導(dǎo)語(yǔ)：作業(yè)成本會(huì)計(jì)在制造企業(yè)的應(yīng)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著當(dāng)前我國(guó)科技水平的不斷發(fā)展，我國(guó)制造業(yè)已邁入智能化時(shí)代，精確化、快速化、智能化是當(dāng)前我國(guó)制造企業(yè)的基本特征。在為企業(yè)制造提供便捷的同時(shí)，企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了巨大改變，人工成本在不斷減少，間接成本在不斷增加。本文在進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)采用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的必要性和實(shí)施策略進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；會(huì)計(jì)；制造業(yè)

當(dāng)今企業(yè)智能化制造水平的不斷提升，促進(jìn)了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)變，基于傳統(tǒng)的成本核算方法，即吸收成本法和固定成本法，這兩種方法都無(wú)法精確核算當(dāng)前形勢(shì)下的企業(yè)成本，會(huì)為企業(yè)單位提供錯(cuò)誤信息。這時(shí)就需要以作業(yè)成本法作為基本的成本核算方法，幫助企業(yè)在智能化時(shí)代的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)提升企業(yè)自身的管理能力與運(yùn)營(yíng)水平，為企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提供助力。

一、作業(yè)成本法相關(guān)理論概述

(一)作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法又被稱為ABC成本法，在現(xiàn)代管理學(xué)理念下，通常作業(yè)成本法被認(rèn)為是“基于活動(dòng)的成本管理”，從本質(zhì)上分析來(lái)看，作業(yè)成本法主要依靠“資源—活動(dòng)—產(chǎn)品”的生產(chǎn)思路來(lái)厘清消耗和成本、確定核算對(duì)象，抓住了企業(yè)產(chǎn)品制造的主要矛盾，分清了產(chǎn)品制造流程中的重點(diǎn)問(wèn)題和一般問(wèn)題。作業(yè)成本法不以企業(yè)制造產(chǎn)品的數(shù)量或者參與產(chǎn)品制造的人工作為產(chǎn)生費(fèi)用的基礎(chǔ)，而是以產(chǎn)品制造過(guò)程中的資源消耗為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用以成本庫(kù)為單位進(jìn)行分配，分析其成本驅(qū)動(dòng)因素，將制造費(fèi)用分配到不同類別的產(chǎn)成品，這就是作業(yè)成本會(huì)計(jì)的主要流程。作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。一是避免了信息失真，確保了企業(yè)決策者了解產(chǎn)品制造過(guò)程，清晰認(rèn)知產(chǎn)品制造中的具體成本因素。二是明確了產(chǎn)品制造程序之間的聯(lián)系，有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制。

(二)作業(yè)成本法的工作流程

1、調(diào)查了解企業(yè)制造流程對(duì)企業(yè)制造流程的調(diào)查是開(kāi)展會(huì)計(jì)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，開(kāi)展企業(yè)制造流程的調(diào)查要了解企業(yè)制造生產(chǎn)的全過(guò)程，根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不同劃分類型，明確各自責(zé)任，有利于后期作業(yè)成本的核算工作。2、明確影響作業(yè)成本的主要因素作業(yè)成本法的運(yùn)用要求企業(yè)正確區(qū)分產(chǎn)品制造流程中各類型作業(yè)之間的聯(lián)系、區(qū)別所在，以此來(lái)確定作業(yè)成本產(chǎn)生的主要原因。3、將間接費(fèi)用分配到作業(yè)中心現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品制造的主要特點(diǎn)決定了間接費(fèi)用的廣泛出現(xiàn)，在作業(yè)成本法的指導(dǎo)下，企業(yè)要依據(jù)作業(yè)類型進(jìn)行劃分，集中各自作業(yè)類型的費(fèi)用，形成作業(yè)中心，即成本庫(kù)。4、作業(yè)中心費(fèi)用計(jì)算根據(jù)成本驅(qū)動(dòng)因素核算制造費(fèi)用的數(shù)量，再根據(jù)產(chǎn)品消耗成本驅(qū)動(dòng)因素的數(shù)量，分配作業(yè)中心的費(fèi)用，將每一種產(chǎn)品的各成本中心分配的費(fèi)用之和相加，以此得到單一產(chǎn)品的總成本。

(三)作業(yè)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀

作業(yè)成本法在當(dāng)今企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀可以分為兩部分來(lái)看：一是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)用情況，二是國(guó)際市場(chǎng)上的運(yùn)用情況。從我國(guó)當(dāng)前大部分企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，作業(yè)成本法并沒(méi)有得到普遍應(yīng)用，而一些企業(yè)由于運(yùn)用不當(dāng)，也導(dǎo)致應(yīng)用的效果并不理想。從根本原因上來(lái)看，這主要是基于我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展程度及發(fā)展局限性原因。一些企業(yè)盡管有進(jìn)行深入應(yīng)用作業(yè)成本法的意愿，然而由于市場(chǎng)的整體環(huán)境限制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)較好的運(yùn)用成果。也有部分制造企業(yè)在很早以前就引入了作業(yè)成本法，并依據(jù)自身客觀實(shí)際情況，通過(guò)精心設(shè)計(jì)，形成了一套較為科學(xué)合理且完善健全的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，在對(duì)作業(yè)成本法的充分運(yùn)用中，這些企業(yè)取得了較好的運(yùn)行成果。以這些企業(yè)為示范代表，我國(guó)大部分企業(yè)都逐漸認(rèn)識(shí)到了作業(yè)成本法的優(yōu)秀之處，并意識(shí)到進(jìn)行成本管理方法改革的必要性。作業(yè)成本法之中所蘊(yùn)含的極大潛力正在被不斷挖掘，越來(lái)越多的企業(yè)都開(kāi)展了深刻的成本管理方法改革，并將作業(yè)成本法作為這一改革進(jìn)程的主要手段，作業(yè)成本法在我國(guó)當(dāng)前有了越來(lái)廣泛的應(yīng)用前景。從國(guó)際方面來(lái)看，作業(yè)成本法雖然發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，但在西方大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)中已經(jīng)開(kāi)展了十分廣泛且深入的運(yùn)用，從美國(guó)制造業(yè)及工業(yè)企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，美國(guó)前500強(qiáng)企業(yè)有一半都運(yùn)用了作業(yè)成本法，這使得這些企業(yè)的成本管理效率非常高，為企業(yè)運(yùn)行發(fā)展起到了基礎(chǔ)性作用，而作業(yè)成本法也成為了美國(guó)大部分企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的基本方法，是美國(guó)企業(yè)近年來(lái)在世界范圍內(nèi)能取得較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要原因之一。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，作業(yè)成本法也由美國(guó)為基點(diǎn)，成功擴(kuò)散到世界各國(guó)企業(yè)，大部分國(guó)家都對(duì)作業(yè)成本法有了基本認(rèn)知，作業(yè)成本法也越來(lái)越被各大經(jīng)濟(jì)體及具體企業(yè)廣泛應(yīng)用，成為了大多數(shù)人普遍認(rèn)可的成本管理方法。從以上內(nèi)容不難看出，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際，作業(yè)成本法都擁有十分廣闊的應(yīng)用前景，并且在部分企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中發(fā)揮了充分作用。作業(yè)成本法的先進(jìn)之處值得國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步挖掘，國(guó)內(nèi)企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)深刻分析企業(yè)自身情況與制造業(yè)具體要求，分析作業(yè)成本法在具體運(yùn)用過(guò)程中將會(huì)遇到的難題和管理重點(diǎn)，并以此為依據(jù)，制定一套符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，能夠促進(jìn)企業(yè)成本管理效率提升的作業(yè)成本管理方法，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷取得優(yōu)勢(shì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(四)作業(yè)成本法在我國(guó)制造企業(yè)的運(yùn)用問(wèn)題

作業(yè)成本法在運(yùn)用過(guò)程中將會(huì)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也將不斷優(yōu)化企業(yè)成本管理效率，然而由于作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的突出問(wèn)題，也導(dǎo)致了企業(yè)并不能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與作業(yè)成本法之間存在較大差異，企業(yè)無(wú)法正確應(yīng)對(duì)這些差異問(wèn)題。這主要是由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，明確規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行成本核算的規(guī)范，要求企業(yè)充分利用傳統(tǒng)的成本管理方法，這導(dǎo)致了作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用中將會(huì)遇到諸多困難，許多企業(yè)為了避免違反規(guī)定，將傳統(tǒng)的成本管理方法廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理中。而一些企業(yè)為了發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，也會(huì)在實(shí)際運(yùn)用中謹(jǐn)慎處理，并不能夠使作業(yè)成本法全面和廣泛替代傳統(tǒng)方式，這對(duì)于企業(yè)管理運(yùn)行成本的增加十分明顯，企業(yè)也無(wú)法充分驗(yàn)證作業(yè)成本法的有效作用。二是由于作業(yè)成本法的基本原理影響，導(dǎo)致工作人員的主觀隨意性較為嚴(yán)重。具體來(lái)看，作業(yè)成本法需要對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，由于缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員將會(huì)深刻受到個(gè)人思想認(rèn)知的影響，對(duì)于一樣的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)人員基于個(gè)人計(jì)算方式的差異會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果，這使得準(zhǔn)確性得不到保障，對(duì)于企業(yè)成本核算極為不利。三是作業(yè)成本法與我國(guó)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀并不符合。從作業(yè)成本法的核算方式上來(lái)看，作業(yè)成本法對(duì)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層次豐富、間接費(fèi)用占比較大的制造企業(yè)更有利，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀顯然并不符合這些特征，基于技術(shù)落后和勞動(dòng)成本占比較高的現(xiàn)狀，作業(yè)成本法并不能充分發(fā)揮其成本核算的優(yōu)勢(shì)。四是作業(yè)成本法專業(yè)人才缺乏，這也是由于我國(guó)會(huì)計(jì)處理大環(huán)境的深刻影響。我國(guó)企業(yè)的大部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有專業(yè)的作業(yè)成本法運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)知識(shí)結(jié)構(gòu)形成并不完善，而財(cái)務(wù)人員并不關(guān)注企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀，在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的判斷，作業(yè)成本法也無(wú)法初步發(fā)揮其應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)。

二、我國(guó)制造企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的必要性研究

近年來(lái)，我國(guó)提出了“中國(guó)智造”的戰(zhàn)略構(gòu)想，區(qū)別于以往的中國(guó)制造，“中國(guó)智造”對(duì)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品技術(shù)水平有了更高的要求。在過(guò)去，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)通常采用傳統(tǒng)的成本核算方法，即吸收成本法和邊際成本法。吸收成本又稱為完全成本，指的是產(chǎn)品制造過(guò)程中產(chǎn)生的所有成本，吸收成本法要求企業(yè)在成本核算過(guò)程中進(jìn)行全額成本計(jì)算，這種成本計(jì)算方法繁瑣復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的管理、人力、物力造成了嚴(yán)重?fù)p耗，顯然不適用于當(dāng)前大規(guī)模的企業(yè)會(huì)計(jì)核算。邊際成本法將企業(yè)成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)行中，固定成本和變動(dòng)成本并不容易區(qū)分，由于邊際成本的計(jì)算會(huì)忽略固定成本，而固定成本的不斷增加會(huì)使邊際成本的計(jì)算結(jié)果與實(shí)際成本相差越來(lái)越遠(yuǎn)，因此，邊際成本法也不適用于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行成本核算。在“中國(guó)智造”的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)下，我國(guó)制造業(yè)水平持續(xù)提升，產(chǎn)品制造過(guò)程中成本費(fèi)用的數(shù)量、種類也在不斷增多，基于這種情況，采用作業(yè)成本法十分重要。作業(yè)成本法的應(yīng)用主要有兩點(diǎn)作用。

(一)利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)都面臨更大程度的競(jìng)爭(zhēng)壓力，一些跨國(guó)公司擁有比我國(guó)傳統(tǒng)制造企業(yè)更強(qiáng)的能力、資本，基于嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)要想生存發(fā)展，就需要與國(guó)外具有豐富制造經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)大制造能力的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。由于這些企業(yè)發(fā)展較早，擁有良好的口碑和客戶群體，我國(guó)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中首先要利用好價(jià)格優(yōu)勢(shì)。在這一思想的指導(dǎo)下，企業(yè)首要的任務(wù)是做好成本控制。而企業(yè)成本控制的關(guān)鍵因素在于是否能夠掌握產(chǎn)品制造的具體成本信息。這要求企業(yè)要充分掌握產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成以及相關(guān)來(lái)源，有效率地進(jìn)行成本控制?；趥鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，這一目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，而作業(yè)成本法就能很好實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為不同類型的作業(yè)，通過(guò)對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素的分析將產(chǎn)品與產(chǎn)品制造進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系，再將作業(yè)與產(chǎn)品制造所需資源進(jìn)行聯(lián)系，形成了作業(yè)消耗資源的主要思路。這種作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算，使得計(jì)算成本能夠完全代表企業(yè)制造過(guò)程中的真實(shí)損耗，即真實(shí)成本。這有利于企業(yè)掌握產(chǎn)品制造的具體信息，通過(guò)控制成本的方法減少費(fèi)用損耗，從而使企業(yè)的產(chǎn)品擁有更有優(yōu)勢(shì)的定價(jià)，利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上與其他企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)利于提升企業(yè)治理能力

在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸提升的整體環(huán)境下，企業(yè)必須要不斷進(jìn)行內(nèi)部改革，提升公司治理能力、管理效率，要讓公司治理體系促進(jìn)公司實(shí)力的提升，形成正向作用，要適應(yīng)市場(chǎng)的不斷變化，形成良性循環(huán)。這就要求企業(yè)將成本控制的思想大力推廣，形成公司治理的基本思路，要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，使作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法成為企業(yè)成本核算的基本方法。基于作業(yè)成本法的相關(guān)要求，企業(yè)必須減少各種無(wú)必要的費(fèi)用，如會(huì)議、差旅、餐飲等費(fèi)用，而減少這些費(fèi)用的關(guān)鍵在于裁減無(wú)用的人員，要秉承科學(xué)合理的原則，將部門(mén)合并作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作內(nèi)容來(lái)辦。這有助于企業(yè)減少冗員現(xiàn)象的發(fā)生，精簡(jiǎn)企業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于提升企業(yè)治理能力。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)行作業(yè)會(huì)計(jì)法的策略建議

(一)加強(qiáng)宣傳，轉(zhuǎn)變觀念

在作業(yè)會(huì)計(jì)核算法中，“務(wù)實(shí)”是主要思想之一，也是我國(guó)企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的一大阻礙。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)停留在相對(duì)基礎(chǔ)的階段，僅僅是將會(huì)計(jì)作為核算企業(yè)運(yùn)行成本的工作，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的主要依據(jù)這一事實(shí)。企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)核算的用途不夠明確，也導(dǎo)致了企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的改變，主動(dòng)實(shí)行作業(yè)會(huì)計(jì)法的意愿不足，這主要是基于傳統(tǒng)觀念的局限性。因此，大力宣傳作業(yè)會(huì)計(jì)法十分重要，要通過(guò)宣傳使企業(yè)了解作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性以及有效性，不僅要讓會(huì)計(jì)人員重視，還要引起企業(yè)管理人員的關(guān)注。要在國(guó)內(nèi)形成學(xué)習(xí)作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的良好氛圍，促使廣大制造企業(yè)主動(dòng)積極參與到作業(yè)成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)中來(lái)。要樹(shù)立好典型企業(yè)的榜樣作用，將采用作業(yè)成本法的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)梳理，供大家學(xué)習(xí)參考，這對(duì)于作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的推廣具有重大意義。

(二)進(jìn)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)試點(diǎn)

先試點(diǎn)再推廣是我國(guó)在改革開(kāi)放偉大實(shí)踐中的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的推廣也可以利用這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)法在我國(guó)沒(méi)有先進(jìn)案例可以選取，因此，選擇管理能力相對(duì)較高的企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)土壤，進(jìn)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的核算工作是十分有必要的。要根據(jù)試行企業(yè)的具體情況，科學(xué)制定相關(guān)計(jì)劃，要加強(qiáng)對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使其能充分掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的基本原則，確保試點(diǎn)工作的成功。

(三)取得企業(yè)管理人員大力支持

作業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的改革是涉及企業(yè)上下全體人員的根本性改革，企業(yè)管理人員必須大力支持，在人員培訓(xùn)、機(jī)構(gòu)改革、成本管理等方面提供方便。這就要求作業(yè)成本會(huì)計(jì)的實(shí)行必須得到企業(yè)管理人員的大力支持。要使企業(yè)管理人員認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本會(huì)計(jì)的先進(jìn)之處，使其真正認(rèn)同作業(yè)會(huì)計(jì)法的理念。就要將作業(yè)成本法作為企業(yè)運(yùn)行的一項(xiàng)基本企業(yè)管理的指導(dǎo)思想，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造等各個(gè)方面采用作業(yè)成本法的思想，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。還要提高企業(yè)管理人員的認(rèn)同感，增強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)人員之間的通力合作，為作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的推行創(chuàng)造良好環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本會(huì)計(jì)法對(duì)于企業(yè)而言，不僅是會(huì)計(jì)計(jì)算方法的變化，更是企業(yè)管理原則、運(yùn)行思想的重大變革。這一重大變革需要企業(yè)上下全體員工的通力合作，經(jīng)過(guò)不斷的努力，促進(jìn)企業(yè)治理能力、治理水平的提升。企業(yè)要增強(qiáng)進(jìn)行改革的決心、耐心，深刻理解作業(yè)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算、日常治理過(guò)程中積極運(yùn)用，充分發(fā)揮作業(yè)成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使我國(guó)企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提升競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)從“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的積極轉(zhuǎn)變做出重大貢獻(xiàn)。

作者：潘國(guó)梅 單位：青島三柏碩健康科技股份有限公司