導(dǎo)語：如何才能寫好一篇作業(yè)成本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本效益；戰(zhàn)略管理

一推行作業(yè)成本法的障礙

作業(yè)成本法是一種以細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中與成本相關(guān)的作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，被許多大公司在企業(yè)內(nèi)部使用，但是在中小企業(yè)中應(yīng)用很少，而且在我國(guó)的實(shí)施情況不容樂觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡(jiǎn)稱太和圓融）為例，企業(yè)在推行時(shí)的具體障礙主要有一下幾點(diǎn)：

（一）難得獲取資料

太和圓融推行作業(yè)成本法，其目的是為了提供相比傳統(tǒng)成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項(xiàng)作業(yè)成本及成本動(dòng)因信息獲取的難易，對(duì)推行作業(yè)成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仔細(xì)地劃分為不同的作業(yè)，往往要花費(fèi)巨大的費(fèi)用，但是將作業(yè)分類合并，又常常會(huì)因?yàn)槌杀緞?dòng)因的不同而造成分類計(jì)算上的麻煩。而有一些作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因不容易確認(rèn)，必須要依賴人為的主觀判斷。

（二）投入的成本較大，也非常耗時(shí)

太和圓融要實(shí)施作業(yè)成本法必須進(jìn)行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財(cái)力等。在進(jìn)行操作作業(yè)成本計(jì)算時(shí)，要求必須對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、計(jì)量、確認(rèn)和記錄，由此便增加了確認(rèn)成本動(dòng)因、選擇作業(yè)成本庫和分配作業(yè)成本等額外的工作內(nèi)容，這就增加了實(shí)施成本，同時(shí)也要求我們充分考慮成本效益這個(gè)問題）

（三） 作業(yè)成本計(jì)算具有一定的主觀性

太和圓融實(shí)施作業(yè)成本要求會(huì)計(jì)人員必須確認(rèn)作業(yè)，選擇動(dòng)因和同質(zhì)成本庫，然而不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會(huì)帶來和實(shí)際較大的偏離。

（四）相關(guān)工作人員對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的熟悉程度不同

太和圓融實(shí)施作業(yè)成本法需要涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，各個(gè)層次。在實(shí)施作業(yè)成本法之前，必須讓公司的內(nèi)部相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，管理人員和生產(chǎn)線上的記錄人員了解各項(xiàng)作業(yè)的流程及操作，以降低在劃分作業(yè)活動(dòng)建立成本庫，確認(rèn)成本動(dòng)因及進(jìn)行成本分?jǐn)偟裙ぷ魃系碾y度。在期初某種程度上可能會(huì)加大員工的作業(yè)量。

二 成功操作作業(yè)成本法的措施

作業(yè)成本法是為了符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境所產(chǎn)生的新的完全成本制度，太在操作作業(yè)成本法過程中，太和圓融應(yīng)注意以下事項(xiàng)，以確保作業(yè)成本法能夠成功實(shí)施

（一） 做成本―效益測(cè)試

太和圓融一味的采用作業(yè)成本法,必然會(huì)使實(shí)施成本出現(xiàn)大幅度的增加，因此企業(yè)在選擇實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)首先考慮該企業(yè)的實(shí)際情況，最終通過成本―效益測(cè)試來判定是不是應(yīng)該實(shí)行及在多好大程度上實(shí)施作業(yè)成本法。在實(shí)施之前進(jìn)行分析預(yù)算，考慮投入的資金有多少，其中生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)工藝和技術(shù)服務(wù)會(huì)占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長(zhǎng)；需要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，分析產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，零售價(jià)格和生產(chǎn)能力，還要分析生產(chǎn)廠房，物料處理的要求及進(jìn)行生產(chǎn)的管理等方面。

（二） 用由點(diǎn)到面的方式進(jìn)行逐步的推廣

太和圓融為了合理控制實(shí)施的范圍，首先應(yīng)該選擇比較好執(zhí)行的部門進(jìn)行操作實(shí)驗(yàn)，然后在向外進(jìn)行推廣。在實(shí)施的過程中，要視情況的不同進(jìn)行不同的調(diào)整，不應(yīng)該在遇到困難就消極怠屑，同時(shí)還應(yīng)該設(shè)定合理的目標(biāo)，及時(shí)總結(jié)實(shí)施過程中的收獲，對(duì)閃光點(diǎn)進(jìn)行挖掘，不斷鼓勵(lì)企業(yè)職員將作業(yè)成本法持續(xù)不斷的推動(dòng)下去。努力降低成本的主觀動(dòng)因，完善責(zé)任會(huì)計(jì)。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感有一個(gè)不斷的提高，企業(yè)職員之間與職員和上司之間的關(guān)系更加的和諧融洽。

（三） 將執(zhí)行作業(yè)成本法與評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和計(jì)劃報(bào)酬相對(duì)接

業(yè)績(jī)考核指標(biāo)與太和圓融作業(yè)成本項(xiàng)目實(shí)施的高度和深度有很大的關(guān)系作業(yè)成本法的作業(yè)層次的劃分，將傳統(tǒng)成本法下的一次分配變?yōu)槎啻畏峙洌赡軙?huì)在某種程度上加大員工的工作量。當(dāng)作業(yè)成本法和企業(yè)的鼓勵(lì)制度不能達(dá)到相互協(xié)調(diào)時(shí)，就會(huì)讓實(shí)施作業(yè)成本產(chǎn)生的許多額外工作不能得到相應(yīng)的報(bào)酬和補(bǔ)償，從而使各階級(jí)的工作人員在實(shí)施作業(yè)成本法過程中不夠積極，嚴(yán)重的還會(huì)產(chǎn)生抵制和反抗心理，這樣就使作業(yè)成本系統(tǒng)不能在企業(yè)中順利實(shí)施。所以必須讓業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和作業(yè)成本核算相互結(jié)合，同時(shí)依據(jù)作業(yè)成本法和企業(yè)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，制定一個(gè)完善的配套激勵(lì)考核政策，例如發(fā)給各部門一定的補(bǔ)貼，額外的獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)專向基金等，以此來鼓勵(lì)和激發(fā)職員對(duì)作業(yè)成本法執(zhí)行的支持和配合。

（四） 讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職員一起參與設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)

太和圓融要順利實(shí)施作業(yè)成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責(zé)任意識(shí)的提高，外加管理層的支持，為了作業(yè)成本系統(tǒng)的成功實(shí)施，太和圓融必須獲得集體的支持，因?yàn)橹挥袉T工自我責(zé)任意識(shí)提高了，外加企業(yè)管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實(shí)施過程中，要求作業(yè)成本管理人員辨別作業(yè)與成本的起因，將計(jì)量系統(tǒng)和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運(yùn)營(yíng)作者成本的職員進(jìn)行面對(duì)面的交流，仔細(xì)研究以分析其多層作業(yè)來確定成本庫。如通過與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動(dòng)因需要弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動(dòng)因需要領(lǐng)導(dǎo)同職工不斷的努力，這樣也會(huì)有利于增加員工對(duì)實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)的熟悉程度，提高員工對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)的興趣.

三 結(jié)論

由以上觀點(diǎn)可以得出，作業(yè)成本法的實(shí)施改變了成本動(dòng)因，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，由此便提高了成本計(jì)算的精確性；強(qiáng)調(diào)了成本的戰(zhàn)備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產(chǎn)流程中的不增值作業(yè)，在對(duì)產(chǎn)品必要功能不影響的情況下，降低增值作業(yè)的操作成本；這樣作業(yè)成本法除了準(zhǔn)確的計(jì)算成本外，還提供了成本決策相關(guān)的信息。（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) ；江西；南昌；331300）

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 張波.《作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)施的障礙及對(duì)策》.會(huì)計(jì)之友，2008年第12期，第46―47頁

［3］ 馬靜．《依托新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念推行作業(yè)成本法的探討》．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008年1期

篇2

作業(yè)成本法于上世紀(jì)80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)也是價(jià)值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。在計(jì)算成本時(shí)，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再把各項(xiàng)作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。

作業(yè)成本控制是一種以作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過程有機(jī)結(jié)合的控制方法，其深遠(yuǎn)意義在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈(Ac—tivityChain)——價(jià)值鏈(ValueChain)改善問題。作業(yè)成本控制一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享來降低成本。通過對(duì)企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源?；谧鳂I(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，從而更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加企業(yè)的價(jià)值。

二、產(chǎn)品壽命周期成本控制

傳統(tǒng)的成本控制以產(chǎn)品為核心，按目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來控制成本。作業(yè)成本控制則應(yīng)把產(chǎn)品壽命周期總成本作為成本控制的目標(biāo)。從成本動(dòng)因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，現(xiàn)代產(chǎn)品的成本含義是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本發(fā)生。它不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，還包括產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、消費(fèi)使用等階段，每個(gè)階段都要消耗費(fèi)用。前兩個(gè)階段消耗的費(fèi)用稱為生產(chǎn)成本，后一個(gè)階段消耗的費(fèi)用稱為使用成本。生產(chǎn)成本會(huì)隨著產(chǎn)品功能的提高而提高，使用成本會(huì)隨著產(chǎn)品功能的提高而下降。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，而用戶在購買商品時(shí)不僅會(huì)考慮購入價(jià)格，而且還會(huì)考慮使用時(shí)的費(fèi)用，這就要求企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)必須考慮產(chǎn)品壽命周期總成本。因此企業(yè)成本控制不能局限于生產(chǎn)成本的控制，產(chǎn)品生產(chǎn)必須著眼于用戶需要的必要功能使產(chǎn)品壽命周期總成本達(dá)到最低。我認(rèn)為產(chǎn)品壽命周期成本控制的關(guān)鍵在于控制影響成本，而其中影響最大的是產(chǎn)品研發(fā)和工藝設(shè)計(jì)。

1、重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)，從源頭進(jìn)行成本控制

進(jìn)行成本控制主要是通過減少完成某項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間或耗費(fèi)來實(shí)現(xiàn)，若要減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間或耗費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該追溯成本發(fā)生的源頭，真正達(dá)到成本的降低。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈———價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。根據(jù)資料分析，產(chǎn)品成本的60%-80%一般在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就己決定了，在產(chǎn)品生產(chǎn)的后續(xù)階段，降低成本的潛力已不大。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因，成本是由作業(yè)引起的，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，作業(yè)成本管理要求產(chǎn)品生產(chǎn)要盡量減少作業(yè)數(shù)量，實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，或選擇成本作業(yè)。

2、生產(chǎn)過程成本控制

產(chǎn)品設(shè)計(jì)只是解決了生產(chǎn)什么樣產(chǎn)品的問題，如何把產(chǎn)品設(shè)計(jì)變成現(xiàn)實(shí)，還要解決如何組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題。在整個(gè)生產(chǎn)過程中，并不是所有的作業(yè)都可以增加最終產(chǎn)品的價(jià)值，那么我們要嚴(yán)格區(qū)分哪些是增加價(jià)值的作業(yè)，哪些是不增加價(jià)值的作業(yè)，因此在生產(chǎn)階段成本控制的主要任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)，提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。從而降低其生產(chǎn)成本，才能及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就使企業(yè)保持有利競(jìng)爭(zhēng)地位的問題更加具體化。

在生產(chǎn)過程中，應(yīng)建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本。生產(chǎn)過程保持企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，通過減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間或耗費(fèi)達(dá)到成本控制。要做到在供應(yīng)階段企業(yè)需的材料物資能保質(zhì)保量“適時(shí)”供生產(chǎn)使用；在生產(chǎn)階段，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調(diào)一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時(shí)”地、保質(zhì)保量地提供半成品；

3、消費(fèi)使用階段的成本控制

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上，要獲得更多的市場(chǎng)份額，確立在行業(yè)中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場(chǎng)。企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化作出快速反應(yīng)。投入更多的成本用于縮短研發(fā)、工藝設(shè)計(jì)及生產(chǎn)時(shí)間，從而縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間，是必要的。

在銷售階段，按顧客的要求，保質(zhì)保量“適時(shí)”地將產(chǎn)品送到顧客手中。力求消除一切不必要的作業(yè)，達(dá)到作業(yè)流程的優(yōu)化。做好售后服務(wù)、滿足客戶的需求、并及時(shí)掌握客戶需求動(dòng)態(tài)，使顧客價(jià)值最大化能為企業(yè)贏得市場(chǎng)占有率。

三、全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制要求消除不能增加產(chǎn)品價(jià)值的一切浪費(fèi)、缺陷和作業(yè)。全面質(zhì)量控制強(qiáng)調(diào)顧客滿意，并把管理重點(diǎn)放在滿足顧客需求上。企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理，必須把“全面質(zhì)量管理”貫穿于其中，全面質(zhì)量控制，以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。這種形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，通過重組生產(chǎn)流程，來避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到成本控制的目的。

四、作業(yè)成本法下成本控制的途徑

作業(yè)成本法應(yīng)盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。這就要求管理者要知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值。

一般可以采用如下途徑控制成本的發(fā)生：

(1)消除作業(yè)或減少不增值作業(yè):消除作業(yè)針對(duì)的是非增值作業(yè)。例如，對(duì)購進(jìn)貨物的檢查不能增加顧客的價(jià)值，它之所以需要是由于企業(yè)在尋找適當(dāng)?shù)墓?yīng)商這一作業(yè)上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應(yīng)商的話，則檢查作業(yè)就可以消除.由于不增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值，所以從理想的角度講應(yīng)徹底消除。

(2)選擇作業(yè):選擇作業(yè)主要是針對(duì)那些增值作業(yè)，作業(yè)成本計(jì)算法下的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應(yīng)該是使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。通過分析作業(yè)之間的聯(lián)系，即作業(yè)鏈分析，完成企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的不斷改進(jìn)，選擇成本最低作業(yè)鏈組合。例如，在產(chǎn)品開發(fā)階段，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)的組織安排可能有不同的設(shè)定方案，不同的設(shè)定方案對(duì)所執(zhí)行作業(yè)有不同的要求。

(3)分享作業(yè):分享作業(yè)的指導(dǎo)思想是規(guī)模經(jīng)濟(jì)和提高零部件設(shè)計(jì)的通用性，降低相關(guān)作業(yè)的成本。這是因?yàn)樽鳂I(yè)的產(chǎn)出越大，單位作業(yè)所分擔(dān)的成本越低，同時(shí)零部件的通用性越強(qiáng)，免除發(fā)生的作業(yè)量就越多。例如，在生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，如果有可以利用的老產(chǎn)品的部件，企業(yè)應(yīng)考慮利用，從而避免生產(chǎn)新部件的一系列作業(yè)。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用這些方法時(shí)，需注意的是:由于作業(yè)與作業(yè)之間是相互聯(lián)系的，某一項(xiàng)作業(yè)的減少或消除，可能會(huì)引起其它作業(yè)的增加，從而增加作業(yè)成本。企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)控制時(shí)，要將單個(gè)作業(yè)放在“作業(yè)鏈”或“價(jià)值鏈”上進(jìn)行分析，在使“作業(yè)鏈”或“價(jià)值鏈”價(jià)值增大的前提下，選擇具體的作業(yè)成本控制方法。

（4）分析確定關(guān)鍵作業(yè)：

五、作業(yè)成本控制應(yīng)注意的問題

在作業(yè)成本控制過程中除掌握上述內(nèi)容外，還要處理好以下幾個(gè)事項(xiàng)：

1、以顧客訂單為起點(diǎn)，進(jìn)行作業(yè)分析，組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，用最少的環(huán)節(jié)、最快的速度，完成某類業(yè)務(wù)的全過程，縮短作業(yè)周期。

2、采取措施優(yōu)化增值作業(yè)，消除“非增值時(shí)間。如，提高作業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和熟練程度，改善作業(yè)方式;樹立以人為本，質(zhì)量第一的企業(yè)文化，提高作業(yè)質(zhì)量水平。企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗要根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來決定，合理配置資源。

3、注重現(xiàn)場(chǎng)成本控制，現(xiàn)場(chǎng)成本控制是成本控制的基礎(chǔ)工作，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的。就必須要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)現(xiàn)場(chǎng)成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和作用。企業(yè)管理者必須轉(zhuǎn)變觀念，深人現(xiàn)場(chǎng)?，F(xiàn)場(chǎng)成本控制的基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)定額和預(yù)算管理，建立健全原始記錄。

4、要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制，需要企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。特別是不能忽略班小組在成本控制中的作用。要對(duì)班組生產(chǎn)全過程進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、核算、分析，以達(dá)到用最低的消耗，取得最好的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)能夠增強(qiáng)職工勤儉辦企業(yè)的責(zé)任。把增值標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力。按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。

篇3

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本法 企業(yè)管理

一、前言

20世紀(jì)80年代以后，在美國(guó)出現(xiàn)了以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計(jì)算，此后相繼發(fā)展成作業(yè)成本管理，為變革傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理提供了重要思路。而這也應(yīng)該被視為是作業(yè)成本管理的早期雛形。

在我國(guó)，作業(yè)成本管理的概念是在最近的幾年才開始逐步被人們所認(rèn)識(shí)和接受，現(xiàn)代科技進(jìn)步,尤其是電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展,為作業(yè)質(zhì)量成本管理在實(shí)踐中應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)的企業(yè)越來越重視成本對(duì)于企業(yè)的作用，在一些大型的企業(yè)中也開始嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法來管理企業(yè)。

由于作業(yè)成本管理在西方國(guó)家起步相對(duì)較晚，進(jìn)入到我國(guó)的時(shí)間就更晚些。學(xué)者們都在探討它，作業(yè)成本管理仍然處于嘗試階段。林萬祥（2001）談到了作業(yè)成本管理形成和應(yīng)用，稱其是以“作業(yè)”為核心的計(jì)算體系和管理體系,是形成作業(yè)質(zhì)量成本管理的前提。而現(xiàn)代企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的客觀需要,是促成作業(yè)質(zhì)量成本管理形成的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。李茜(2003)將作業(yè)成本法定義為：作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。朱小琴(2001)指出，作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本管理的概念

1．作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理是一種新興的成本管理方法，作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。

2．作業(yè)成本法

80年代以前，成本會(huì)計(jì)一直以直接人工工時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。隨著高科技的不斷出現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)的直接人工比重日益降低，而工廠的推銷費(fèi)用、技術(shù)費(fèi)用和管理費(fèi)用大幅度增加。在此情況下就產(chǎn)生了新的成本核算方法――作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

3．作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本管理與作業(yè)成本法兩者是一種相輔相成的關(guān)系。但它們之間也是存在著一定的差別的。最根本的區(qū)別就是：多分配標(biāo)準(zhǔn)，劃分作業(yè)，然后為不同的作業(yè)找不同的動(dòng)因，按多個(gè)動(dòng)因進(jìn)行分配。而傳統(tǒng)方法的分配標(biāo)準(zhǔn)只有一個(gè)。作業(yè)成本法是先將成本分到作業(yè)，再依據(jù)成本標(biāo)的消耗的作業(yè)數(shù)分?jǐn)偟匠杀緲?biāo)的。

（1）作業(yè)成本管理在企業(yè)預(yù)算中的運(yùn)用作為一種全新的管理思想，以往的預(yù)算編制以成本對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系劃分成本性態(tài)，編制預(yù)算多考慮變動(dòng)成本。如直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算中的成本都是變動(dòng)成本。作業(yè)成本管理則較多地利用作業(yè)成本法提供的信息，依產(chǎn)品、作業(yè)、資源三者的關(guān)系把成本分為變動(dòng)成本、作業(yè)成本、固定成本。預(yù)算中既要考慮變動(dòng)成本，又要反映作業(yè)成本。兩者考慮的成本內(nèi)容不一樣，編制的預(yù)算也就呈現(xiàn)出明顯差別。

（2）作業(yè)成本管理思想對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系也產(chǎn)生了影響。作為一種企業(yè)全程管理觀，它以倒推的方式確定各部門的作業(yè)水平，并進(jìn)行整合，從企業(yè)的高度消除了無效或不必要的作業(yè)，超越了部門的界限，有效避免了企業(yè)決策的欠優(yōu)化。作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本法提供的成本信息，確定出更準(zhǔn)確、更可靠的目標(biāo)，使預(yù)算建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，有利于對(duì)各部門成本進(jìn)行合理的控制和評(píng)價(jià)。

三、作業(yè)成本法的分析方法

1．資源動(dòng)因分析――評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因分析是通過對(duì)資源消耗、資源分配的分析，評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實(shí)質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。

（1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個(gè)作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。

（2）歸集資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)中心

作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個(gè)目的或同一項(xiàng)服務(wù)而產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。

（3）評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對(duì)比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。

2．作業(yè)動(dòng)因分析――判斷作業(yè)的增值性

作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。作業(yè)動(dòng)因分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

確定是否為增值作業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)多項(xiàng)作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運(yùn)、裝卸、存儲(chǔ)，以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)。

3．作業(yè)綜合分析

作業(yè)綜合分析是對(duì)各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法。進(jìn)行作業(yè)的綜合分析，是看各個(gè)作業(yè)之間聯(lián)系是否緊密，有無斷開或重疊現(xiàn)象，會(huì)不會(huì)危害作業(yè)鏈的效率和價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中作業(yè)之間的銜接時(shí)常會(huì)出現(xiàn)問題，作業(yè)管理的目標(biāo)是要使企業(yè)各個(gè)作業(yè)之間的等待、延誤達(dá)到最小。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用

1．企業(yè)（某汽車4S店）在成本管理方面存在的缺陷。

（1）對(duì)成本核算的主體確定不夠明確和清晰。作為商品流通企業(yè)中的成本相對(duì)于工業(yè)企業(yè)應(yīng)該是比較簡(jiǎn)單的。但簡(jiǎn)單歸簡(jiǎn)單，其中還是存在著對(duì)核算主體的確定不夠準(zhǔn)確的問題。舉個(gè)例子，關(guān)于零件的核算，一般情況下我們都是將售價(jià)扣去成本來核算它的利潤(rùn)，而這中間的成本我們就將它定為購進(jìn)價(jià)格。但僅僅將購進(jìn)價(jià)格核定為是它的成本，這樣顯然是不準(zhǔn)確的，至少是不夠全面的。

（2）對(duì)于成本在時(shí)間上的確定有偏差。一項(xiàng)維修工作從開始到結(jié)束是有一個(gè)時(shí)間段的，那么一般我們都會(huì)認(rèn)為當(dāng)這項(xiàng)工作全部完成之后的時(shí)間才應(yīng)該是它成本的核算時(shí)間。但實(shí)際的情況卻并非如此，為了完成上級(jí)公司的任務(wù)會(huì)將還沒有維修結(jié)束的事故車也做完成處理，提前核算其成本。

（3）對(duì)成本核算的內(nèi)容確定不準(zhǔn)確。在一個(gè)企業(yè)中，我們?cè)诤怂愠杀镜臅r(shí)候都會(huì)考慮其在工作過程中發(fā)生的一切費(fèi)用，包括人工。目前的實(shí)際情況確實(shí)只僅僅核算了材料的成本并沒有將維修過程中的人工,以及其他一些費(fèi)用一并核算。

2．對(duì)所存在的問題進(jìn)行分析

（1）對(duì)于主體確定的問題。關(guān)于如何確定一件物品的成本，一般我們都會(huì)認(rèn)為一件物品的成本就是物品的進(jìn)價(jià)。但我們往往忽略了物品生產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的一系列耗費(fèi)，如：水電費(fèi)、人工費(fèi)甚至包括運(yùn)費(fèi)等等。這些費(fèi)用的發(fā)生也應(yīng)該是要包含在物品中來核算其成本的。之所以很多的商業(yè)企業(yè)不對(duì)這些細(xì)致的費(fèi)用歸入成本核算，最根本的原因是比較復(fù)雜和麻煩。為了圖簡(jiǎn)便和省力就直接將進(jìn)價(jià)定位成本來進(jìn)行核算。

（2）關(guān)于時(shí)間上偏差的問題。對(duì)于一個(gè)4S專營(yíng)店的維修來說，很多情況下是先維修后結(jié)算，一般的保養(yǎng)和小維修當(dāng)天就可以進(jìn)行結(jié)算。但如果遇到大的維修或者是事故車的維修，持續(xù)的天數(shù)就會(huì)更久。遇到時(shí)間久的情況一般是將哪天維修結(jié)束交車定為結(jié)算日，將結(jié)算金額核算進(jìn)當(dāng)天的營(yíng)業(yè)額。但是由于上級(jí)供應(yīng)廠家對(duì)于下級(jí)經(jīng)銷商考核方案的制定問題，為了應(yīng)對(duì)這樣的考核達(dá)到完成考核任務(wù)的目的，于是就將沒有維修結(jié)束但已經(jīng)進(jìn)行了定損的事故車按照定損的金額結(jié)算，計(jì)入當(dāng)月的營(yíng)業(yè)額。雖然這是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)的考核不得已而為之的一種方法，但對(duì)于成本的核算這是不合理的。

（3）關(guān)于成本核算內(nèi)容的確定。在對(duì)成本核算內(nèi)容的確定上目前我們僅僅是對(duì)它的進(jìn)價(jià)做了統(tǒng)計(jì)和核算，并沒有將在維修這個(gè)過程中產(chǎn)生的人工等一并核算其中。因此，就目前對(duì)于成本的核算是不全面的。由于將其他的一些費(fèi)用蘊(yùn)含到貨品的購進(jìn)成本中是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，對(duì)于一個(gè)商品流通企業(yè)來說僅將購進(jìn)價(jià)格算作貨品的購進(jìn)成本這樣的方法更簡(jiǎn)便但卻并不全面。

3．針對(duì)問題思考

（1）針對(duì)主體確定不明確的問題。對(duì)于一個(gè)汽車4S店來說，零件的購進(jìn)價(jià)格似乎就可以認(rèn)定為是它的成本。這樣的認(rèn)定方法的確簡(jiǎn)單也直接但不夠全面，畢竟還存在運(yùn)費(fèi)等其他的費(fèi)用。依據(jù)作業(yè)成本法的理解，我們是應(yīng)該將零件購進(jìn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用記入零件的購進(jìn)成本的。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說除了零件的購進(jìn)價(jià)格以外運(yùn)費(fèi)是最大的一項(xiàng)費(fèi)用，其余沒有什么大的費(fèi)用發(fā)生，因此只要將零件的購進(jìn)價(jià)格加上運(yùn)費(fèi)即為相對(duì)完整的零件購進(jìn)成本。

（2）針對(duì)時(shí)間上存在偏差的問題。對(duì)于任何一家汽車4S專營(yíng)店來說，只要有上級(jí)公司的考核就都會(huì)存在這個(gè)問題。為了達(dá)到完成任務(wù)的目的都會(huì)在時(shí)間這個(gè)問題上做一些小小的變動(dòng)，但這樣的做法勢(shì)必就會(huì)影響了成本核算的真實(shí)性。其實(shí)要達(dá)到兩全其美是很難的，對(duì)于已經(jīng)做好的部分可放入成本核算，沒有做好的部分就暫且放在一邊，什么時(shí)候完成就什么時(shí)候列入核算。其實(shí)就是將本來一體的東西按時(shí)間將其一分為二或一分為幾來進(jìn)行成本的核算。

（3）針對(duì)成本核定內(nèi)容確定的偏差。雖然我們對(duì)成本的主體，也就是物品的成本已經(jīng)做出了確定，但問題又出現(xiàn)了。物品的成本我們是已經(jīng)明確了，那么維修的成本又如何來確定？除了材料和人工以外還發(fā)生了其他的費(fèi)用，包括水、電，還有其他一些雜費(fèi)。因?yàn)檫@些費(fèi)用比較瑣碎單獨(dú)核算會(huì)比較麻煩，但不核算又不合理。其實(shí)這些費(fèi)用一般計(jì)算都是按月來統(tǒng)計(jì)，大可不必將這些費(fèi)用分出來單獨(dú)核算，可以在月末的時(shí)候一并放入維修成本中來核算。這樣即省去了分出來的麻煩又可以將其一起放在成本中顯得合理些。

（4）信息技術(shù)支持。作業(yè)成本計(jì)算法可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面，優(yōu)點(diǎn)就是使成本計(jì)算更精確。但是，這需要信息的收集，信息技術(shù)的支持。如果在信息收集和處理系統(tǒng)建設(shè)方面需付出很大代價(jià)的話，作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本相比也許不能為企業(yè)帶來更大的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李茜. 論作業(yè)成本法[J]. 遼寧經(jīng)濟(jì)，2003(11) ：54～55 .

[2] 朱小琴. 戰(zhàn)略成本管理與作業(yè)成本法的比較[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2001（12）：22～23.

[3] 趙海霞. 推進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用[J]. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2007(1).

篇4

    關(guān)鍵詞:傳統(tǒng)成本法;作業(yè)成本法;差異

    成本作為一種資源耗費(fèi),是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟(jì)效益所付出的代價(jià),最終從企業(yè)收入中得到補(bǔ)償。在收入一定的情況下,需要補(bǔ)償?shù)某杀驹降?企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,長(zhǎng)期以來,傳統(tǒng)成本管理的指導(dǎo)思想把精力放在“節(jié)約一個(gè)螺絲釘、一根繩、一個(gè)信封”上,并以成本的升降作為評(píng)估業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。所謂傳統(tǒng)成本管理從時(shí)間上看指魯賓?庫帕和羅伯特?卡普蘭在1984年創(chuàng)立ABC(Activity—Based Costing)之前的各種成本管理體系。作業(yè)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營(yíng)過程,為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽(yù)。

    1 傳統(tǒng)成本法的基本原理

    傳統(tǒng)成本法指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。

    傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理可以概括為:根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則,對(duì)所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運(yùn)用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因,而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品組合時(shí),這樣的分配比率將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。而如今,許多企業(yè)采用了高度自動(dòng)化的生產(chǎn)技術(shù),以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質(zhì)量地生產(chǎn)出個(gè)性化強(qiáng)、品種多、批量小的產(chǎn)品。隨著自動(dòng)化技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展,生產(chǎn)狀態(tài)由“多人操作一臺(tái)機(jī)器”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蝗瞬僮鞫嗯_(tái)機(jī)器”。因而,固定制造費(fèi)用占有的產(chǎn)品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業(yè)管理者對(duì)制造費(fèi)用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點(diǎn)從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用的合理分配上,以便提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性。

    2 作業(yè)成本法(Activity—based Costing)

    作業(yè)成本法(ABC)指以作業(yè)為核算對(duì)象,通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下,作業(yè)成本可分為四個(gè)層次的產(chǎn)品單位成本。即①與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi),包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費(fèi),包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi),包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi),包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

    (1)作業(yè)成本管理的基本思想。企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部?jī)r(jià)值的集合。作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。ABC涉及兩階段的制造費(fèi)用分配過程;第一階段,把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費(fèi)用歸集互作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本庫歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去,最終得到產(chǎn)出成本。

    (2)作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序。

    ①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本。

    ②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。

    ③計(jì)量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本,即作業(yè)成本。

    ④選擇成本動(dòng)因,即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè),應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度羅高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù),有如:人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。

    ⑤匯集成本庫。即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,如動(dòng)力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫。

    ⑥作業(yè)成本分配。其計(jì)算公式為:

    分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本(庫)分配率\被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量。

    ⑦計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫) 分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?直接人工及直接材料)合并匯總,計(jì)算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。

    3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

    (1)間接費(fèi)用界限的差異。

    在傳統(tǒng)成本法下,間接費(fèi)用指制造成本,就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費(fèi)用只要合理有效,都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出,都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

    (2)信息準(zhǔn)確性的差異。

    傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題,只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對(duì)準(zhǔn)確(relative accuracy)的信息。作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、成本的來源,將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費(fèi)用時(shí),選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準(zhǔn)確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地?fù)糁邪械耐猸h(huán)和中環(huán)。

    (3)生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

    傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產(chǎn)品,從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上,出現(xiàn)問題,及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

    而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費(fèi)用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理( Total QualityControl,簡(jiǎn)稱TQC),要求各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口,實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。

    (4)分配基準(zhǔn)特性的差異。

    傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn),而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量,也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn),提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性,使管理深入到作業(yè)層次,以消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,增加“顧客價(jià)值”。

    (5)適用條件的差異。

    傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。

    4 結(jié)論

    作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較,分配基礎(chǔ)(成本動(dòng)因)不僅發(fā)生了量變,而且發(fā)生了質(zhì)變,它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn),而是采用多元分配基準(zhǔn);它不僅局限于多元分配基準(zhǔn),而且融財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體,并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量(產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等)。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ),由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性,能使作業(yè)成本能提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理 變動(dòng)成本法 作業(yè)成本法 固定性制造費(fèi)用

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入,企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下,財(cái)務(wù)部門的成本信息就成為企業(yè)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日?？刂频闹匾罁?jù)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算法提供的會(huì)計(jì)資料越來越不能滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、考核、分析和控制的需要,于是變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用就有了廣闊的空間。但有研究發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法在我國(guó)的實(shí)際使用率和成功率并不高,再加上在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,企業(yè)為了求得長(zhǎng)期的生存發(fā)展,不斷增加技術(shù)投入和加強(qiáng)內(nèi)部管理,致使企業(yè)固定性制造費(fèi)用比重不斷上升。固定性制造費(fèi)用是導(dǎo)致傳統(tǒng)成本核算不合理的關(guān)鍵因素,能解決這一問題的變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中便得到了廣泛運(yùn)用和發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的概念及其在我國(guó)實(shí)施的障礙

1、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法又叫作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法,是以作業(yè)為核心和最基本對(duì)象,先確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。

2、作業(yè)成本法在我國(guó)實(shí)施的主要障礙

(1)管理者是否實(shí)施作業(yè)成本法的決策難題

作業(yè)成本法通過對(duì)真實(shí)成本動(dòng)因的分析與控制,改變了傳統(tǒng)“酌情變動(dòng)成本”甚至固定成本的范圍。制造、管理、營(yíng)銷費(fèi)用甚至研發(fā)費(fèi)用,都通過作業(yè)成本法的實(shí)施被暴露在“陽光”下。

現(xiàn)實(shí)生活中,許多企業(yè)的灰色費(fèi)用被隱藏在 “酌情變動(dòng)成本”甚至固定成本中,而實(shí)施作業(yè)成本法后它們都要受到成本動(dòng)因的“檢驗(yàn)”。由于最了解成本動(dòng)因的人很可能正是原來的既得利益者,這會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法在實(shí)踐中受到阻礙。

(2)處理部門之間關(guān)系的難題

作業(yè)成本法通過對(duì)成本動(dòng)因的探尋來連接各部門,一方面在設(shè)計(jì)和分析階段需要各部門的協(xié)作與配合,另一方面在實(shí)施和考核階段又繞不過各部門自身的考核與獎(jiǎng)懲,而這會(huì)導(dǎo)致部門之間推諉責(zé)任。在成本動(dòng)因的分析量化過程中,可能造成部門之間以及各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層進(jìn)行博弈。

(3)作業(yè)成本法設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的行為取向難題

作業(yè)成本管理從部門化管理轉(zhuǎn)向流程管理。流程管理跨越部門界限,這固然符合企業(yè)部門之間相互依賴的客觀現(xiàn)實(shí),但同時(shí)又給企業(yè)組織結(jié)構(gòu)帶來沖擊。實(shí)施作業(yè)成本法前,企業(yè)要從有關(guān)部門抽調(diào)人員組成設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)。跨部門的團(tuán)隊(duì)管理與部門化管理很容易產(chǎn)生沖突,尤其是在分析原來部門存在的問題時(shí)。

由此,作業(yè)成本法在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用并不理想,而且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、科學(xué)技術(shù)日趨發(fā)達(dá),固定性制造費(fèi)用所占的比例越來越高,它是導(dǎo)致傳統(tǒng)成本核算不合理的關(guān)鍵因素,能解決這一問題的變動(dòng)成本法將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到巨大的作用。

二、變動(dòng)成本法的概念及優(yōu)點(diǎn)

1、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的全部構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。這種方法免去了固定成本的分配計(jì)算程序。變動(dòng)成本法的應(yīng)用基于以下理由:產(chǎn)品成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。按照變動(dòng)成本法的解釋,產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān),在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,成本消耗水平不變的情況下,發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)隨著完成的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。如果不存在產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)承擔(dān)者,就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此,在變動(dòng)成本法計(jì)算下,只有生產(chǎn)成本中變動(dòng)部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。

2、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中廣泛采用的一種成本計(jì)算法,它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮了較大作用,是加強(qiáng)企業(yè)管理的一個(gè)有力工具。變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)

變動(dòng)成本法如實(shí)反映利潤(rùn)和銷售量之間的正常關(guān)系,使利潤(rùn)真正成為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的睛雨表,有助于促使企業(yè)管理者重視銷售,研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài),實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn),防止盲目生產(chǎn)。

(2)簡(jiǎn)化成本計(jì)算

由于采用變動(dòng)成本法把固定性制造費(fèi)用直接列入期間成本,既簡(jiǎn)化了成本分配工作,又可以避免間接費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和準(zhǔn)確性,也使會(huì)計(jì)人員從繁重的成本計(jì)算工作中解脫出來。

(3)有利于進(jìn)行成本控制

采用變動(dòng)成本法,有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位,分清各部門的責(zé)任,鼓勵(lì)各部門采用不同的方法進(jìn)行成本控制,從而全面降低各種產(chǎn)品的成本,進(jìn)而提高產(chǎn)品的盈利能力。

(4)有利于企業(yè)進(jìn)行短期決策

變動(dòng)成本法提供的單位變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)等資料,揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的依存關(guān)系,提供了產(chǎn)品盈利能力的資料,是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。

三、變動(dòng)成本法的三種應(yīng)用方法

1、單軌制,即用變動(dòng)成本法徹底替代完全成本法進(jìn)行成本核算

這種方法既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要,又使得用變動(dòng)成本法提供對(duì)外報(bào)表合法化,是最理想的一種應(yīng)用方法。然而由于種種原因,現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者仍然要求企業(yè)按完全成本法計(jì)算提供報(bào)表,再加上變動(dòng)成本法自身也存在一定缺陷,在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還不能從會(huì)計(jì)制度上使其合法化。

2、雙軌制,即企業(yè)在按完全成本法提供對(duì)外報(bào)表的同時(shí),在企業(yè)內(nèi)部另設(shè)一套按變動(dòng)成本法計(jì)算的內(nèi)部賬

這種方法的工作量非常大,要增加專門的人員按變動(dòng)成本法做賬,從經(jīng)濟(jì)上講沒有多大必要。

3、結(jié)合制,即按單軌制原則,將兩種成本計(jì)算法結(jié)合起來,平常按變動(dòng)成本法計(jì)算組織核算,隨時(shí)能提供滿足企業(yè)內(nèi)部需要的管理信息,然后定期將變動(dòng)成本法計(jì)算確定的成本與利潤(rùn)信息調(diào)整為按完全成本法反映的信息資料,以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要

這種方法不與現(xiàn)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等沖突,同時(shí)兼顧了企業(yè)內(nèi)部和外部,且不會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入的波動(dòng),因而是一種切實(shí)可行的方法。其具體步驟如下:

第一、認(rèn)真分析成本性態(tài),將制造費(fèi)用正確劃分為固定性和變動(dòng)性制造費(fèi)用。這一步是采用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)和前提,其關(guān)鍵是做到兩種費(fèi)用劃分的科學(xué)性與正確性。若劃分不準(zhǔn)確,預(yù)測(cè)就不會(huì)準(zhǔn)確,由此所進(jìn)行的決策必然失誤。純粹的固定性和變動(dòng)性制造費(fèi)用的區(qū)分較為容易,主要看該項(xiàng)費(fèi)用是否同產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變化,如成正比例變化,則計(jì)入變動(dòng)成本;如與產(chǎn)品產(chǎn)量無比例關(guān)系,則劃入固定成本。關(guān)鍵是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本與變動(dòng)成本之間,要將其準(zhǔn)確劃分較為困難,常用的劃分方法有:1、合同確認(rèn)法2、技術(shù)測(cè)定法3、歷史成本法(包括高低點(diǎn)法,回歸直線法,散布圖法) 。這項(xiàng)工作需要財(cái)務(wù)人員對(duì)各種費(fèi)用的習(xí)性熟練掌握。

第二、在“制造費(fèi)用”科目下增設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用”與“固定制造費(fèi)用”兩個(gè)二級(jí)科目,再在這兩個(gè)科目下設(shè)具體的費(fèi)用明細(xì)科目,這樣就做到了在平常記賬過程中分清了變動(dòng)性和固定性制造費(fèi)用。

第三、提品成本信息用于預(yù)測(cè)、決策與控制。一是確定單位變動(dòng)成本。根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況,按生產(chǎn)工藝流程及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),逐步測(cè)算產(chǎn)品單位變動(dòng)成本,并與市場(chǎng)銷售價(jià)進(jìn)行對(duì)比,以確定產(chǎn)品的盈利能力;二是確定保本生產(chǎn)量和銷售量。據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和測(cè)算的單位變動(dòng)成本,計(jì)算收支平衡時(shí)的生產(chǎn)量和銷售量。在確保完成保本銷售量的同時(shí),制定目標(biāo)銷售量,加大市場(chǎng)開發(fā)力度,爭(zhēng)取最大經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)論與局限性

變動(dòng)成本法的應(yīng)用,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的制造成本法是一個(gè)很有益的補(bǔ)充,但變動(dòng)成本法也有其局限性:變動(dòng)成本與固定成本的劃分,在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果,不是一種非常精確的計(jì)算;計(jì)算的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本概念,給產(chǎn)品的定價(jià)帶來一定的影響;變動(dòng)成本法只為短期決策提供了最優(yōu)選擇依據(jù),不適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的需要。要想在我國(guó)企業(yè)中全面推行變動(dòng)成本法而徹底替代傳統(tǒng)成本法,還需要會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的共同努力,這可能是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。

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篇6

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本法 制造費(fèi)用 作業(yè)中心

一、作業(yè)成本法及其應(yīng)用現(xiàn)狀

作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)原理的管理信息系統(tǒng)。其原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它以成本動(dòng)因理論為基本的依據(jù)。這種理論要求分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系在一起，把成本發(fā)生的前因后果作為重點(diǎn)方面，突破了傳統(tǒng)成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。作業(yè)成本法是伴隨著當(dāng)今科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的。總體來說需要具備以下條件：制造費(fèi)用占全部產(chǎn)品成本的比重比較高；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜；企業(yè)擁有先進(jìn)的核算信息系統(tǒng)

作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，大部分企業(yè)的管理概念中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實(shí)踐的還是少之又少，發(fā)展速度相當(dāng)緩慢；第二，從總體上看，作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用比例很??；第三，受各方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國(guó)各行各業(yè)中的應(yīng)用單一，應(yīng)用的局限性較大。從上述結(jié)果可以看出，作業(yè)成本法在我國(guó)僅僅處于一個(gè)理論研究階段，真正進(jìn)入實(shí)踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國(guó)，也必將經(jīng)受很大的考驗(yàn)。但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法也有一定的優(yōu)點(diǎn)，它不僅為企業(yè)揭示了生產(chǎn)成本產(chǎn)生的直接原因，同時(shí)其所提供的信息還可被廣泛用在預(yù)算管理、產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)管理、業(yè)績(jī)計(jì)量與考核、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業(yè)成本法得到了迅猛的發(fā)展。

在煤電企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)而其他競(jìng)爭(zhēng)力量幾乎持平的情況下， 企業(yè)創(chuàng)造效益的關(guān)鍵是如何降低成本，新的競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)是如何節(jié)約成本提高利潤(rùn)， 新時(shí)代下財(cái)務(wù)管理的重中之重是如何對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行核算、控制和考核?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一個(gè)以作業(yè)分析為基本原理的煤炭企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，能夠準(zhǔn)確的提供成本信息，企業(yè)的成本和費(fèi)用水平將會(huì)大大降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要分析了霍州煤電集團(tuán)實(shí)行作業(yè)成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預(yù)算管理，使霍州煤電集團(tuán)更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加其競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法中存在的主要問題

霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司的前身是霍縣礦務(wù)局，它始建于1958年，2000年進(jìn)行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司并成為其子公司。主導(dǎo)產(chǎn)品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個(gè)品種級(jí)別?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產(chǎn)業(yè)鏈綜合發(fā)展多業(yè)并舉的大型企業(yè)。該集團(tuán)雖然采用作業(yè)成本法取得了一定的成效，但是在實(shí)施時(shí)還是存在一定的問題和不足。

（1）實(shí)施作業(yè)成本法的成本高。作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)霍州煤電集團(tuán)而言成本較高。首先，作業(yè)成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業(yè)，而是適用于那些基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此要想實(shí)施作業(yè)成本法，就需要企業(yè)改進(jìn)機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動(dòng)化能力，并且進(jìn)行確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品中，這一系列環(huán)節(jié)不但費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且引進(jìn)過程也相對(duì)復(fù)雜。這就必然在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)耗費(fèi)高額成本；其次，作業(yè)成本法對(duì)于系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試及人員培訓(xùn)費(fèi)用也是成本的一個(gè)重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團(tuán)都不太愿意負(fù)擔(dān)， 除非有政府在背后推動(dòng)（ 如給予財(cái)政支持或稅收優(yōu)惠） 。同時(shí)，運(yùn)用作業(yè)成本法會(huì)提高其成本的另一個(gè)原因是必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)分， 需要搜集分析詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料， 進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，到達(dá)成功實(shí)施作業(yè)成本階段所花費(fèi)的時(shí)間更長(zhǎng)。雖然信息技術(shù)和電算化體系的不斷發(fā)展在一定程度上降低了作業(yè)成本法的實(shí)施成本，但是相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，其核算成本依舊很高。由于作業(yè)成本法有一定的局限性，所以我國(guó)還少有實(shí)施此成本法成功的案例，這就使該集團(tuán)的管理層對(duì)作業(yè)成本法有一定的戒備心理，因此作業(yè)成本法在霍州煤電集團(tuán)的發(fā)展缺乏動(dòng)力。

（2）企業(yè)技術(shù)水平低，制造費(fèi)用比重小。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，僅僅局限于工時(shí)、工資定額等等指標(biāo)，而作業(yè)成本法將車間的制造費(fèi)用細(xì)分為各個(gè)成本動(dòng)因的費(fèi)用，各個(gè)成本動(dòng)因按照各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，提高了對(duì)制造費(fèi)用的分配精確性。而霍州煤電集團(tuán)是一個(gè)以人力為主要特點(diǎn)的勞動(dòng)密集型企業(yè)，不能最大限度的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)越性。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國(guó)企業(yè)類型多以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主， 資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，整體生產(chǎn)技術(shù)水平較低，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費(fèi)用所占的比重不大。因此，作業(yè)成本法更適合于一些生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品工藝規(guī)范的企業(yè)，這樣才能有效的實(shí)施。加之， 我國(guó)多數(shù)企業(yè)目前尚未形成生產(chǎn)的電腦化、自動(dòng)化， 生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝有待提升和完善， 企業(yè)所發(fā)生的制造費(fèi)用中因科技技術(shù)進(jìn)步所帶來的折舊費(fèi)用所占比重不大。

（3）運(yùn)用作業(yè)成本法基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大?；糁菝弘娂瘓F(tuán)由于管理不規(guī)范，而作業(yè)成本法的實(shí)施又需要很多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)的采集成為該集團(tuán)的一個(gè)難點(diǎn)。隨著集團(tuán)規(guī)模的日益擴(kuò)大，產(chǎn)品的日趨復(fù)雜，成本資料領(lǐng)取、處理的負(fù)擔(dān)大為增加的情況下，集團(tuán)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)就需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，如此大的工作量?jī)H僅依靠人工來處理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持來幫助實(shí)現(xiàn)收集和處理大量數(shù)據(jù)，需要盡快完善集團(tuán)管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。另外作業(yè)成本法的實(shí)施需要應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對(duì)其進(jìn)行分析。但是與其他上市企業(yè)相比，霍州煤電集團(tuán)信息技術(shù)的發(fā)展水平還處于較低的水平，沒有全面的應(yīng)用于企業(yè)的采購、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營(yíng)管理流程，其系統(tǒng)化程度較低，同時(shí)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。另外，作業(yè)成本法的作用不是僅局限于為企業(yè)提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團(tuán)會(huì)計(jì)制度會(huì)變得很復(fù)雜，所需要的資料也會(huì)更多，處理起來也較為復(fù)雜。霍州煤電集團(tuán)如果無法準(zhǔn)確的做好資料的收集與處理，對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)施必定會(huì)有很大的阻礙。

（4）各部門之間協(xié)作差?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一個(gè)大型企業(yè)，分配的部門比較多，為了簡(jiǎn)便，或是為了減小實(shí)施的阻力，以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，而各個(gè)部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作意識(shí)比較差，這樣就會(huì)影響作業(yè)成本法的有效實(shí)施，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要各個(gè)相關(guān)部門，甚至全集團(tuán)上下共同配合才能完成，它的實(shí)施與維護(hù)會(huì)為各部門增加大量額外工作，這對(duì)當(dāng)事人而言無疑是一種增加的成本。作業(yè)成本法的團(tuán)隊(duì)是由各個(gè)不同部門抽調(diào)人員組合成的松散組織，各個(gè)部門之間依靠成本動(dòng)因來進(jìn)行連接，這就要求參與部門在設(shè)計(jì)和實(shí)施中給予協(xié)作和配合，但是在績(jī)效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現(xiàn)為該部門業(yè)績(jī)的提高，反而將自己的作業(yè)合盤托出，這樣或多或少會(huì)暴露出部門的缺點(diǎn)和不足，這樣一來必然會(huì)對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施產(chǎn)生抵觸情緒。另外在設(shè)計(jì)和分析階段需要各部門的協(xié)作和配合， 同時(shí)在實(shí)施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎(jiǎng)懲， 而這會(huì)導(dǎo)致部門間推諉責(zé)任，各部門為了維護(hù)自己利益可能會(huì)出現(xiàn)各部門之間相互爭(zhēng)斗，甚至?xí)霈F(xiàn)各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團(tuán)實(shí)施作業(yè)成本法的效果就會(huì)大打折扣，對(duì)于這樣一個(gè)大型企業(yè)來說無疑是一個(gè)大的損失。

（5）運(yùn)用作業(yè)成本法帶有一定的主觀隨意性?；糁菝弘娂瘓F(tuán)運(yùn)用作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動(dòng)因等方面，并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團(tuán)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)不是使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所涉及的全部作業(yè)，而是通過剔除合并大量減少作業(yè)數(shù)，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間報(bào)告結(jié)果的可比性，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有一定的差距。其次，該集團(tuán)的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的確認(rèn)和選擇在很大程度上是由工程人員和技術(shù)人員來決定的，每個(gè)人都會(huì)選擇不同的作業(yè)動(dòng)因，因而不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來與實(shí)際較大的偏差，導(dǎo)致成本信息部真實(shí)，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業(yè)管理，并在很大程度上影響作業(yè)成本計(jì)算在上市公司中的應(yīng)用推廣。

三、合理采用作業(yè)成本法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響并作用著企業(yè)成本的高低，所以，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團(tuán)生存和發(fā)展的關(guān)鍵是加強(qiáng)成本管理，降低綜合成本。只有加強(qiáng)企業(yè)成本管理，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

（1）依據(jù)自身?xiàng)l件，兼顧成本效益原則。霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產(chǎn)水平和成本結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠?yàn)槠髽I(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施需要企業(yè)具備一定的條件，生產(chǎn)技術(shù)水平低或制造費(fèi)用比重較低的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，復(fù)雜的核算工作還會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團(tuán)需要經(jīng)過認(rèn)真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

（2）提高生產(chǎn)水平，增加制造費(fèi)用比重。作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對(duì)制造費(fèi)用的準(zhǔn)確分配上，但現(xiàn)在霍州煤電集團(tuán)還屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大，制造費(fèi)用等間接成本所占比重較小。該集團(tuán)要想實(shí)施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，提高企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，提高制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

（3）完善信息化系統(tǒng)配套設(shè)施。霍州煤電集團(tuán)現(xiàn)在最主要的任務(wù)就是信息化的提高，因?yàn)榧夹g(shù)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)步的不竭動(dòng)力，如果不加強(qiáng)技術(shù)，就會(huì)落后于其他的煤電企業(yè)。作業(yè)成本法的實(shí)施并不是輕而易舉的而是需要大量的數(shù)據(jù)信息和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，不管是在運(yùn)行還是管理上都涉及到很多計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，作業(yè)成本法中的很多應(yīng)用都需要信息化技術(shù)的支撐，所以集團(tuán)應(yīng)盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)鏈接并建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，使作業(yè)成本法在管理信息系統(tǒng)下建立獨(dú)立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)并為作業(yè)成本法的實(shí)施所必需的數(shù)據(jù)信息提供一個(gè)處理加工的平臺(tái)。所以信息化技術(shù)的加強(qiáng)是霍州煤電集團(tuán)履待解決的問題。

（4）以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。作業(yè)中心的建立是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，有了作業(yè)中心資源才有了歸集的對(duì)象，成本的分配也才有了分配的標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)建立作業(yè)中心的方法應(yīng)該是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)來建立，然而霍州煤電集團(tuán)應(yīng)用作業(yè)成本法在建立作業(yè)中心時(shí)為了簡(jiǎn)便，或是為了減小實(shí)施的阻力，會(huì)選擇以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，這樣做實(shí)際上是十分不可取的?；糁菝弘娂瘓F(tuán)與其他企業(yè)相比，有一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)非常不穩(wěn)定，那么以部門為基礎(chǔ)建立起來的作業(yè)中心也必然是不穩(wěn)定的，動(dòng)搖了作業(yè)成本法實(shí)施的根基，電氣在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，將會(huì)大大影響到作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)以部門為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心，取而代之的是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動(dòng)因；作業(yè)成本庫

引言：

作業(yè)成本法是一種全面的成本管理方法，認(rèn)為成本的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動(dòng)的，發(fā)生多少與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是與其驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的作業(yè)量相關(guān)。它貫穿于作業(yè)管理的始終，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的。這對(duì)于我國(guó)企業(yè)改善作業(yè)、降低成本、增加企業(yè)價(jià)值具有重要意義。

1.作業(yè)成本法概述

1.1 作業(yè)成本法和作業(yè)改善的研究背景

20世紀(jì)80年代以后，伴隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、技術(shù)的尖端化和“適時(shí)制”（JIT）的應(yīng)用，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與“決策有用性目標(biāo)”的差距越來越大。西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。這個(gè)時(shí)期，以直接人工作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品成本的傳統(tǒng)方法對(duì)產(chǎn)品實(shí)際成本的扭曲作用日益受到人們的重視，因此，作業(yè)成本法（ABC）的研究全面展開。

1.2 作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法、作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)成本法，即給予作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

1.3 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

成本動(dòng)因理論是作業(yè)成本管理的理論基礎(chǔ)。成本動(dòng)因理論認(rèn)為，分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，從而把間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。成本的發(fā)生是產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所驅(qū)動(dòng)的，發(fā)生多少與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是與其驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的作業(yè)量相關(guān)。作業(yè)成本管理通過成本動(dòng)因分析，把成本控制的重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上:從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)；從后果來看，對(duì)作業(yè)執(zhí)行以至完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源及這些耗費(fèi)可以對(duì)最終提供給顧客的價(jià)值做出多大貢獻(xiàn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析，在所有環(huán)節(jié)減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，以促進(jìn)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈水平的提高。

2.作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)價(jià)值分析

2．1 作業(yè)成本計(jì)算

2.1.1 基本原理

作業(yè)成本法建立的前提是：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品生產(chǎn)又消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間尋找到一種橋梁-作業(yè)，通過作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的歸集，再通過作業(yè)成本確定產(chǎn)品耗費(fèi)的歸集和分配，形成各種產(chǎn)品成本。

2.1.2 基本步驟

從理論上ABC的計(jì)算過程分為以下三個(gè)步驟：第一步為確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫；第二步為確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將個(gè)各資源庫匯集的價(jià)值分配到各個(gè)作業(yè)成本庫中；第三步為選擇成本動(dòng)因，將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。

2.2 作業(yè)價(jià)值分析

2.2.1 基本程序

作業(yè)價(jià)值分析法是指通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別和計(jì)量、資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)、產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)品成本費(fèi)用歸集等步驟方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。其基本程序如下：（1）通過流程圖和其他方法描繪企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程；（2）建立和計(jì)算一個(gè)ABC的草圖模型；（3）通過分析和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程連接的價(jià)值鏈成本尋找企業(yè)存在的問題和改進(jìn)的機(jī)會(huì)，并就結(jié)果展開討論；（4）用企業(yè)現(xiàn)行的判斷和分析方法，解釋問題存在的原因，并提出方案；（5）通過ABC的數(shù)據(jù)，通過量化成本節(jié)約、成本避免和提高收入的可能性，對(duì)工作流程和工作內(nèi)容計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的改變。

2.2.2 作業(yè)價(jià)值動(dòng)因分析-評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性

作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：（1）從構(gòu)成作業(yè)成本庫的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇并計(jì)量代表作業(yè)；（2）確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出所消耗的代表作業(yè)；（3）計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；（4）分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。

2.2.3 作業(yè)改善選擇方式

對(duì)作業(yè)進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析和綜合分析的目的就是為了對(duì)作業(yè)進(jìn)行有效地改進(jìn)。針對(duì)作業(yè)價(jià)值分析的結(jié)果，針對(duì)作業(yè)價(jià)值的分析的結(jié)果，可以有以下幾種方式的選擇：（1）減少作業(yè)所要的時(shí)間和資源，改善曾制作業(yè)的效率或者在短期內(nèi)改進(jìn)不曾制作業(yè)，直至消除；（2）消除不增值作業(yè)（包括不增值作業(yè)和不增值低效作業(yè)）；（3）努力提高作業(yè)完成的質(zhì)量，因?yàn)橘|(zhì)量的提高可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，而由質(zhì)量不符合要求進(jìn)行的加工、改造遺跡在原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的質(zhì)量損失則是不增加價(jià)值的作業(yè)，會(huì)造成成本的上升；（4）當(dāng)其他條件相同時(shí)，選擇成本最低的作業(yè)；（5）利用資源集成原理，盡量實(shí)現(xiàn)資源共享與作業(yè)共享；（6）利用成本計(jì)算提供的信息，變質(zhì)資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源。

3. X企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究

篇8

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動(dòng)因成本控制

企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，近幾年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價(jià)格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價(jià)格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實(shí)務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對(duì)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)職能、財(cái)權(quán)安排、財(cái)務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并做了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

中國(guó)現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對(duì)于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)時(shí)進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對(duì)于銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出廠試驗(yàn)等費(fèi)用，習(xí)慣上是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門（如動(dòng)力車間、維修車間等）)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡(jiǎn)單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費(fèi)用的方法在幾十年前是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費(fèi)用的比重很小。因此，少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國(guó)際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)嚴(yán)密科學(xué)，自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：

第一，固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真?？萍歼M(jìn)步及導(dǎo)致的資產(chǎn)密集，反映到生產(chǎn)工具上是設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短，而設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短反映到會(huì)計(jì)是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊增大?？萍歼M(jìn)步的另一個(gè)后果是需要越來越多掌握現(xiàn)代技術(shù)的高素質(zhì)生產(chǎn)人員。這些人可以以一當(dāng)十，其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費(fèi)用的直接人工工時(shí)大大減少。

第二，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得傳統(tǒng)的少品種、大批量的生產(chǎn)模式讓位于多品種、少批量的生產(chǎn)模式。仔細(xì)觀察，很多生產(chǎn)支持費(fèi)與產(chǎn)出并無對(duì)應(yīng)關(guān)系，諸如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)、生產(chǎn)管理費(fèi)用、工模具費(fèi)用、設(shè)備及其維護(hù)費(fèi)用等，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時(shí)去分配給產(chǎn)品，必然造成扭曲的分配結(jié)果。

三、ABC法下成本計(jì)算方法

作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過程有兩個(gè)基本步驟：

（一）選擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫

歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費(fèi)用應(yīng)該是有相同成本動(dòng)因引起的。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨定單，材料采購，設(shè)備維修，存貨移動(dòng)等。當(dāng)然，在實(shí)際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動(dòng)為作業(yè)成本庫，這樣不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

（二）以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中

由于成本動(dòng)因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動(dòng)因是作業(yè)成本分配的最佳標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因中，必定存在主要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動(dòng)因，作為分配標(biāo)準(zhǔn)。明確了成本動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫中的間接費(fèi)用，按成本動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中，從而計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。

（三）ABC法的優(yōu)點(diǎn)

通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計(jì)算對(duì)象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對(duì)象還可以是顧客或市場(chǎng)。

2.在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

3.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本法將成本動(dòng)因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面，作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財(cái)務(wù)信息，而且拓展了成本服務(wù)的范圍，可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。

四、ABC模塊的改進(jìn)

從以上分析可以看出，有必要對(duì)ERP下傳統(tǒng)的成本模塊進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑?，即引入作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量，充分發(fā)揮作業(yè)成本法計(jì)量成本的先進(jìn)性，提高企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體的設(shè)計(jì)思想如下：

（一）確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本

從存貨、工資、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理等子系統(tǒng)取得成本總耗費(fèi)，將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。

（二）確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)

作業(yè)是為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。如定單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。這就需要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，設(shè)定自己的作業(yè)內(nèi)容。

（三）計(jì)量作業(yè)成本

根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。比如可以從其他子系統(tǒng)里得到材料處理、機(jī)器調(diào)試的成本作為作業(yè)成本。

（四）選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素

一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、定單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。這些數(shù)據(jù)可以從其他子系統(tǒng)傳輸或者本系統(tǒng)輸入。

（五）匯集成本庫

即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”，如動(dòng)力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫。

（六）作業(yè)成本分配

作業(yè)成本分配計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量。

（七）計(jì)算產(chǎn)品成本

將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。

根據(jù)計(jì)算出來的成本動(dòng)因率和產(chǎn)品（服務(wù)）消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算出產(chǎn)品（服務(wù)）的作業(yè)成本和單位作業(yè)成本：

Cm表示m產(chǎn)品（服務(wù)）的總作業(yè)成本，C-m表示m產(chǎn)品（服務(wù)）的單位作業(yè)成本，Rj表示j作業(yè)成本庫成本動(dòng)因率，Qmj表示m產(chǎn)品（服務(wù)）耗用j成本動(dòng)因的數(shù)量，Qm表示m產(chǎn)品（服務(wù)）耗用的成本動(dòng)因總數(shù)量。其數(shù)據(jù)處理流程可簡(jiǎn)單用圖1表示。

ABC框架下成本控制與ERP的結(jié)合將會(huì)在很大程度上提升企業(yè)整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結(jié)合運(yùn)用的成本很高，導(dǎo)致在小型企業(yè)應(yīng)用可能性很低，但是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)用軟件開發(fā)技術(shù)難度和開發(fā)成本將持續(xù)下降，作為先進(jìn)的管理思想和模塊化管理工具，二者系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用將會(huì)為企業(yè)管理作出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

作業(yè)成本法（ABC）不僅是一種成本計(jì)算工具，更是一種管理工具。它根據(jù)成本動(dòng)因分配成本費(fèi)用，提供了比傳統(tǒng)成本計(jì)算更為準(zhǔn)確、有用的信息。

作業(yè)成本法最先在制造業(yè)產(chǎn)生并發(fā)展起來，但是我認(rèn)為它更加有用于服務(wù)行業(yè)。本文通過作業(yè)成本法在醫(yī)院中的應(yīng)用，我們看到，作業(yè)成本法為醫(yī)院成本控制及本行業(yè)醫(yī)療資源提供了更為及時(shí)有用的信息。

當(dāng)然，為了使作業(yè)成本法在醫(yī)院管理中發(fā)揮更加積極的作用，我們還需要做大量基礎(chǔ)工作，如，劃分醫(yī)療作業(yè)，選擇成本動(dòng)因，統(tǒng)計(jì)作業(yè)量指標(biāo)等。除此之外，更加需要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。這樣才能充分發(fā)揮成本管理在醫(yī)院建設(shè)中的作用，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，為患者提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法成本動(dòng)因成本管理醫(yī)療成本

一、背景介紹

作業(yè)成本法通過細(xì)化間接制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，比傳統(tǒng)成本計(jì)算能更為準(zhǔn)確的提供成本信息。作業(yè)成本法自創(chuàng)建以來已經(jīng)在以美國(guó)為首的西方國(guó)家得到了比較廣泛的應(yīng)用。這些應(yīng)用不僅局限于制造業(yè)，而且在提供勞務(wù)的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、學(xué)校和醫(yī)療機(jī)構(gòu)等也得到了廣泛的應(yīng)用。世界上許多企業(yè)通過實(shí)施作業(yè)成本法，提高了管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。近幾年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善以及外資與外國(guó)企業(yè)的進(jìn)入，企業(yè)與企業(yè)之間，行業(yè)與行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，低成本競(jìng)爭(zhēng)作為一種重要的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，已為我國(guó)許多企業(yè)所接受和應(yīng)用，并日益受到重視。作業(yè)成本法既是一種成本計(jì)算方法，也是一種成本控制方法，是企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)管理工具。

改革開放以來，我國(guó)的醫(yī)療體制改革也在不斷地深化。醫(yī)院的體制改革經(jīng)歷了由公立醫(yī)院向公立醫(yī)院、私立醫(yī)院甚至股份制醫(yī)院轉(zhuǎn)變，由享受財(cái)政補(bǔ)貼向區(qū)分盈利性醫(yī)院與非盈利性醫(yī)院轉(zhuǎn)變。醫(yī)療福利制度也由公費(fèi)醫(yī)療轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療保險(xiǎn)制度，并先后由全額報(bào)銷發(fā)展為有自負(fù)段和承擔(dān)一定的自負(fù)比例，還有的地區(qū)已經(jīng)開始試行按病種報(bào)銷。藥品制度改革也正緊張的進(jìn)行中，由原來實(shí)行的以藥補(bǔ)醫(yī)向藥品收入納入財(cái)政管理。

這些改革措施，一方面提高了人民享受質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)的水平，降低了國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金緊張的困難，另一方面也促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展，增強(qiáng)了醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。

二、醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)：

醫(yī)院由于其自身的特殊性質(zhì)，其成本核算也有其特殊性。

（一）醫(yī)院成本核算的不健全性。國(guó)家為保證人民享受到一定的醫(yī)療服務(wù)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)采取國(guó)家定價(jià)的辦法，這使得醫(yī)療服務(wù)價(jià)格偏低，有的甚至低于其成本價(jià)格，這也使醫(yī)院的收入與支出嚴(yán)重相脫離，出現(xiàn)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)赤字，政府一方面用以藥補(bǔ)醫(yī)的辦法來提高醫(yī)院的收入，另一方面給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。這也要求醫(yī)院實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，并且只核算收入，不核算成本。

醫(yī)院提供的是醫(yī)療服務(wù)，不是有形的物質(zhì)產(chǎn)品。同時(shí)醫(yī)療服務(wù)又是直接面向患者個(gè)人的，較難采用傳統(tǒng)的制造業(yè)等成形的成本核算辦法，如品種法，分批法，或是分步法等。再者，患者病情的個(gè)體差異也使得醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)差異程度很大，如采取的醫(yī)療措施及需要的服務(wù)時(shí)間都有很大差別，這些原因都造成了醫(yī)院成本核算的不健全。

（二）間接成本占醫(yī)療成本的比重大?；颊邅磲t(yī)院就醫(yī)，其成本中直接成本畢生相對(duì)較低，如僅藥費(fèi)，衛(wèi)生材料費(fèi)等，這些成本在門診的醫(yī)療成本中約占60%-70%，在住院的醫(yī)療成本中則僅占40%-60%，（請(qǐng)王基鴻查看一下近兩年來的數(shù)據(jù)），而大量的人工費(fèi)用、檢查成本、治療成本、手術(shù)成本、監(jiān)護(hù)成本等均是間接成本，無法直接計(jì)入某個(gè)患者或某個(gè)病種的費(fèi)用里去。

（三）輔助費(fèi)用分配困難。為了加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，還必須把輔助費(fèi)用分配到各個(gè)醫(yī)療科室。但由于各醫(yī)療科室差異大，傳統(tǒng)的分配方法，如以人工費(fèi)用、業(yè)務(wù)工作量等，無法較好地做到合理的分配輔助費(fèi)用。

（四）費(fèi)用發(fā)生期與收益期不匹配。醫(yī)療服務(wù)是個(gè)連續(xù)的過程，成本費(fèi)用也是不間斷發(fā)生的，但一些成本費(fèi)用與醫(yī)療服務(wù)存在不匹配的問題，如醫(yī)療設(shè)備的大修理費(fèi)、小型醫(yī)療器械費(fèi)用等，這些費(fèi)用的收益期較長(zhǎng)，有個(gè)甚至跨躍幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，這些成本如果計(jì)算在一年的成本里，會(huì)出現(xiàn)不穩(wěn)定的問題，也會(huì)打擊醫(yī)療積極性。

（五）資金成本數(shù)額大。一些大型的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)值大，技術(shù)含量高，進(jìn)行投資的風(fēng)險(xiǎn)大。為了保證醫(yī)療秩序的正常進(jìn)行，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)對(duì)這些資金占用大的資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算，即單機(jī)核算。

以上這些特點(diǎn)也決定了醫(yī)院成本核算適合采用作業(yè)成本法。

三、醫(yī)院采用作業(yè)成本法的理論分析

（一）基本原理

作業(yè)成本法（Activity-based Costing），簡(jiǎn)稱ABC，是通過作業(yè)（Activity）進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象（Cost Objective）的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)，（Performance of Activity）和資源利用情況（Use of Resources）的方法。它根據(jù)資源耗用的關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再按照成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象。由于它以資源流動(dòng)為線索，以資源耗用的關(guān)系為成本分配的依據(jù)，大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，提供了比較準(zhǔn)確的成本信息。

在作業(yè)成本法下，為了克服傳統(tǒng)成本法采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本信息的扭曲。ABC從成本對(duì)象與資源耗用的因果關(guān)系著手，力圖揭示兩者間的本質(zhì)聯(lián)系，為此創(chuàng)立了以成本動(dòng)因（Cost Driver）為媒介的全新的因果分析方法。ABC認(rèn)為，資源的耗費(fèi)，成本的產(chǎn)生取決于成本動(dòng)因，間接費(fèi)用的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)槌叨?。成本?dòng)因是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因。它可以提示執(zhí)行作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。例如，采購定單數(shù)決定著采購作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和資源消耗，采購定單數(shù)便是采購作業(yè)的成本動(dòng)因。因此，將資源分配到成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)是成本動(dòng)因。支配動(dòng)因不僅是分配間接費(fèi)用的恰當(dāng)依據(jù)，它還揭示了成本發(fā)生的關(guān)系，揭示了消除浪費(fèi)、改進(jìn)作業(yè)的可能性，因此，找到了成本動(dòng)因也就是找到了資源耗費(fèi)的根本原因。例如，假定一個(gè)工廠內(nèi)有兩條生產(chǎn)線，其中前一條生產(chǎn)線的產(chǎn)品是后一條生產(chǎn)線采用的零部件，為了避免第一條生產(chǎn)線終端產(chǎn)品的積壓，并防止第二條生產(chǎn)線停工待料，需第一條生產(chǎn)線的產(chǎn)品運(yùn)送到第二條生產(chǎn)線前的倉庫儲(chǔ)存。就“運(yùn)送”作業(yè)來說，兩個(gè)生產(chǎn)線間的“距離”就是其成本動(dòng)因。這種運(yùn)送作業(yè)不增加產(chǎn)品的價(jià)值，是一種資源浪費(fèi)。如果兩條生產(chǎn)線是相鄰的，則“距離”就是其成本動(dòng)因。這種運(yùn)送作業(yè)不增加產(chǎn)品的價(jià)值，是一種資源浪費(fèi)。如果兩條生產(chǎn)線是相鄰的，則“距離”這個(gè)成本動(dòng)因就消失了，浪費(fèi)也就消除了。這個(gè)例子也說明，盡管分析成本動(dòng)因是改進(jìn)作業(yè)的前提，但如果僅僅停留在分析階段并不導(dǎo)致現(xiàn)存浪費(fèi)的自動(dòng)消除。只有消除了浪費(fèi)的原因，才能從根本上消除浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置。

醫(yī)療服務(wù)是一個(gè)有許多中間活動(dòng)的集體。醫(yī)院為服務(wù)，首先進(jìn)行投資，配置房屋，購買醫(yī)療設(shè)備、儀器等，并使用必要的衛(wèi)生材料、藥品、水、電、熱力及勞動(dòng)力等?；颊邅磲t(yī)院就醫(yī)，一般需要經(jīng)過掛號(hào)收款、醫(yī)生診查、輔助檢查、住院治療、康復(fù)出院等幾個(gè)主要過程，每個(gè)具體環(huán)節(jié)可視為一個(gè)作業(yè)，在這些作業(yè)環(huán)節(jié)中，一方面產(chǎn)生工作量指標(biāo)，如每人次、每臺(tái)次等，另一方面也消耗資源，如藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械、人工等，形成了成本。利用成本計(jì)算模型尋找各作業(yè)過程中成本支出與工作量之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，這樣我們可以計(jì)算出患者就醫(yī)或是單病種醫(yī)治成本。

病種（或患者）成本：=直接成本+作業(yè)量1*單位成本1+作業(yè)量2*單位成本2+……+作業(yè)量n*單位成本n

通過以上描述可以看出，采用作業(yè)成本法計(jì)算醫(yī)療成本關(guān)鍵有兩個(gè)方面：一是確定患者就醫(yī)所需的各作業(yè)環(huán)節(jié)的工作量，二是確定各作業(yè)環(huán)節(jié)單位成本。

（二）作業(yè)分析與成本動(dòng)因分析

患者就醫(yī)一般要經(jīng)過醫(yī)院多個(gè)部門協(xié)同作業(yè)，才能最終醫(yī)治好患者的疾病。每個(gè)部門有的專門處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如心電、腦電，有的雖是一項(xiàng)業(yè)務(wù)卻分為各種情況，如B超、CT，大部分部門是多項(xiàng)作業(yè)，如檢驗(yàn)科有驗(yàn)血、驗(yàn)便、細(xì)菌檢驗(yàn)、病毒檢驗(yàn)等，病區(qū)更是全面付責(zé)患者診治，提供床位、水電、供暖、處置、監(jiān)護(hù)、手術(shù)等。一般說來應(yīng)先按作業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集，無法直接按作業(yè)歸集的間接成本按部門歸集，同時(shí)各作業(yè)中心計(jì)量不同作業(yè)的工作量，期末按各作業(yè)量分配成本費(fèi)用，計(jì)量出各作業(yè)的單位成本，供計(jì)量患者就醫(yī)成本使用，也為考核各部門業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。一般地，醫(yī)院作業(yè)分析與成本動(dòng)因分析大致如下兩圖表：

四、醫(yī)院采用作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)注意問題

由以上對(duì)作業(yè)成本法的介紹及通過實(shí)例的計(jì)算，我們可以看到作業(yè)成本法應(yīng)用于醫(yī)院具有以下一些優(yōu)點(diǎn)：

1、ABC法提供了更精確的醫(yī)療成本計(jì)算，特別是由于醫(yī)院醫(yī)療成本的間接成本較大，病種繁多，這種情況尤其適合采用ABC法。

2、ABC法可以靈活地根據(jù)成本動(dòng)因及其作業(yè)量來進(jìn)行決策，如某一病種是否開展，某一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)是否進(jìn)行等，找出成本發(fā)生原因，可以更有效地進(jìn)行成本決策。

3、ABC法提供了有意義的財(cái)務(wù)（期間成本動(dòng)因比率）和非財(cái)務(wù)（期間成本作業(yè)量）指標(biāo)，可用于各個(gè)去年運(yùn)行層次的成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

4、ABC法重新分析、確認(rèn)了醫(yī)療成本的性態(tài)，改變了傳統(tǒng)的固定成本、變動(dòng)成本的概念，即將成本確認(rèn)為約束成本和彈性成本，從而改進(jìn)了成本預(yù)測(cè)。

5、ABC法為醫(yī)院成本計(jì)算提供了更合理、可接受的和綜合的成本管理工作基礎(chǔ)。

當(dāng)然，作業(yè)成本法在實(shí)際工作中還有一些問題需要引起我們的注意：

1、實(shí)施ABC法必須得到醫(yī)院及各科室領(lǐng)導(dǎo)重視，需要醫(yī)院全體醫(yī)療、護(hù)理、管理、輔助人員的積極參與。ABC系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是一個(gè)成本近年系統(tǒng)，要有效實(shí)施它，首先要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到ABC法重要性并大力支持，這是醫(yī)院實(shí)施ABC法的一個(gè)重要條件。其次必須使全體員工具有強(qiáng)烈的節(jié)約意識(shí)、成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)，即ABC要與全員成本管理相結(jié)合。

2、ABC法需要一整套完善的作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析及基礎(chǔ)管理工作。要正確分析醫(yī)療作業(yè)的組成及成本動(dòng)因，這是一切工作的前提條件，否則只能是亂攤成本，造成成本數(shù)據(jù)的失真。同時(shí)還要注意做好基礎(chǔ)管理工作，即：⑴做好日常業(yè)務(wù)量的收集、統(tǒng)計(jì)工作；⑵做好成本收集、統(tǒng)計(jì)工作，正確區(qū)分約束性成本與彈性成本；⑶建立健全各個(gè)部門作業(yè)指標(biāo)參數(shù)及作業(yè)指標(biāo)計(jì)算系統(tǒng)；⑷制定一套完善的成本核算和計(jì)算制度。

3、注意財(cái)會(huì)及相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。由于ABC法比較復(fù)雜，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法有很大不同，在實(shí)施過程中，可能還需要不斷的維護(hù)、改良和完善。所以，要成功實(shí)施ABC法必須高度重視財(cái)會(huì)及相關(guān)人員的培訓(xùn)問題。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，同時(shí)加快了產(chǎn)品的更新速度，使得很多企業(yè)都失去了自身的特色。為了保證自身經(jīng)濟(jì)利益的持續(xù)穩(wěn)定提高，企業(yè)開始進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)，因此需要合理控制好成本，此時(shí)，成本的核算與管理工作逐漸凸顯其重要的作用。目前，標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法是企業(yè)在成本管理工作中較為先進(jìn)的方法，然而，兩者都存在各自的利與弊，將這兩種方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而揚(yáng)長(zhǎng)避短，確保企業(yè)成本管理工作的順利開展。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是比較科學(xué)的預(yù)計(jì)成本方法，在強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與成本控制方面發(fā)揮著重要的作用。然而，標(biāo)準(zhǔn)成本法把制造費(fèi)用當(dāng)作整體來制定消耗的標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行成本的核算與考核，所以，在長(zhǎng)期使用過程中問題也越來越多。

目前現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本法，只是根據(jù)各個(gè)產(chǎn)品的成本要素來簡(jiǎn)單制定定額，所以，在實(shí)際應(yīng)用中定額的有效性或者是采用標(biāo)準(zhǔn)的合理性是很難體現(xiàn)出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本法在日常的管理工作中，主要將成本差異當(dāng)作工作重點(diǎn)，最終的目標(biāo)就是節(jié)約生產(chǎn)過程中的成本數(shù)量，但是卻并沒與從成本的本源入手來注重成本的動(dòng)因，最終導(dǎo)致管理者很難在成因方面解決出現(xiàn)的問題[1]。與此同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制重點(diǎn)僅僅是產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、研發(fā)、營(yíng)銷及售后方面的支 出直接作為期間費(fèi)用處理而不計(jì)入產(chǎn)品成本核算，隨著市場(chǎng)需求的個(gè)性化發(fā)展，管理目標(biāo)也應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整。由此看來，僅僅停留在制造成本控制方面已經(jīng)很難符合現(xiàn)代企業(yè)成本控制的需求。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法注重的是制造費(fèi)用控制，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行劃分，形成不同作業(yè)，并積極建立作業(yè)成本庫。同時(shí)深入探索資源消耗與發(fā)生作業(yè)的資源與作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)而將作業(yè)當(dāng)作重要方式，把資源成功分配至產(chǎn)品中。作業(yè)成本法已經(jīng)逐漸從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向開發(fā)與售后服務(wù)的領(lǐng)域，并對(duì)開發(fā)、營(yíng)銷等活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化，把與產(chǎn)品直接掛鉤的作業(yè)所需消費(fèi)資源成功分配到產(chǎn)品。

然而，作業(yè)成本法自身同樣存在較多的缺陷，該方法并沒有將直接成本單獨(dú)提出來進(jìn)行核算和控制。同時(shí)，如果作業(yè)生產(chǎn)能量是固定的，那么實(shí)際的生產(chǎn)數(shù)量不同就會(huì)使不同生產(chǎn)時(shí)間的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的成本。此外，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是成本計(jì)算的系統(tǒng)，并不是對(duì)成本進(jìn)行控制的系統(tǒng)[2]。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法在汽車行業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的必要性及可行性

（一）行業(yè)成本管理特點(diǎn)構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用動(dòng)因

在當(dāng)前的汽車制造行業(yè)，首先，汽車的個(gè)性改裝業(yè)務(wù)日益發(fā)展壯大，特別是專業(yè)用途車輛，如救護(hù)車、指揮車、護(hù)衛(wèi)車等，由于其專業(yè)度高，個(gè)性化也很鮮明，主要的發(fā)展形式就是研發(fā)的同時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)，此種生產(chǎn)模式的顯著特點(diǎn)是研發(fā)成果應(yīng)用的不確定性，通常需要經(jīng)過多輪的研發(fā)和試制方能成功形成最終的產(chǎn)品。與此同時(shí)，該業(yè)務(wù)在改裝并銷售完成以后，由于其專業(yè)性及個(gè)性化的特點(diǎn)需要在售后服務(wù)的工作上投入較多精力，導(dǎo)致研發(fā)與營(yíng)銷以及服務(wù)的成本十分高，要比傳統(tǒng)汽車制造行業(yè)高出很多。其次，目前汽車制造業(yè)的新產(chǎn)品更新非?？欤谛履茉吹刃赂拍畹谋尘跋?，研發(fā)階段所投入的成本也會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)汽車制造業(yè)的成本投入。

現(xiàn)有汽車企業(yè)的成本核算采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，成本核算僅考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本，在成本控制方面也僅停留在可控成本之上，而將研發(fā)設(shè)計(jì)發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用，營(yíng)銷及售后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，將其與產(chǎn)品成本完全割裂。在當(dāng)前汽車制造業(yè)技術(shù)環(huán)境發(fā)生巨大變化，研發(fā)、營(yíng)銷、服務(wù)成本比重持續(xù)增加的形式下，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本無法為決策者提供真實(shí)、完整的成本信息。且在傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法下，間接成本主要按與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)及直接材料消耗定額等作為分配基礎(chǔ)，不具有合理性及有效性。因?yàn)椋a(chǎn)品所耗用的成本與產(chǎn)量并不是一一對(duì)應(yīng)的，針對(duì)技術(shù)性強(qiáng)產(chǎn)量低的個(gè)性化改裝生產(chǎn)車輛質(zhì)量檢驗(yàn)等部分間接成本耗費(fèi)較大，會(huì)被分配予較少的間接成本，而產(chǎn)量多的產(chǎn)品則被分配了大部分的成本，此種分配標(biāo)準(zhǔn)采用單一因素過于簡(jiǎn)單，產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確度大大降低，進(jìn)而影響產(chǎn)品最終定價(jià)，誤導(dǎo)決策者的判斷。

而作業(yè)成本法考慮了企業(yè)內(nèi)外部的價(jià)值鏈，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中涉及的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后領(lǐng)域有益于最終產(chǎn)品形成的合理、有效的成本全部歸為成本核算。解決了目前針對(duì)汽車行業(yè)產(chǎn)品成本失真的問題。同時(shí)，在成本控制方面，作業(yè)成本法打破標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注單一層次的模式，秉承“作業(yè)是投入-產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)實(shí)體”的觀點(diǎn)，重點(diǎn)分析企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，對(duì)與價(jià)值增值無關(guān)的作業(yè)盡力避免或消除，對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，不斷優(yōu)化作業(yè)鏈，提高效率，減少不必要的損失浪費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。作業(yè)成本法同時(shí)也克服了標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)間接成本分配不準(zhǔn)確的問題，作業(yè)成本法從“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的角度出發(fā)，對(duì)發(fā)生的間接成本按照活動(dòng)數(shù)量驅(qū)動(dòng)作業(yè)因素進(jìn)行間接成本的分配，驅(qū)動(dòng)因素可以是多種的，可以是數(shù)量基礎(chǔ)的，也可以是交易基礎(chǔ)的。

然而作業(yè)成本法的不足之處在于其主要注重產(chǎn)品全過程的成本核算，忽略了成本差異的分析，在成本管理方面的作用不如標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法通過事先測(cè)定的各項(xiàng)成本限額，將實(shí)際成本發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超支或節(jié)約，并及時(shí)制定改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)事前控制、事中控制及事后控制。

綜上所述，在現(xiàn)有汽車行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)之下，如果只采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算及分析已經(jīng)無法有效提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前最重要的就是將標(biāo)準(zhǔn)成法與作業(yè)成本法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而更好地完善企業(yè)的成本管理模式。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用的前提

通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的對(duì)比分析，并結(jié)合二者的成本核算特點(diǎn)， 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法融合的前提條件包括：（1）提高員工素質(zhì)，形成全員成本管理控制模式。標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合應(yīng)用需要對(duì)整體作業(yè)流程的梳理、調(diào)整，重構(gòu)價(jià)值鏈，才能有效降低或消除無效作業(yè)，達(dá)到成本管理目的。而此項(xiàng)工作除了需要全員參與與配合之外，更需要具有專業(yè)素質(zhì)人員執(zhí)行。（2）配套的組織結(jié)構(gòu)與管理部門的支持。標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合應(yīng)用，不僅需要會(huì)計(jì)部門的配合，還需要采購、銷售、生產(chǎn)、行政人事及研發(fā)等部門的支持與協(xié)助，才能科學(xué)準(zhǔn)確的分解各個(gè)作業(yè)工序。（3）具有較高的自動(dòng)化程度。由于成本核算數(shù)據(jù)計(jì)算量大，所以融合時(shí)，首先要保證信息系統(tǒng)的自動(dòng)化，使信息的處理能更準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)。其次，企業(yè)要保證生產(chǎn)硬件的自動(dòng)化，確保生產(chǎn)流程的現(xiàn)代化。（4）生產(chǎn)具有一定穩(wěn)定性，產(chǎn)品的品類及產(chǎn)量具有多樣化且差異大。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合的具體應(yīng)用

（一）產(chǎn)品成本核算

在對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行成本分析的時(shí)候，作業(yè)成本法將作業(yè)當(dāng)作中心，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源至作業(yè)，并由作業(yè)至產(chǎn)品兩個(gè)階段的成本分配。將標(biāo)準(zhǔn)成本法引入后，需要分別制定出作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗的成本與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)量。其中，前者所制定的是各個(gè)作業(yè)在發(fā)生過程中消耗資源的價(jià)值，主要包括資源數(shù)量與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而后者就是各項(xiàng)作業(yè)每次所能夠提供的最大限度服務(wù)量。在確定具體標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，需要詳細(xì)分析歷史資料，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)消耗的不同資源價(jià)值平均數(shù)進(jìn)行詳細(xì)地統(tǒng)計(jì)，并將其細(xì)化至資源消耗數(shù)量與單價(jià)方面，最終制定出各作業(yè)單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)作業(yè)在理想情況下，部門作業(yè)提供的最大限度服務(wù)量，并將其當(dāng)作作業(yè)服務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)。通過該服務(wù)量將單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本去除，進(jìn)而計(jì)算出作業(yè)單位服務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（二）成本差異的分析與考核

1.成本差異分析

針對(duì)不會(huì)增值的作業(yè)部分，因?yàn)槠錁?biāo)準(zhǔn)的消耗是零，所以效率差異就是不增值作業(yè)實(shí)際的成本。企業(yè)的管理者需要對(duì)該部分的差異予以一定的重視，并積極探索消除差異的具體途徑。此外，針對(duì)增值作業(yè)的部分，其直接材料與人工都可以套用標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異分析法，將兩種成本差異劃分成數(shù)量差異與價(jià)格差異[3]。與此同時(shí)，可以把作業(yè)成本法劃分成作業(yè)變動(dòng)與固定成本兩部分，并把各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際所消耗資源的成本和標(biāo)準(zhǔn)消耗的成本進(jìn)行詳細(xì)地對(duì)比，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)量與價(jià)格差異的分析。而作業(yè)固定成本則可以運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法中的固定制造費(fèi)用三因素的分析方法來進(jìn)行分析。

2.作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和考核

第一，能夠引起直接材料以及直接人工成本出現(xiàn)變動(dòng)的因素就是數(shù)量與價(jià)格因素，所以，同標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制和考核方式是一致的。

第二，作業(yè)消耗資源差異主要包括數(shù)量和價(jià)格因素。所以，各個(gè)責(zé)任中心需要對(duì)于其相關(guān)的資料進(jìn)行定期地搜集，并詳細(xì)分析其數(shù)量出現(xiàn)差異的主要原因，一旦發(fā)現(xiàn)與責(zé)任中心有關(guān)，則應(yīng)該將其融入到作業(yè)中心考核的指標(biāo)中。如果與責(zé)任中心無關(guān)，責(zé)任中心應(yīng)負(fù)責(zé)分析出現(xiàn)的差異，進(jìn)而上報(bào)給會(huì)計(jì)部門。與此同時(shí)，責(zé)任中心需要對(duì)價(jià)格差異的原因進(jìn)行定期分析，并將實(shí)際情況如實(shí)反饋給有關(guān)部門，而后將匯總資料傳送至?xí)?jì)部門，再將其納入有關(guān)責(zé)任部門考核中。