導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇作業(yè)成本法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱(chēng)作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無(wú)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類(lèi)

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類(lèi)：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見(jiàn)，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見(jiàn)的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱(chēng)成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。

3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱(chēng)之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專(zhuān)家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動(dòng)因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺(jué)察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動(dòng)因選擇的因素

從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過(guò)在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開(kāi);就較為主觀的手段來(lái)說(shuō),成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過(guò)涉及成本的部門(mén)和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無(wú)疑問(wèn),計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來(lái)重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過(guò)程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過(guò)程實(shí)施起來(lái)仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過(guò)程帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過(guò)程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動(dòng)因問(wèn)題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財(cái)會(huì)月刊2003，8

[3]丁啟葉、金帆：淺析作業(yè)成本動(dòng)因，財(cái)會(huì)月刊，2001，12

篇2

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本標(biāo)的;成本動(dòng)因;應(yīng)用研究

一、作業(yè)成本法的引入

Z制藥廠位于H市,曾經(jīng)連續(xù)多年被評(píng)為“中國(guó)大企業(yè)集團(tuán)500強(qiáng)”。然而,近年來(lái),隨著H市醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)群的迅速崛起,該廠在H市面臨諸多實(shí)力很強(qiáng)的同行的競(jìng)爭(zhēng)。于是Z制藥廠在成本管理上期望嘗試作業(yè)成本法,以提高成本管理水平,謀求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。該廠歷史上多次管理方面的改革都在第一發(fā)酵車(chē)間先試驗(yàn),成功后再推廣到全廠其他車(chē)間,所以,作業(yè)成本法就準(zhǔn)備在該車(chē)間嘗試。第一發(fā)酵車(chē)間自動(dòng)化較強(qiáng),許多工藝環(huán)節(jié)不需要固定的操作員工。操作工主要集中在發(fā)酵、LF提取、LF精烘包等工藝環(huán)節(jié)。車(chē)間的維修活動(dòng)由機(jī)修車(chē)間來(lái)完成。該車(chē)間主要生產(chǎn)LF、MF、PF、JQ等4種產(chǎn)品,同時(shí),根據(jù)客戶(hù)需要,對(duì)上述4種產(chǎn)品進(jìn)行重處理,此外還擔(dān)負(fù)著為第一合成車(chē)間提供發(fā)酵服務(wù),生產(chǎn)LP。該車(chē)間成本核算的基礎(chǔ)工作較好,管理比較規(guī)范,為實(shí)行作業(yè)成本法提供了條件。

二、劃分作業(yè)中心并確定成本標(biāo)的與成本動(dòng)因

為了順利應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算成本,第一發(fā)酵車(chē)間必須先完成以下準(zhǔn)備工作。

(一)確定最終成本標(biāo)的

根據(jù)第一發(fā)酵車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù),將第一發(fā)酵車(chē)間的最終成本標(biāo)的確定為:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重處理、MF重處理、PF重處理等8個(gè)最終成本標(biāo)的。

(二)劃分作業(yè)中心并確定各作業(yè)中心成本標(biāo)的與成本動(dòng)因

1.劃分作業(yè)中心并確定各中心成本標(biāo)的

從有利于成本核算和成本控制的指導(dǎo)思想出發(fā),結(jié)合第一發(fā)酵車(chē)間的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和工藝特點(diǎn),將第一發(fā)酵車(chē)間作業(yè)活動(dòng)劃分為6個(gè)作業(yè)中心,并確定各個(gè)中心的成本標(biāo)的。(1)發(fā)酵中心:對(duì)菌種進(jìn)行一、二、三級(jí)發(fā)酵,為提取、噴霧干燥等工藝環(huán)節(jié)提供原料。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF、PF、JQ、LP等的發(fā)酵液。(2)LF與MF提取中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的LF、MF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過(guò)濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來(lái)的PF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過(guò)濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為PF提取粗品。(4)JQ作業(yè)中心:對(duì)發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來(lái)的JQ原漿進(jìn)行干燥、萃取、過(guò)濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成產(chǎn)成品。成本標(biāo)的為JQ成品。(5)LF與MF精烘包中心:對(duì)LF、MF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為L(zhǎng)F、MF成品,以及LF重處理、MF重處理。(6)PF精烘包中心:對(duì)PF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為PF成品、PF重處理。

2.確定各個(gè)作業(yè)中心成本分配動(dòng)因

利用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件,對(duì)過(guò)去36個(gè)月第一發(fā)酵車(chē)間的成本資料進(jìn)行分析,并結(jié)合企業(yè)技術(shù)人員的建議,從而確定各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本動(dòng)因,見(jiàn)表1。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算第一發(fā)酵車(chē)間成本

完成了計(jì)算作業(yè)成本前的準(zhǔn)備工作后,即可應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)第一發(fā)酵車(chē)間作業(yè)成本進(jìn)行試算(資料為2007年全年成本資料)。為了使計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)潔,省略了對(duì)公式的羅列,即直接進(jìn)行運(yùn)算。

(一)歸集各中心作業(yè)成本

根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的資料,利用有關(guān)數(shù)學(xué)模型,完成計(jì)算資源分配率、分配資源成本、歸集作業(yè)成本等工作。

(二)分配作業(yè)成本(即將各個(gè)作業(yè)中心作業(yè)成本分配到各個(gè)中心的成本標(biāo)的)

1.發(fā)酵中心作業(yè)成本分配

(三)歸集各產(chǎn)品的產(chǎn)品作業(yè)成本并計(jì)算完工產(chǎn)品成本

1.分配直接材料成本

2.計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

將各種產(chǎn)品從各個(gè)作業(yè)中心分配到的“作業(yè)成本”與消耗的“直接材料成本”匯總,即為各種完工產(chǎn)品的“產(chǎn)品作業(yè)成本”。結(jié)合各種產(chǎn)品的產(chǎn)量,即可得到其單位成本。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

四、第一發(fā)酵車(chē)間作業(yè)成本法應(yīng)用效果分析

(一)準(zhǔn)確性分析

應(yīng)用作業(yè)成本法試算后,發(fā)現(xiàn)第一發(fā)酵車(chē)間2007年各產(chǎn)品成本存在較大扭曲。與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的成本(由于篇幅所限,這里不再列表說(shuō)明,感興趣的讀者可以根據(jù)我們的上述數(shù)據(jù)自行推算)相比,所有產(chǎn)品的單位成本都與真實(shí)成本有出入。這些差異將隨著產(chǎn)量的增加而增加。尤其是LF,是這幾種產(chǎn)品中產(chǎn)量最大的產(chǎn)品,其成本的較大虛增,將極易使企業(yè)決策失誤。就目前掌握的資料分析,至少有以下原因?qū)е碌谝话l(fā)酵車(chē)間成本扭曲:一是MF重處理,沒(méi)有經(jīng)過(guò)發(fā)酵等中心,但按傳統(tǒng)計(jì)算方法,也將未經(jīng)過(guò)的作業(yè)中心的間接費(fèi)用分?jǐn)偨o該產(chǎn)品。二是LF也只經(jīng)過(guò)了發(fā)酵、LF提取、精烘包等工藝,但卻分?jǐn)偭怂泄に囘^(guò)程的間接費(fèi)用。三是LF重處理、PF重處理,竟然只計(jì)算了材料費(fèi),沒(méi)有考慮其他任何間接費(fèi)用,從而導(dǎo)致重處理成本嚴(yán)重虛減。四是JQ本來(lái)屬于專(zhuān)有設(shè)備,但卻讓其他產(chǎn)品分擔(dān)了其折舊等間接費(fèi)用,導(dǎo)致其成本嚴(yán)重虛減。五是PF差異最小,但仍然承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。

(二)成本控制力分析

在作業(yè)成本法下,由于把第一發(fā)酵車(chē)間的生產(chǎn)過(guò)程分為各個(gè)中心,這樣可以更清楚地掌握作業(yè)活動(dòng)的資源消耗,分析成本增減的根本原因,從而采取有效的整改措施,比如,所有產(chǎn)品都經(jīng)過(guò)發(fā)酵環(huán)節(jié),則發(fā)酵環(huán)節(jié)無(wú)疑成為成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。LF與MF提取中心消耗資源較多,也應(yīng)較多關(guān)注。而考核越清晰,獎(jiǎng)懲的依據(jù)就越可靠,獎(jiǎng)懲的激勵(lì)作用也就越顯著。

【參考文獻(xiàn)】

[1]道格拉斯·希克斯.陳工孟,王霞等,高寧譯.作業(yè)成本會(huì)計(jì)——在中小企業(yè)的實(shí)施方案(Activity-BasedeCostingMakeItWorkForSmallAndMid-SizedCompaniesSecondEdition)[M].第二版.上海:上海人民出版社,2002.

篇3

物流企業(yè)有個(gè)很明顯的特征是在企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有存貨，其物流服務(wù)是企業(yè)主要的產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無(wú)形性和多樣性的特點(diǎn)，物流服務(wù)這種產(chǎn)品根據(jù)每個(gè)客戶(hù)對(duì)運(yùn)輸目的地、時(shí)間、運(yùn)輸貨物種類(lèi)的不同，通常也體現(xiàn)為物流服務(wù)的非重復(fù)性特點(diǎn)，企業(yè)在與客戶(hù)簽訂合同時(shí)，幾乎不會(huì)出現(xiàn)完全一樣的服務(wù)。對(duì)于這樣的差別化無(wú)形產(chǎn)品如何進(jìn)行定價(jià)，是物流企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題，如果仍然采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算方法，很難滿(mǎn)足產(chǎn)品的無(wú)形性和多樣化要求，而作業(yè)成本法采用作業(yè)動(dòng)因分析法，將成本核算深入到作業(yè)層面，物流成本按物流作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中，有效解決客戶(hù)之間的成本差異特點(diǎn)，能更為合理地制定出服務(wù)的價(jià)格，解決無(wú)形物流服務(wù)定價(jià)難的問(wèn)題。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運(yùn)用

某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)部、運(yùn)輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同，合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運(yùn)往B地。其中，甲合同規(guī)定：30000件生豬原料一次性從A地運(yùn)到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規(guī)定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。

第一步：確認(rèn)和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費(fèi)該物流企業(yè)資源耗費(fèi)包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。該物流企業(yè)8月份間接費(fèi)用合計(jì)數(shù)經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)一共發(fā)生100000元，其明細(xì)科目分別為運(yùn)輸部15000元、貨代部1800元、倉(cāng)儲(chǔ)部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步：選擇資源消耗的動(dòng)因資源消耗動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動(dòng)因往往不僅僅只有一個(gè)，應(yīng)該選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算成本的依據(jù)，比如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費(fèi)和燃料消耗的動(dòng)因可以選擇所運(yùn)輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動(dòng)因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動(dòng)因計(jì)算出動(dòng)因系數(shù)以及單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，如表1所示。

第三步：將間接費(fèi)用按單位成本動(dòng)因分配率和作業(yè)進(jìn)行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的動(dòng)因總數(shù)和各個(gè)作業(yè)單位成本動(dòng)因費(fèi)用分配率，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費(fèi)用，然后加總計(jì)算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算如表2所示。從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時(shí)間內(nèi)、始發(fā)地與到達(dá)地不變的情況下，服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實(shí)地反映了兩份物流合同的成本水平，因?yàn)楹贤倚枰奈锪鞣?wù)更加復(fù)雜，所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)實(shí)施的對(duì)策

（一）正確識(shí)別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動(dòng)因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實(shí)施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時(shí)應(yīng)該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過(guò)細(xì)或者過(guò)粗。作業(yè)劃分過(guò)細(xì)將會(huì)加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應(yīng)用；如果劃分過(guò)粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對(duì)于成本動(dòng)因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時(shí)還要考慮獲取成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動(dòng)因計(jì)算結(jié)果與實(shí)際情況的偏差、成本動(dòng)因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩?，建立合理的物流成本?dòng)因。

（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計(jì)算機(jī)跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應(yīng)的軟件工具對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的輔助支持，計(jì)算起來(lái)工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢(shì)。所以，在物流企業(yè)中能否有計(jì)算機(jī)支持系統(tǒng)，能否設(shè)計(jì)出符合作業(yè)成本法成本動(dòng)因歸集和跟蹤的計(jì)算機(jī)軟件，是作業(yè)成本有效實(shí)施的關(guān)鍵。

（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對(duì)高個(gè)性化服務(wù)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，在物流鏈發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，對(duì)其管理除了計(jì)算機(jī)輔助管理外，還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想，對(duì)物流管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心，用戶(hù)需求為導(dǎo)向，通過(guò)控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商直到最終用戶(hù)連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國(guó)2001年實(shí)施的《物流術(shù)語(yǔ)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18354—2001）中對(duì)供應(yīng)鏈管理定義為：利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想，建立起運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送到客戶(hù)連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時(shí)配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系，建立貫穿于供應(yīng)鏈全過(guò)程的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有效配合。

（四）培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的高素質(zhì)人才。作業(yè)成本在作業(yè)確認(rèn)和成本動(dòng)因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說(shuō)，作業(yè)劃分是否妥當(dāng)是作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵，不同的人、不同的作業(yè)劃分會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果。所以，對(duì)于物流企業(yè)的成本核算人員來(lái)說(shuō)，除了應(yīng)該具備財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時(shí)作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對(duì)計(jì)算水平要求較高，相關(guān)的人員還應(yīng)該具備較高的計(jì)算機(jī)操作能力和軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用能力。可以說(shuō)高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)對(duì)作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。

篇4

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 技術(shù)模式； 經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

2012年2月財(cái)政部《關(guān)于征求〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見(jiàn)稿）〉意見(jiàn)的函》，該文件指出企業(yè)要適當(dāng)引入作業(yè)成本法，這是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的政策條件。十報(bào)告強(qiáng)調(diào)指出，當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主攻方向是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)境正在發(fā)生重大變化，直接生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比將有所下降，同時(shí)制造費(fèi)用劇增并呈多樣化，這為企業(yè)推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。那么我國(guó)截至目前對(duì)作業(yè)成本法研究的積累如何呢？本文將以研究?jī)?nèi)容為經(jīng)，以研究方法為緯，對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用研究進(jìn)行綜述，并對(duì)未來(lái)研究予以展望。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究

20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者積極開(kāi)展了介紹作業(yè)成本法應(yīng)用理論為主的研究，而且不少業(yè)界人士結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用技術(shù)模式開(kāi)展了較為全面的探索。公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)研究方法有基于社會(huì)理論方法、基于組織理論方法、基于實(shí)地調(diào)查和案例研究方法、基于行為理論方法（Bob Ryan，2002）。這里以這些方法為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究進(jìn)行大致分類(lèi)。

（一）基于社會(huì)理論的研究

社會(huì)理論的引入已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)研究的主要發(fā)展方向，并且極大地拓展了我們對(duì)管理會(huì)計(jì)更寬的組織和社會(huì)背景的理解（Bob Ryan，2002）。粗略地看，我國(guó)在這方面研究數(shù)量相對(duì)比較多。從研究視角方面，大致把這些研究分為兩類(lèi)。第一類(lèi)可能促進(jìn)我們對(duì)社會(huì)背景理解的研究。余緒纓（1992，1995）指出新的企業(yè)觀下作業(yè)成本法是企業(yè)管理的革命性變革；胡玉明（1994，2004）提出高新技術(shù)條件下的作業(yè)成本計(jì)算，并指出作業(yè)成本計(jì)算法的魅力在于其戰(zhàn)略思維，著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，作業(yè)成本計(jì)算法并不天然與精確性或高新技術(shù)相聯(lián)系；王平心（1998）開(kāi)始在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理；胡奕明（2001）對(duì)我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運(yùn)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間的關(guān)系；潘飛等（2004）闡述了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、價(jià)值鏈優(yōu)化之間的關(guān)系，并著重探討了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制及其差異分析；應(yīng)益華（2012）研究了作業(yè)成本法在政府成本管理中的應(yīng)用。第二類(lèi)可能有利于我們對(duì)組織背景的理解。鄭筠等（2000）從作業(yè)成本法出發(fā)，運(yùn)用動(dòng)態(tài)隨機(jī)生產(chǎn)函數(shù)，建立了作業(yè)成本制下的動(dòng)態(tài)隨機(jī)成本函數(shù)；潘飛等（2004）應(yīng)用作業(yè)成本法將研發(fā)支出成本化，作為產(chǎn)品成本的一部分，以期達(dá)到為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供相關(guān)信息的目的；郭春明等（2006）研究了基于作業(yè)成本法的參數(shù)成本估算模型與方法；朱璇（2011）研究了作業(yè)成本法在空間上擴(kuò)大成本邊界的方法，即標(biāo)桿驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、客戶(hù)驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法、環(huán)境驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法以及組織間成本管理和開(kāi)放式會(huì)計(jì)等。

（二）基于組織理論的研究

從組織理論視角研究作業(yè)成本法，許多研究是“紙上談兵地建立理論”，即基于一些概念建立理論，這些概念來(lái)自組織理論文獻(xiàn)的閱讀，而不是更直接建立在經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上（Otley，1984）。我國(guó)在這方面研究數(shù)量不少，大致可以分為兩類(lèi)研究。其一是具體部門(mén)應(yīng)用研究，吳中春（1995）認(rèn)為應(yīng)該采用部門(mén)作業(yè)成本法（DABC），即先按照部門(mén)分配歸集間接費(fèi)用；再按照成本動(dòng)因分配給成本和勞務(wù)的一種成本分配方法。中國(guó)船舶工業(yè)總公司課題組（1995）對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討；馬建立（1999）研究了作業(yè)成本法在保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用；潘飛等（2003）研究了作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門(mén)的應(yīng)用；鄭毅（2003）對(duì)作業(yè)成本方法如何在虛擬企業(yè)中運(yùn)用進(jìn)行了初步研究；張蕊等（2006）提出了作業(yè)成本法運(yùn)用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計(jì)算模型；楊世忠等（2012）應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)某高校的教育成本進(jìn)行了核算與論證等等?？傮w來(lái)看，研究涉及到每一個(gè)部門(mén)，盡管有些研究不夠深入。其二是綜合性系統(tǒng)開(kāi)發(fā)研究，欒慶偉、何劭煒（1998）進(jìn)行了作業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)；張人千、魏法杰（2001）提出了實(shí)用化的作業(yè)成本數(shù)學(xué)模型，并簡(jiǎn)要提出了使用本模型要注意的一些問(wèn)題；張雙才（2002）研究了基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理體系；李從東等（2005）研究了基于廣義工作中心的作業(yè)成本法應(yīng)用；李補(bǔ)喜、王平心（2007）研究了作業(yè)成本計(jì)算中多成本動(dòng)因合并問(wèn)題等等?？傮w來(lái)看，研究尚有很大空間，例如這些開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的實(shí)證檢驗(yàn)問(wèn)題。

（三）基于實(shí)地調(diào)查和案例研究

1980年12月在英國(guó)舉行的一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究會(huì)議上明確提出管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)之間存在差距（Cooper，D.，Scapens，R.& Amold，J.1983）。源于實(shí)務(wù)的研究大多采用實(shí)地調(diào)查和案例研究，它們的重要性尤其是被卡普蘭（1984；1986）所認(rèn)可?？傮w來(lái)看，案例和實(shí)地研究大致可以分為探索性案例法、例證性案例法、實(shí)驗(yàn)性案例法、描述性案例法及解釋性案例法等（Bob Ryan，2002），不過(guò)有時(shí)這些分界線(xiàn)并不十分清晰。王耕等（2000）采用探索性案例法研究改制中的國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。林斌等（2001）通過(guò)例證性案例法對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法適用于運(yùn)輸?shù)确侵圃鞓I(yè)；不僅適用于非國(guó)有企業(yè)，也適用于國(guó)有企業(yè)。王平心等（2000）通過(guò)實(shí)驗(yàn)性案例法，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、變壓器廠、高壓開(kāi)關(guān)廠等制造企業(yè)開(kāi)展作業(yè)成本法實(shí)地研究。屈成鷹、沈藝峰（2001）采用描述性案例對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了實(shí)地研究。潘飛等（2004）采用解釋性案例分析了作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的整合系統(tǒng)。崔南方、鐘秀麗（2006）采用例證性案例法研究基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型。

（四）基于行為理論的研究

行為會(huì)計(jì)開(kāi)始于對(duì)管理會(huì)計(jì)行為假設(shè)的質(zhì)疑和對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)個(gè)體影響的檢驗(yàn)，它有規(guī)范的目標(biāo)，既設(shè)計(jì)出改良控制系統(tǒng)，也采納了大量的經(jīng)驗(yàn)方法論（Bob Ryan，2002）。我國(guó)在這方面開(kāi)展的研究相對(duì)較少。張迎建（2008）嘗試把合作博弈理論引入作業(yè)成本法，利用合作博弈理論為解決無(wú)成本動(dòng)因的間接費(fèi)用的分配提供一種方法，從而改進(jìn)作業(yè)成本法。鮑新中（2009）基于合作博弈理論對(duì)原有的成本分配方法進(jìn)行了改進(jìn)，企圖克服傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，并提出了成本分配的模型。

三、采用作業(yè)成本法的條件研究

張熙華（1996）初步分析了作業(yè)成本法在中國(guó)應(yīng)用的條件和前景；張鳴、劉華（1997）分析了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件；施衛(wèi)策、魏法杰（1998）從作業(yè)成本制下的成本函數(shù)表達(dá)式，談了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件；王刊良、蘇秦（2001）分析了作業(yè)成本法在評(píng)價(jià)和選擇供應(yīng)商方面的適用條件。

林斌等（2001）通過(guò)案例分析認(rèn)為作業(yè)成本法的實(shí)施需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，尤其是技術(shù)工藝人員的配合；作業(yè)成本法的實(shí)施依賴(lài)于會(huì)計(jì)、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)工作；作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)與其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合；完善的公司治理和健全的市場(chǎng)體制將為作業(yè)成本法的有效運(yùn)用創(chuàng)造條件和動(dòng)力。潘飛等（2004）通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在理論上的先進(jìn)性并沒(méi)有被實(shí)務(wù)界自覺(jué)主動(dòng)地響應(yīng)；特別是在企業(yè)員工自身業(yè)績(jī)受到作業(yè)成本法不利影響時(shí)，會(huì)降低對(duì)它的認(rèn)同感；作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會(huì)影響它在企業(yè)的推行。熊焰韌、蘇文兵（2008）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納，但是我國(guó)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，最近三年正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)影響國(guó)內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法顯著；制造費(fèi)用比例的高低影響作業(yè)成本法的推行不顯著。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別顯著，高科技行業(yè)近三年明顯提高制造費(fèi)用、期間費(fèi)用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，傳統(tǒng)行業(yè)多數(shù)停留在三年前的水平。

蘇文兵等（2007，2010，2011）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，近三分之一的中國(guó)企業(yè)不同程度地采納了作業(yè)成本法，其采納動(dòng)因既有需求的拉動(dòng)，也有供給的推動(dòng)，但被動(dòng)選擇的預(yù)期沒(méi)有得到支持，作業(yè)成本法的采納程度與成本信息的使用程度顯著正相關(guān)。企業(yè)是否采用作業(yè)成本法及其應(yīng)用程度，受到企業(yè)規(guī)模、管理體制、競(jìng)爭(zhēng)程度和成本結(jié)構(gòu)四個(gè)因素的顯著影響，而與所屬行業(yè)和公司戰(zhàn)略關(guān)系不大，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中的創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施程度與作業(yè)成本法的使用程度顯著正相關(guān)。寧亞平（2012）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)采用作業(yè)成本法的充分必要條件由三個(gè)因素構(gòu)成：產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果研究

林斌、劉運(yùn)國(guó)（2001）等通過(guò)實(shí)地研究鐵路系統(tǒng)實(shí)施一年作業(yè)成本法就扭虧為盈，提出作業(yè)成本法也適用于運(yùn)輸企業(yè)，并認(rèn)為運(yùn)用作業(yè)成本法能夠提高企業(yè)的綜合效益。潘飛（2004）通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷得出作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)后果。童衛(wèi)華（2005）通過(guò)實(shí)地研究指出作業(yè)成本核算系統(tǒng)的實(shí)施促使許繼電氣公司成本費(fèi)用降低、管理水平提高。丘■（2004）從理論上探索作業(yè)成本法在剩余生產(chǎn)能力管理中的應(yīng)用，并指出資源的有效利用已成為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而剩余生產(chǎn)能力的控制與管理則是確保資源得以有效利用的手段。

蘇文兵（2011）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新戰(zhàn)略推動(dòng)了企業(yè)成本核算方法的不斷改進(jìn)和完善，提升了成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的決策地位。寧亞平（2012）利用實(shí)證研究得出，具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性三個(gè)條件的企業(yè)采用作業(yè)成本法最具有成本效益。馮麗霞、楊軍波（2012）采用配對(duì)比較法對(duì)作業(yè)成本法與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)盈利能力有顯著的正相關(guān)關(guān)系，與營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力之間的關(guān)系并不明顯。

五、作業(yè)成本法應(yīng)用研究展望

從研究方法上看，20世紀(jì)七八十年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)研究越來(lái)越對(duì)實(shí)證理論感興趣。規(guī)范研究與規(guī)則描述（Prescription）有關(guān)，而實(shí)證研究則與解釋和預(yù)測(cè)有關(guān)?，F(xiàn)有作業(yè)成本法文獻(xiàn)總體表明：我們的研究在研究選題、理論基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)來(lái)源以及研究方法等幾大方面與國(guó)外有很大差異。實(shí)證理論可能對(duì)預(yù)測(cè)一般趨勢(shì)起作用，實(shí)證分析能客觀地描述并解釋所觀察到的現(xiàn)象，并探索事物之間的聯(lián)系，讓我們的研究趨于科學(xué)。當(dāng)然，實(shí)證方法一般不會(huì)對(duì)解釋個(gè)體行為起作用，也不可能對(duì)指導(dǎo)個(gè)別管理者或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)起作用，但是，這不影響實(shí)證研究在未來(lái)作業(yè)成本法應(yīng)用研究方法中的主角作用。

從研究?jī)?nèi)容上看，未來(lái)研究的主要方向可能有如下幾個(gè)方面。第一，我國(guó)上市公司的公司治理特征容易造成控制性大股東，控制性大股東與公司引入作業(yè)成本法的關(guān)系如何；大股東和決策者心理特征與作業(yè)成本法運(yùn)用關(guān)系如何；建立完善有效的公司治理機(jī)制和上市公司正確運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)系如何。第二，公司運(yùn)用作業(yè)成本法的機(jī)制如何設(shè)計(jì)。如何科學(xué)設(shè)計(jì)適用于不同類(lèi)企業(yè)的作業(yè)成本法運(yùn)用模式。第三，從宏觀政策層面、市場(chǎng)層面和公司微觀層面開(kāi)展研究。作業(yè)成本法如何改善我國(guó)企業(yè)成本管理機(jī)制，提供更加有效的戰(zhàn)略控制機(jī)制；基于作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)信息是否具有更強(qiáng)的相關(guān)性和可靠性，是否能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量；公司運(yùn)用作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果如何進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)；如何為宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定者和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策制定者提供實(shí)證參考和決策支持，提高市場(chǎng)的資源利用效率。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Bob Ryan，Rober W.Scapens，Michael Theobald. Research Method and Methodology In Finance and Accounting 2th Edition.Thomson Learning，2002.

[2] 胡玉明.作業(yè)管理的基本特點(diǎn)及其在管理上的重大開(kāi)拓性[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1994（8）.

[3] 余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995（7）.

[4] 王平心，靳慶魯，柯大綱.作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用探討[J].中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2000（8）.

[5] 林斌，等.作業(yè)成本法在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用案例研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）.

[6] 胡奕明. ABC、ABM在我國(guó)企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2001（3）.

[7] 南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析[J].會(huì)計(jì)研究，2001（7）.

[8] 潘飛，等.我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的理解——基于一項(xiàng)問(wèn)卷的調(diào)查[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（1）.

篇5

[論文摘要] 本文以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法與作業(yè)成本法的比較，提出了作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。

20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning, ERP），會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對(duì)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)職能、財(cái)權(quán)安排、財(cái)務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見(jiàn)，企業(yè)要想有效的實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

中國(guó)現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷(xiāo)的：對(duì)于車(chē)間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)時(shí)進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對(duì)于銷(xiāo)售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出廠試驗(yàn)等費(fèi)用，習(xí)慣上是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷(xiāo)。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門(mén)（如動(dòng)力車(chē)間、維修車(chē)間等）)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門(mén)，然后將歸集的生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡(jiǎn)單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費(fèi)用的方法在幾十年前是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費(fèi)用的比重很小。因此，少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國(guó)際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的應(yīng)用廣泛，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)，嚴(yán)密科學(xué)，自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)，一是固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。二是隨著與工時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計(jì)算方法

作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過(guò)程有兩個(gè)基本步驟：

1.擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫(kù)。歸集在同一作業(yè)成本庫(kù)中的成本費(fèi)用應(yīng)該是有相同成本動(dòng)因引起的。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類(lèi)型可以有購(gòu)貨訂單，材料采購(gòu)，設(shè)備維修，存貨移動(dòng)等。當(dāng)然，在實(shí)際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動(dòng)為作業(yè)成本庫(kù)，這樣不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。由于成本動(dòng)因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動(dòng)因是作業(yè)成本分配的最佳標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因中，必定存在主要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動(dòng)因，作為分配標(biāo)準(zhǔn)。明確了成本動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間接費(fèi)用，按成本動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中，從而計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。

3.ABC法的優(yōu)點(diǎn)。通過(guò)比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：

(1)作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來(lái)分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計(jì)算對(duì)象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對(duì)象還可以是顧客或市場(chǎng)。

(2)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線(xiàn)，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)?，成本?dòng)因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上有明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本的特點(diǎn)，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性，另一方面作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財(cái)務(wù)信息，而且拓展了成本服務(wù)的范圍，可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn):

篇6

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本效益；戰(zhàn)略管理

一推行作業(yè)成本法的障礙

作業(yè)成本法是一種以細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與成本相關(guān)的作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，被許多大公司在企業(yè)內(nèi)部使用，但是在中小企業(yè)中應(yīng)用很少，而且在我國(guó)的實(shí)施情況不容樂(lè)觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)太和圓融）為例，企業(yè)在推行時(shí)的具體障礙主要有一下幾點(diǎn)：

（一）難得獲取資料

太和圓融推行作業(yè)成本法，其目的是為了提供相比傳統(tǒng)成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項(xiàng)作業(yè)成本及成本動(dòng)因信息獲取的難易，對(duì)推行作業(yè)成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仔細(xì)地劃分為不同的作業(yè)，往往要花費(fèi)巨大的費(fèi)用，但是將作業(yè)分類(lèi)合并，又常常會(huì)因?yàn)槌杀緞?dòng)因的不同而造成分類(lèi)計(jì)算上的麻煩。而有一些作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因不容易確認(rèn)，必須要依賴(lài)人為的主觀判斷。

（二）投入的成本較大，也非常耗時(shí)

太和圓融要實(shí)施作業(yè)成本法必須進(jìn)行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財(cái)力等。在進(jìn)行操作作業(yè)成本計(jì)算時(shí)，要求必須對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、計(jì)量、確認(rèn)和記錄，由此便增加了確認(rèn)成本動(dòng)因、選擇作業(yè)成本庫(kù)和分配作業(yè)成本等額外的工作內(nèi)容，這就增加了實(shí)施成本，同時(shí)也要求我們充分考慮成本效益這個(gè)問(wèn)題）

（三） 作業(yè)成本計(jì)算具有一定的主觀性

太和圓融實(shí)施作業(yè)成本要求會(huì)計(jì)人員必須確認(rèn)作業(yè)，選擇動(dòng)因和同質(zhì)成本庫(kù)，然而不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會(huì)帶來(lái)和實(shí)際較大的偏離。

（四）相關(guān)工作人員對(duì)每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的熟悉程度不同

太和圓融實(shí)施作業(yè)成本法需要涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，各個(gè)層次。在實(shí)施作業(yè)成本法之前，必須讓公司的內(nèi)部相關(guān)的會(huì)計(jì)人員，管理人員和生產(chǎn)線(xiàn)上的記錄人員了解各項(xiàng)作業(yè)的流程及操作，以降低在劃分作業(yè)活動(dòng)建立成本庫(kù)，確認(rèn)成本動(dòng)因及進(jìn)行成本分?jǐn)偟裙ぷ魃系碾y度。在期初某種程度上可能會(huì)加大員工的作業(yè)量。

二 成功操作作業(yè)成本法的措施

作業(yè)成本法是為了符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境所產(chǎn)生的新的完全成本制度，太在操作作業(yè)成本法過(guò)程中，太和圓融應(yīng)注意以下事項(xiàng)，以確保作業(yè)成本法能夠成功實(shí)施

（一） 做成本―效益測(cè)試

太和圓融一味的采用作業(yè)成本法,必然會(huì)使實(shí)施成本出現(xiàn)大幅度的增加，因此企業(yè)在選擇實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)首先考慮該企業(yè)的實(shí)際情況，最終通過(guò)成本―效益測(cè)試來(lái)判定是不是應(yīng)該實(shí)行及在多好大程度上實(shí)施作業(yè)成本法。在實(shí)施之前進(jìn)行分析預(yù)算，考慮投入的資金有多少，其中生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)工藝和技術(shù)服務(wù)會(huì)占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長(zhǎng)；需要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，分析產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，零售價(jià)格和生產(chǎn)能力，還要分析生產(chǎn)廠房，物料處理的要求及進(jìn)行生產(chǎn)的管理等方面。

（二） 用由點(diǎn)到面的方式進(jìn)行逐步的推廣

太和圓融為了合理控制實(shí)施的范圍，首先應(yīng)該選擇比較好執(zhí)行的部門(mén)進(jìn)行操作實(shí)驗(yàn)，然后在向外進(jìn)行推廣。在實(shí)施的過(guò)程中，要視情況的不同進(jìn)行不同的調(diào)整，不應(yīng)該在遇到困難就消極怠屑，同時(shí)還應(yīng)該設(shè)定合理的目標(biāo)，及時(shí)總結(jié)實(shí)施過(guò)程中的收獲，對(duì)閃光點(diǎn)進(jìn)行挖掘，不斷鼓勵(lì)企業(yè)職員將作業(yè)成本法持續(xù)不斷的推動(dòng)下去。努力降低成本的主觀動(dòng)因，完善責(zé)任會(huì)計(jì)。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感有一個(gè)不斷的提高，企業(yè)職員之間與職員和上司之間的關(guān)系更加的和諧融洽。

（三） 將執(zhí)行作業(yè)成本法與評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和計(jì)劃報(bào)酬相對(duì)接

業(yè)績(jī)考核指標(biāo)與太和圓融作業(yè)成本項(xiàng)目實(shí)施的高度和深度有很大的關(guān)系作業(yè)成本法的作業(yè)層次的劃分，將傳統(tǒng)成本法下的一次分配變?yōu)槎啻畏峙?，可能?huì)在某種程度上加大員工的工作量。當(dāng)作業(yè)成本法和企業(yè)的鼓勵(lì)制度不能達(dá)到相互協(xié)調(diào)時(shí)，就會(huì)讓實(shí)施作業(yè)成本產(chǎn)生的許多額外工作不能得到相應(yīng)的報(bào)酬和補(bǔ)償，從而使各階級(jí)的工作人員在實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)程中不夠積極，嚴(yán)重的還會(huì)產(chǎn)生抵制和反抗心理，這樣就使作業(yè)成本系統(tǒng)不能在企業(yè)中順利實(shí)施。所以必須讓業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和作業(yè)成本核算相互結(jié)合，同時(shí)依據(jù)作業(yè)成本法和企業(yè)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，制定一個(gè)完善的配套激勵(lì)考核政策，例如發(fā)給各部門(mén)一定的補(bǔ)貼，額外的獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)專(zhuān)向基金等，以此來(lái)鼓勵(lì)和激發(fā)職員對(duì)作業(yè)成本法執(zhí)行的支持和配合。

（四） 讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職員一起參與設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)

太和圓融要順利實(shí)施作業(yè)成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責(zé)任意識(shí)的提高，外加管理層的支持，為了作業(yè)成本系統(tǒng)的成功實(shí)施，太和圓融必須獲得集體的支持，因?yàn)橹挥袉T工自我責(zé)任意識(shí)提高了，外加企業(yè)管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實(shí)施過(guò)程中，要求作業(yè)成本管理人員辨別作業(yè)與成本的起因，將計(jì)量系統(tǒng)和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運(yùn)營(yíng)作者成本的職員進(jìn)行面對(duì)面的交流，仔細(xì)研究以分析其多層作業(yè)來(lái)確定成本庫(kù)。如通過(guò)與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。弄清生產(chǎn)過(guò)程和辨別成本動(dòng)因需要弄清生產(chǎn)過(guò)程和辨別成本動(dòng)因需要領(lǐng)導(dǎo)同職工不斷的努力，這樣也會(huì)有利于增加員工對(duì)實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)的熟悉程度，提高員工對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)的興趣.

三 結(jié)論

由以上觀點(diǎn)可以得出，作業(yè)成本法的實(shí)施改變了成本動(dòng)因，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，由此便提高了成本計(jì)算的精確性；強(qiáng)調(diào)了成本的戰(zhàn)備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產(chǎn)流程中的不增值作業(yè)，在對(duì)產(chǎn)品必要功能不影響的情況下，降低增值作業(yè)的操作成本；這樣作業(yè)成本法除了準(zhǔn)確的計(jì)算成本外，還提供了成本決策相關(guān)的信息。（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) ；江西；南昌；331300）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 平震宇.《作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究》.中南大學(xué)，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2007

［2］ 張波.《作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)施的障礙及對(duì)策》.會(huì)計(jì)之友，2008年第12期，第46―47頁(yè)

［3］ 馬靜．《依托新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念推行作業(yè)成本法的探討》．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008年1期

篇7

關(guān)鍵詞：X項(xiàng)目 地?zé)衢_(kāi)采 成本控制

0 引言

地?zé)峒泄┡_(kāi)發(fā)項(xiàng)目前期投資巨大，主要包括地?zé)峋拈_(kāi)采、換熱站的建設(shè)、管網(wǎng)的敷設(shè)三個(gè)方面。其中地?zé)峋拈_(kāi)采是一項(xiàng)復(fù)雜且隱蔽的鉆井工程，認(rèn)真分析各個(gè)作業(yè)及其作業(yè)動(dòng)因，在實(shí)際管理過(guò)程中，對(duì)這部分成本費(fèi)用進(jìn)行合理有效的管理，對(duì)整個(gè)地?zé)豳Y源勘探開(kāi)發(fā)具有深遠(yuǎn)的意義。本文在X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)X項(xiàng)目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較，得出結(jié)論，從而為地?zé)嵝袠I(yè)掌握和熟練運(yùn)用該方法提供參考。

1 X項(xiàng)目簡(jiǎn)介

X項(xiàng)目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預(yù)計(jì)供暖面積為15萬(wàn)平米。X項(xiàng)目采用間接式供暖，末端用戶(hù)均采用地板輻射采暖系統(tǒng)。擬建2口地?zé)峋?井和金3井，金2井為一期項(xiàng)目的15萬(wàn)平方米提供熱源，金3井為二期項(xiàng)目的11.7萬(wàn)平方米提供熱源。

X項(xiàng)目的成本分為：決策成本和招標(biāo)成本以及項(xiàng)目前期勘察設(shè)計(jì)成本和項(xiàng)目施工成本，前三項(xiàng)成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點(diǎn)就是施工項(xiàng)目成本。

2 X項(xiàng)目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到施工項(xiàng)目成本中，由此計(jì)算出項(xiàng)目的成本，主要包括認(rèn)定作業(yè)，建立成本庫(kù)資；源分配到作業(yè)；選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因消耗量；計(jì)算成本分配率成本（動(dòng)因分配率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因總量）；計(jì)算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動(dòng)因分配率*成本動(dòng)因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用）等步驟。X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認(rèn)定 根據(jù)鉆井工藝流程圖，X項(xiàng)目作業(yè)認(rèn)定：鉆井平臺(tái)拆卸：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；鉆井設(shè)備運(yùn)輸：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；地質(zhì)勘查：動(dòng)因――勘查次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；地?zé)峋辉O(shè)計(jì)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層次――項(xiàng)目級(jí)；測(cè)井位：動(dòng)因――測(cè)量次數(shù)、作業(yè)層次――批量級(jí)；平整井場(chǎng)：動(dòng)因――場(chǎng)地面積、作業(yè)層次――批量級(jí)；井架安裝、調(diào)試、試運(yùn)：動(dòng)因――人工工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；一開(kāi)：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；固井：動(dòng)因――下套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；錄井：動(dòng)因――泥漿用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；候凝：動(dòng)因――水泥用量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；二開(kāi)：動(dòng)因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；測(cè)井：動(dòng)因――次數(shù)、批量級(jí)；下套管固井：動(dòng)因――套管個(gè)數(shù)、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；洗井及試水：動(dòng)因――井深、作業(yè)層級(jí)――單位級(jí)；照明：動(dòng)因――照明時(shí)間、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；排水：動(dòng)因――排水量、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；燃料：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)層級(jí)――項(xiàng)目級(jí)；項(xiàng)目管理：人工工時(shí)項(xiàng)目級(jí)。

2．2 建立作業(yè)成本庫(kù) X項(xiàng)目作業(yè)復(fù)雜繁多，在此情況下，根據(jù)作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫(kù)為指導(dǎo)原則，以便對(duì)同質(zhì)作業(yè)歸類(lèi)整合，將該項(xiàng)作業(yè)工序前后的相關(guān)作業(yè)也包括進(jìn)來(lái)。

相關(guān)程度判斷標(biāo)準(zhǔn)：檢查用的指標(biāo)及其計(jì)算公式①可決系數(shù)R2=■其中：V=■；②相關(guān)系數(shù)r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項(xiàng)作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項(xiàng)作業(yè)是否為管理者所重點(diǎn)關(guān)注。依據(jù)該原則，建立X項(xiàng)目同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)：

鉆前準(zhǔn)備：①準(zhǔn)備作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――工時(shí)、次數(shù)；作業(yè)――鉆井平臺(tái)拆卸、地?zé)峋O(shè)計(jì)、設(shè)備安裝調(diào)試、地質(zhì)勘查、側(cè)井位；②運(yùn)輸作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――運(yùn)輸距離、作業(yè)――鉆井設(shè)備運(yùn)輸；③鉆井保障作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――機(jī)械工時(shí)、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進(jìn)作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――井深、作業(yè)――一開(kāi)、二開(kāi)、洗井；②固井作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――下套管數(shù)量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測(cè)作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――泥漿用量、次數(shù)；作業(yè)――錄井、測(cè)井。

現(xiàn)場(chǎng)管理作業(yè)庫(kù)：動(dòng)因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)成本動(dòng)因的確定 作業(yè)成本動(dòng)因，就是將作業(yè)成本庫(kù)分配到項(xiàng)目成本的標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本動(dòng)因要可以量化，并且這些作業(yè)動(dòng)因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫(kù)的分配率 在選擇成本動(dòng)因，而后確定成本動(dòng)因消耗量的基礎(chǔ)上，以成本庫(kù)總費(fèi)用除以成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計(jì)算公式：實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出。

2.5 咸陽(yáng)廉租房項(xiàng)目資源消耗及成本 X項(xiàng)目資源消耗情況：材料170萬(wàn)元；人工成本80萬(wàn)元；動(dòng)力費(fèi)用40萬(wàn)元；折舊費(fèi)用54萬(wàn)元；其他費(fèi)用28萬(wàn)元，合計(jì)372萬(wàn)元。X項(xiàng)目間接費(fèi)用分配：準(zhǔn)備作業(yè)庫(kù)、運(yùn)輸作業(yè)庫(kù)、鉆井保障作業(yè)庫(kù)、鉆進(jìn)作業(yè)庫(kù)、固井作業(yè)庫(kù)、監(jiān)測(cè)作業(yè)庫(kù)、管理作業(yè)庫(kù)的“人工成本、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用”四個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用（萬(wàn)元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計(jì)人工成本80萬(wàn)元，動(dòng)力費(fèi)用40萬(wàn)元，折舊費(fèi)用54萬(wàn)元，其他費(fèi)用28萬(wàn)元。

3 作業(yè)成本法下成本與實(shí)際成本對(duì)比分析

X廉租房地?zé)峋@井項(xiàng)目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬(wàn)元，傳統(tǒng)成本法下核算的成本為550萬(wàn)元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬(wàn)元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統(tǒng)成本法下間接成本的金額。

在傳統(tǒng)成本法下，間接成本按各項(xiàng)工程占總工程項(xiàng)目的比例來(lái)分配，這樣會(huì)造成一些本不該歸為該項(xiàng)目的間接費(fèi)用按一定的比例分配到該工程中，最終會(huì)引起該工程成本比實(shí)際高。如果按作業(yè)成本法來(lái)核算，以作業(yè)為基礎(chǔ)，把各項(xiàng)資源按照作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔(dān)成本的思路更合理、科學(xué)。簡(jiǎn)而言之，屬于某項(xiàng)工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計(jì)入該工程成本中去，如果某項(xiàng)間接費(fèi)用同時(shí)為幾項(xiàng)工程消耗，那么依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒃擁?xiàng)間接成本按照一定的比例分配到這幾項(xiàng)工程中去，通過(guò)直接成本和間接成本的匯總，最終計(jì)算出工程的成本。

4 對(duì)地?zé)峋_(kāi)采成本控制的幾點(diǎn)建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地?zé)峋贾镁恢?，相關(guān)部門(mén)一定要做好地?zé)峋脑O(shè)計(jì)工作。只有合理科學(xué)的進(jìn)行地?zé)峋O(shè)計(jì)工作，才能保證鉆井工程科學(xué)合理有序的進(jìn)行。在設(shè)計(jì)階段，重點(diǎn)確定井身結(jié)構(gòu)、測(cè)井、取心、鉆機(jī)配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新 通過(guò)科學(xué)的論證新工藝、新技術(shù)在鉆井工藝過(guò)程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進(jìn)速度，雖短工期，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。保證地?zé)峋_(kāi)采工作有序、有時(shí)、有節(jié)的開(kāi)展。

4.3 提高項(xiàng)目成本控制意識(shí) 公司應(yīng)加大宣傳力度，通過(guò)開(kāi)展成本控制活動(dòng)，定期為員工提供成本控制方面的培訓(xùn)，尤其是針對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行培訓(xùn)，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻(xiàn)：

[1]王真奉.我國(guó)地?zé)豳Y源綜合開(kāi)發(fā)利用研究[J]，北京交通大學(xué)，2008.12.

篇8

    論文摘要:本文通過(guò)對(duì)時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的闡釋,尤其是現(xiàn)階段時(shí)間成本,時(shí)間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析,提出其應(yīng)用價(jià)值。并同時(shí)指出時(shí)間觀念在我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足,為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。

    管理會(huì)計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料,尤其是為做出最佳經(jīng)營(yíng)決策和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進(jìn),只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后,會(huì)計(jì)界才會(huì)尋找一定途徑將其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn),進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù),促使其不斷創(chuàng)新。目前,隨著“時(shí)間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)界也展開(kāi)了一系列以時(shí)間觀念為對(duì)象的研究,為時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)決策、評(píng)價(jià)、推廣中的有效性提供途徑。

    一、時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的歷程

    其實(shí),管理會(huì)計(jì)從一開(kāi)始就引入了時(shí)間觀念,只是沒(méi)有將時(shí)間作為財(cái)務(wù)指標(biāo)核算,沒(méi)能引起足夠的重視。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是和成本的核算相連,所以大多時(shí)候我們又稱(chēng)它為成本管理會(huì)計(jì)。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段,對(duì)成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時(shí)間觀念的蹤跡。

    19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),已考慮到必要的間歇、停工時(shí)間以及不可避免的廢品需耗用的工時(shí)。直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時(shí)間與動(dòng)作研究”為基礎(chǔ),并同時(shí)考慮學(xué)習(xí)曲線(xiàn)理論,把工人工作時(shí)間長(zhǎng)短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時(shí),機(jī)器工時(shí),或者工時(shí)費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析,使我們看到時(shí)間觀念應(yīng)用的影子。

    在決策性管理會(huì)計(jì)階段,出現(xiàn)了許多成本概念,比如其中的機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等,也都考慮了時(shí)間因素。機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益?？紤]上大學(xué)問(wèn)題,上大學(xué)的四年時(shí)間應(yīng)當(dāng)是有價(jià)值的,它的機(jī)會(huì)成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來(lái)的收入。機(jī)會(huì)成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的,不可能通過(guò)現(xiàn)在或未來(lái)的決策加以改變的成本。也就是說(shuō),沉沒(méi)成本相對(duì)未來(lái)的決策是無(wú)關(guān)的?？梢?jiàn)沉沒(méi)成本概念也體現(xiàn)了過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)等時(shí)間觀念。

    而當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展中,更是對(duì)時(shí)間因素倍加重視。時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)是在滿(mǎn)足質(zhì)量、成本的前提下的即時(shí)顧客響應(yīng),時(shí)間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個(gè)成本動(dòng)因花費(fèi)的時(shí)間。控制未來(lái)成本的方法,如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時(shí)間,減少不必要的時(shí)間。而適時(shí)制(JIT)更是把時(shí)間視為至寶,不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi),管理會(huì)計(jì)研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計(jì)算方法,將時(shí)間的節(jié)約(同時(shí)也是成本的節(jié)約)應(yīng)用的淋漓盡致。

    此外,時(shí)間成本、利益速度、時(shí)間評(píng)價(jià)、時(shí)間收益等,都是近幾年提出的與時(shí)間有關(guān)的管理會(huì)計(jì)新概念。將在下面作部分介紹。

    二、現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念的主要應(yīng)用

    現(xiàn)階段時(shí)間觀念的應(yīng)用主要是時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用,以及時(shí)間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。

    (一)時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用

    通過(guò)學(xué)習(xí),一般人都會(huì)認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當(dāng)實(shí)際推行時(shí),面對(duì)不斷攀升的成本和員工的不滿(mǎn),大多企業(yè)都只能半途而廢,這是造成管理會(huì)計(jì)理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。

    2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長(zhǎng)史蒂文·安德森在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文中提出了時(shí)間動(dòng)因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時(shí)間動(dòng)因作為統(tǒng)一的度量工具,對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?這使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。

    時(shí)間成本是與企業(yè)時(shí)間壓縮活動(dòng)相關(guān)的必要、合理支出,是為滿(mǎn)足客戶(hù)或市場(chǎng)時(shí)間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿(mǎn)足其時(shí)間要求所發(fā)生的損失。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù),基于公司管理層對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計(jì),來(lái)計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計(jì)算方法。其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個(gè)“時(shí)間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時(shí),并據(jù)此按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價(jià)值。對(duì)于每一類(lèi)資源,公司只需估計(jì)出兩個(gè)參數(shù):一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本,或者稱(chēng)為單位時(shí)間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù),或者稱(chēng)為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)。兩個(gè)數(shù)字相乘,就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。

    相對(duì)于老的作業(yè)成本法,時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng),避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時(shí)間浪費(fèi)在討論本來(lái)主觀性就很強(qiáng)的時(shí)間分配比例問(wèn)題上。按照這套方法,管理人員可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)所花費(fèi)的資源,而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(dòng)(成本動(dòng)因)上,然后再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對(duì)提高流程的效率具有重要意義。此外,時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法通過(guò)采用“時(shí)間等式”能夠更精確地計(jì)算出某項(xiàng)活動(dòng)的具體時(shí)間,從而更為靈活地反映錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際,能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時(shí)間出現(xiàn)差異的,不僅提高了核算的準(zhǔn)確性,而且可以更好地滿(mǎn)足錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求,實(shí)施起來(lái)更為容易。

    (二)時(shí)間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用

    決策會(huì)計(jì)要充分考慮單位時(shí)間收益的問(wèn)題。利益速度概念是指單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)能力受到限制時(shí),為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如,某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺(tái)機(jī)器用來(lái)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品,且機(jī)器工時(shí)數(shù)不能同時(shí)滿(mǎn)足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣機(jī)器工時(shí)就是生產(chǎn)能力的限制因素,我們一般稱(chēng)其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價(jià)為18元,單位變動(dòng)成本為12元,單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價(jià)為15元,單位變動(dòng)成本為8元,單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時(shí)限制,一般會(huì)得出單位邊際利潤(rùn)大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器工作時(shí)間分別為1/4小時(shí)和1/2小時(shí)。此時(shí),每一單位機(jī)器工作時(shí)間的邊際利潤(rùn)分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時(shí)間收益高,必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其結(jié)果正好與前面判斷相反。

    進(jìn)行時(shí)間管理是以提高企業(yè)收益為目的,通過(guò)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用,且在決策中引入時(shí)間要素,以時(shí)間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策,提高管理會(huì)計(jì)決策的科學(xué)性。

    三、管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用不足

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)作用將更加重要。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的,經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐,取得了一定成效。但存在的問(wèn)題是管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié),尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上,時(shí)間觀念在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問(wèn)題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。

    會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)要求。一是我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,即使是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本專(zhuān)科畢業(yè)生,在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論方法,對(duì)新的管理會(huì)計(jì)理論可能只做少量了解,對(duì)其具體運(yùn)用更是一無(wú)所知。二是我國(guó)會(huì)計(jì)后續(xù)教育只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的更新,不注重管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國(guó)會(huì)計(jì)人員參與管理的觀念意識(shí)淡薄。所以,今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)新理論、新方法的后續(xù)教育。

    企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念,加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。

    理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上,不注重實(shí)地研究。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用科學(xué),必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價(jià)值,要加強(qiáng)實(shí)地研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國(guó)經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐而總結(jié)出來(lái)的成功經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問(wèn)題。

    時(shí)間觀念對(duì)于企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性開(kāi)始被越來(lái)越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可,深刻認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)中時(shí)間觀念的發(fā)展及應(yīng)用,對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。

    參考文獻(xiàn):

    [1]馮巧根,管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用,[J],會(huì)計(jì)研究,2007年11月。

    [2]姚旻霏,時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較,[J],財(cái)會(huì)月刊(綜合),2006年4月。

篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本核算；制造成本法；作業(yè)成本法；生命周期成本法

一、緒論

隨著全社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督反映以及成本計(jì)量上的不足日益顯現(xiàn)，從而建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)成本制度，以減少企業(yè)環(huán)境污染、降低能源消耗的呼聲越來(lái)越高。出于改善企業(yè)環(huán)保工作的效率，提高企業(yè)資源的投入產(chǎn)出率的目的，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展出一種新會(huì)計(jì)制度——環(huán)境成本會(huì)計(jì)。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的思想淵源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅，即庇古稅。環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究的序幕。

從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，有大量的文獻(xiàn)和報(bào)告探討環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。如1992年聯(lián)合國(guó)提出的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》，1993年的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》增加了環(huán)境核算的附屬框架。H.T.Odum于1996年編著了《環(huán)境會(huì)計(jì)》，成為首部環(huán)境會(huì)計(jì)方面的里程碑著作。1998年2月召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是第一份環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際指南。美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方面也取得了豐富的成果：FASB從或有負(fù)債的角度考慮，了第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》，針對(duì)環(huán)境披露方面提出了規(guī)范性意見(jiàn)；SEC就環(huán)境報(bào)告問(wèn)題了第92號(hào)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)公告。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》將環(huán)境成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。例如保持空氣質(zhì)量，清除泄漏油料，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)和檢查方面的成本。而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，可將其劃分為以下三類(lèi)：

（1）彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本。

（2）維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本。

（3）預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核心在于對(duì)環(huán)境成本的正確收集、核算與報(bào)告。環(huán)境成本核算的目的是把環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，使產(chǎn)品成本包含企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。本文擬分析現(xiàn)代企業(yè)主要使用的環(huán)境成本核算方法，并探討何種方法更適用于環(huán)境成本核算。

二、環(huán)境成本的核算方法

（一）制造成本法

制造成本法誕生于二十世紀(jì)初期，這一期間的企業(yè)以勞動(dòng)密集型為主，制造費(fèi)用占比較低。在制造成本法的核算方法下，大多數(shù)企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，并將其直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后由所有產(chǎn)品共同分?jǐn)?。以我?guó)為例，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的支出，如環(huán)保費(fèi)用、綠化費(fèi)等在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入制造費(fèi)用，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，并于期末分配給所有產(chǎn)品。因此，無(wú)論產(chǎn)品是否與歸集的環(huán)境成本有關(guān)，它都將承擔(dān)一部分環(huán)境成本，也就是說(shuō)，無(wú)污染產(chǎn)品需要承擔(dān)一部分本應(yīng)由其他污染產(chǎn)品所承擔(dān)的環(huán)境費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”。

（二）作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC法）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（Activity）為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因（Cost Drivers）來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的核心是將企業(yè)視為一個(gè)上下溝通、前后連貫的作業(yè)集合體，即作業(yè)鏈（Activity Chain），成本動(dòng)因又使得作業(yè)的成本可以按多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分配。

環(huán)境成本計(jì)算的難點(diǎn)在于其有時(shí)產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程之中，有些情況下又表現(xiàn)為或有的、無(wú)形的社會(huì)成本或形象關(guān)系等，其難以計(jì)量、難以貨幣化和難以與相應(yīng)的環(huán)境收入相配比等特性使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法對(duì)其加以計(jì)算和報(bào)告十分困難。

（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法）

生命周期成本法（LCC）是一種成本計(jì)算方法。它源于20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本概念已經(jīng)不再適用，生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料價(jià)格、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售、使用、廢棄等各階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程累計(jì)。它可以滿(mǎn)足企業(yè)定價(jià)決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、面向成本的設(shè)計(jì)（Design For Cost，簡(jiǎn)稱(chēng)DFC）等的需要。

三、環(huán)境成本核算方法的比較

相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上述三種環(huán)境成本核算方法，只有在考慮它們所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，才能對(duì)其科學(xué)地進(jìn)行比較分析。

首先，從環(huán)境成本信息的可靠性角度分析

制造成本法認(rèn)為環(huán)境成本是制造費(fèi)用的一部分，在以產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行分配之前，環(huán)境成本是從歷史記錄獲取的，因此可靠性較強(qiáng)。作業(yè)成本法下環(huán)境成本信息同樣來(lái)源于歷史記錄，不同之處在于它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析，并根據(jù)多樣化的作業(yè)成本動(dòng)因分配環(huán)境成本，從而提高了環(huán)境成本對(duì)象化的準(zhǔn)確性。但是環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因的選擇并沒(méi)有一致的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)其進(jìn)行確定時(shí)會(huì)加入一定的主觀因素，因此會(huì)降低其可靠性。生命周期成本法則從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)，把所有環(huán)境成本都包括在內(nèi)，在采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還考慮了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等階段因污染防護(hù)、產(chǎn)品回收等可能發(fā)生的環(huán)境成本。但是這一部分環(huán)境成本難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，需要一定的主觀估計(jì)，對(duì)環(huán)境成本信息的可靠性有一定的損害。

其次，從環(huán)境成本信息的相關(guān)性角度分析

提供會(huì)計(jì)信息的目的在于幫助信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策的制定。制造成本法下環(huán)境成本的對(duì)象化過(guò)程缺乏客觀性，導(dǎo)致環(huán)境成本在分配過(guò)程和結(jié)果上存在偏差，所提供的環(huán)境成本信息與管理層進(jìn)行企業(yè)成本管理、外部人員了解企業(yè)環(huán)境情況缺乏相關(guān)性。最常見(jiàn)的結(jié)果是產(chǎn)品在定價(jià)方面出現(xiàn)偏差，原本盈利的產(chǎn)品會(huì)錯(cuò)誤地表現(xiàn)為虧損，而實(shí)際虧損的產(chǎn)品則會(huì)表現(xiàn)為盈利，不利于企業(yè)實(shí)施正確的產(chǎn)品戰(zhàn)略。此外，在制造成本法下，環(huán)境成本信息匯總得出于生產(chǎn)的最后階段，及時(shí)性的缺乏使得環(huán)境成本信息存在一定的滯后性，不利于在生產(chǎn)過(guò)程中正確認(rèn)識(shí)并相應(yīng)調(diào)整企業(yè)存在的環(huán)境問(wèn)題。

作業(yè)成本法和生命周期成本法則基本克服了制造成本法的這些缺點(diǎn)。對(duì)于作業(yè)成本法而言，它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了動(dòng)因分析，把成本準(zhǔn)確地追溯到了每個(gè)產(chǎn)品，保證了分配的準(zhǔn)確性和產(chǎn)品定價(jià)的合理性。對(duì)于生命周期成本法而言，它對(duì)產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響進(jìn)行研究，了解其環(huán)境影響總量及其在各個(gè)生命周期階段的分布，有利于改進(jìn)產(chǎn)品的制作、使用等過(guò)程，以降低環(huán)境成本，進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)。

最后，從成效益原則角度分析

成本與效益的平衡是會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中必須考慮的因素，盡管成本和效益在很多時(shí)候都是較為難以計(jì)量與抽象的。我們應(yīng)該把這一原則納入考慮范圍之內(nèi)，即會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益。

從成本方面考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)成本信息對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)屬于額外信息，它的供給必然要求企業(yè)增加在人力、財(cái)力和物力方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)花費(fèi)代價(jià)的增加。因?yàn)橹圃斐杀痉梢栽谠袝?huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上得到相應(yīng)的環(huán)境成本信息，所以該方法所需的資源投入是相對(duì)較少的。而另外兩種方法都要求有相應(yīng)的以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此這兩種核算方法會(huì)產(chǎn)生相對(duì)較大的成本支出。

從收益方面考慮，利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境成本信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，投資者需要相關(guān)信息判斷投資風(fēng)險(xiǎn)的大??；債權(quán)人需要相關(guān)信息判斷借款風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而估計(jì)企業(yè)的償債能力；政府部門(mén)需要相關(guān)信息判斷企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的投入與效益；企業(yè)管理層需要相關(guān)信息進(jìn)行環(huán)境成本管理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策。綜合成本與效益兩個(gè)方面，盡管制造成本法所需企業(yè)花費(fèi)的代價(jià)較小，但作業(yè)成本法和生命周期成本法對(duì)環(huán)境成本的核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)，更能幫助企業(yè)做出合理的環(huán)境相關(guān)的決策，并能帶來(lái)更多的潛在效益。總而言之，環(huán)境成本信息的供給對(duì)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)是利大于弊的，并且采用作業(yè)成本法和生命周期成本法能夠獲得更大的效益。

四、結(jié)論

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)在環(huán)境成本核算方面主要存在三種方法，制造成本法：企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，將環(huán)境成本費(fèi)用直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本費(fèi)用的成本計(jì)算方法；生命周期成本法：生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，

參考文獻(xiàn)：

[1] 湯臨峰.環(huán)境成本核算方法探討.[J].財(cái)經(jīng)研究.2006（17）.

[2] 劉建崢.環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究.[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)（綜合版）.2012.12（12）.

[3] 王迪溫宗國(guó).企業(yè)環(huán)境成本核算的理論與方法學(xué)研究.[J].企業(yè)視窗.2008.4B.

[4] 程隆云.企業(yè)環(huán)境成本核算若干問(wèn)題的思考.[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào).2005.2（7）.

[5] 白燕華王阿妮.淺議環(huán)境成本會(huì)計(jì).[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué).2010（5）.

[6] 秦樺.從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較各環(huán)境成本核算方法.[J].環(huán)境科學(xué)動(dòng)態(tài).2002（2）.

[7] 陳毓奎.環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南——聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議.[J].會(huì)計(jì)研究.1998（5）.

篇10

一、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法起源于美國(guó)，是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。即以成本動(dòng)因理論為依據(jù)，以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價(jià)值鏈的關(guān)系來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)將資源成本準(zhǔn)確地分配到作業(yè)當(dāng)中的一種成本核算方法。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的概念界定，我們可以看出作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系，其核心要素有四個(gè)，分別是資源、成本對(duì)象與動(dòng)因以及作業(yè)。

2.作業(yè)成本法的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎(chǔ)的企業(yè)管理新思維，作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，成本核算的范圍主要可以分為四個(gè)部分，分別是產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、產(chǎn)品維持成本以及生產(chǎn)工廠成本。作業(yè)成本法將作業(yè)作為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，力求從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將成本計(jì)算深入到作業(yè)水平，把企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)等過(guò)程中所有的成本都納入到成本范疇中來(lái)。作業(yè)成本對(duì)間接費(fèi)用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的，與傳統(tǒng)成本法相比更具合理性，企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)產(chǎn)生多種成本動(dòng)因，就會(huì)消耗一定的資源，同時(shí)消耗資源的價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，最終形成產(chǎn)品，計(jì)算過(guò)程可以概括為“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”，從而將企業(yè)成本管理與經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。通過(guò)此方法來(lái)計(jì)算企業(yè)成本大大提高了成本的真實(shí)性，可以幫助企業(yè)管理者從企業(yè)生產(chǎn)的源頭入手，在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中準(zhǔn)確分析成本，從而達(dá)到合理利用資源、有效降低企業(yè)成本的目的。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法作為一種全新的管理理念，一經(jīng)產(chǎn)生就迅速得到推廣和使用。在理論界和實(shí)務(wù)界都得到了認(rèn)可。目前，作業(yè)成本法不僅用于成本核算，還被廣泛用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域，例如產(chǎn)品定價(jià)、庫(kù)存估價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、產(chǎn)品組合決策以及盈利性分析等。下面本文對(duì)其中應(yīng)用比較廣泛的幾個(gè)方面進(jìn)行了探討。

1.成本管理方面，帶來(lái)成本管理理念的轉(zhuǎn)變

（1）實(shí)現(xiàn)了從成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上。而作業(yè)成本法核算不僅關(guān)注彈性資源消耗、而且關(guān)注產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在當(dāng)今與產(chǎn)能相關(guān)成本占產(chǎn)品成本比重越來(lái)越大的情況下，有效避免成本信息的扭曲，大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性。成本管理必須要由成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。

（2）實(shí)現(xiàn)從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理重點(diǎn)在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但是，僅對(duì)制造環(huán)節(jié)的彈性資源消耗進(jìn)行控制，而對(duì)與產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在其使用前就已經(jīng)形成固化成本，大多屬于無(wú)法控制成本，它們以折舊方式進(jìn)入產(chǎn)品成本。所謂固化成本是指因事先做出諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線(xiàn)規(guī)劃等決策從而在未來(lái)一定要發(fā)生的成本。事實(shí)表明通過(guò)經(jīng)營(yíng)性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。因此，在產(chǎn)品制造過(guò)程之前，應(yīng)事先“嵌入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線(xiàn)規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對(duì)成本實(shí)施事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。

（3）實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是針對(duì)“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財(cái)務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”，是一種短期的產(chǎn)品決策觀。而作業(yè)成本法拓寬成本核算和管理的范圍，如果從“產(chǎn)品全成本”角度來(lái)判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線(xiàn)是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。例如，某公司投資了一條多晶硅生產(chǎn)線(xiàn)，投資前做項(xiàng)目測(cè)算未能考慮到市場(chǎng)環(huán)境、設(shè)備升級(jí)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，市場(chǎng)出現(xiàn)大的波動(dòng)時(shí)，收入與成本嚴(yán)重倒掛，導(dǎo)致項(xiàng)目投資失敗。

2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

對(duì)產(chǎn)品盈利性進(jìn)行分析有助于企業(yè)找到具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，加大對(duì)該產(chǎn)品的資源投入，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。產(chǎn)品盈利性分析有效與否直接關(guān)乎到企業(yè)的產(chǎn)品組合，甚至對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展都具有重要意義。不同的成本方法下產(chǎn)品盈利性差別很大，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法對(duì)企業(yè)間接費(fèi)用的確定有很大的隨機(jī)性，主要關(guān)注生產(chǎn)的最終結(jié)果，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程不重視，從而在一定程度上掩蓋了產(chǎn)品的真實(shí)盈利性，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品組合以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定帶來(lái)了誤導(dǎo)。事實(shí)證明，這種將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程與最終產(chǎn)品分離的做法已經(jīng)滯后于現(xiàn)代生產(chǎn)的需要。而采用作業(yè)成本法后，按引起間接費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動(dòng)因”進(jìn)行成本分配，可以明確的界定產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的作業(yè)量，不僅充分考慮到最終產(chǎn)品，也涉及到整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，使成本的可歸屬性大大提高。采用作業(yè)成本法為企業(yè)管理者提供了更為準(zhǔn)確的信息，從而使企業(yè)決策更具相關(guān)性和科學(xué)性

3.指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的在于獲利，產(chǎn)品價(jià)格的制定與企業(yè)利潤(rùn)信息相關(guān)。成本是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)進(jìn)而制定產(chǎn)品定價(jià)策略的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，成本核算的好壞直接影響著定價(jià)的優(yōu)劣。如果企業(yè)成本核算質(zhì)量差，企業(yè)會(huì)根據(jù)核算結(jié)果來(lái)制定錯(cuò)誤的價(jià)格策略，產(chǎn)品價(jià)格高于正常市場(chǎng)價(jià)格，就會(huì)削弱產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅會(huì)喪失原有的市場(chǎng)份額，還會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困頓。如果產(chǎn)品價(jià)格低于正常市場(chǎng)價(jià)格，不僅會(huì)降低企業(yè)應(yīng)有利潤(rùn)，引起企業(yè)虧損，還會(huì)引起競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格報(bào)復(fù)?？梢?jiàn)，產(chǎn)品價(jià)格制定準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而合理定價(jià)的關(guān)鍵在于確定一種成本核算方法，作業(yè)成本法能為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格決策提供準(zhǔn)確的成本信息和科學(xué)的定價(jià)基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，對(duì)成本的控制和管理一直是企業(yè)管理的永恒目標(biāo)。成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要手段，成本計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)乎到企業(yè)成本預(yù)算、分析、考核以及控制等各方面工作，也是企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依據(jù)。作業(yè)成本法作為戰(zhàn)略成本管理方法體系重要方法之一，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性，具有較強(qiáng)的推廣和應(yīng)用價(jià)值。但同時(shí)我們也看到，目前在我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本法運(yùn)用還不是很廣泛，作業(yè)成本法引入我國(guó)僅僅幾十年的時(shí)間，企業(yè)接受起來(lái)還要有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。另外，作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代管理方法，對(duì)信息化水平要求很高，企業(yè)要通過(guò)建立完善的信息系統(tǒng)來(lái)保證作業(yè)成本的順利實(shí)施，部分企業(yè)在這方面還有一定的差距。因此，需要我們大力宣傳作業(yè)成本法的重要性，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，轉(zhuǎn)變觀念，逐步接受和實(shí)施成本管理法，最終通過(guò)作業(yè)成本法實(shí)施，來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)整體成本效益水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理研究魏名燦.《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》.2012-06-23

[2]作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的研究和運(yùn)用苗清輝.《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》.2008-06-25

[3]作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究 靳曉羽、（導(dǎo)師：蘇寧） .《北京林業(yè)大學(xué)碩士論文》.2010-05-01

[4]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.7

[5]賀穎奇、陳佳俊.管理會(huì)計(jì)，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.6