導(dǎo)語：如何才能寫好一篇作業(yè)成本法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作業(yè)成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對我國會計學(xué)科建設(shè),還是對我國企業(yè)財務(wù)會計管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是作業(yè)成本計算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計算實施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。

1、執(zhí)行動因。若某項作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時，每次作業(yè)消耗的資源費用差別很小，這時作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動因率。在設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)時，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見，慎重確認(rèn)執(zhí)行動因，以避免由此引起成本動因信息失真。常見的具有執(zhí)行動因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動因。當(dāng)某項作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過若資源費用的消耗跟作業(yè)時間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時稱成本動因為數(shù)量動因。數(shù)量動因可表現(xiàn)為作業(yè)時間，也可表現(xiàn)為耗費資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動因的總計，即可得到成本動因率。同執(zhí)行動因相比，數(shù)量動因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動因的成本費用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費的時間或資源耗費的數(shù)量是一項繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計算對象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時花費的時間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計算對象為基準(zhǔn)，將其他成本計算對象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費用時，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計算對象的數(shù)量動因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計算對象的數(shù)量動因了。

3、強(qiáng)度動因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過程中資源的耗費并不具備執(zhí)行動因或數(shù)量動因的條件，這時需要對作業(yè)作個別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計算對象。這種成本動因稱之為強(qiáng)度動因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計算成本動因率。應(yīng)用強(qiáng)度動因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時資源消耗又無規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請外來專家，租用外單位的高級儀器，并且作業(yè)時間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動因或數(shù)量動因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量是惟一的成本動因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過產(chǎn)生的單位數(shù)來計算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機(jī)器小時數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費、維修、動力等費用由制造成本變成了制造費用。顯然,這種情況下“驅(qū)動”制造費用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算,而將數(shù)量動因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動因,使得生產(chǎn)成本組成項目“各得其所”的使用不同的動因,則無疑將改善制作費用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算。使得傳統(tǒng)的對“期間費用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動因的必要性還表現(xiàn)在,它會幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點在傳統(tǒng)成本計算法下卻是不易覺察到的,成本動因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動因概念的引起對成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動成本和半變動成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動,即成本的可變性觀念。事實上,成本形態(tài)是由成本動因所支配的,要把各種費用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識別出恰當(dāng)?shù)某杀緞右?。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動成本和長期變動成本。短期變動成本即原來的變動成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動,對它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”；長期變動成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動而變動,對它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動因”。須指出的是,長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個時間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會立即引起本期的長期變動成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長一段時間之后才能顯示出來。如產(chǎn)品批次計劃一旦制定下來,即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計劃指定成本并不會馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品批次中去。正是由于長期變動成本的這一特點,傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長期變動成本與短期變動成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動因選擇的因素

從定量角度而言,成本動因的確認(rèn)可通過在各種動因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開;就較為主觀的手段來說,成本動因的確認(rèn)又可通過涉及成本的部門和主管討論決定。因此,影響成本動因選擇的主要因素有四個:(1)計算成本動因的成本；(2)選定成本動因與實際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動因的數(shù)量。毫無疑問,計算成本動因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過統(tǒng)計的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個因素是動因的行為或刺激方面。減少動因?qū)⒔档蛨蟾娉杀?從而激勵企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動因的數(shù)量。最后,尚有一個需要考慮的因素,即采用成本動因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個確認(rèn)很多的成本動因,來重新匯總成本庫并選擇有限數(shù)量成本動因的過程。最終選定成本動因的數(shù)量取決于成本庫的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動因能為企業(yè)實現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過程實施起來仍有三個難點:(1)重新匯總成本庫和成本動因過程帶來的不準(zhǔn)確性。這是一個主要難點。(2)成本。成本是采用多種成本動因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動因是困難的。但是,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實現(xiàn)自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場競爭中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動因問題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財會月刊2003，8

[3]丁啟葉、金帆：淺析作業(yè)成本動因，財會月刊，2001，12

篇2

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本標(biāo)的;成本動因;應(yīng)用研究

一、作業(yè)成本法的引入

Z制藥廠位于H市,曾經(jīng)連續(xù)多年被評為“中國大企業(yè)集團(tuán)500強(qiáng)”。然而,近年來,隨著H市醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)業(yè)群的迅速崛起,該廠在H市面臨諸多實力很強(qiáng)的同行的競爭。于是Z制藥廠在成本管理上期望嘗試作業(yè)成本法,以提高成本管理水平,謀求在市場競爭中的成本領(lǐng)先優(yōu)勢。該廠歷史上多次管理方面的改革都在第一發(fā)酵車間先試驗,成功后再推廣到全廠其他車間,所以,作業(yè)成本法就準(zhǔn)備在該車間嘗試。第一發(fā)酵車間自動化較強(qiáng),許多工藝環(huán)節(jié)不需要固定的操作員工。操作工主要集中在發(fā)酵、LF提取、LF精烘包等工藝環(huán)節(jié)。車間的維修活動由機(jī)修車間來完成。該車間主要生產(chǎn)LF、MF、PF、JQ等4種產(chǎn)品,同時,根據(jù)客戶需要,對上述4種產(chǎn)品進(jìn)行重處理,此外還擔(dān)負(fù)著為第一合成車間提供發(fā)酵服務(wù),生產(chǎn)LP。該車間成本核算的基礎(chǔ)工作較好,管理比較規(guī)范,為實行作業(yè)成本法提供了條件。

二、劃分作業(yè)中心并確定成本標(biāo)的與成本動因

為了順利應(yīng)用作業(yè)成本法計算成本,第一發(fā)酵車間必須先完成以下準(zhǔn)備工作。

(一)確定最終成本標(biāo)的

根據(jù)第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)任務(wù),將第一發(fā)酵車間的最終成本標(biāo)的確定為:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重處理、MF重處理、PF重處理等8個最終成本標(biāo)的。

(二)劃分作業(yè)中心并確定各作業(yè)中心成本標(biāo)的與成本動因

1.劃分作業(yè)中心并確定各中心成本標(biāo)的

從有利于成本核算和成本控制的指導(dǎo)思想出發(fā),結(jié)合第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)組織特點和工藝特點,將第一發(fā)酵車間作業(yè)活動劃分為6個作業(yè)中心,并確定各個中心的成本標(biāo)的。(1)發(fā)酵中心:對菌種進(jìn)行一、二、三級發(fā)酵,為提取、噴霧干燥等工藝環(huán)節(jié)提供原料。成本標(biāo)的為LF、MF、PF、JQ、LP等的發(fā)酵液。(2)LF與MF提取中心:對發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移過來的LF、MF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:對發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來的PF原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成粗品。成本標(biāo)的為PF提取粗品。(4)JQ作業(yè)中心:對發(fā)酵中心轉(zhuǎn)移來的JQ原漿進(jìn)行干燥、萃取、過濾、濃縮、脫色,提取有效成分,形成產(chǎn)成品。成本標(biāo)的為JQ成品。(5)LF與MF精烘包中心:對LF、MF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為LF、MF成品,以及LF重處理、MF重處理。(6)PF精烘包中心:對PF粗品進(jìn)行精制作、烘干、包裝,以及有關(guān)的重處理。成本標(biāo)的為PF成品、PF重處理。

2.確定各個作業(yè)中心成本分配動因

利用SPSS統(tǒng)計分析軟件,對過去36個月第一發(fā)酵車間的成本資料進(jìn)行分析,并結(jié)合企業(yè)技術(shù)人員的建議,從而確定各個作業(yè)中心的作業(yè)成本動因,見表1。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法計算第一發(fā)酵車間成本

完成了計算作業(yè)成本前的準(zhǔn)備工作后,即可應(yīng)用作業(yè)成本法對第一發(fā)酵車間作業(yè)成本進(jìn)行試算(資料為2007年全年成本資料)。為了使計算過程簡潔,省略了對公式的羅列,即直接進(jìn)行運算。

(一)歸集各中心作業(yè)成本

根據(jù)財務(wù)部提供的資料,利用有關(guān)數(shù)學(xué)模型,完成計算資源分配率、分配資源成本、歸集作業(yè)成本等工作。

(二)分配作業(yè)成本(即將各個作業(yè)中心作業(yè)成本分配到各個中心的成本標(biāo)的)

1.發(fā)酵中心作業(yè)成本分配

(三)歸集各產(chǎn)品的產(chǎn)品作業(yè)成本并計算完工產(chǎn)品成本

1.分配直接材料成本

2.計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

將各種產(chǎn)品從各個作業(yè)中心分配到的“作業(yè)成本”與消耗的“直接材料成本”匯總,即為各種完工產(chǎn)品的“產(chǎn)品作業(yè)成本”。結(jié)合各種產(chǎn)品的產(chǎn)量,即可得到其單位成本。超級秘書網(wǎng)

四、第一發(fā)酵車間作業(yè)成本法應(yīng)用效果分析

(一)準(zhǔn)確性分析

應(yīng)用作業(yè)成本法試算后,發(fā)現(xiàn)第一發(fā)酵車間2007年各產(chǎn)品成本存在較大扭曲。與傳統(tǒng)成本法計算的成本(由于篇幅所限,這里不再列表說明,感興趣的讀者可以根據(jù)我們的上述數(shù)據(jù)自行推算)相比,所有產(chǎn)品的單位成本都與真實成本有出入。這些差異將隨著產(chǎn)量的增加而增加。尤其是LF,是這幾種產(chǎn)品中產(chǎn)量最大的產(chǎn)品,其成本的較大虛增,將極易使企業(yè)決策失誤。就目前掌握的資料分析,至少有以下原因?qū)е碌谝话l(fā)酵車間成本扭曲:一是MF重處理,沒有經(jīng)過發(fā)酵等中心,但按傳統(tǒng)計算方法,也將未經(jīng)過的作業(yè)中心的間接費用分?jǐn)偨o該產(chǎn)品。二是LF也只經(jīng)過了發(fā)酵、LF提取、精烘包等工藝,但卻分?jǐn)偭怂泄に囘^程的間接費用。三是LF重處理、PF重處理,竟然只計算了材料費,沒有考慮其他任何間接費用,從而導(dǎo)致重處理成本嚴(yán)重虛減。四是JQ本來屬于專有設(shè)備,但卻讓其他產(chǎn)品分擔(dān)了其折舊等間接費用,導(dǎo)致其成本嚴(yán)重虛減。五是PF差異最小,但仍然承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的間接費用。

(二)成本控制力分析

在作業(yè)成本法下,由于把第一發(fā)酵車間的生產(chǎn)過程分為各個中心,這樣可以更清楚地掌握作業(yè)活動的資源消耗,分析成本增減的根本原因,從而采取有效的整改措施,比如,所有產(chǎn)品都經(jīng)過發(fā)酵環(huán)節(jié),則發(fā)酵環(huán)節(jié)無疑成為成本控制的關(guān)鍵點。LF與MF提取中心消耗資源較多,也應(yīng)較多關(guān)注。而考核越清晰,獎懲的依據(jù)就越可靠,獎懲的激勵作用也就越顯著。

【參考文獻(xiàn)】

[1]道格拉斯·?？怂?陳工孟,王霞等,高寧譯.作業(yè)成本會計——在中小企業(yè)的實施方案(Activity-BasedeCostingMakeItWorkForSmallAndMid-SizedCompaniesSecondEdition)[M].第二版.上海:上海人民出版社,2002.

篇3

物流企業(yè)有個很明顯的特征是在企業(yè)整個會計核算中沒有存貨，其物流服務(wù)是企業(yè)主要的產(chǎn)品，而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無形性和多樣性的特點，物流服務(wù)這種產(chǎn)品根據(jù)每個客戶對運輸目的地、時間、運輸貨物種類的不同，通常也體現(xiàn)為物流服務(wù)的非重復(fù)性特點，企業(yè)在與客戶簽訂合同時，幾乎不會出現(xiàn)完全一樣的服務(wù)。對于這樣的差別化無形產(chǎn)品如何進(jìn)行定價，是物流企業(yè)非常關(guān)心的問題，如果仍然采用傳統(tǒng)會計成本核算方法，很難滿足產(chǎn)品的無形性和多樣化要求，而作業(yè)成本法采用作業(yè)動因分析法，將成本核算深入到作業(yè)層面，物流成本按物流作業(yè)進(jìn)行分類，把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業(yè)中，有效解決客戶之間的成本差異特點，能更為合理地制定出服務(wù)的價格，解決無形物流服務(wù)定價難的問題。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運用

某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉儲部、運輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部，該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同，合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運往B地。其中，甲合同規(guī)定：30000件生豬原料一次性從A地運到物流公司，然后每三天分送3000件送至B地；乙合同規(guī)定，30000件貨物分三次送到物流公司，然后每天送1000件到B地。

第一步：確認(rèn)和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費該物流企業(yè)資源耗費包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費、養(yǎng)路費等。該物流企業(yè)8月份間接費用合計數(shù)經(jīng)過統(tǒng)計一共發(fā)生100000元，其明細(xì)科目分別為運輸部15000元、貨代部1800元、倉儲部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步：選擇資源消耗的動因資源消耗動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，作業(yè)的資源動因往往不僅僅只有一個，應(yīng)該選擇與實耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業(yè)成本、計算成本的依據(jù)，比如：人工小時、機(jī)器小時、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等，養(yǎng)路費和燃料消耗的動因可以選擇所運輸貨物的重量或者里程，裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān)，可以作為動因，包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動因計算出動因系數(shù)以及單位成本動因費用分配率，如表1所示。

第三步：將間接費用按單位成本動因分配率和作業(yè)進(jìn)行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計出來的動因總數(shù)和各個作業(yè)單位成本動因費用分配率，計算出各個作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費用，然后加總計算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計算公式為：分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫）分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動因數(shù)量，計算如表2所示。從表2可以看出，同樣數(shù)量的某一貨物，在同一時間內(nèi)、始發(fā)地與到達(dá)地不變的情況下，服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平，因為合同乙需要的物流服務(wù)更加復(fù)雜，所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)實施的對策

（一）正確識別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實施的關(guān)鍵步驟，在作業(yè)成本劃分時應(yīng)該遵循成本效益的原則，作業(yè)劃分不可過細(xì)或者過粗。作業(yè)劃分過細(xì)將會加大成本核算的工作量，增加成本核算的難度，使作業(yè)成本法難于應(yīng)用；如果劃分過粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素，在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對于成本動因的選取，物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則，同時還要考慮獲取成本動因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動因計算結(jié)果與實際情況的偏差、成本動因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩?，建立合理的物流成本動因?/p>

（二）建立有效的物流信息系統(tǒng)和計算機(jī)管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會涉及不同的作業(yè)，這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計算機(jī)跟蹤和控制系統(tǒng)，有相應(yīng)的軟件工具對物流作業(yè)進(jìn)行管理，建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，否則如此多樣化的作業(yè)信息，如果缺少計算機(jī)系統(tǒng)的輔助支持，計算起來工作量將非常大，難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢。所以，在物流企業(yè)中能否有計算機(jī)支持系統(tǒng)，能否設(shè)計出符合作業(yè)成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機(jī)軟件，是作業(yè)成本有效實施的關(guān)鍵。

（三）建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對高個性化服務(wù)的物流企業(yè)來說，在物流鏈發(fā)生的每個環(huán)節(jié)，都會產(chǎn)生不同的作業(yè)，決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個龐大的系統(tǒng)，對其管理除了計算機(jī)輔助管理外，還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想，對物流管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心，用戶需求為導(dǎo)向，通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式（馬士華等，2000）。我國2001年實施的《物流術(shù)語》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T18354—2001）中對供應(yīng)鏈管理定義為：利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想，建立起運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，同時配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系，建立貫穿于供應(yīng)鏈全過程的計算機(jī)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)供應(yīng)鏈與計算機(jī)系統(tǒng)的有效配合。

（四）培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的高素質(zhì)人才。作業(yè)成本在作業(yè)確認(rèn)和成本動因選擇上通常具有一定主觀性，也就是說，作業(yè)劃分是否妥當(dāng)是作業(yè)成本計算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵，不同的人、不同的作業(yè)劃分會產(chǎn)生不同的計算結(jié)果。所以，對于物流企業(yè)的成本核算人員來說，除了應(yīng)該具備財務(wù)人員應(yīng)該具備的專業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對計算水平要求較高，相關(guān)的人員還應(yīng)該具備較高的計算機(jī)操作能力和軟件開發(fā)應(yīng)用能力。可以說高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)對作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。

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【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 技術(shù)模式； 經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

2012年2月財政部《關(guān)于征求〈企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）〉意見的函》，該文件指出企業(yè)要適當(dāng)引入作業(yè)成本法，這是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的政策條件。十報告強(qiáng)調(diào)指出，當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主攻方向是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。我國企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)境正在發(fā)生重大變化，直接生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比將有所下降，同時制造費用劇增并呈多樣化，這為企業(yè)推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了社會經(jīng)濟(jì)條件。那么我國截至目前對作業(yè)成本法研究的積累如何呢？本文將以研究內(nèi)容為經(jīng)，以研究方法為緯，對我國作業(yè)成本法應(yīng)用研究進(jìn)行綜述，并對未來研究予以展望。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究

20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)學(xué)者積極開展了介紹作業(yè)成本法應(yīng)用理論為主的研究，而且不少業(yè)界人士結(jié)合我國實際情況，對作業(yè)成本法的應(yīng)用技術(shù)模式開展了較為全面的探索。公認(rèn)的管理會計研究方法有基于社會理論方法、基于組織理論方法、基于實地調(diào)查和案例研究方法、基于行為理論方法（Bob Ryan，2002）。這里以這些方法為標(biāo)準(zhǔn)，對國內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的技術(shù)模式研究進(jìn)行大致分類。

（一）基于社會理論的研究

社會理論的引入已經(jīng)成為管理會計研究的主要發(fā)展方向，并且極大地拓展了我們對管理會計更寬的組織和社會背景的理解（Bob Ryan，2002）。粗略地看，我國在這方面研究數(shù)量相對比較多。從研究視角方面，大致把這些研究分為兩類。第一類可能促進(jìn)我們對社會背景理解的研究。余緒纓（1992，1995）指出新的企業(yè)觀下作業(yè)成本法是企業(yè)管理的革命性變革；胡玉明（1994，2004）提出高新技術(shù)條件下的作業(yè)成本計算，并指出作業(yè)成本計算法的魅力在于其戰(zhàn)略思維，著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，作業(yè)成本計算法并不天然與精確性或高新技術(shù)相聯(lián)系；王平心（1998）開始在我國先進(jìn)制造企業(yè)中試點運用作業(yè)成本管理；胡奕明（2001）對我國企業(yè)運用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)管理的情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系；潘飛等（2004）闡述了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略、價值鏈優(yōu)化之間的關(guān)系，并著重探討了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制及其差異分析；應(yīng)益華（2012）研究了作業(yè)成本法在政府成本管理中的應(yīng)用。第二類可能有利于我們對組織背景的理解。鄭筠等（2000）從作業(yè)成本法出發(fā)，運用動態(tài)隨機(jī)生產(chǎn)函數(shù)，建立了作業(yè)成本制下的動態(tài)隨機(jī)成本函數(shù)；潘飛等（2004）應(yīng)用作業(yè)成本法將研發(fā)支出成本化，作為產(chǎn)品成本的一部分，以期達(dá)到為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供相關(guān)信息的目的；郭春明等（2006）研究了基于作業(yè)成本法的參數(shù)成本估算模型與方法；朱璇（2011）研究了作業(yè)成本法在空間上擴(kuò)大成本邊界的方法，即標(biāo)桿驅(qū)動作業(yè)成本法、客戶驅(qū)動作業(yè)成本法、環(huán)境驅(qū)動作業(yè)成本法以及組織間成本管理和開放式會計等。

（二）基于組織理論的研究

從組織理論視角研究作業(yè)成本法，許多研究是“紙上談兵地建立理論”，即基于一些概念建立理論，這些概念來自組織理論文獻(xiàn)的閱讀，而不是更直接建立在經(jīng)驗數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上（Otley，1984）。我國在這方面研究數(shù)量不少，大致可以分為兩類研究。其一是具體部門應(yīng)用研究，吳中春（1995）認(rèn)為應(yīng)該采用部門作業(yè)成本法（DABC），即先按照部門分配歸集間接費用；再按照成本動因分配給成本和勞務(wù)的一種成本分配方法。中國船舶工業(yè)總公司課題組（1995）對作業(yè)成本計算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討；馬建立（1999）研究了作業(yè)成本法在保險業(yè)的應(yīng)用；潘飛等（2003）研究了作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的應(yīng)用；鄭毅（2003）對作業(yè)成本方法如何在虛擬企業(yè)中運用進(jìn)行了初步研究；張蕊等（2006）提出了作業(yè)成本法運用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計算模型；楊世忠等（2012）應(yīng)用作業(yè)成本法對某高校的教育成本進(jìn)行了核算與論證等等?？傮w來看，研究涉及到每一個部門，盡管有些研究不夠深入。其二是綜合性系統(tǒng)開發(fā)研究，欒慶偉、何劭煒（1998）進(jìn)行了作業(yè)成本會計系統(tǒng)的開發(fā)；張人千、魏法杰（2001）提出了實用化的作業(yè)成本數(shù)學(xué)模型，并簡要提出了使用本模型要注意的一些問題；張雙才（2002）研究了基于作業(yè)成本法的預(yù)算管理體系；李從東等（2005）研究了基于廣義工作中心的作業(yè)成本法應(yīng)用；李補(bǔ)喜、王平心（2007）研究了作業(yè)成本計算中多成本動因合并問題等等?？傮w來看，研究尚有很大空間，例如這些開發(fā)系統(tǒng)的實證檢驗問題。

（三）基于實地調(diào)查和案例研究

1980年12月在英國舉行的一個管理會計研究會議上明確提出管理會計理論和實務(wù)之間存在差距（Cooper，D.，Scapens，R.& Amold，J.1983）。源于實務(wù)的研究大多采用實地調(diào)查和案例研究，它們的重要性尤其是被卡普蘭（1984；1986）所認(rèn)可?？傮w來看，案例和實地研究大致可以分為探索性案例法、例證性案例法、實驗性案例法、描述性案例法及解釋性案例法等（Bob Ryan，2002），不過有時這些分界線并不十分清晰。王耕等（2000）采用探索性案例法研究改制中的國有大中型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。林斌等（2001）通過例證性案例法對我國鐵路運輸業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法適用于運輸?shù)确侵圃鞓I(yè)；不僅適用于非國有企業(yè)，也適用于國有企業(yè)。王平心等（2000）通過實驗性案例法，對農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、變壓器廠、高壓開關(guān)廠等制造企業(yè)開展作業(yè)成本法實地研究。屈成鷹、沈藝峰（2001）采用描述性案例對作業(yè)成本法進(jìn)行了實地研究。潘飛等（2004）采用解釋性案例分析了作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的整合系統(tǒng)。崔南方、鐘秀麗（2006）采用例證性案例法研究基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型。

（四）基于行為理論的研究

行為會計開始于對管理會計行為假設(shè)的質(zhì)疑和對會計系統(tǒng)對個體影響的檢驗，它有規(guī)范的目標(biāo)，既設(shè)計出改良控制系統(tǒng)，也采納了大量的經(jīng)驗方法論（Bob Ryan，2002）。我國在這方面開展的研究相對較少。張迎建（2008）嘗試把合作博弈理論引入作業(yè)成本法，利用合作博弈理論為解決無成本動因的間接費用的分配提供一種方法，從而改進(jìn)作業(yè)成本法。鮑新中（2009）基于合作博弈理論對原有的成本分配方法進(jìn)行了改進(jìn)，企圖克服傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，并提出了成本分配的模型。

三、采用作業(yè)成本法的條件研究

張熙華（1996）初步分析了作業(yè)成本法在中國應(yīng)用的條件和前景；張鳴、劉華（1997）分析了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件；施衛(wèi)策、魏法杰（1998）從作業(yè)成本制下的成本函數(shù)表達(dá)式，談了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件；王刊良、蘇秦（2001）分析了作業(yè)成本法在評價和選擇供應(yīng)商方面的適用條件。

林斌等（2001）通過案例分析認(rèn)為作業(yè)成本法的實施需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，尤其是技術(shù)工藝人員的配合；作業(yè)成本法的實施依賴于會計、計量、統(tǒng)計等基礎(chǔ)工作；作業(yè)成本法的實施應(yīng)與其他管理信息系統(tǒng)相結(jié)合；完善的公司治理和健全的市場體制將為作業(yè)成本法的有效運用創(chuàng)造條件和動力。潘飛等（2004）通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在理論上的先進(jìn)性并沒有被實務(wù)界自覺主動地響應(yīng)；特別是在企業(yè)員工自身業(yè)績受到作業(yè)成本法不利影響時，會降低對它的認(rèn)同感；作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會影響它在企業(yè)的推行。熊焰韌、蘇文兵（2008）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納，但是我國采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，最近三年正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)影響國內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法顯著；制造費用比例的高低影響作業(yè)成本法的推行不顯著。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別顯著，高科技行業(yè)近三年明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用，傳統(tǒng)行業(yè)多數(shù)停留在三年前的水平。

蘇文兵等（2007，2010，2011）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，近三分之一的中國企業(yè)不同程度地采納了作業(yè)成本法，其采納動因既有需求的拉動，也有供給的推動，但被動選擇的預(yù)期沒有得到支持，作業(yè)成本法的采納程度與成本信息的使用程度顯著正相關(guān)。企業(yè)是否采用作業(yè)成本法及其應(yīng)用程度，受到企業(yè)規(guī)模、管理體制、競爭程度和成本結(jié)構(gòu)四個因素的顯著影響，而與所屬行業(yè)和公司戰(zhàn)略關(guān)系不大，競爭戰(zhàn)略中的創(chuàng)新戰(zhàn)略實施程度與作業(yè)成本法的使用程度顯著正相關(guān)。寧亞平（2012）通過實證研究發(fā)現(xiàn)采用作業(yè)成本法的充分必要條件由三個因素構(gòu)成：產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場競爭性。

四、實施作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果研究

林斌、劉運國（2001）等通過實地研究鐵路系統(tǒng)實施一年作業(yè)成本法就扭虧為盈，提出作業(yè)成本法也適用于運輸企業(yè)，并認(rèn)為運用作業(yè)成本法能夠提高企業(yè)的綜合效益。潘飛（2004）通過調(diào)查問卷得出作業(yè)成本法核算軟件的優(yōu)劣會影響其經(jīng)濟(jì)后果。童衛(wèi)華（2005）通過實地研究指出作業(yè)成本核算系統(tǒng)的實施促使許繼電氣公司成本費用降低、管理水平提高。丘■（2004）從理論上探索作業(yè)成本法在剩余生產(chǎn)能力管理中的應(yīng)用，并指出資源的有效利用已成為衡量企業(yè)業(yè)績的一項重要內(nèi)容，而剩余生產(chǎn)能力的控制與管理則是確保資源得以有效利用的手段。

蘇文兵（2011）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新戰(zhàn)略推動了企業(yè)成本核算方法的不斷改進(jìn)和完善，提升了成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理中的決策地位。寧亞平（2012）利用實證研究得出，具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場競爭性三個條件的企業(yè)采用作業(yè)成本法最具有成本效益。馮麗霞、楊軍波（2012）采用配對比較法對作業(yè)成本法與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究，結(jié)果表明作業(yè)成本法的實施與企業(yè)盈利能力有顯著的正相關(guān)關(guān)系，與營運能力、償債能力、發(fā)展能力之間的關(guān)系并不明顯。

五、作業(yè)成本法應(yīng)用研究展望

從研究方法上看，20世紀(jì)七八十年代以來，管理會計研究越來越對實證理論感興趣。規(guī)范研究與規(guī)則描述（Prescription）有關(guān)，而實證研究則與解釋和預(yù)測有關(guān)?，F(xiàn)有作業(yè)成本法文獻(xiàn)總體表明：我們的研究在研究選題、理論基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)來源以及研究方法等幾大方面與國外有很大差異。實證理論可能對預(yù)測一般趨勢起作用，實證分析能客觀地描述并解釋所觀察到的現(xiàn)象，并探索事物之間的聯(lián)系，讓我們的研究趨于科學(xué)。當(dāng)然，實證方法一般不會對解釋個體行為起作用，也不可能對指導(dǎo)個別管理者或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)起作用，但是，這不影響實證研究在未來作業(yè)成本法應(yīng)用研究方法中的主角作用。

從研究內(nèi)容上看，未來研究的主要方向可能有如下幾個方面。第一，我國上市公司的公司治理特征容易造成控制性大股東，控制性大股東與公司引入作業(yè)成本法的關(guān)系如何；大股東和決策者心理特征與作業(yè)成本法運用關(guān)系如何；建立完善有效的公司治理機(jī)制和上市公司正確運用作業(yè)成本法的關(guān)系如何。第二，公司運用作業(yè)成本法的機(jī)制如何設(shè)計。如何科學(xué)設(shè)計適用于不同類企業(yè)的作業(yè)成本法運用模式。第三，從宏觀政策層面、市場層面和公司微觀層面開展研究。作業(yè)成本法如何改善我國企業(yè)成本管理機(jī)制，提供更加有效的戰(zhàn)略控制機(jī)制；基于作業(yè)成本法的會計信息是否具有更強(qiáng)的相關(guān)性和可靠性，是否能提高財務(wù)報告質(zhì)量；公司運用作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)后果如何進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗；如何為宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定者和證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策制定者提供實證參考和決策支持，提高市場的資源利用效率。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[論文摘要] 本文以作業(yè)成本管理為切入點，通過對傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法與作業(yè)成本法的比較，提出了作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法，旨在推動和促進(jìn)企業(yè)ERP的實施與健康發(fā)展。

20世紀(jì)90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning, ERP），會計實現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會計領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權(quán)安排、財務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效的實施成本控制，就要運用先進(jìn)的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實現(xiàn)有效的成本控制。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計算方法

中國現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時或機(jī)時進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對于銷售、產(chǎn)品設(shè)計、出廠試驗等費用，習(xí)慣上是作為期間費用直接從當(dāng)期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門（如動力車間、維修車間等）)費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費用追蹤到單個產(chǎn)品上去做得很簡單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當(dāng)時的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，我國企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本轉(zhuǎn)變，比如計算機(jī)的應(yīng)用廣泛，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計，嚴(yán)密科學(xué)，自動化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)，一是固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。二是隨著與工時無關(guān)費用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計算方法

作業(yè)成本法是利用單項成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，然后將間接費用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

1.擇間接費用歸集對象，確認(rèn)作業(yè)成本庫。歸集在同一作業(yè)成本庫中的成本費用應(yīng)該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購貨訂單，材料采購，設(shè)備維修，存貨移動等。當(dāng)然，在實際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動為作業(yè)成本庫，這樣不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動因為基礎(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。由于成本動因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動因是作業(yè)成本分配的最佳標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動因中，必定存在主要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動因，作為分配標(biāo)準(zhǔn)。明確了成本動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用，按成本動因分配到各種產(chǎn)品中，從而計算出最終產(chǎn)品的成本。

3.ABC法的優(yōu)點。通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點：

(1)作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計算對象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。

(2)在應(yīng)用作業(yè)成本法時，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計算方法主要差別在制造費用的分?jǐn)?，成本動因作為分配成本的?biāo)準(zhǔn)。

從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上有明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本的特點，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性，另一方面作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財務(wù)信息，而且拓展了成本服務(wù)的范圍，可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本效益；戰(zhàn)略管理

一推行作業(yè)成本法的障礙

作業(yè)成本法是一種以細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與成本相關(guān)的作業(yè)為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本歸集和分配的成本核算方法。它作為一種先進(jìn)的成本計算和成本管理方法，被許多大公司在企業(yè)內(nèi)部使用，但是在中小企業(yè)中應(yīng)用很少，而且在我國的實施情況不容樂觀。下面就以太和圓融（北京）有限公司（以下簡稱太和圓融）為例，企業(yè)在推行時的具體障礙主要有一下幾點：

（一）難得獲取資料

太和圓融推行作業(yè)成本法，其目的是為了提供相比傳統(tǒng)成本制度下更加精確和詳盡的成本資料，所以各項作業(yè)成本及成本動因信息獲取的難易，對推行作業(yè)成本法的成敗起到了很大的影響作用如果將太和圓融整體的經(jīng)營活動仔細(xì)地劃分為不同的作業(yè)，往往要花費巨大的費用，但是將作業(yè)分類合并，又常常會因為成本動因的不同而造成分類計算上的麻煩。而有一些作業(yè)活動的成本動因不容易確認(rèn)，必須要依賴人為的主觀判斷。

（二）投入的成本較大，也非常耗時

太和圓融要實施作業(yè)成本法必須進(jìn)行全方面的分析，投入更多的人力、物力和財力等。在進(jìn)行操作作業(yè)成本計算時，要求必須對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、計量、確認(rèn)和記錄，由此便增加了確認(rèn)成本動因、選擇作業(yè)成本庫和分配作業(yè)成本等額外的工作內(nèi)容，這就增加了實施成本，同時也要求我們充分考慮成本效益這個問題）

（三） 作業(yè)成本計算具有一定的主觀性

太和圓融實施作業(yè)成本要求會計人員必須確認(rèn)作業(yè)，選擇動因和同質(zhì)成本庫，然而不同的會計人員會有不同的判斷，而這種主觀隨意性就會帶來和實際較大的偏離。

（四）相關(guān)工作人員對每項作業(yè)活動的熟悉程度不同

太和圓融實施作業(yè)成本法需要涉及到企業(yè)的各個部門，各個層次。在實施作業(yè)成本法之前，必須讓公司的內(nèi)部相關(guān)的會計人員，管理人員和生產(chǎn)線上的記錄人員了解各項作業(yè)的流程及操作，以降低在劃分作業(yè)活動建立成本庫，確認(rèn)成本動因及進(jìn)行成本分?jǐn)偟裙ぷ魃系碾y度。在期初某種程度上可能會加大員工的作業(yè)量。

二 成功操作作業(yè)成本法的措施

作業(yè)成本法是為了符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境所產(chǎn)生的新的完全成本制度，太在操作作業(yè)成本法過程中，太和圓融應(yīng)注意以下事項，以確保作業(yè)成本法能夠成功實施

（一） 做成本―效益測試

太和圓融一味的采用作業(yè)成本法,必然會使實施成本出現(xiàn)大幅度的增加，因此企業(yè)在選擇實施作業(yè)成本法時，應(yīng)首先考慮該企業(yè)的實際情況，最終通過成本―效益測試來判定是不是應(yīng)該實行及在多好大程度上實施作業(yè)成本法。在實施之前進(jìn)行分析預(yù)算，考慮投入的資金有多少，其中生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)工藝和技術(shù)服務(wù)會占多大的比例，還要考慮投入后收回的期限是多長；需要進(jìn)行充分的市場調(diào)查，分析產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，零售價格和生產(chǎn)能力，還要分析生產(chǎn)廠房，物料處理的要求及進(jìn)行生產(chǎn)的管理等方面。

（二） 用由點到面的方式進(jìn)行逐步的推廣

太和圓融為了合理控制實施的范圍，首先應(yīng)該選擇比較好執(zhí)行的部門進(jìn)行操作實驗，然后在向外進(jìn)行推廣。在實施的過程中，要視情況的不同進(jìn)行不同的調(diào)整，不應(yīng)該在遇到困難就消極怠屑，同時還應(yīng)該設(shè)定合理的目標(biāo)，及時總結(jié)實施過程中的收獲，對閃光點進(jìn)行挖掘，不斷鼓勵企業(yè)職員將作業(yè)成本法持續(xù)不斷的推動下去。努力降低成本的主觀動因，完善責(zé)任會計。具體要求提高這就要求員工的成本管理意識、工作態(tài)度和責(zé)任感有一個不斷的提高，企業(yè)職員之間與職員和上司之間的關(guān)系更加的和諧融洽。

（三） 將執(zhí)行作業(yè)成本法與評價業(yè)績和計劃報酬相對接

業(yè)績考核指標(biāo)與太和圓融作業(yè)成本項目實施的高度和深度有很大的關(guān)系作業(yè)成本法的作業(yè)層次的劃分，將傳統(tǒng)成本法下的一次分配變?yōu)槎啻畏峙?，可能會在某種程度上加大員工的工作量。當(dāng)作業(yè)成本法和企業(yè)的鼓勵制度不能達(dá)到相互協(xié)調(diào)時，就會讓實施作業(yè)成本產(chǎn)生的許多額外工作不能得到相應(yīng)的報酬和補(bǔ)償，從而使各階級的工作人員在實施作業(yè)成本法過程中不夠積極，嚴(yán)重的還會產(chǎn)生抵制和反抗心理，這樣就使作業(yè)成本系統(tǒng)不能在企業(yè)中順利實施。所以必須讓業(yè)績考核指標(biāo)和作業(yè)成本核算相互結(jié)合，同時依據(jù)作業(yè)成本法和企業(yè)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，制定一個完善的配套激勵考核政策，例如發(fā)給各部門一定的補(bǔ)貼，額外的獎金，財務(wù)專向基金等，以此來鼓勵和激發(fā)職員對作業(yè)成本法執(zhí)行的支持和配合。

（四） 讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職員一起參與設(shè)計作業(yè)成本系統(tǒng)

太和圓融要順利實施作業(yè)成本法，必須獲得集體的支持，只有員工自我責(zé)任意識的提高，外加管理層的支持，為了作業(yè)成本系統(tǒng)的成功實施，太和圓融必須獲得集體的支持，因為只有員工自我責(zé)任意識提高了，外加企業(yè)管理層的支持，才能取得足夠的信息資源。在實施過程中，要求作業(yè)成本管理人員辨別作業(yè)與成本的起因，將計量系統(tǒng)和成本管理的信息不斷完善，同直接參與運營作者成本的職員進(jìn)行面對面的交流，仔細(xì)研究以分析其多層作業(yè)來確定成本庫。如通過與員工和經(jīng)理進(jìn)行交談，自下而上地確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項作業(yè)。弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動因需要弄清生產(chǎn)過程和辨別成本動因需要領(lǐng)導(dǎo)同職工不斷的努力，這樣也會有利于增加員工對實施作業(yè)成本系統(tǒng)的熟悉程度，提高員工對作業(yè)成本系統(tǒng)的興趣.

三 結(jié)論

由以上觀點可以得出，作業(yè)成本法的實施改變了成本動因，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，由此便提高了成本計算的精確性；強(qiáng)調(diào)了成本的戰(zhàn)備管理，延伸了成本的概念，消除了在生產(chǎn)流程中的不增值作業(yè)，在對產(chǎn)品必要功能不影響的情況下，降低增值作業(yè)的操作成本；這樣作業(yè)成本法除了準(zhǔn)確的計算成本外，還提供了成本決策相關(guān)的信息。（江西財經(jīng)大學(xué) ；江西；南昌；331300）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 平震宇.《作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究》.中南大學(xué)，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2007

［2］ 張波.《作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施的障礙及對策》.會計之友，2008年第12期，第46―47頁

［3］ 馬靜．《依托新會計準(zhǔn)則理念推行作業(yè)成本法的探討》．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008年1期

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關(guān)鍵詞：X項目 地?zé)衢_采 成本控制

0 引言

地?zé)峒泄┡_發(fā)項目前期投資巨大，主要包括地?zé)峋拈_采、換熱站的建設(shè)、管網(wǎng)的敷設(shè)三個方面。其中地?zé)峋拈_采是一項復(fù)雜且隱蔽的鉆井工程，認(rèn)真分析各個作業(yè)及其作業(yè)動因，在實際管理過程中，對這部分成本費用進(jìn)行合理有效的管理，對整個地?zé)豳Y源勘探開發(fā)具有深遠(yuǎn)的意義。本文在X廉租房地?zé)峋@井項目（以下簡稱X項目）中采用作業(yè)成本法，并與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較，得出結(jié)論，從而為地?zé)嵝袠I(yè)掌握和熟練運用該方法提供參考。

1 X項目簡介

X項目規(guī)劃總用地181.66畝，建筑面積217421.8平方米，預(yù)計供暖面積為15萬平米。X項目采用間接式供暖，末端用戶均采用地板輻射采暖系統(tǒng)。擬建2口地?zé)峋?，?井和金3井，金2井為一期項目的15萬平方米提供熱源，金3井為二期項目的11.7萬平方米提供熱源。

X項目的成本分為：決策成本和招標(biāo)成本以及項目前期勘察設(shè)計成本和項目施工成本，前三項成本占總成本比重不大，所以本文的成本控制重點就是施工項目成本。

2 X項目作業(yè)成本法分析

作業(yè)成本法以作業(yè)為出發(fā)點，將作業(yè)消耗的資源歸集到作業(yè)成本中去，然后依據(jù)作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到施工項目成本中，由此計算出項目的成本，主要包括認(rèn)定作業(yè)，建立成本庫資；源分配到作業(yè)；選擇成本動因，計算成本動因消耗量；計算成本分配率成本（動因分配率=成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量）；計算作業(yè)成本和施工成本（作業(yè)成本=成本動因分配率*成本動因量；施工成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用）等步驟。X廉租房地?zé)峋@井項目作業(yè)成本法適用如下：

2.1 作業(yè)的認(rèn)定 根據(jù)鉆井工藝流程圖，X項目作業(yè)認(rèn)定：鉆井平臺拆卸：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；鉆井設(shè)備運輸：動因――運輸距離、作業(yè)層次――項目級；地質(zhì)勘查：動因――勘查次數(shù)、作業(yè)層次――批量級；地?zé)峋辉O(shè)計：動因――人工工時、作業(yè)層次――項目級；測井位：動因――測量次數(shù)、作業(yè)層次――批量級；平整井場：動因――場地面積、作業(yè)層次――批量級；井架安裝、調(diào)試、試運：動因――人工工時、作業(yè)層級――項目級；一開：動因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級――單位級；固井：動因――下套管個數(shù)、作業(yè)層級――單位級；錄井：動因――泥漿用量、作業(yè)層級――項目級；候凝：動因――水泥用量、作業(yè)層級――項目級；二開：動因――鉆進(jìn)深度、作業(yè)層級――單位級；測井：動因――次數(shù)、批量級；下套管固井：動因――套管個數(shù)、作業(yè)層級――單位級；洗井及試水：動因――井深、作業(yè)層級――單位級；照明：動因――照明時間、作業(yè)層級――項目級；排水：動因――排水量、作業(yè)層級――項目級；燃料：動因――機(jī)械工時、作業(yè)層級――項目級；項目管理：人工工時項目級。

2．2 建立作業(yè)成本庫 X項目作業(yè)復(fù)雜繁多，在此情況下，根據(jù)作業(yè)成本法的要求，以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫為指導(dǎo)原則，以便對同質(zhì)作業(yè)歸類整合，將該項作業(yè)工序前后的相關(guān)作業(yè)也包括進(jìn)來。

相關(guān)程度判斷標(biāo)準(zhǔn)：檢查用的指標(biāo)及其計算公式①可決系數(shù)R2=■其中：V=■；②相關(guān)系數(shù)r=■。判斷原則：接近1好，一方面要看該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關(guān)注。依據(jù)該原則，建立X項目同質(zhì)作業(yè)成本庫：

鉆前準(zhǔn)備：①準(zhǔn)備作業(yè)庫：動因――工時、次數(shù)；作業(yè)――鉆井平臺拆卸、地?zé)峋O(shè)計、設(shè)備安裝調(diào)試、地質(zhì)勘查、側(cè)井位；②運輸作業(yè)庫：動因――運輸距離、作業(yè)――鉆井設(shè)備運輸；③鉆井保障作業(yè)庫：動因――機(jī)械工時、作業(yè)――照明、排水、燃料。

鉆井：①鉆進(jìn)作業(yè)庫：動因――井深、作業(yè)――一開、二開、洗井；②固井作業(yè)庫：動因――下套管數(shù)量、作業(yè)――固井、候凝。

完井監(jiān)測作業(yè)庫：動因――泥漿用量、次數(shù)；作業(yè)――錄井、測井。

現(xiàn)場管理作業(yè)庫：動因――作業(yè)成本；作業(yè)――工程管理。

2.3 作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)成本動因的確定 作業(yè)成本動因，就是將作業(yè)成本庫分配到項目成本的標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本動因要可以量化，并且這些作業(yè)動因容易操作收集。

2.4 確定各作業(yè)成本庫的分配率 在選擇成本動因，而后確定成本動因消耗量的基礎(chǔ)上，以成本庫總費用除以成本庫作業(yè)動因總量就可以得出作業(yè)成本分配率。計算公式：實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出。

2.5 咸陽廉租房項目資源消耗及成本 X項目資源消耗情況：材料170萬元；人工成本80萬元；動力費用40萬元；折舊費用54萬元；其他費用28萬元，合計372萬元。X項目間接費用分配：準(zhǔn)備作業(yè)庫、運輸作業(yè)庫、鉆井保障作業(yè)庫、鉆進(jìn)作業(yè)庫、固井作業(yè)庫、監(jiān)測作業(yè)庫、管理作業(yè)庫的“人工成本、動力費用、折舊費用、其他費用”四個項目的費用（萬元）分別為：8、2、2、7；2、5、4、2；10、2、3、4；32、24、25、5；17、5、10、3；5、1、5、5；6、1、5、2。合計人工成本80萬元，動力費用40萬元，折舊費用54萬元，其他費用28萬元。

3 作業(yè)成本法下成本與實際成本對比分析

X廉租房地?zé)峋@井項目在作業(yè)成本法下核算的成本為524.88萬元，傳統(tǒng)成本法下核算的成本為550萬元，兩種成本核算方法核算出的成本相差25.12萬元。究其原因是采用作業(yè)成本法核算的間接成本要低于傳統(tǒng)成本法下間接成本的金額。

在傳統(tǒng)成本法下，間接成本按各項工程占總工程項目的比例來分配，這樣會造成一些本不該歸為該項目的間接費用按一定的比例分配到該工程中，最終會引起該工程成本比實際高。如果按作業(yè)成本法來核算，以作業(yè)為基礎(chǔ)，把各項資源按照作業(yè)動因分配到作業(yè)成本中，作業(yè)消耗資源就必然承擔(dān)成本的思路更合理、科學(xué)。簡而言之，屬于某項工程的作業(yè)消耗的直接成本直接計入該工程成本中去，如果某項間接費用同時為幾項工程消耗，那么依據(jù)成本動因?qū)⒃擁楅g接成本按照一定的比例分配到這幾項工程中去，通過直接成本和間接成本的匯總，最終計算出工程的成本。

4 對地?zé)峋_采成本控制的幾點建議

4.1 重視鉆前成本控制 在地?zé)峋贾镁恢?，相關(guān)部門一定要做好地?zé)峋脑O(shè)計工作。只有合理科學(xué)的進(jìn)行地?zé)峋O(shè)計工作，才能保證鉆井工程科學(xué)合理有序的進(jìn)行。在設(shè)計階段，重點確定井身結(jié)構(gòu)、測井、取心、鉆機(jī)配套、鉆具、試水等工序。

4.2 加大鉆井作業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新 通過科學(xué)的論證新工藝、新技術(shù)在鉆井工藝過程中的可行性，以便保證安全可靠的施工，提高鉆進(jìn)速度，雖短工期，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。保證地?zé)峋_采工作有序、有時、有節(jié)的開展。

4.3 提高項目成本控制意識 公司應(yīng)加大宣傳力度，通過開展成本控制活動，定期為員工提供成本控制方面的培訓(xùn)，尤其是針對作業(yè)成本法進(jìn)行培訓(xùn)，使成本控制觀念深入人心。

參考文獻(xiàn)：

[1]王真奉.我國地?zé)豳Y源綜合開發(fā)利用研究[J]，北京交通大學(xué)，2008.12.

篇8

    論文摘要:本文通過對時間觀念在管理會計中應(yīng)用的闡釋,尤其是現(xiàn)階段時間成本,時間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析,提出其應(yīng)用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務(wù)中應(yīng)用的不足,為其今后的實際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。

    管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料,尤其是為做出最佳經(jīng)營決策和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說,會計研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進(jìn),只有企業(yè)管理理論在實務(wù)中應(yīng)用后,會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn),進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù),促使其不斷創(chuàng)新。目前,隨著“時間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實務(wù)中受到重視并實際推廣應(yīng)用,管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究,為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

    一、時間觀念在管理會計中應(yīng)用的歷程

    其實,管理會計從一開始就引入了時間觀念,只是沒有將時間作為財務(wù)指標(biāo)核算,沒能引起足夠的重視。管理會計的發(fā)展始終是和成本的核算相連,所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段,對成本的不同處理方法,或不同的成本概念中,我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

    19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,制定各種人工、費用標(biāo)準(zhǔn)時,已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時間與動作研究”為基礎(chǔ),并同時考慮學(xué)習(xí)曲線理論,把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時,機(jī)器工時,或者工時費用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析,使我們看到時間觀念應(yīng)用的影子。

    在決策性管理會計階段,出現(xiàn)了許多成本概念,比如其中的機(jī)會成本、沉沒成本等,也都考慮了時間因素。機(jī)會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益?？紤]上大學(xué)問題,上大學(xué)的四年時間應(yīng)當(dāng)是有價值的,它的機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來的收入。機(jī)會成本的特殊之處在于它是隱性的,不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生的,不可能通過現(xiàn)在或未來的決策加以改變的成本。也就是說,沉沒成本相對未來的決策是無關(guān)的?？梢姵翛]成本概念也體現(xiàn)了過去、現(xiàn)在、未來等時間觀念。

    而當(dāng)代管理會計的新發(fā)展中,更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時顧客響應(yīng),時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法,如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間,減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶,不允許一丁點兒浪費,管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(Backflush Costing)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計算方法,將時間的節(jié)約(同時也是成本的節(jié)約)應(yīng)用的淋漓盡致。

    此外,時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等,都是近幾年提出的與時間有關(guān)的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

    二、現(xiàn)階段管理會計時間觀念的主要應(yīng)用

    現(xiàn)階段時間觀念的應(yīng)用主要是時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用,以及時間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。

    (一)時間成本概念在時間驅(qū)動作業(yè)成本法中的應(yīng)用

    通過學(xué)習(xí),一般人都會認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而,當(dāng)實際推行時,面對不斷攀升的成本和員工的不滿,大多企業(yè)都只能半途而廢,這是造成管理會計理論與現(xiàn)實脫節(jié)的原因之一。

    2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時間動因作為統(tǒng)一的度量工具,對成本進(jìn)行分?jǐn)?這使得作業(yè)成本法在實際操作中的難度大大降低。

    時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關(guān)的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅(qū)動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據(jù),基于公司管理層對實際產(chǎn)能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計,來計算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時,并據(jù)此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源,公司只需估計出兩個參數(shù):一是單位時間所投入的資源能力的成本,或者稱為單位時間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數(shù),或者稱為作業(yè)單位時間數(shù)。兩個數(shù)字相乘,就可以得到完成某項作業(yè)的成本,即成本發(fā)生因素的單位費用。

    相對于老的作業(yè)成本法,時間驅(qū)動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng),避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強(qiáng)的時間分配比例問題上。按照這套方法,管理人員可直接估計每項事務(wù)、每個產(chǎn)品或客戶所花費的資源,而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜椈顒?成本動因)上,然后再分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距,這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外,時間驅(qū)動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間,從而更為靈活地反映錯綜復(fù)雜的實際,能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點是如何導(dǎo)致處理時間出現(xiàn)差異的,不僅提高了核算的準(zhǔn)確性,而且可以更好地滿足錯綜復(fù)雜的現(xiàn)實運營要求,實施起來更為容易。

    (二)時間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用

    決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項生產(chǎn)能力受到限制時,為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如,某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺機(jī)器用來生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品,且機(jī)器工時數(shù)不能同時滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣機(jī)器工時就是生產(chǎn)能力的限制因素,我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價為18元,單位變動成本為12元,單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價為15元,單位變動成本為8元,單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時限制,一般會得出單位邊際利潤大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時,每一單位機(jī)器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元,乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時間收益高,必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品,其結(jié)果正好與前面判斷相反。

    進(jìn)行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的,通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用,且在決策中引入時間要素,以時間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策,提高管理會計決策的科學(xué)性。

    三、管理會計時間觀念在我國實際應(yīng)用不足

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實踐,取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴(yán)重脫節(jié),尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上,時間觀念在我國的實際應(yīng)用同樣存在以上問題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。

    會計人員素質(zhì)不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質(zhì)不高,即使是會計專業(yè)本專科畢業(yè)生,在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會計理論方法,對新的管理會計理論可能只做少量了解,對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續(xù)教育只注重財務(wù)會計法律法規(guī)的更新,不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以,今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。

    企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念,加強(qiáng)對管理會計的重視。

    理論界只注重理論研究,且主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,不注重實地研究。管理會計是一門應(yīng)用科學(xué),必須強(qiáng)調(diào)它的實用價值,要加強(qiáng)實地研究,走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國經(jīng)過多年探索和實踐而總結(jié)出來的成功經(jīng)驗相結(jié)合的問題。

    時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可,深刻認(rèn)識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應(yīng)用,對于我國管理會計理論與實踐發(fā)展具有重要意義。

    參考文獻(xiàn):

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篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本核算；制造成本法；作業(yè)成本法；生命周期成本法

一、緒論

隨著全社會對環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，現(xiàn)行會計制度在對企業(yè)的監(jiān)督反映以及成本計量上的不足日益顯現(xiàn)，從而建立和實施環(huán)境會計成本制度，以減少企業(yè)環(huán)境污染、降低能源消耗的呼聲越來越高。出于改善企業(yè)環(huán)保工作的效率，提高企業(yè)資源的投入產(chǎn)出率的目的，在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)之上發(fā)展出一種新會計制度——環(huán)境成本會計。

環(huán)境成本會計的思想淵源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，即庇古稅。環(huán)境成本會計的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境成本會計研究的序幕。

從20世紀(jì)90年代開始，有大量的文獻(xiàn)和報告探討環(huán)境會計問題。如1992年聯(lián)合國提出的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》，1993年的《國民經(jīng)濟(jì)核算體系》增加了環(huán)境核算的附屬框架。H.T.Odum于1996年編著了《環(huán)境會計》，成為首部環(huán)境會計方面的里程碑著作。1998年2月召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次會議討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，這是第一份環(huán)境會計和報告的國際指南。美國會計行業(yè)協(xié)會在環(huán)境會計的研究方面也取得了豐富的成果：FASB從或有負(fù)債的角度考慮，了第5號準(zhǔn)則公告《或有事項會計》，針對環(huán)境披露方面提出了規(guī)范性意見；SEC就環(huán)境報告問題了第92號專門會計公告。

聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議的《環(huán)境會計和報告的立場公告》將環(huán)境成本定義為“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。例如保持空氣質(zhì)量，清除泄漏油料，開展環(huán)境審計和檢查方面的成本。而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，可將其劃分為以下三類：

（1）彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本。

（2）維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本。

（3）預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。

環(huán)境成本會計的核心在于對環(huán)境成本的正確收集、核算與報告。環(huán)境成本核算的目的是把環(huán)境成本納入企業(yè)會計核算體系中，使產(chǎn)品成本包含企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本，進(jìn)而在市場競爭機(jī)制的作用下促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識。本文擬分析現(xiàn)代企業(yè)主要使用的環(huán)境成本核算方法，并探討何種方法更適用于環(huán)境成本核算。

二、環(huán)境成本的核算方法

（一）制造成本法

制造成本法誕生于二十世紀(jì)初期，這一期間的企業(yè)以勞動密集型為主，制造費用占比較低。在制造成本法的核算方法下，大多數(shù)企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，并將其直接計入制造費用，然后由所有產(chǎn)品共同分?jǐn)?。以我國為例，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的支出，如環(huán)保費用、綠化費等在實際發(fā)生時直接計入制造費用，或在金額較大時作為待攤費用處理，并于期末分配給所有產(chǎn)品。因此，無論產(chǎn)品是否與歸集的環(huán)境成本有關(guān)，它都將承擔(dān)一部分環(huán)境成本，也就是說，無污染產(chǎn)品需要承擔(dān)一部分本應(yīng)由其他污染產(chǎn)品所承擔(dān)的環(huán)境費用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”。

（二）作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC法）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（Activity）為核算對象，通過成本動因（Cost Drivers）來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本法的核心是將企業(yè)視為一個上下溝通、前后連貫的作業(yè)集合體，即作業(yè)鏈（Activity Chain），成本動因又使得作業(yè)的成本可以按多個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分配。

環(huán)境成本計算的難點在于其有時產(chǎn)生于生產(chǎn)過程之中，有些情況下又表現(xiàn)為或有的、無形的社會成本或形象關(guān)系等，其難以計量、難以貨幣化和難以與相應(yīng)的環(huán)境收入相配比等特性使得傳統(tǒng)的會計方法對其加以計算和報告十分困難。

（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法）

生命周期成本法（LCC）是一種成本計算方法。它源于20世紀(jì)60年代美國國防部對軍工產(chǎn)品的成本計算。隨著科學(xué)技術(shù)、市場需求和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本概念已經(jīng)不再適用，生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過程，對產(chǎn)品的設(shè)計、材料價格、倉儲、銷售、使用、廢棄等各階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費用進(jìn)行全過程累計。它可以滿足企業(yè)定價決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績評價、面向成本的設(shè)計（Design For Cost，簡稱DFC）等的需要。

三、環(huán)境成本核算方法的比較

相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量特征的評價標(biāo)準(zhǔn)，對于上述三種環(huán)境成本核算方法，只有在考慮它們所提供會計信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，才能對其科學(xué)地進(jìn)行比較分析。

首先，從環(huán)境成本信息的可靠性角度分析

制造成本法認(rèn)為環(huán)境成本是制造費用的一部分，在以產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行分配之前，環(huán)境成本是從歷史記錄獲取的，因此可靠性較強(qiáng)。作業(yè)成本法下環(huán)境成本信息同樣來源于歷史記錄，不同之處在于它在作業(yè)層次上對環(huán)境成本進(jìn)行分析，并根據(jù)多樣化的作業(yè)成本動因分配環(huán)境成本，從而提高了環(huán)境成本對象化的準(zhǔn)確性。但是環(huán)境成本作業(yè)動因的選擇并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)，在對其進(jìn)行確定時會加入一定的主觀因素，因此會降低其可靠性。生命周期成本法則從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)，把所有環(huán)境成本都包括在內(nèi)，在采用作業(yè)成本法對環(huán)境成本作業(yè)動因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還考慮了產(chǎn)品設(shè)計、售后服務(wù)等階段因污染防護(hù)、產(chǎn)品回收等可能發(fā)生的環(huán)境成本。但是這一部分環(huán)境成本難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計，需要一定的主觀估計，對環(huán)境成本信息的可靠性有一定的損害。

其次，從環(huán)境成本信息的相關(guān)性角度分析

提供會計信息的目的在于幫助信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策的制定。制造成本法下環(huán)境成本的對象化過程缺乏客觀性，導(dǎo)致環(huán)境成本在分配過程和結(jié)果上存在偏差，所提供的環(huán)境成本信息與管理層進(jìn)行企業(yè)成本管理、外部人員了解企業(yè)環(huán)境情況缺乏相關(guān)性。最常見的結(jié)果是產(chǎn)品在定價方面出現(xiàn)偏差，原本盈利的產(chǎn)品會錯誤地表現(xiàn)為虧損，而實際虧損的產(chǎn)品則會表現(xiàn)為盈利，不利于企業(yè)實施正確的產(chǎn)品戰(zhàn)略。此外，在制造成本法下，環(huán)境成本信息匯總得出于生產(chǎn)的最后階段，及時性的缺乏使得環(huán)境成本信息存在一定的滯后性，不利于在生產(chǎn)過程中正確認(rèn)識并相應(yīng)調(diào)整企業(yè)存在的環(huán)境問題。

作業(yè)成本法和生命周期成本法則基本克服了制造成本法的這些缺點。對于作業(yè)成本法而言，它在作業(yè)層次上對環(huán)境成本進(jìn)行了動因分析，把成本準(zhǔn)確地追溯到了每個產(chǎn)品，保證了分配的準(zhǔn)確性和產(chǎn)品定價的合理性。對于生命周期成本法而言，它對產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響進(jìn)行研究，了解其環(huán)境影響總量及其在各個生命周期階段的分布，有利于改進(jìn)產(chǎn)品的制作、使用等過程，以降低環(huán)境成本，進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計。

最后，從成效益原則角度分析

成本與效益的平衡是會計信息提供過程中必須考慮的因素，盡管成本和效益在很多時候都是較為難以計量與抽象的。我們應(yīng)該把這一原則納入考慮范圍之內(nèi)，即會計信息供給所花費的代價不能超過由此而獲得的效益。

從成本方面考慮，環(huán)境會計成本信息對于企業(yè)信息系統(tǒng)來說屬于額外信息，它的供給必然要求企業(yè)增加在人力、財力和物力方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)花費代價的增加。因為制造成本法可以在原有會計系統(tǒng)基礎(chǔ)上得到相應(yīng)的環(huán)境成本信息，所以該方法所需的資源投入是相對較少的。而另外兩種方法都要求有相應(yīng)的以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)，因此這兩種核算方法會產(chǎn)生相對較大的成本支出。

從收益方面考慮，利益相關(guān)者對環(huán)境成本信息的需求越來越強(qiáng)烈，投資者需要相關(guān)信息判斷投資風(fēng)險的大??；債權(quán)人需要相關(guān)信息判斷借款風(fēng)險，進(jìn)而估計企業(yè)的償債能力；政府部門需要相關(guān)信息判斷企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的投入與效益；企業(yè)管理層需要相關(guān)信息進(jìn)行環(huán)境成本管理和生產(chǎn)運營決策。綜合成本與效益兩個方面，盡管制造成本法所需企業(yè)花費的代價較小，但作業(yè)成本法和生命周期成本法對環(huán)境成本的核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)，更能幫助企業(yè)做出合理的環(huán)境相關(guān)的決策，并能帶來更多的潛在效益?？偠灾?，環(huán)境成本信息的供給對企業(yè)整體來說是利大于弊的，并且采用作業(yè)成本法和生命周期成本法能夠獲得更大的效益。

四、結(jié)論

綜上所述，目前我國企業(yè)在環(huán)境成本核算方面主要存在三種方法，制造成本法：企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，將環(huán)境成本費用直接計入制造費用，然后分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本費用的成本計算方法；生命周期成本法：生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過程，

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法起源于美國，是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。即以成本動因理論為依據(jù)，以作業(yè)為核算對象，根據(jù)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價值鏈的關(guān)系來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)將資源成本準(zhǔn)確地分配到作業(yè)當(dāng)中的一種成本核算方法。通過對作業(yè)成本法的概念界定，我們可以看出作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系，其核心要素有四個，分別是資源、成本對象與動因以及作業(yè)。

2.作業(yè)成本法的結(jié)構(gòu)特點

作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎(chǔ)的企業(yè)管理新思維，作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，成本核算的范圍主要可以分為四個部分，分別是產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、產(chǎn)品維持成本以及生產(chǎn)工廠成本。作業(yè)成本法將作業(yè)作為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，力求從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將成本計算深入到作業(yè)水平，把企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)等過程中所有的成本都納入到成本范疇中來。作業(yè)成本對間接費用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的，與傳統(tǒng)成本法相比更具合理性，企業(yè)每完成一項作業(yè)，就會產(chǎn)生多種成本動因，就會消耗一定的資源，同時消耗資源的價值轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，最終形成產(chǎn)品，計算過程可以概括為“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”，從而將企業(yè)成本管理與經(jīng)營管理有機(jī)結(jié)合起來。通過此方法來計算企業(yè)成本大大提高了成本的真實性，可以幫助企業(yè)管理者從企業(yè)生產(chǎn)的源頭入手，在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中準(zhǔn)確分析成本，從而達(dá)到合理利用資源、有效降低企業(yè)成本的目的。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法作為一種全新的管理理念，一經(jīng)產(chǎn)生就迅速得到推廣和使用。在理論界和實務(wù)界都得到了認(rèn)可。目前，作業(yè)成本法不僅用于成本核算，還被廣泛用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域，例如產(chǎn)品定價、庫存估價、新產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)績評價、產(chǎn)品組合決策以及盈利性分析等。下面本文對其中應(yīng)用比較廣泛的幾個方面進(jìn)行了探討。

1.成本管理方面，帶來成本管理理念的轉(zhuǎn)變

（1）實現(xiàn)了從成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上。而作業(yè)成本法核算不僅關(guān)注彈性資源消耗、而且關(guān)注產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在當(dāng)今與產(chǎn)能相關(guān)成本占產(chǎn)品成本比重越來越大的情況下，有效避免成本信息的扭曲，大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性。成本管理必須要由成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢為終極目標(biāo)。

（2）實現(xiàn)從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理重點在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但是，僅對制造環(huán)節(jié)的彈性資源消耗進(jìn)行控制，而對與產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在其使用前就已經(jīng)形成固化成本，大多屬于無法控制成本，它們以折舊方式進(jìn)入產(chǎn)品成本。所謂固化成本是指因事先做出諸如產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃等決策從而在未來一定要發(fā)生的成本。事實表明通過經(jīng)營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實現(xiàn)有效的成本管控。因此，在產(chǎn)品制造過程之前，應(yīng)事先“嵌入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對成本實施事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。

（3）實現(xiàn)從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的對象主要是針對“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”，是一種短期的產(chǎn)品決策觀。而作業(yè)成本法拓寬成本核算和管理的范圍，如果從“產(chǎn)品全成本”角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價值創(chuàng)造性。例如，某公司投資了一條多晶硅生產(chǎn)線，投資前做項目測算未能考慮到市場環(huán)境、設(shè)備升級等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，市場出現(xiàn)大的波動時，收入與成本嚴(yán)重倒掛，導(dǎo)致項目投資失敗。

2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

對產(chǎn)品盈利性進(jìn)行分析有助于企業(yè)找到具有市場競爭力的產(chǎn)品，加大對該產(chǎn)品的資源投入，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤。產(chǎn)品盈利性分析有效與否直接關(guān)乎到企業(yè)的產(chǎn)品組合，甚至對企業(yè)生存與發(fā)展都具有重要意義。不同的成本方法下產(chǎn)品盈利性差別很大，傳統(tǒng)的成本計算方法對企業(yè)間接費用的確定有很大的隨機(jī)性，主要關(guān)注生產(chǎn)的最終結(jié)果，對生產(chǎn)過程不重視，從而在一定程度上掩蓋了產(chǎn)品的真實盈利性，對企業(yè)產(chǎn)品組合以及經(jīng)營戰(zhàn)略的制定帶來了誤導(dǎo)。事實證明，這種將企業(yè)生產(chǎn)過程與最終產(chǎn)品分離的做法已經(jīng)滯后于現(xiàn)代生產(chǎn)的需要。而采用作業(yè)成本法后，按引起間接費用發(fā)生的多種“成本動因”進(jìn)行成本分配，可以明確的界定產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，不僅充分考慮到最終產(chǎn)品，也涉及到整個生產(chǎn)過程，使成本的可歸屬性大大提高。采用作業(yè)成本法為企業(yè)管理者提供了更為準(zhǔn)確的信息，從而使企業(yè)決策更具相關(guān)性和科學(xué)性

3.指導(dǎo)產(chǎn)品定價

企業(yè)經(jīng)營的最終目的在于獲利，產(chǎn)品價格的制定與企業(yè)利潤信息相關(guān)。成本是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價進(jìn)而制定產(chǎn)品定價策略的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，成本核算的好壞直接影響著定價的優(yōu)劣。如果企業(yè)成本核算質(zhì)量差，企業(yè)會根據(jù)核算結(jié)果來制定錯誤的價格策略，產(chǎn)品價格高于正常市場價格，就會削弱產(chǎn)品的競爭力，不僅會喪失原有的市場份額，還會造成企業(yè)經(jīng)營困頓。如果產(chǎn)品價格低于正常市場價格，不僅會降低企業(yè)應(yīng)有利潤，引起企業(yè)虧損，還會引起競爭對手的價格報復(fù)。可見，產(chǎn)品價格制定準(zhǔn)確性對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而合理定價的關(guān)鍵在于確定一種成本核算方法，作業(yè)成本法能為企業(yè)產(chǎn)品價格決策提供準(zhǔn)確的成本信息和科學(xué)的定價基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，對成本的控制和管理一直是企業(yè)管理的永恒目標(biāo)。成本管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的主要手段，成本計算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)乎到企業(yè)成本預(yù)算、分析、考核以及控制等各方面工作，也是企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依據(jù)。作業(yè)成本法作為戰(zhàn)略成本管理方法體系重要方法之一，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性，具有較強(qiáng)的推廣和應(yīng)用價值。但同時我們也看到，目前在我國企業(yè)作業(yè)成本法運用還不是很廣泛，作業(yè)成本法引入我國僅僅幾十年的時間，企業(yè)接受起來還要有一個較長的過程。另外，作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代管理方法，對信息化水平要求很高，企業(yè)要通過建立完善的信息系統(tǒng)來保證作業(yè)成本的順利實施，部分企業(yè)在這方面還有一定的差距。因此，需要我們大力宣傳作業(yè)成本法的重要性，讓企業(yè)認(rèn)識到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，轉(zhuǎn)變觀念，逐步接受和實施成本管理法，最終通過作業(yè)成本法實施，來提高企業(yè)競爭能力，提高企業(yè)整體成本效益水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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