產(chǎn)品、一個(gè)基本生產(chǎn)車間A、兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間a和b，分別設(shè)置了生產(chǎn)成本計(jì)算單和制造費(fèi)用計(jì)算單，均以T形賬戶方式體現(xiàn)。第二步，歸集本期生產(chǎn)費(fèi)用。首先將相關(guān)月初余額填列在各T形賬戶的借方，然后按照成本項(xiàng)目，歸集本期發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，填列在T形賬戶的借方。第三步，分配本期生產(chǎn)費(fèi)用。本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用需要根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分配，分配的順序如下：（1）將輔助生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）分配轉(zhuǎn)入到相關(guān)輔助車間的生產(chǎn)成本T形賬戶的借方。如圖所示，一般制造費(fèi)用賬戶沒有月末余額。（2）將各輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)成本，分配轉(zhuǎn)入到其他的車間和部門，計(jì)入相關(guān)T形賬戶的借方。本步驟需選擇輔助生產(chǎn)成本的分配方法，并根據(jù)勞務(wù)量的關(guān)系進(jìn)行費(fèi)用分配。如圖所示，輔助生產(chǎn)成本月末一般無余額。（3）將基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，分配到基本生產(chǎn)成本或者直接分配給各種產(chǎn)品，計(jì)入基本生產(chǎn)成本以及各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本T形賬戶的借方。此步驟中，基本生產(chǎn)車間歸集的本期制造費(fèi)用，是為制造產(chǎn)品而間接發(fā)生的，所以可以簡(jiǎn)化，直接在各種產(chǎn)品中按照分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，但必須注意的是，仍然需要將制造費(fèi)用的金額填列在基本生產(chǎn)成本T形賬戶的借方。如圖所示，制造費(fèi)用一般無月末余額（除了使用累計(jì)分配率法分配）。（4）將各種產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成本在該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品中分配，完工產(chǎn)品從生產(chǎn)成本賬戶貸方轉(zhuǎn)出，剩余在生產(chǎn)成本賬戶的借方余額即為本月在產(chǎn)品成本。本步驟需根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)選擇分配方法，如約當(dāng)產(chǎn)量法，定額成本法、定額比例法等。

3.成本T賬戶流程教學(xué)法的優(yōu)點(diǎn)。

第一，方便操作。使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算單講解成本核算程序時(shí)，教師需要在黑板上畫出成本計(jì)算單，并填列相關(guān)數(shù)據(jù)，將大量的時(shí)間浪費(fèi)在不必要的畫表中，或者將成本計(jì)算單展示在多媒體幻燈片中，但是幻燈片空間有限。而使用T形賬戶，則可以解決這些問題，T形賬戶畫起來非常方便，填列數(shù)據(jù)也很清楚，并且所占空間不大。第二，幫助學(xué)生分清各種方法的使用。在流程圖中，能夠非常清晰的分清楚各分配步驟，例如，在步驟（2）中，輔助生產(chǎn)成本的分配，講到這里，教師可以幫助學(xué)生回憶相關(guān)方法（直接分配法、一次交互分配法等），而在步驟（4）在產(chǎn)品和產(chǎn)生品的分配中，則應(yīng)該使用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法等。第三，成本結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系清晰。使用成本計(jì)算單分配各費(fèi)用時(shí)，其中的賬戶內(nèi)在關(guān)系很難得到明顯的體現(xiàn)，而T形賬戶特有的左右兩邊，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生來說邏輯性非常清晰，左邊（借方）登記發(fā)生的費(fèi)用，右邊（貸方）登記轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，相應(yīng)的成本分配的賬務(wù)處理也一目了然。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，采用了該教學(xué)法的學(xué)生對(duì)成本核算整體流程的理解較未使用此法的學(xué)生更加深刻，同時(shí)，未采用該教學(xué)法的學(xué)生很容易混淆輔助生產(chǎn)成本核算方法與在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品分配方法。最后，采用該教學(xué)法的學(xué)生，對(duì)成本核算中，各成本賬戶之間的關(guān)系，理解更加清晰。

（三）案例教學(xué)法

針對(duì)教學(xué)中存在的教學(xué)方法手段單一等問題，教師可以采用討論式教學(xué)、影像資料教學(xué)法、案例教學(xué)等方法，豐富教學(xué)手段。通過討論互動(dòng)的方式，增加學(xué)生參與感，培養(yǎng)其興趣，通過影像資料的播放使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)課程有更生動(dòng)的視覺理解；通過案例教學(xué)，擴(kuò)大學(xué)生視野，提高對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)教師在教學(xué)中應(yīng)重視自我素質(zhì)的提高，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。

（四）增加實(shí)踐場(chǎng)地

篇6

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本核算 成本管理問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-129-02

一、相關(guān)概念界定

（一）成本核算與管理的關(guān)系

成本核算是對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，也是成本控制結(jié)果的事后反映，還可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。

成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核職能。

成本核算與管理的正確與否，直接影響到企業(yè)成本的控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。成本核算管理過程是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映、加強(qiáng)控制的過程，也是更好地實(shí)施管理，進(jìn)行成本信息反饋的過程，因此，成本核算與管理對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用

（二）加強(qiáng)成本核算對(duì)于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：

一是關(guān)系到成本管理能否實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃分析的準(zhǔn)確性和成本計(jì)劃的嚴(yán)肅性。成本核算過程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，成本核算在控制成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本上有很大的主導(dǎo)作用，這有利于實(shí)行企業(yè)成本計(jì)劃。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

二是關(guān)系到成本管理能否揭示生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理中取得的成績(jī)和存在的問題。成本核算直接面向的對(duì)象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以被看做是企業(yè)在實(shí)施成本管理中的成本信息反饋過程。通過科學(xué)合理的歸集方式，反映出企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理方面的成本費(fèi)用發(fā)生情況，從而為企業(yè)管理人員客觀評(píng)價(jià)成本管理在這些方面取得的成績(jī)或存在的問題提供有力的依據(jù)。

三是關(guān)系到成本管理能否為生產(chǎn)經(jīng)營決策、預(yù)測(cè)成本和利潤(rùn)提供客觀依據(jù)。成本在核算過程中，它能很清晰地反饋成本管理運(yùn)行中的成本信息，這對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)等諸多重要控制工作有直接關(guān)系；同時(shí)，有效的成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)又為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)成本核算方面存在的問題

（一）企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)制度

一是企業(yè)管理層對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)以及重視度不夠。在不少企業(yè)中，管理人員對(duì)成本核算知識(shí)相對(duì)缺乏，并簡(jiǎn)單地認(rèn)為，成本核算只是一個(gè)工具，對(duì)其監(jiān)督職能就更不重視，成本核算業(yè)務(wù)就由相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)人員負(fù)責(zé)。而且，有的企業(yè)，為了能夠降低企業(yè)成本，使其利潤(rùn)最大化，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如此，造成企業(yè)在成本核算業(yè)務(wù)上缺乏人員，這樣加重了會(huì)計(jì)人員的任務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在處理成本核算業(yè)務(wù)時(shí)，就易于造成在成本核算的資料中出現(xiàn)混亂與錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致了不良后果。

二是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不一。在企業(yè)中，很多財(cái)務(wù)人員具備相當(dāng)專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，可是，由于各種原因，他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理上其主動(dòng)性和積極性嚴(yán)重缺乏，在更新核算成本的手段與方式上不能根據(jù)實(shí)際較快調(diào)整，并缺乏在成本比較中認(rèn)真分析的意識(shí)。對(duì)月底的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)只是單純的操作，沒有實(shí)質(zhì)性地提出促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的財(cái)務(wù)建議。同時(shí)，由于一些財(cái)務(wù)人員在職業(yè)道德感上不是很強(qiáng)，所以，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況也不能根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)信息做出真實(shí)的總結(jié)。

三是缺少成本核算的監(jiān)督。在不少企業(yè)中，關(guān)于成本的核算上缺乏監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，例如在企業(yè)運(yùn)作中，一旦在材料采購、材料領(lǐng)取、材料分配和廢料回收以及成品的質(zhì)量等方面的成本核算中出現(xiàn)問題，而又缺少成本核算的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找出根本原因，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）成本管理責(zé)任不明

一是缺少專門的成本管理機(jī)構(gòu)。沒有專門的成本管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致責(zé)任成本的意識(shí)始終無法養(yǎng)成。在一些生產(chǎn)企業(yè)，管理者思想上還沒有完全轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，認(rèn)為只有提高產(chǎn)品數(shù)量才是企業(yè)增加財(cái)富的基本條件，特別是在市場(chǎng)銷路暢通、產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)更是強(qiáng)化了這種觀點(diǎn)。毫無疑問，增加產(chǎn)量可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的增值機(jī)會(huì)，可以減少產(chǎn)品單位成本中的固定費(fèi)用，但是未建立專門的成本管理機(jī)構(gòu)，比如成本責(zé)任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段則為成本管理工作埋下隱患，出現(xiàn)產(chǎn)量增加成本升高的情r。

二是責(zé)任成本控制的主體不明確。成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷定產(chǎn)，根據(jù)各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)采用的增量預(yù)算的方法，制定產(chǎn)品成本的各項(xiàng)指標(biāo)，日常核算成本項(xiàng)目按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制，量化各項(xiàng)指標(biāo)，這種量化指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)車間，車間再進(jìn)一步下達(dá)到班組，班組再把各項(xiàng)相關(guān)的消耗指標(biāo)落實(shí)到車間人員，這種方式在落實(shí)到人員時(shí)比較困難，因?yàn)樵趯?shí)際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時(shí)不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系的緊密程度進(jìn)行分配，所以指標(biāo)的下達(dá)也不盡合理，往往使操作者硬性接受，不能達(dá)到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到應(yīng)有的效果。

（三）成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算參與成本管理意識(shí)不強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，成本會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)上，沒有樹立參與成本管理的思想。一些企業(yè)閉關(guān)自守，不學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法，不與同行業(yè)進(jìn)行交流，成本核算方法上落后、成本信息滯后，根本達(dá)不到防患于未然的作用，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求，進(jìn)而也對(duì)成本管理產(chǎn)生不利影響。

二是成本核算方法簡(jiǎn)單陳舊。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的前提與基礎(chǔ)就是正確的成本核算方法。當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)在的中小企業(yè)，對(duì)分批法采用很少，只有少部分企業(yè)采用，而大多數(shù)還是喜歡使用分步法或者品種法來計(jì)算成本。而目前，新的生產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)是小批量，多品種的生產(chǎn)模式，以此來滿足消費(fèi)者的不同需求。但是，目前，在我國企業(yè)很少有使用分批法來計(jì)算成本，這反映了廣泛的企業(yè)生產(chǎn)管理方式未根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整成本核算方法，忽視了消費(fèi)者的個(gè)性需求，大大降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也造成了成本核算的不準(zhǔn)確。

三、通過成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對(duì)策

（一）建立健全完善的財(cái)務(wù)制度

一是提高管理層對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在把經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)管理首要目標(biāo)的同時(shí)，必須樹立全員成本管理意識(shí)，使所有部門、車間重視生產(chǎn)成本、人人關(guān)心成本，發(fā)揮每個(gè)職工的主觀能動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)將成本的控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，深入到每個(gè)職工思想深處，在企業(yè)內(nèi)部形成職工民主和自主的管理意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。

二是著力提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。成本核算和管理工作是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、涉及面廣、非常具體、繁瑣且極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。如今在這經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、社會(huì)快速進(jìn)步的時(shí)代，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要條件。要著力培養(yǎng)提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，包括思想道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)等。做到既要在正確的思想指導(dǎo)下做出正確的會(huì)計(jì)行為，也要提升文化層次，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠全面理解和準(zhǔn)確應(yīng)用，更要提升專業(yè)素質(zhì)，對(duì)一些事項(xiàng)作出正確的職業(yè)判斷和選擇，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三是加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視成本核算的監(jiān)管以及指示，使成本管理的相關(guān)責(zé)任能夠全面落實(shí)。負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員要切實(shí)根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)和單位的內(nèi)部制度，利用各方面信息，對(duì)成本核算活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進(jìn)成本核算的準(zhǔn)確和規(guī)范，提高成本管理水平。

（二）明確成本管理責(zé)任

一是設(shè)立專門的成本管理機(jī)構(gòu)。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問題，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指標(biāo)控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門、各層組織和執(zhí)行人。按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指標(biāo)分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。其原則上是使干與管一致，成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本。

二是在生產(chǎn)車間推行成本責(zé)任制?？梢钥紤]在制造業(yè)企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐證明，責(zé)任會(huì)計(jì)制度能夠滿足成本管理需要，其基本工作內(nèi)容包括設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。它的基本類型有成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心，其主要特點(diǎn)是分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)。它強(qiáng)調(diào)激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。在車間實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，推行責(zé)任成本制度是實(shí)施成本管理行之有效的手段。

（三）采用科學(xué)的成本計(jì)算方法

一是提高成本核算參與成本管理的意識(shí)。成本核算是企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要方面。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該全面糾正錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)成本核算工作的觀念，使正確的成本管理意識(shí)得到樹立，確保企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的成本意識(shí)得到增強(qiáng)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方案、發(fā)展目標(biāo)的需求，對(duì)成本核算進(jìn)行確定，使成本管理參與相關(guān)工作的作用能夠全面發(fā)揮，保證企業(yè)日常管理、經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求得到M足。

二是創(chuàng)新成本核算的方法。企業(yè)可以根據(jù)成本核算工作具備的相關(guān)模塊知識(shí)，構(gòu)建實(shí)際的核算類型，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差別，數(shù)據(jù)形式均以制造費(fèi)用分配表、工資分配表、原材料分配表等進(jìn)行呈現(xiàn)，這樣的方式能夠使成本核算工作有著科學(xué)合理、清晰明了的環(huán)節(jié)，確保經(jīng)營發(fā)展工作中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠滿足充足可信的需求。

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[2] 張文莉.企業(yè)成本核算與管理中的問題與對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2014（17）：11-12

篇7

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)在于盈利，而衡量企業(yè)投資回報(bào)的依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而產(chǎn)品銷售價(jià)格與企業(yè)的利潤(rùn)關(guān)系緊密。對(duì)于制造類企業(yè)來說，產(chǎn)品的銷售定價(jià)通常有以下幾種：一是以成本為基礎(chǔ)增加一定的利潤(rùn)，即成本利潤(rùn)定價(jià)法，依據(jù)本法來定價(jià)是建立在成本核算的基礎(chǔ)上，而在成本核算時(shí)，忽視了企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)來自市場(chǎng)的顧客需求及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)難以做出有效的反映，往往從自身的企業(yè)利潤(rùn)幅度上來做出銷售價(jià)格的確定；二是以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)的定價(jià)法，本法將市場(chǎng)作為定價(jià)依據(jù)，從企業(yè)的生產(chǎn)成本與客戶需求來綜合分析，如客戶心理需求定價(jià)法和市場(chǎng)價(jià)格測(cè)定法；三是以競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價(jià)法，本法將以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的同類產(chǎn)品價(jià)格為依據(jù)，從企業(yè)自身成本實(shí)際來進(jìn)行定價(jià)。從企業(yè)銷售價(jià)格的確定方法來看，無論哪一種定價(jià)方法都是基于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本來計(jì)算的，因此，在正常的銷售假設(shè)下，企業(yè)的銷售收入應(yīng)該超過其成本，也就是說從其利潤(rùn)表中應(yīng)該能夠獲得真正的盈利。而在對(duì)相關(guān)制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算上，很多企業(yè)重視不夠，甚至缺少專門的成本核算崗位；還有的企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，先確定目標(biāo)利潤(rùn)，再采用倒推方式來計(jì)算成本，不僅增大了成本核算的誤差，還難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)行有效的分析；盡管有些單位也設(shè)置了相關(guān)的成本核算崗位，而從事成本核算的多為新畢業(yè)的學(xué)生，對(duì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及成本分析核算不準(zhǔn)確，也造成了企業(yè)銷售定價(jià)中蘊(yùn)藏了更多的不確定因素，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表賬面盈利而實(shí)質(zhì)虧損帶來隱患。采用傳統(tǒng)成本核算方法來指導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的盈虧分析中，特別是浙江一些制造類技術(shù)密集型的企業(yè)，其產(chǎn)品種類繁多，而對(duì)外批量相對(duì)較小，各產(chǎn)品從材料費(fèi)與人工成本上來進(jìn)行計(jì)算時(shí)，所占的比重也不高，而企業(yè)定價(jià)還需要結(jié)合所在行業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，如對(duì)機(jī)器的使用成本，其費(fèi)用所占的產(chǎn)品價(jià)格比重也在不斷提高，而傳統(tǒng)的成本核算定價(jià)方法，以單一的產(chǎn)品成本分?jǐn)偟姆椒?，難以科學(xué)全面的對(duì)其制造成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，這種方法對(duì)于企業(yè)批量生產(chǎn)某一類產(chǎn)品時(shí)是可行的，而對(duì)于小批量生產(chǎn)時(shí)，則制作成本比重會(huì)較高，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的盈虧分析帶來了誤導(dǎo)。

二、以某加工企業(yè)為例來分析傳統(tǒng)成本核算的弊端

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，以臺(tái)州某加工制造企業(yè)為例，其對(duì)于不同客戶的訂單，生產(chǎn)不同規(guī)格的新舊兩種產(chǎn)品。通常情況下，對(duì)于產(chǎn)品的直接費(fèi)用的計(jì)算是材料成本加上人工成本費(fèi)，對(duì)于新舊產(chǎn)品在生產(chǎn)線上所耗費(fèi)的資源來講是一致的，而在生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)需要對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行調(diào)試，如生產(chǎn)材料的準(zhǔn)備，半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，分銷體系上對(duì)各訂單的處理等，為了防止新舊產(chǎn)品之間的交叉感染，還要對(duì)新產(chǎn)品生產(chǎn)中的控制體系、質(zhì)量檢測(cè)體系等進(jìn)行重新制定，以及新產(chǎn)品投產(chǎn)前對(duì)設(shè)備的清洗與相應(yīng)輔料的更換等環(huán)節(jié)。以2011年的新舊產(chǎn)品生產(chǎn)總產(chǎn)量來分析，舊產(chǎn)品的產(chǎn)量約占總產(chǎn)量的90%，而新產(chǎn)品的產(chǎn)量約占10%，舊產(chǎn)品因市場(chǎng)份額達(dá)，訂單相對(duì)較多，而新產(chǎn)品因批量小，盡管新、舊產(chǎn)品的生產(chǎn)批次都一致，而且對(duì)新、舊產(chǎn)品所耗費(fèi)的各類機(jī)械設(shè)備折舊、人工成本、以及能源消耗等也一致。然而在新產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，其產(chǎn)生的成本費(fèi)用大大增加，與舊產(chǎn)品的大批量相比，小批量的新產(chǎn)品其制造費(fèi)用與間接費(fèi)用將占總費(fèi)用的50%以上，而傳統(tǒng)成本核算卻對(duì)成本進(jìn)行了平均分配，由此而造成批量高的舊產(chǎn)品其制造費(fèi)用承擔(dān)90%，批量小的新產(chǎn)品其制造費(fèi)用承擔(dān)10%，與實(shí)際成本嚴(yán)重不符。從產(chǎn)品的銷售定價(jià)來看，新產(chǎn)品的價(jià)格高于舊產(chǎn)品的價(jià)格，而傳統(tǒng)的成本核算定價(jià)方法，使得新產(chǎn)品的毛利率更高，以致于很多企業(yè)管理者將新產(chǎn)品的銷售作為增加利潤(rùn)的重點(diǎn)，而實(shí)質(zhì)上是將新產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移到舊產(chǎn)品的制造上。從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映來看，在新產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售所顯示的利潤(rùn)越多，而企業(yè)所面臨的資金就越緊張，從而形成了所謂的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表表面上是盈利的，而實(shí)際上是虧損的事實(shí)。由此可知，傳統(tǒng)的成本核算方法，不利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的制造成本的合理分?jǐn)?，更難以真正反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況中的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品與劣勢(shì)產(chǎn)品的盈利點(diǎn)。

三、改進(jìn)成本核算方法，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表盈虧分析的措施與建議

篇8

關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)

目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類別、生產(chǎn)工藝流程不同，機(jī)器設(shè)備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡(jiǎn)單、成本核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內(nèi)部管理規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點(diǎn)，其收入確認(rèn)較為規(guī)范。但小型塑料制品企業(yè)，特別是日用品企業(yè)，普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有分類細(xì)、門檻低，原材料名稱復(fù)雜、價(jià)格波動(dòng)大，品種多、計(jì)量方式多樣，存貨周轉(zhuǎn)期短，生產(chǎn)損耗小的特點(diǎn)，往往造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平兩極分化，帶來行業(yè)所特有的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的特點(diǎn)，尋求內(nèi)控測(cè)試的要點(diǎn)，探討涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法。

一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試對(duì)于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個(gè)內(nèi)控測(cè)試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金額是否準(zhǔn)確、是否有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

由于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計(jì)算等，即領(lǐng)用各種原材料、低值易耗品；分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，核算銷售成本；核實(shí)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付工資等，所以通常采用的測(cè)試方法是“穿行測(cè)試”法和存貨盤點(diǎn)法。生產(chǎn)循環(huán)中每個(gè)月的成本核算方法基本一致，審計(jì)人員可以隨機(jī)抽取某月材料，按照其成本核算過程，了解企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測(cè)試企業(yè)成本核算方法的合理性與準(zhǔn)確性；抽取主要產(chǎn)品進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，審核賬實(shí)是否相符。對(duì)于不同類別的產(chǎn)品，測(cè)試要點(diǎn)不同。審計(jì)人員可以參照原材料投入產(chǎn)出法、稱重法、能耗測(cè)算法等行業(yè)審計(jì)模型，選擇主要材料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計(jì)算依據(jù)來判斷成品量，結(jié)合能耗計(jì)算生產(chǎn)量。

（二）銷售循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)

銷售循環(huán)內(nèi)控測(cè)試的主要目的是了解企業(yè)的銷售渠道和銷售模式，測(cè)試企業(yè)銷售收入是否及時(shí)入賬，銷售費(fèi)用列支是否合理。主要包括向顧客收授訂購單、核準(zhǔn)購貨方的信用，裝運(yùn)商品等環(huán)節(jié)?？梢圆捎贸闃訉徲?jì)方法，進(jìn)行銷售收入截止性測(cè)試。即審計(jì)人員選取一定的樣本量，遵循被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)交易軌跡進(jìn)行測(cè)試，了解企業(yè)的銷售模式，判斷銷售收入是否及時(shí)入賬，銷售費(fèi)用歸集是否合理，并通過銷售收入截止性測(cè)試，審核企業(yè)有無不做銷售、遲做銷售的現(xiàn)象。對(duì)于一些日用塑料品應(yīng)該特別關(guān)注，重點(diǎn)審核其銷售渠道、銷售的收款方式，對(duì)其現(xiàn)金日記賬也應(yīng)該重點(diǎn)審核。

二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法

（一） 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會(huì)形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在以后的生產(chǎn)過程中逐步消化，在當(dāng)期就全部歸集到當(dāng)月產(chǎn)成品成本中，造成成本核算不真實(shí)。

（2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類，導(dǎo)致擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的購進(jìn)物料隨著領(lǐng)用環(huán)節(jié)而進(jìn)入成本費(fèi)用，造成費(fèi)用的提前扣除從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利費(fèi)等，任意結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，利用待攤或預(yù)提的方式人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用，造成收入與成本不配比，減少應(yīng)納稅所得額。

2.銷售循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）企業(yè)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，推遲銷售時(shí)間實(shí)現(xiàn)；通過往來科目將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛賬，少交稅款；銷售退回、銷售折讓、銷售折扣等收入減項(xiàng)不能正確及時(shí)入賬，企業(yè)的稅務(wù)處理不規(guī)范。

（2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨(dú)立企業(yè)交易的原則，存在通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。通過關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠期內(nèi)人為的增加或減少銷售收入或利潤(rùn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)不同優(yōu)惠期利潤(rùn)的目的。

（3）企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進(jìn)入小金庫；企業(yè)采購原材料使用的包裝物，如：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等，生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷售處理而不入賬，不申報(bào)納稅。

（4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷售進(jìn)行稅務(wù)處理的情況。

（5）企業(yè)的銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等）的真實(shí)性、合法性可能存在問題。

（6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷售費(fèi)用，不交納稅金。

（7）隨著人民幣的不斷增值，進(jìn)口塑料原料的價(jià)格比國內(nèi)原料價(jià)格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進(jìn)口塑料原料加工成產(chǎn)品銷售時(shí)，人為虛報(bào)進(jìn)口料件核銷數(shù)量，從而將虛報(bào)數(shù)量和實(shí)際數(shù)量的差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又偷逃了進(jìn)口關(guān)稅。

（二）審計(jì)方法

1.生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)方法。

（1）結(jié)合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。審查“生產(chǎn)成本”明細(xì)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“原材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

實(shí)施截止性測(cè)試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合原材料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的主要材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循一貫性原則；重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)，以確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。

（2）結(jié)合“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表、“庫存商品”明細(xì)賬、產(chǎn)品成本計(jì)算單及倉庫部門的保管賬的借方數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。通過上述審計(jì)確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。檢查庫存商品的貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷售領(lǐng)用成品的業(yè)務(wù)，并追查原始單據(jù)，對(duì)借方科目為往來科目和現(xiàn)金科目的記錄，應(yīng)審核企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其成品的領(lǐng)用部門及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷售行為。同時(shí)，通過某個(gè)產(chǎn)品的存貨盤點(diǎn)，審核企業(yè)存貨記錄的及時(shí)性與完整性，并判斷企業(yè)有無已銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。

2.銷售循環(huán)的審計(jì)方法。

（1）銷售收入確認(rèn)的審計(jì)方法。①將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否異常，并尋找異常變動(dòng)的原因；比較本期各月銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常變動(dòng)和重大波動(dòng)的原因，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛計(jì)的行為。②計(jì)算本期主要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。計(jì)算重要客戶的銷售額及其銷售產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化，并查明原因。③獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，審查價(jià)格浮動(dòng)政策是否合理，關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，檢查納稅人從購貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。④抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷售進(jìn)行處理，關(guān)注發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期和倉庫發(fā)貨日期是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。⑤對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)地核查出庫單、發(fā)運(yùn)記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等明細(xì)賬的全過程進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查“應(yīng)收賬款”科目，企業(yè)是否有實(shí)現(xiàn)銷售長(zhǎng)期掛賬，隱瞞收入的情況。⑥檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否驗(yàn)收入庫，有無借銷售退回虛減收入的情況，銷售折讓和折扣是否足額交付對(duì)方，有無虛設(shè)賬戶、隱瞞收入的情況。

（2） 銷售成本的審計(jì)方法。①獲取或編制銷售成本與銷售收入對(duì)比分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。②分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，做出正確處理。③從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。④抽樣檢查銷售成本明細(xì)賬，復(fù)核計(jì)入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。⑤選取年末前兩個(gè)月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè)試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。⑥結(jié)合銷售收入明細(xì)賬，審核銷貨成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（銷售退回）是否正確，有無取得稅法規(guī)定的《證明單》，是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。

（3） 銷售費(fèi)用的審計(jì)方法。①獲取銷售費(fèi)用明細(xì)表，了解銷售費(fèi)用所包括的內(nèi)容，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。②檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目，對(duì)費(fèi)用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)、列支方式等方面核查費(fèi)用的真實(shí)性、合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。③運(yùn)用比較分析法，將本期銷售費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，將本期銷售費(fèi)用占收入的比例與上期比較，判斷銷售費(fèi)用的合理性。④選擇重要或異常的銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等），運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，選取一定的樣本量，檢查其原始憑證是否合法，是否與銷售有關(guān)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是否正確。⑤對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。⑥檢查國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算價(jià)格是否合理、是否合理扣減了進(jìn)項(xiàng)稅金。⑦審核企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬，企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售（經(jīng)營）費(fèi)用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。⑧檢查用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品是否按照規(guī)定繳納稅金。

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篇9

降低成本一直是企業(yè)管理重視的內(nèi)容，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，提高中小制造業(yè)為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一就是做好企業(yè)的成本控制?，F(xiàn)代的企業(yè)進(jìn)行成本管理主要是指利用現(xiàn)代化的管理手段對(duì)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制和減少。通過對(duì)我國中小制造業(yè)在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的成本管理的分析，得出結(jié)論認(rèn)為要使我國中小制造業(yè)更能適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)應(yīng)該采用完善的系統(tǒng)的成本管理方法，從企業(yè)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)入手進(jìn)行成本分析控制，提高企業(yè)關(guān)于成本管理的決策水平，同時(shí)也能完善企業(yè)的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，達(dá)到企業(yè)對(duì)成本管理的全面的重視。

關(guān)鍵詞：

中小制造業(yè)；成本管理；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；問題；措施

做好成本管理是我國中小制造業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，它與企業(yè)發(fā)展的好壞有著密不可分的聯(lián)系，因此做好成本管理對(duì)我國中小制造業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。但是，由于特定原因的影響，某些企業(yè)經(jīng)營者只是以市場(chǎng)和銷量為重心，而不重視成本管理在企業(yè)的地位，使企業(yè)的成本管理的控制作用沒有得到發(fā)揮，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。成本管理從多方面影響了我國中小制造業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方法有許多的弊端，給企業(yè)的成本管理帶來了諸多的問題。因此，構(gòu)建與企業(yè)現(xiàn)狀和市場(chǎng)需求相結(jié)合的全面系統(tǒng)的成本管理方法，對(duì)于我國的中小制造型企業(yè)來說是加強(qiáng)成本控制和全面提升成本管理水平的重要方式。

一、我國中小制造業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

我們都知道制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。雖然我國中小制造業(yè)近年來已隨國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好態(tài)勢(shì)，但在國內(nèi)貨幣政策緊縮、國際市場(chǎng)需求不足等危機(jī)的影響下，制造業(yè)已成為較為脆弱的一項(xiàng)工業(yè)，它要想在危機(jī)中重生，成本管理才是生存和發(fā)展的關(guān)鍵，所以，企業(yè)進(jìn)行成本管理有效的降低企業(yè)成本是中小制造業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展的重要途徑。

1.我國中小制造業(yè)成本的構(gòu)成

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)的總和。通常意義上來講,我們說的成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)和研發(fā)過程中產(chǎn)生的成本，那么對(duì)于制造業(yè)來說成本一般是指生產(chǎn)成本，也就是我們所說的直接材料、人工和制造費(fèi)用等。那么制造類企業(yè)的直接材料是指在生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗用的各類原材料；直接人工是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所好耗用的人工，涵蓋了基本工資、獎(jiǎng)金和各種津貼；制造費(fèi)用主要包括了管理人員工資、辦公費(fèi)用、間接材料和輔料費(fèi)、工具及低值易耗品費(fèi)用、房屋和設(shè)備的折舊、使用的動(dòng)力及燃料費(fèi)等。由此我們可以看出制造業(yè)的成本管理作為價(jià)值鏈管理的一部分涉及到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。

2.中小制造業(yè)成本管理的情況

制造業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)工業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占先導(dǎo)位置,其生產(chǎn)總值占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的20%-55%左右。我國擁有豐富的資源和大量廉價(jià)的勞動(dòng)力,可以進(jìn)行大量勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的生產(chǎn)。在這個(gè)背景下,我國制造業(yè)主要是采用粗放管理，以高消耗資源的方式得到發(fā)展。然而,當(dāng)越來越多的國家開始用綜合低成本方法對(duì)付中國的低價(jià)勞動(dòng)成本和高消耗時(shí),我國中小制造業(yè)便在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去了優(yōu)勢(shì)。在此基礎(chǔ)上我國制造業(yè)在成本管理方面采取了一定的應(yīng)對(duì)措施,并取得了一定成效,但仍存在一些問題。因此,采用先進(jìn)的成本管理方法是企業(yè)進(jìn)行成本管理的重點(diǎn)所在。

二、中小制造業(yè)成本管理存在的問題

1.成本管理存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

（1）企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

一些企業(yè)管理者認(rèn)為生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，成本就越低，而成本越低，那么利潤(rùn)就越高。所以企業(yè)為了獲得更高的利潤(rùn)，在銷售量不變的情況下盡可能的減少產(chǎn)品的成本。較低的成本支出就意味著企業(yè)用了較少的資源，也就說明企業(yè)的效率高，但是這并不說明企業(yè)的效益好。這種市場(chǎng)觀念上存在的錯(cuò)誤，使企業(yè)在成本管理中長(zhǎng)期以來注重對(duì)生產(chǎn)成本的減少而不重視銷售等其他方面，使得成本信息在管理決策上較易出現(xiàn)錯(cuò)誤。對(duì)于我國中小制造型企業(yè)來說，企業(yè)的最終效益的高低才是企業(yè)的根本，因此這就要求我國中小制造型企業(yè)在發(fā)展過程中轉(zhuǎn)變成本管理的思想，擁有成本管理的市場(chǎng)觀念。

(2)企業(yè)職工缺乏成本管理的意識(shí)和積極性

在我國大多數(shù)的中小型制造型企業(yè)中他們的管理者仍然只是把企業(yè)員工當(dāng)作是為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的一種工具，這就造成了企業(yè)過多的依賴于用指令和控制的方式來進(jìn)行成本控制，主要是通過縮減人工指出來降低成本，這種方式就會(huì)在一定程度上使企業(yè)員工在工作中缺乏積極性和創(chuàng)造性，這就造成了職工參與企業(yè)成本管理的積極性不高，在管理工作中上級(jí)不安排工作就坐等,等待上級(jí)的指示，對(duì)成本管理的積極性就不言而喻了。

2.管理方法不完善

（1）成本管理范圍較小

對(duì)我國現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境來說，中小制造業(yè)對(duì)成本管理的范圍不應(yīng)僅僅只是停留在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制的程度上，而是應(yīng)該對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程發(fā)生的成本的控制，企業(yè)的成本管理需要提供更多的信息，成本管理的工作既要參與到成本核算中去，也要參與到生產(chǎn)經(jīng)營中去，只有這樣才能真正的發(fā)揮成本管理的作用。通過把成本管理的控制始終貫穿于整個(gè)企業(yè)的生存經(jīng)營過程中，才能夠?qū)崿F(xiàn)降低成本和企業(yè)盈利的雙重目的。

（2）成本管理方法落后

我國中小制造業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制和管理的主要方式是通過減少材料費(fèi)用的支出和控制比較明顯的費(fèi)用支出這樣的短期行為。然而這樣的短期行為只能使企業(yè)在短期內(nèi)節(jié)約成本獲得經(jīng)濟(jì)效益，無法使企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中獲得優(yōu)勢(shì)。我國中小制造業(yè)傳統(tǒng)的成本管理在成本控制方面也起到了一定的作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變革，成本管理的一些問題逐漸的顯現(xiàn)出來了，它忽視了對(duì)事前的預(yù)測(cè)和決策，使得成本管理的預(yù)防性作用很難發(fā)揮出來。

3.成本管理信息落后

（1）信息化水平不高

我們都知道對(duì)于中小制造業(yè)來說，他們的組織結(jié)構(gòu)是供、產(chǎn)、銷、人的有機(jī)統(tǒng)一，它們各個(gè)部門之間存在大量的信息交流。但是中小制造業(yè)信息技術(shù)仍然比較落后，它們并沒有真正的將企業(yè)各個(gè)方面有機(jī)的統(tǒng)一起來，這就產(chǎn)生了一系列信息不全面、不及時(shí)導(dǎo)致信息處理不準(zhǔn)確的問題。并且由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門之間的信息傳遞不通暢，導(dǎo)致一些重要的信息并不能被企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的各個(gè)部門共享，這就造成了信息資源的浪費(fèi)，又直接影響到企業(yè)在同行業(yè)里的競(jìng)爭(zhēng)力。在這樣的情形下管理者很難做到根據(jù)信息管理系統(tǒng)做好關(guān)于成本的預(yù)算，也就不能對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行很好的控制，并且很難找出造成預(yù)算成本與實(shí)際發(fā)生成本之間差異的原因。

（2）信息化建設(shè)不足

信息在當(dāng)今社會(huì)有著重大的影響，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演了重要的角色,加強(qiáng)對(duì)信息要素的利用對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營效益有著巨大貢獻(xiàn)。然而我國中小制造企業(yè)并沒有完全認(rèn)識(shí)制造業(yè)信息化的重要戰(zhàn)略意義,他們的信息化意識(shí)較為薄弱。甚至有些企業(yè)只是將信息化單純地認(rèn)為是計(jì)算機(jī)在生產(chǎn)領(lǐng)域的簡(jiǎn)單運(yùn)用,并沒有深入的了解信息化的本質(zhì)。這樣就使得他們不能及時(shí)全面的了解一些重要的信息，就導(dǎo)致了他們的信息化水平不高。近幾年來,雖然我國在制造業(yè)信息化上取得一些成就,但是投資不足仍是困擾我國制造業(yè)信息化進(jìn)程的重大問題。目前,我國仍有70%左右的中小制造業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的資金投入不足,這就造成了中小制造業(yè)信息化進(jìn)展發(fā)展緩慢。

三、中小制造業(yè)強(qiáng)化成本管理運(yùn)行的措施

1.樹立全局觀念，合理控制成本

首先，應(yīng)該對(duì)成本管理要有科學(xué)的認(rèn)識(shí)和全面管理的觀念。企業(yè)管理者在進(jìn)行成本管理中應(yīng)該將管理的關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)展到成品的前后兩個(gè)方面。第一，對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購與生產(chǎn)、銷售與售后、籌資和投資等多個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用進(jìn)行全程的核算統(tǒng)計(jì)，并加以控制與分析。第二，中小制造業(yè)的管理者在進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)該正確的樹立全局觀念，合理的進(jìn)行成本控制。一般來說產(chǎn)品產(chǎn)量的提高能夠減少單位產(chǎn)品的固定成本，這樣就可以使單位產(chǎn)品的成本得到降低。與此同時(shí)如果企業(yè)只是注意到了提高產(chǎn)品的產(chǎn)量而忽視了各項(xiàng)耗費(fèi)的節(jié)約就可能會(huì)相應(yīng)的增加單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而可能導(dǎo)致單位產(chǎn)品總成本的增加。因此管理者在進(jìn)行成本管理時(shí)必須認(rèn)真研究產(chǎn)量與成本之間的關(guān)系，分析成本耗費(fèi)的緣由，這樣才能正確的知道降低成本的方向。

2.加強(qiáng)員工成本管理意識(shí)

中小制造業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中是需要全員參與的，企業(yè)管理者需要將全面成本管理的思想深入到企業(yè)員工的日常教育和培訓(xùn)中去，積極的培養(yǎng)企業(yè)員工的成本管理意識(shí)。因此企業(yè)應(yīng)該從自身的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過程進(jìn)行準(zhǔn)確的成本預(yù)算分析，貫穿企業(yè)的各個(gè)部門和作業(yè)單元，并且在每個(gè)成本發(fā)生的環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行管理。因?yàn)閷?duì)于我們企業(yè)來說，不管科技如何發(fā)達(dá)，人始終是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展前行的最終動(dòng)力，企業(yè)成本的節(jié)約是需要專業(yè)人員來進(jìn)行管理的，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成本管理的專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和鍛煉并且與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合不斷進(jìn)行實(shí)際，只有這樣企業(yè)才能在成本管理方面有新的進(jìn)步。

3.擴(kuò)展企業(yè)成本管理范圍

中小制造業(yè)需要更加寬廣的銷售渠道，就需要相應(yīng)增加產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，加大對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)力度，做好產(chǎn)品的售后服務(wù)和提高消費(fèi)者的滿意度，以此來更好的控制成本。企業(yè)成本管理的重點(diǎn)應(yīng)該由生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓展到供、產(chǎn)、銷全過程，企業(yè)成本管理中上下游的成本管控也很重要，物資采購成本在企業(yè)總成本中的比重通常比較大，做好企業(yè)向上游企業(yè)的物資采購。企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)生產(chǎn)年度開始時(shí)制定該年度生產(chǎn)材料預(yù)算，并提前進(jìn)行物資采購，盡量避開原料需求高峰期、避免高價(jià)采購，這樣可以有效降低企業(yè)在產(chǎn)品制造前的物資采購成本。其次，要注重維護(hù)與一些老客戶的長(zhǎng)期穩(wěn)定合作關(guān)系，建立起穩(wěn)定的物資采購網(wǎng)絡(luò)，爭(zhēng)取以較低的價(jià)格獲得所需原材料，提高供貨的及時(shí)性，以降低企業(yè)采購成本以及保障企業(yè)及時(shí)有效進(jìn)行生產(chǎn)。

4.制定科學(xué)的成本管理方法

制定科學(xué)的成本管理方法需要考慮兩方面，一是成本的預(yù)測(cè)，二是成本的決策。成本預(yù)測(cè)主要是通過歷史的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的分析，結(jié)合一系列科學(xué)的預(yù)測(cè)手段對(duì)企業(yè)的平均成本進(jìn)行估算，其基本依據(jù)是在既定的成本目標(biāo)下，把理論和方法應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際成本管理中，通過測(cè)算分析，選出最優(yōu)方案。成本預(yù)測(cè)有成本計(jì)劃和核算兩部分構(gòu)成，其中計(jì)劃作為指導(dǎo)成本管理的工作的綱領(lǐng)，核算則作為成本費(fèi)用的分配手段。隨著作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，極大的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法在成本管理在的局限。企業(yè)的在制定科學(xué)成本管理方法時(shí)引進(jìn)作業(yè)成本法，可以通過作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行分，進(jìn)一步根據(jù)動(dòng)因去分配成本，從成本產(chǎn)能力生的原因和作業(yè)質(zhì)量的角度去減少和降低成本，從根本上消除浪費(fèi)，達(dá)到控制成本的目的。其次，作業(yè)成本從企業(yè)的管理的戰(zhàn)略的角度考慮，更能有利于企業(yè)的成本的管理。制定科學(xué)的成本管理方法使企業(yè)的生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。

5.提高成本管理的信息化水平

企業(yè)要想及時(shí)掌握企業(yè)的營運(yùn)情況就必須做好信息管理工作，為了使企業(yè)的成本管理工作更加清晰明了可以通過將企業(yè)內(nèi)外部的價(jià)值鏈的成本管理全面系統(tǒng)的結(jié)合起來，掌握更加全面和及時(shí)準(zhǔn)確的信息。因此中小制造型企業(yè)可以通過信息網(wǎng)絡(luò)、通訊和一系列的安全技術(shù)以及ERP軟件等方式，準(zhǔn)確而及時(shí)的得到企業(yè)所需要的信息，包括企業(yè)價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、經(jīng)銷商和客戶等各個(gè)方面的信息，這樣就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息的共享，逐步形成動(dòng)態(tài)開放的成本信息系統(tǒng)。企業(yè)管理者通過對(duì)這一信息平臺(tái)的不斷完善，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)制造，生產(chǎn)過程控制的智能化，制造裝備的數(shù)控化，咨詢服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化和企業(yè)管理的信息化，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)的抽取和整合，促進(jìn)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，集中和統(tǒng)一。

四、結(jié)論

篇10

制造業(yè)材料成本占成本總額的絕大部分的比例，高的占到70%～80%，低的也接近40%～50%，可以說企業(yè)成本控制的重點(diǎn)和源頭都是從采購成本開始的。有研究表明，某些行業(yè)采購成本降低1%，利潤(rùn)就會(huì)上升10%甚至更高。據(jù)相關(guān)報(bào)道,飛利浦和德力電器的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示:1%的采購成本下降,使兩個(gè)公司的利潤(rùn)分別增加7.5%和16.5%。采購成本占總成本的比率越大,降低采購成本對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)就越大。因此在有經(jīng)驗(yàn)的管理者看來，采購部門不僅僅是發(fā)生成本的部門，更是企業(yè)利潤(rùn)來源的中心，做好采購成本控制對(duì)企業(yè)意義重大。具體來說有以下幾個(gè)方面：

1.采購物料成本占生產(chǎn)總成本的比例較大的企業(yè)，若物料或設(shè)備無法以合理的價(jià)格獲得,則直接影響到企業(yè)的經(jīng)營：若采購價(jià)格過高,則產(chǎn)品成本也高,影響到產(chǎn)品的銷售和利潤(rùn);若采購價(jià)格過低,則很可能采購的物料品質(zhì)很差,影響到產(chǎn)品的品質(zhì),從而使產(chǎn)品不具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.采購周轉(zhuǎn)率高,可提高資金的周轉(zhuǎn)率。合理的采購數(shù)量與適當(dāng)?shù)牟少彆r(shí)機(jī),既能避免生產(chǎn)車間停工待料,又能降低物料庫存,減少資金積壓與占用。

3.采購部門可在搜集市場(chǎng)情報(bào)時(shí),提供新的物料以代替舊物料,以達(dá)到提高品質(zhì),降低成本之目的。

采購成本控制體系的建立應(yīng)從采購部門的組織結(jié)構(gòu)、采購方式與流程、供應(yīng)商管理以及采購部門的績(jī)效考核幾個(gè)方面全面著手，統(tǒng)籌規(guī)劃。

二、采購部門的組織結(jié)構(gòu)

采購部門一般有分散型、集中型以及混合型三種組織結(jié)構(gòu)，不同的企業(yè)采購的物品種類、性質(zhì)以及交期不同而選用不同的組織結(jié)構(gòu)。一般來說，制造業(yè)比較適合采用集中采購的組織形式，各部門的物料需求集中到采購中心，各個(gè)采購員負(fù)責(zé)各自種類的原材料、元器件的采購，相互之間不重疊。集中型的采購組織有利于建立綜合的物料體系，同時(shí)可以從供應(yīng)商處獲得更好的采購條件，包括價(jià)格、服務(wù)、質(zhì)量等方面。

三、采購方式

就制造類企業(yè)采購來說，降低成本的方法有很多，歸納起來主要有以下六種:

1.價(jià)值分析法與價(jià)值工程法。即通常所說的VA與VE法：適用于新產(chǎn)品:針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的功能加以研究，以最低的生命周期成本，透過剔除、簡(jiǎn)化、變更、替代等方法，來達(dá)到降低成本的目的。價(jià)值工程是針對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的功能、成本，做系統(tǒng)的研究與分析，現(xiàn)在價(jià)值分析與價(jià)值工程已被視為同一概念使用。

2.詢價(jià)、談判法。談判是買賣雙方為了各自目標(biāo)，達(dá)成彼此認(rèn)同的協(xié)議過程。談判并不只限于價(jià)格方面,也適用于某些特定需求。使用談判的方式，通常期望采購價(jià)格降低的幅度約為3%～5%。

3.早期供應(yīng)商參與ESI:在產(chǎn)品設(shè)計(jì)初期，選擇伙伴關(guān)系的供應(yīng)商參與新產(chǎn)品開發(fā)小組。通過供應(yīng)商早期參與的方式，使新產(chǎn)品開發(fā)小組依據(jù)供應(yīng)商提出的性能規(guī)格要求，及早調(diào)整戰(zhàn)略，借助供應(yīng)商的專業(yè)知識(shí)來達(dá)到降低成本的目的。

4.杠桿采購：避免各自采購，造成組織內(nèi)不同單位，向同一個(gè)供應(yīng)商采購相同零件，卻價(jià)格不同，但彼此并不知的情形，無故喪失節(jié)省采購成本的機(jī)會(huì)。應(yīng)集中擴(kuò)大采購量，從而增加議價(jià)空間的方式。

5.為便利采購而設(shè)計(jì)，DFP―自制與外購的策略：在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，利用協(xié)辦廠的標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)，以及使用工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)零件，方便原材料取得的便利性。這可以大大減少自制所需的技術(shù)支援，同時(shí)也降低生產(chǎn)成本。

6.價(jià)格與成本分析：這是專業(yè)采購的基本工具，了解成本結(jié)構(gòu)的基本要素，對(duì)采購者是非常重要的。如果采購不了解所買物品的成本結(jié)構(gòu)，就不能算是了解所買的物品是否為公平合理的價(jià)格，同時(shí)也會(huì)失去許多降低采購成本的機(jī)會(huì)。

四、企業(yè)選擇采購成本策略所需考慮的因素

以上所說的幾種降低采購成本的策略只是理論上的方法，就現(xiàn)實(shí)企業(yè)實(shí)踐中,擬定采購策略的時(shí)候,應(yīng)同時(shí)考慮下列幾項(xiàng)因素。

1.所采購產(chǎn)品或服務(wù)的型態(tài)。所采購產(chǎn)品或服務(wù)的型態(tài)，是屬于一次性的采購，或者是持續(xù)性的采購。這應(yīng)是采購最基本的認(rèn)知，如果采購的型態(tài)有所轉(zhuǎn)變，策略也必須跟著作調(diào)整，持續(xù)性采購對(duì)成本分析的要求遠(yuǎn)高于一次性采購，但一次性采購的金額如果相當(dāng)龐大，也不可忽視其成本節(jié)省的效能。

2.年需求量與年采購總額。年需求量與年采購額各為多少，這關(guān)系到在與供應(yīng)商議價(jià)時(shí)，是否能得到較好的議價(jià)優(yōu)勢(shì)。

3.與供應(yīng)商之間的關(guān)系。賣方、傳統(tǒng)的供應(yīng)商、認(rèn)可的供應(yīng)商，到與供應(yīng)商維持伙伴關(guān)系,進(jìn)而結(jié)為策略聯(lián)盟,對(duì)成本的分享方式不同。如果與供應(yīng)商的關(guān)系一般,則肯定不容易得到詳細(xì)的成本機(jī)構(gòu)資料，只有與供應(yīng)商維持較密切的關(guān)系,彼此合作時(shí),才有辦法做到。

4.產(chǎn)品所處的生命周期階段。采購量與產(chǎn)品的生命周期所處的階段有直接的關(guān)系，產(chǎn)品有導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期到成熟期，采購量會(huì)逐漸放大，直到衰退期出現(xiàn)，采購量才會(huì)逐漸縮小。

五、采購流程

在以上的物質(zhì)采購流程圖中，幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都直接關(guān)系到了采購成本，其中比較重要的環(huán)節(jié)有四個(gè):首先是制訂訂貨清單時(shí)要比對(duì)庫存，在倉庫已有庫存的情況下重復(fù)采購勢(shì)必增加資金占用，同時(shí)也增加了物料的自然耗費(fèi);其次是制訂合理的物料采購目標(biāo)成本,使實(shí)際成本和目標(biāo)成本不會(huì)偏差過大;然后是詢價(jià)比價(jià)，在綜合考慮材料質(zhì)量和交期的情況下，貨比三家盡量選擇價(jià)格低的供應(yīng)商;最后是到貨時(shí)的質(zhì)檢，把好質(zhì)量這一關(guān).就避免了因材料質(zhì)量原因而造成的返修、報(bào)廢、違約索賠等潛在成本的支出。

六、供應(yīng)商管理

1.供應(yīng)商的選擇準(zhǔn)入制。企業(yè)制定合理的采購方針策略、目標(biāo),選擇理想的供應(yīng)商開辟良好的物資供應(yīng)渠道是保證正常生產(chǎn),降低物耗和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要條件。選擇理想的原材料、輔助材料、機(jī)電設(shè)備配套供應(yīng)商至關(guān)重要。如果選擇不當(dāng)不僅關(guān)系到供應(yīng)商的自身的利益,也會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、周期、信譽(yù)及經(jīng)濟(jì)效益。所以對(duì)供應(yīng)商的選擇必須在產(chǎn)品簽訂合同之前,對(duì)對(duì)方進(jìn)行必要的信譽(yù)調(diào)查。其主要內(nèi)容:一是企業(yè)的規(guī)模,企業(yè)的性質(zhì)是否與工商管理登記注冊(cè)相符及營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍一致;二是是否有相應(yīng)的資質(zhì)證書和生產(chǎn)經(jīng)營許可證;三是履約能力,技術(shù)、質(zhì)量的保證是否能滿足產(chǎn)品質(zhì)量與進(jìn)度要求，以及售后服務(wù)技術(shù)能力。調(diào)查合格后的供應(yīng)商,才能準(zhǔn)入簽訂采購合同。

2.供應(yīng)商等級(jí)評(píng)定與分類。采購中心對(duì)供應(yīng)商的管理主要包括以下幾個(gè)方面：

(1)供應(yīng)商的分類評(píng)級(jí)。依據(jù)供應(yīng)商資質(zhì)證明，以及以往供應(yīng)材料質(zhì)量?jī)?yōu)劣和交期等情況劃分為一級(jí)供應(yīng)商和二級(jí)供應(yīng)商,為以后采購決策提供依據(jù)。(2)按原材料、元器件種類分類，確保各類物料缺貨時(shí)能快速的聯(lián)系上相應(yīng)的供應(yīng)商。

3.供應(yīng)商交期管理。如果供應(yīng)商的交貨經(jīng)常延誤，勢(shì)必會(huì)給生產(chǎn)經(jīng)營帶來一系列的連鎖影響。交期延遲造成的不良影響有以下幾個(gè)方面：

(1)導(dǎo)致生產(chǎn)車間斷料，影響生產(chǎn)進(jìn)度和生產(chǎn)效率。(2)由于物料交期延遲，間接導(dǎo)致成品交期延遲。(3)由于工作效率受影響，需要增加工作時(shí)間，導(dǎo)致制造費(fèi)用的增加。(4)交期延誤，導(dǎo)致客戶減少或取消合同，從而采購物料的囤積和其他損失。(5)交期延誤，導(dǎo)致采購、運(yùn)輸檢驗(yàn)的成本增加。

從現(xiàn)實(shí)情況來看，很多企業(yè)采購部門對(duì)交期延誤的影響顯然認(rèn)識(shí)不足，否則不會(huì)允許出現(xiàn)交期頻繁延誤的情況。在以后的采購協(xié)議和合同中，應(yīng)事先嚴(yán)格約定好到貨時(shí)間，以及供應(yīng)商不能及時(shí)到貨時(shí)應(yīng)采取的補(bǔ)救和處罰條款，并將交期的執(zhí)行情況作為供應(yīng)商管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。采購中心也應(yīng)盡量避免訂購前置時(shí)間不足或者緊急訂貨的情況。

七、采購部門的績(jī)效考核

1.采購部門存在的主要問題。盡管目前大多企業(yè)建立了材料成本的數(shù)據(jù)庫,但招標(biāo)詢價(jià)比價(jià)這幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的還不是很理想:招標(biāo)方式運(yùn)用的并不多，詢價(jià)也只限于為數(shù)不多的幾家供應(yīng)商身上，并且在采購時(shí)經(jīng)常是習(xí)慣性的圍繞固定的老客戶，創(chuàng)新有限。其次，采購中心對(duì)供應(yīng)商的成本分析不到位。在采購管理中，很重要的一環(huán)是對(duì)供應(yīng)商的采購成本、加工成本、運(yùn)輸費(fèi)用，以及利潤(rùn)進(jìn)行綜合分析，以便于準(zhǔn)確的計(jì)算物料價(jià)格，從而在采購談判中處于有利的地位。現(xiàn)在供應(yīng)商的報(bào)價(jià)有時(shí)候和合理的售價(jià)相差很大，常常給老客戶的折扣點(diǎn)少則10個(gè)，多則50個(gè)。因此把握好對(duì)方的折扣底線，對(duì)節(jié)約采購成本有直接的指導(dǎo)意義。