導語：作業(yè)成本法在高新技術企業(yè)的作用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：作業(yè)成本法是企業(yè)科學核算產品成本、加強成本管理的一種重要方法，有助于提高產品成本計算的準確性和企業(yè)經營管理決策的科學性。高新技術企業(yè)中制造費用比例較高，采用傳統(tǒng)成本核算方法的產品成本與實際偏差較大，因此應加強作業(yè)成本法在高新技術企業(yè)中的應用，在準確計算產品成本的基礎上合理定價，提高企業(yè)的經營效益水平。

關鍵詞：作業(yè)成本法；分配標準；定價決策；高新技術企業(yè)

成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，其管理效率客觀上受成本核算結果準確性的影響。因此，企業(yè)應科學選擇成本核算方法，正確歸集分配成本費用，為企業(yè)經營管理決策提供可靠依據(jù)。但是隨著科學技術的進步，企業(yè)生產制造費用的比重越來越高，采用傳統(tǒng)成本核算方法計算的成本結果并不能真實反映成本的實際情況，因此作業(yè)成本法的應用逐步拓展，范圍涵蓋制造企業(yè)、物流業(yè)等各行業(yè)企業(yè)中。由于高新技術企業(yè)制造費用在產品成本中所占的比例較高，而人工成本比例相對較低，產品成本結構的變化使得采用傳統(tǒng)核算方法在高新技術企業(yè)中存在不適用性，因此高新技術企業(yè)有必要根據(jù)產品特點加強作業(yè)成本法的應用核算。

1作業(yè)成本法應用的含義及特點

1．1作業(yè)成本法的含義。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎，通過成本動因分析來分配計算產品成本，并將成本計算與成本管理有機結合在一起的一種成本計算方法。其基本原理是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。即基于資源耗用的因果關系進行成本分配，先根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將資源分配給各作業(yè)中心歸集作業(yè)成本；再依照產品成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產品成本對象。1．2作業(yè)成本法的特點。1．2．1分配標準的多樣性。為準確核算作業(yè)成本法下的產品成本，企業(yè)需要根據(jù)生產特點將整個生產過程劃分為不同的作業(yè)，按照作業(yè)歸集不同的成本費用，再將作業(yè)中心歸集的作業(yè)成本按照多標準進行分配。企業(yè)生產經營的每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以作為一項作業(yè)歸集成本費用，作業(yè)可以貫穿于包括產品設計、原料采購、生產加工的整個鏈條，因此不同作業(yè)的分配標準也會有所不同。1．2．2作業(yè)層次的遞進性。按照作業(yè)與產品成本之間的關系，作業(yè)可以劃分為不同的層次：一是每個產品生產必須發(fā)生的作業(yè)，如操作機器生產產品，可將機器操作界定為單位作業(yè)，其分配相對簡單；二是某一批產品生產所必需的作業(yè)，如生產一批產品進行的設備調試準備，可將調試工作界定為批別作業(yè)；三是生產某種產品所必須發(fā)生的作業(yè)，如生產線維護費用，可將設備維護運行界定為產品作業(yè)；四是與企業(yè)整體運營有關的作業(yè)，如廠房折舊等，可將其界定為管理作業(yè)或綜合作業(yè)?？梢?，作業(yè)層次不同，其作業(yè)成本的歸集與分配也有所差異，企業(yè)需要客觀分析作業(yè)特點合理界定作業(yè)中心，從而科學歸集分配作業(yè)成本。1．2．3作業(yè)成本核算的準確性。相比較傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法是將間接費用采用多種費用分配標準進行分配，而不是采用單一的分配標準，因此提高了分配標準與產品成本費用之間的相關性，能夠提供更準確的產品成本信息，有利于企業(yè)做出科學的經營管理決策。這也是企業(yè)選擇應用作業(yè)成本法核算的基本出發(fā)點。但分配標準的多樣性也使得作業(yè)成本法的核算相對復雜，因此企業(yè)需要在合理劃分作業(yè)中心、歸集作業(yè)成本的基礎上，根據(jù)完整的分配標準數(shù)據(jù)資料分配計算產品的最終成本，從而為企業(yè)科學開展經營管理決策提供依據(jù)。

2企業(yè)成本核算存在的問題分析

2．1企業(yè)簡介。A企業(yè)是一家主要生產甲、乙、丙三種不同產品的高新技術企業(yè)，產品制造間接費用比重較高，其中甲產品生產工藝較簡單，產量最大；丙產品生產工藝最復雜，產量最小。企業(yè)設有一個生產車間，主要工序包括材料采購、機器準備、加工生產、倉儲保管、組合裝配、質量檢測、產品運輸?shù)纫幌盗猩a經營流程。2．2傳統(tǒng)成本核算方法下的成本計算。A企業(yè)一直采用傳統(tǒng)的成本核算方法計算成本，按照直接人工工時分配間接制造費用，2019年4月產品生產及費用歸集的有關數(shù)據(jù)資料如表1所示。A企業(yè)以單一的直接人工工時為標準分配制造費用，則傳統(tǒng)成本計算法下各產品成本計算結果如表2所示。2．3產品成本與市場售價的偏差大。從傳統(tǒng)成本計算方法的結果來看，甲產品工藝簡單，生產量大，單位成本最高為210元；乙產品生產工藝稍復雜，產量居中，單位成本為190元，稍低于甲產品成本；丙產品生產工藝復雜，產量最低，單位成本僅為120元。從生產工藝復雜程度來看，丙產品工藝復雜但成本卻最低，這與客觀上的實際情況存在一定的偏差。通常情況來看，工藝越復雜，投入的成本費用越大，產品成本應該越高，價格應該越高?？梢姡a品計算成本與實際成本可能存在較大的差異，不利于做出科學經營管理決策。計算成本與實際成本的偏差在企業(yè)產品的價格制定決策中表現(xiàn)得較為突出。A企業(yè)采用成本加成法確定產品銷售價格，加成率水平為130％，即甲產品單位售價273元，乙產品售價247元，丙產品售價156元。但從市場銷售情況來看，甲產品單位售價273元沒有接到訂單，受市場競爭影響企業(yè)一再降低價格至220元，遠低于目標價格；而丙產品收到大量客戶訂單，遠遠超過企業(yè)生產能力水平，因此公司將價格調整至180元，但仍有大量訂單，說明丙產品在市場上的價格明顯偏低，具有很強的市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)產品定價與市場定價差距很大，使得企業(yè)重視分析成本核算方法選擇的科學性。因此，可以借鑒作業(yè)成本法管理進行成本核算，比較二者差異并盡可能使成本符合產品實際。

3作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用分析

3．1作業(yè)中心的確定。作業(yè)中心的劃分確定是作業(yè)成本法核算的基礎，企業(yè)按照不同作業(yè)與產品生產成本之間的關系合理劃分作業(yè)，通過作業(yè)中心歸集成本費用。按照A企業(yè)產品生產經營特點，明確劃分了裝配作業(yè)、材料采購、物料準備、起動準備、質量控制、產品包裝、工程處理和綜合管理共8個作業(yè)中心，并以作業(yè)中心為成本歸集庫，按照資源動因歸集作業(yè)成本，具體各作業(yè)中心的成本如表3所示。3．2作業(yè)動因的確定與計算。作業(yè)成本的分配依托的是不同的作業(yè)分配標準，而作業(yè)分配標準的確定與作業(yè)動因密切相關。因此，企業(yè)根據(jù)作業(yè)中心特點提出不同的作業(yè)動因，即確定不同的作業(yè)成本分配標準。如裝配作業(yè)以機器工時為分配標準，材料采購作業(yè)以訂單數(shù)量為分配標準，物料處理作業(yè)以材料移動次數(shù)為分配標準，起動準備作業(yè)以準備次數(shù)為分配標準，質量控制作業(yè)以檢驗小時為分配標準，產品包裝作業(yè)以包裝次數(shù)為分配標準，工程處理作業(yè)以工程處理時間為分配標準，綜合管理作業(yè)以直接人工工時為分配標準。為采用作業(yè)成本法準確計算產品成本，企業(yè)應做好各作業(yè)中心的原始數(shù)據(jù)記錄整理工作，科學分配作業(yè)成本，為合理的價格制定做好成本核算基礎工作，具體結果如表4所示。3．3作業(yè)成本法下的成本計算。通過歸集的作業(yè)成本與成本分配標準，計算不同作業(yè)中心的作業(yè)成本分配率水平，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本法下的產品成本，具體結果如表5所示。3．4產品定價的優(yōu)化決策。相比較傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法下的產品成本計算結果兩者差異巨大。甲產品單位成本由210元下降到158元，降幅為24．76％；乙產品單位成本由190元增加到210元，漲幅為10．53％；丙產品單位成本由120元增加到289元，漲幅為140．83％。按照作業(yè)成本法計算的產品成本，企業(yè)需要調整產品定價，在采用成本加成法的基礎上調整確定產品的實際銷售價格。按照加成率130％的水平計算，甲產品單位售價應調整降低為205．4元，價格下調幅度為24．76％；乙產品售價調整增加為273元，價格上調幅度為10．53％；丙產品售價調整增加為375．7元，價格上調幅度高達140．83％?？梢姡煌杀竞怂惴椒ㄏ碌某杀居嬎憬Y果不同，客觀上影響著企業(yè)做出科學的經營管理決策。因此，應根據(jù)企業(yè)產品生產特點，選擇科學的成本計算方法，提高產品成本計算的準確性。

參考文獻

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作者:孫志亮 楊煥玲 單位:青島農業(yè)大學管理學院