導(dǎo)語：制造成本法與作業(yè)成本法比較探求論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是個具有爭論性的問題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜，制造成本法的某些特點比較適合目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設(shè)施的支持。

[關(guān)鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法

當(dāng)今時代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來越倚重財務(wù)部門的成本信息，以加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國經(jīng)濟環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應(yīng)性。

1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本,制造費用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時、產(chǎn)量等)分配,成本計算工作簡單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

2.制造成本法對企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計算費用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機器操作簡單,成本核算工作也比較簡單,對財會核算人員的素質(zhì)要求比較寬松,掌握基本的財務(wù)會計知識和成本會計知識就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計算費用較少。

3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強調(diào)了生產(chǎn)過程,非生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出不計入產(chǎn)品成本；期間費用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用,這種解釋更能強化對生產(chǎn)過程的管理,更有利于分項管理各項期間費用。

二、制造成本法的弊端

1.在期間費用的分配上導(dǎo)致成本信息的失真。科技的發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)含量及價值的提高，反映到會計上是單位會計期間內(nèi)的制造費用大增，同時，設(shè)備自動化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過大的分配率使得產(chǎn)品工時些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競爭使買方市場逐步形成，許多產(chǎn)品的市價已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對顧客要求及時做出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以工時或以工時為基礎(chǔ)的間接費用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計費用統(tǒng)歸為期間費用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時對于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產(chǎn)負債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開發(fā)研制、設(shè)計等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費用支出的受益期間往往超過一個會計期間，一次作為期間費用列人損益表，會較大地減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。

三、作業(yè)成本法的特性

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個戰(zhàn)略管理，它引進作業(yè)成本核算法，該法彌補了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時提供了相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

1.強調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸了成本范圍。作業(yè)成本法立足于全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設(shè)計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計階段的成本控制，強調(diào)在設(shè)計過程中消除不增加價值的作業(yè)，對于可增加價值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。

2.改進了費用分配方法，避免成本信息失真。作業(yè)成本計算的基本原理就是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。該方法是以作業(yè)為核算對象，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法對于不增值作業(yè)盡可能消除，對于增值作業(yè)也盡可能降低其資源的消耗。

3.降低成本的主觀動因，完善了責(zé)任會計。在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動外，還會受人為主觀因素的驅(qū)動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。同時作業(yè)成本法還特別強調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、運輸距離和質(zhì)量檢測時間等非財務(wù)變量，因為它們與產(chǎn)品實際成本耗費也有極強的相關(guān)性。公務(wù)員之家

4.把環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算之中。在戰(zhàn)略成本管理體系下，為了強化企業(yè)的環(huán)境意識，增強其社會責(zé)任感，要求將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算體系。這將迫使企業(yè)選擇恢復(fù)成本低的自然資源作為開采的對象，研究開發(fā)沒有污染的生產(chǎn)工藝和方法，為社會提供不損害環(huán)境的產(chǎn)品，致力于提高物質(zhì)資源的利用率。

當(dāng)然，任何先進的方法都不可能無原則地適用于任何時間、地點，實施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，即企業(yè)應(yīng)實行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時生產(chǎn)系統(tǒng)，而許多企業(yè)目前還不具備這些條件。因此筆者認為，由于我國各地經(jīng)濟發(fā)展極不平衡,對于采用傳統(tǒng)的或比較落后的生產(chǎn)設(shè)備的中小型企業(yè),不妨繼續(xù)采用制造成本法。對于廣泛采用現(xiàn)代制造技術(shù)的大型、特大型企業(yè)及高科技企業(yè)，則應(yīng)該采用作業(yè)成本核算法。