導(dǎo)語：作業(yè)成本管理在制造型企業(yè)的應(yīng)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著市場競爭的日益激烈，我國制造型企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)的復(fù)雜程度也在不斷地提高，這使得傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)難以滿足制造型企業(yè)對成本信息靈活性、精確性的要求。成本核算不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵組成部分，也是制造型企業(yè)會計核算的核心內(nèi)容，可控嚴謹?shù)漠a(chǎn)品成本及合理準確的成本管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的影響。在傳統(tǒng)成本核算亟待改進的新形勢下，作業(yè)成本法越來越受到制造型企業(yè)的親睞，它能夠方便、快捷、自動地獲取企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、銷售、生產(chǎn)等方面的集成數(shù)據(jù)信息，這為企業(yè)提高管理的精細化程度提供了更加廣闊的發(fā)展空間。本文將作業(yè)成本法作為研究對象，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，詳細探討了作業(yè)成本法的涵義、特點以及核算流程，并用應(yīng)用具體案例將作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的具體操作過程予以呈現(xiàn)，以期為企業(yè)帶來有價值的參考。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;制造型企業(yè);應(yīng)用

隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出了突飛猛進的發(fā)展態(tài)勢，制造產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱和關(guān)鍵力量，其探索和改革也在持續(xù)推進。在這種大環(huán)境下，市場的科學(xué)化、制度化與規(guī)范化給制造型企業(yè)在生產(chǎn)、運作、服務(wù)、經(jīng)營等方面提出了更高的要求，現(xiàn)代制造型企業(yè)在迎來了廣闊的發(fā)展空間的同時，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，為了進一步實現(xiàn)自身的發(fā)展和建設(shè)，制造型企業(yè)必須摒棄盲目擴大資金投入的錯誤行為以及對項目研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、人員規(guī)劃等方面的粗放式經(jīng)營管理模式，轉(zhuǎn)而將更多的人力、物力、財力投入到內(nèi)部管理工作中來，如此才能促進制造型企業(yè)管理水平的不斷提升和系統(tǒng)制度的日趨完善，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)綜合實力的全面增強，獲得在激烈市場競爭中的長足發(fā)展。制造業(yè)具有資金運作風(fēng)險高、投資回報周期不固定、資金密集程度高、勞動力密集程度高等特點，因此財務(wù)管理對現(xiàn)代制造型企業(yè)的內(nèi)部管理工作就顯得尤為重要，其中的成本管理環(huán)節(jié)更是與企業(yè)的生存息息相關(guān)。雖然傳統(tǒng)的成本管理方法一直以來為制造型企業(yè)的內(nèi)部管理做出了極大的貢獻，在成本管理的團隊素質(zhì)提升、方法研究以及制度建設(shè)等方面也取得了不小的突破，但是隨著行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，加之制造型企業(yè)的轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)拓展，使得傳統(tǒng)的成本管理模式越來越無法滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求和未來的發(fā)展變化，制造型企業(yè)急需尋找更契合自身實際需要的、更有利于企業(yè)后續(xù)發(fā)展的成本管理方法。

一、作業(yè)成本法概述

(一)作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法又稱為ABC法，是一種以作業(yè)為前提的、完整的信息系統(tǒng)，可以精確地把間接成本和輔助費用分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。作業(yè)成本法的核心思想和理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”的概念，主要方法是基于價值鏈、作業(yè)鏈和作業(yè)、產(chǎn)品之間的緊密聯(lián)系和相互配合來對引發(fā)成本的因素進行詳細地探討和分析，并通過劃分作業(yè)對象的方法來實現(xiàn)間接成本的實際分配。傳統(tǒng)成本法通常將數(shù)量作為額度配置的核定標準，區(qū)別于此，作業(yè)成本法則采用了多元化的分配標準，緊密融合了財務(wù)變量和非財務(wù)變量，用零件數(shù)量、運輸距離質(zhì)量、檢查時間等非財務(wù)變量來擴充原有的單一產(chǎn)量標準，進而實現(xiàn)合理分配間接費用的目的。

(二)作業(yè)成本法的特點

作業(yè)成本法主要有以下兩個特點。一是靈活性和精準性。作業(yè)成本法可以將成本費用細化到某個產(chǎn)品或是某個車間，甚至是制造產(chǎn)品的每個環(huán)節(jié)。作業(yè)成本法不僅涵蓋某項作業(yè)的成本費用，還能夠?qū)崟r地反映出產(chǎn)品的耗費作業(yè)；不僅如此，作業(yè)成本法還能通過修改某種產(chǎn)品對應(yīng)的分配標準及成本動因來靈活地適應(yīng)產(chǎn)品工藝或是物流環(huán)節(jié)的變化和調(diào)整，幫助企業(yè)財務(wù)人員修正成本分攤辦法，進而為企業(yè)決策提供更加準確的產(chǎn)品成本信息。二是分配標準多元化。根據(jù)每項作業(yè)消耗資源的具體情況，作業(yè)成本法可以將制造型企業(yè)生產(chǎn)的整個流程劃分為不同的作業(yè)，并按照每項作業(yè)的不同特點來確定其成本動因，例如運輸次數(shù)、租賃場地、人工小時、機器小時等，從而幫助制造型企業(yè)進行合理的成本配置，實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞的及時性和準確性。

二、制造型企業(yè)中作業(yè)成本法的核算流程

資源是作業(yè)的主要消耗對象，而作業(yè)則是產(chǎn)品的主要消耗對象，基于這種運行思路，作業(yè)成本法按照不同的資源動因為各項作業(yè)分配主要消耗資源，再根據(jù)作業(yè)動因的差異來分配各類產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的具體核算流程如下：

(一)劃分作業(yè)類型

首先，根據(jù)各項業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容將作業(yè)劃分為不同類型，如設(shè)備調(diào)試、機器準備、材料用量、庫存檢驗、貨物運送、售后服務(wù)以及設(shè)備保養(yǎng)等因素。

(二)確定作業(yè)動因

作業(yè)動因可以理解為導(dǎo)致作業(yè)成本產(chǎn)生的各項生產(chǎn)活動或是客觀環(huán)境因素。如材料準備的作業(yè)動因是材料數(shù)量，設(shè)備調(diào)試的作業(yè)動因是使用工時，貨物運送的作業(yè)動因是的產(chǎn)品數(shù)量，質(zhì)量檢驗的作業(yè)動因是檢驗次數(shù)，售后服務(wù)的作業(yè)動因是人工小時等。

(三)歸集資源消耗

制造型企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況來設(shè)置以作業(yè)中心為歸集對象的成本庫，進而實現(xiàn)對不同作業(yè)中心的資源消耗進行歸集。具體操作如下：一是根據(jù)各項作業(yè)的不同資源動因合理分配資源消耗，首先通過分析工資狀況、人工時間等來確定人工成本，在此基礎(chǔ)上，通過機器工時、場地面積等適當?shù)幕鶞蕘頌楦黜椬鳂I(yè)分配維護費用、機器設(shè)備、能源耗費；二是將作業(yè)動因相同的作業(yè)進行合并，進而形成統(tǒng)一的作業(yè)中心，并合并匯總每個作業(yè)中心中的資源耗費。三是計算實際成本分配率，并按成本分配率來分配成本。具體來說，成本核算人員要先區(qū)別出同質(zhì)作業(yè)成本庫并找出共同的作業(yè)成本動因，并按照“作業(yè)率=作業(yè)成本÷作業(yè)成本動因單位數(shù)”的公式計算出成本分配率，接下來按照成本分配率來對服務(wù)或產(chǎn)品進行成本配置。綜上所述，作業(yè)成本管理法有利于制造型企業(yè)對非增值作業(yè)和增值作業(yè)的鑒定和識別，幫助企業(yè)避免無效的非增值作業(yè)所帶來的成本壓力，在穩(wěn)定企業(yè)成本動因控制能力的基礎(chǔ)上增強企業(yè)的市場競爭力。

三、制造型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體案例

假設(shè)L制造型企業(yè)主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，由于上述產(chǎn)品對生產(chǎn)技術(shù)有較高的要求，因此企業(yè)引進了半自動化的產(chǎn)品生產(chǎn)線。此外，該類產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，其工序包括：產(chǎn)品設(shè)計、材料準備、自動及手工插件、包裝、壓焊、質(zhì)檢等。經(jīng)過統(tǒng)計，生產(chǎn)該類產(chǎn)品所涉及的制造費用如下：產(chǎn)品設(shè)計費20000元、機器維修費40000元、定單處理費30000元、設(shè)備折舊費23000元、車間管理費35000元、系統(tǒng)操作費32000元、材料準備費10000元、產(chǎn)品包裝費15000元。經(jīng)過相關(guān)工作人員的分析和調(diào)查，整理出了各項作業(yè)及其成本動因和A、B、C三種產(chǎn)品的成本動因量，詳情見表1。如表1所示，產(chǎn)品設(shè)計和定單處理具有相同的成本動因，均是定單次數(shù)，因此二者應(yīng)屬于相同的成本庫，而設(shè)備維修雖然與產(chǎn)品設(shè)計和定單處理的成本動因不同，但由于A、B、C三種產(chǎn)品維修工時的定單次數(shù)之比（200:200:400）和成本動因量之比（300:300:600）均為1:1:2，因此三投資理財者應(yīng)屬于同一個成本庫，該庫的分配率為：（30000+20000+40000）/（200+200+400+300+300+600）=45元/次。對于車間管理費用的成本動因沒有找到合適的，基于車間管理、設(shè)備折舊以及系統(tǒng)操作的相關(guān)性較大且成本動因類似，所以將三者歸集為同一成本庫，其成本分配率為（32000+35000+23000）/（150+150+150）=20元/小時。此外，由于材料準備和產(chǎn)品包裝的成本動因與其他幾類沒有相似點，所以二者可形成獨立的成本庫，其分配率的計算也較為簡單。各成本庫將計算出的分配率乘以產(chǎn)品動因量，然后得到分配額，各產(chǎn)品的間接成本由各成本庫的分配額加總得出。值得注意的是，當成本動因有兩個或多個時，就需要成本核算人員做進一步的調(diào)整和分化，比如關(guān)于生產(chǎn)線的維修與操作，其成本動因可以是維修工時，也可以是操作小時，此時就應(yīng)該將該作業(yè)細分為設(shè)備維修和系統(tǒng)操作兩個作業(yè)?？偟膩碚f就是，若干個作業(yè)的成本動因可以相同，但一個作業(yè)不可以有多個成本動因。

四、結(jié)束語

綜上所述，作業(yè)成本法是一種比較先進的且結(jié)合了多種科學(xué)管理理念的成本核算方法，為了更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，制造型企業(yè)必須從自身的經(jīng)營特點及管理能力出發(fā)，建立健全企業(yè)成本定額管理機制，有針對性地開展成本控制工作，定期對多余的作業(yè)實施檢驗和刪除，進而全面提高企業(yè)的作業(yè)效率并降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)能夠在競爭激烈的市場中獲取更多的經(jīng)濟效益。

作者:任水英 單位:山西西山中煤機械制造有限責(zé)任公司

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