導(dǎo)語：零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：國民經(jīng)濟的快速發(fā)展推動了我國零售行業(yè)的不斷升級，零售企業(yè)的發(fā)展規(guī)模及數(shù)量不斷增長，然而在針對零售企業(yè)的稅務(wù)機關(guān)稽查工作當中也暴露出不少問題。諸如許多零售企業(yè)如國美、大中或者蘇寧等很多企業(yè)都曾遭遇到稅務(wù)風(fēng)險問題，給零售企業(yè)帶來不小損失。

關(guān)鍵詞：零售企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險管理；稅務(wù)風(fēng)險

一、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及管理現(xiàn)狀

零售企業(yè)主要就是向個人或者社會集團消費者進行零星商品出售作為主要運營業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)；主要就是通過從商品批發(fā)企業(yè)或者直接從生產(chǎn)廠家進行批量采購，然后通過自己旗下的零售渠道，諸如直營店、百貨商場、超市等等直接出售給個人消費者或單位，通常也是商品流動的最終端。從零售企業(yè)的運營特征來看，主要就是運營模式繁雜、收取費用類型多、交易頻繁且金額較小、商品品種繁多、商品價格較為穩(wěn)定。從可選擇運營模式繁雜來看，主要可以運用自營、代銷、聯(lián)營、租賃柜臺等多種形式進行業(yè)務(wù)的展開。對于零售企業(yè)來說主要涵蓋的稅種就是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等等。消費稅則是金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收有其特點稅率，另外對于不同地區(qū)的企業(yè)征收的企業(yè)所得稅也存在差異。對于增值稅的風(fēng)險環(huán)節(jié)在于銷售收入是否根據(jù)實際額度入賬。當下許多零售企業(yè)已經(jīng)運用微信、支付寶等第三方支付等進行收款，但是由于賬戶并不是唯一性賬戶并且系統(tǒng)也無法做到實時傳輸，技術(shù)人員極有可能因為人為操作原因?qū)υ紨?shù)據(jù)進行篩選、處理與修改，所以，銷售收入極有可能存在被隱藏的風(fēng)險。另外，零售企業(yè)通常會通過會員卡、優(yōu)惠券與儲值卡等進行促銷活動，在儲值卡的收入確認時間差上也存在稅務(wù)風(fēng)險。會員卡與優(yōu)惠券進行稅收處理的形式風(fēng)險比較小，然而儲值卡收入確認與納稅義務(wù)確認之間是存在問題的。零售企業(yè)儲值卡的基本上是商店購物卡，消費者在消費前通常會預(yù)先在儲值卡中存入現(xiàn)金，另外就是百貨公司通常會將這筆錢計入預(yù)收款項當中，當消費者進行實際消費時，再轉(zhuǎn)入到主營業(yè)務(wù)收入當中。但是由于零售企業(yè)多為連鎖運營模式，顧客在進行消費、買卡時可能在不同門店或者不同城市，在公司會計結(jié)算上就存在極大困難，自然就會在確認收入的時間與納稅義務(wù)發(fā)生的時間上產(chǎn)生時間差，此環(huán)節(jié)也是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點環(huán)節(jié)。

二、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題

（一）并未構(gòu)建專職的稅務(wù)部門。許多零售企業(yè)盡管構(gòu)建財務(wù)部，但是并沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)部門或者稅務(wù)科，通常是由財務(wù)部人員進行稅務(wù)處理的兼職工作。但是對于財務(wù)部門，其除了日常的財務(wù)工作外，再進行專業(yè)的構(gòu)建健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系是心有余而力不足。極易讓稅務(wù)工作受到多方干擾，缺乏獨立性，而且也不容易受到公司資源的傾斜；其次就是涉稅職能十分單一，往往不會進行全局的稅務(wù)籌劃。（二）涉稅職員稅務(wù)籌劃能力的欠缺。零售企業(yè)財務(wù)部門人員專業(yè)及學(xué)歷的差異，導(dǎo)致有的稅務(wù)工作交由財務(wù)部兼任可能并不合理，在處理某些稅務(wù)問題上能力也會有所欠缺。第一就是由于當前稅收政策變化較快，財務(wù)部會計人員對于稅務(wù)相關(guān)法律了解程度并不深刻，在對稅務(wù)持續(xù)性學(xué)習(xí)上不夠及時，極易造成違規(guī)、違法等操作；第二就是多數(shù)會計人員在全局稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險防范上面欠缺專業(yè)技能，而且從注冊會計師證書或者稅務(wù)師證書來看，都是比較少的?；谏鲜鲈?，盡管零售企業(yè)沒有偷稅漏稅的打算，也會由于涉稅職工的不合規(guī)操作給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。（三）缺乏健全的涉稅信息系統(tǒng)。零售企業(yè)財務(wù)部門通常使用的財務(wù)管理軟件，一般主要是針對財務(wù)工作設(shè)計的，在稅務(wù)工作上可能存在漏洞，其并沒有涵蓋所有的稅務(wù)數(shù)據(jù)及資料。而且在財務(wù)軟件中只是簡單的對各個項目、商品的涉及稅率進行核算；對于零售企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理及防范所需要的涉稅信息來說是遠遠不夠的。（四）稅務(wù)內(nèi)部審計的缺失。一般零售企業(yè)的內(nèi)部審計工作更多地側(cè)重于內(nèi)部合規(guī)性、經(jīng)濟效益審計，在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理以及納稅檢查等等方面可能存在獨立性的問題，而對于稅務(wù)管理設(shè)計的相關(guān)環(huán)節(jié)都是需要內(nèi)部審計的監(jiān)管，以保證整個稅務(wù)操作的合規(guī)性；而由于其內(nèi)部審計職責的缺失，使其在監(jiān)管上也存在極大的難題。

三、零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的構(gòu)建

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理目標。零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理第一個環(huán)節(jié)就是構(gòu)建明確的風(fēng)險管理目標，不僅有利于零售企業(yè)樹立正確有效的風(fēng)險管理方向，同時也給后面的內(nèi)部控制制度構(gòu)建提供指導(dǎo)支持。零售企業(yè)主要的稅務(wù)風(fēng)險由稅收違法與稅款負擔組成，所以零售企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標可確定降低稅收違法風(fēng)險、降低稅款負擔風(fēng)險。（二）構(gòu)建零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織。從前文的研究分析中也能夠得出專職的稅務(wù)風(fēng)險管理組織的重要性，因此在該環(huán)節(jié)則需要構(gòu)建專職切獨立的稅務(wù)部門。具體組織架構(gòu)圖1所示。1零售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)圖通過獨立專職的稅務(wù)科，同時配備專人專崗，不僅是為零售企業(yè)全方面、高效率的展開稅務(wù)工作提供保障；同時也更加有利于零售企業(yè)形成自身的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理及防范體系，降低稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。（三）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與內(nèi)部控制機制。從稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制出發(fā)，針對零售企業(yè)的各種稅務(wù)風(fēng)險，需要結(jié)合實際運營存在的情況，選擇回避、降低、分擔或者承受四種中最合適的應(yīng)對策略。諸如針對稅務(wù)風(fēng)險的核心環(huán)節(jié)的風(fēng)險要盡可能地采用回避的策略，也就是說對于極大的稅務(wù)風(fēng)險，要嚴格進行控制，避免風(fēng)險的發(fā)生。稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制主要從管理層稅收遵從意識建立出發(fā)，構(gòu)建健全的企業(yè)涉稅行為手冊，將零售企業(yè)各個相關(guān)的職工進行深入的傳達，同時納入到企業(yè)文化宣傳當中，構(gòu)建嚴格有效的獎懲機制，針對違法內(nèi)部控制制度的行為根據(jù)獎懲機制進行處理，落實績效評估機制，確保稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制能夠有效地執(zhí)行。（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險信息與溝通機制。零售企業(yè)通過將稅務(wù)風(fēng)險信息進行分享溝通，從而能夠進行全局的稅務(wù)籌劃，對零售企業(yè)整個稅務(wù)風(fēng)險防范體系的構(gòu)建有著十分關(guān)鍵的作用。其需要引入更加先進的稅務(wù)信息管理技術(shù)，運用更加專業(yè)、完善的信息系統(tǒng)，具體如圖2所示。對于溝通機制的建設(shè)，則可以通過財務(wù)部與稅務(wù)科等管理層進行晨會溝通，通過固定的溝通形式，引導(dǎo)各個職工進行稅務(wù)風(fēng)險知識的學(xué)習(xí)，盡可能的搜集全體職工對于稅務(wù)工作的意見，結(jié)合零售企業(yè)獨有運營模式，形成獨特的稅務(wù)風(fēng)險防范體系。（五）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督與優(yōu)化機制。最后的監(jiān)督環(huán)節(jié)是極為重要的，主要是強化稅務(wù)內(nèi)部審計與外部審計，所以需要零售企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部增設(shè)幾名稅務(wù)內(nèi)部審計崗位，再引入幾名專業(yè)能力優(yōu)秀的稅務(wù)人員進行定期的內(nèi)部審核，實時有效地對零售企業(yè)的稅務(wù)工作及風(fēng)險進行監(jiān)督；而外部審計則需要通過定期的聘請外部審計機構(gòu)，對企業(yè)整體進行審計，通常半年或者一年一次。

參考文獻

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［2］趙赟莉.零售企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制分析［J］.財會學(xué)習(xí),2016（15）.

作者:劉勇 單位:廣東聚亞特供應(yīng)鏈管理有限公司