納稅評估是稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估作為一種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，在現(xiàn)代稅收征管過程中，發(fā)揮的作用越來越大。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務(wù)，已是當今擺在我們面前的重要課題?，F(xiàn)結(jié)合我分局開展納稅評估的實踐經(jīng)驗，就如何優(yōu)化稅評估工作淺談一下自己的看法。

一、開展納稅評估的重要意義

1、納稅評估是促進和諧征納關(guān)系的有效途經(jīng)

黨的十六屆四中全會提出黨要不斷提高構(gòu)建社會主義和諧社會的能力。作為稅務(wù)部門要為構(gòu)建和諧社會作貢獻，就是做到聚財為國，執(zhí)政為民。納稅評估作為新型的一種稅收管理方式，將服務(wù)寓于管理之中，充分體現(xiàn)了聚財為國、執(zhí)政為民的治稅理念，起到了既有效地防止稅源流失，又促進和諧征納關(guān)系的作用。在納稅評估中，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結(jié)果與當事人見面，通過和風細雨式的約談，讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳、幫助他們提高納稅意識的有效途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，避免受到進一步處罰。

2、納稅評估是強化稅源監(jiān)控的重要手段

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，稅務(wù)人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務(wù)機關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。納稅評估猶如稅務(wù)機關(guān)實施管理的“雷達檢測站”，通過設(shè)置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發(fā)現(xiàn)疑點，找出管理漏洞，進一步采取加強管理的措施，解決了“疏于管理，淡化責任”的問題，有效地防范偷逃騙抗稅行為的發(fā)生。

自2002年7月份起，根據(jù)省局有關(guān)文件精神，依據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估信息系統(tǒng)，對零、負申報、長期稅負異常等企業(yè)展開了正?；募{稅評估工作。納稅評估彌補了基層管理分局與稽查之間的空檔，減少了納稅人因工作失誤遭受稅務(wù)行政處罰的可能，成為納稅申報的延續(xù)和稅務(wù)稽查的前移，對于提高基層分局的管理水平、密切征納雙方的關(guān)系具有十分重要的現(xiàn)實意義，但也存大一些不容忽視的問題。

一、基層管理分局納稅評估工作的現(xiàn)狀

1、納稅評估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性。基層管理分局目前內(nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據(jù)揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評估管理崗位設(shè)在局長室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。

2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評估工作流程不暢通。根據(jù)揚州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業(yè)評估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內(nèi)部制約機制也形同虛設(shè)，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。

3、計算機配備不足，人機相爭時有發(fā)生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報稅認證、開票等窗口作業(yè)，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據(jù)揚州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作暫行辦法規(guī)定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。

4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現(xiàn)人機的最佳結(jié)合。

隨著征管改革的進一步深化，稅務(wù)管理逐步邁向更高的臺階，征管分工進一步細化，“科技加管理”的征管體系正在逐步建立，管理分局的職能向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變已經(jīng)確立。納稅評估作為稅務(wù)管理事中監(jiān)督的重要手段，正在實際工作中發(fā)揮著越來越重要的作用，它對于震懾稅收犯罪，遏制虛假申報，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人在申報中的錯誤，都發(fā)揮著積極作用，許多基層管理分局積累了大量的經(jīng)驗，取得了較為顯著的管理效果。毋庸置疑，納稅評估作用由于受到眾多主、客觀因素的影響，其工作效率，產(chǎn)生的效能遠遠未達到我們預想的效果。

一、影響納稅評估工作的重要因素

（一）會計信息失真是影響納稅評估工作效率的最主要的因素。會計是企業(yè)經(jīng)營管理活動及處理經(jīng)濟信息的一個信息系統(tǒng)。從理論上講，會計信息既要符合國家宏觀管理和調(diào)控的需要，又要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，還要滿足企業(yè)相關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的許多不規(guī)范的經(jīng)濟因素存在，市場經(jīng)濟利益進一步多元化，會計信息的真實性受到質(zhì)疑，特別是一些中小企業(yè)，內(nèi)部缺乏管理制度的制約，外部監(jiān)督不力，致使會計信息嚴重失真。大量的納稅人存在著財務(wù)核算水平不高，聘用財務(wù)人員責任心不強，帳簿設(shè)置不健全，特別是企業(yè)大量的現(xiàn)金交易，以及庫存商品的核算不準，給評估分析帶來難度。日常管理中，我們經(jīng)?？梢钥吹剑撼闪⒁粋€企業(yè)，聘用一、二個會計人員建立一套完整的帳簿內(nèi)容，往往是根據(jù)企業(yè)主的需要而進行的，來應(yīng)付稅務(wù)部門的要求。稅務(wù)部門做為會計信息的使用者，其采集的信息就失去了真實性和應(yīng)有價值，納稅評估就失去了基礎(chǔ)，這是影響納稅評估效率的最根本的因素。

（二）數(shù)據(jù)采集不完整，信息采集質(zhì)量不高，各種應(yīng)用軟件相互獨立缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，致使數(shù)據(jù)采集不夠系統(tǒng)、完整是影響納稅評估效率的一重要因素。我省目前統(tǒng)一使用的征管軟件，包括高平臺征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)、重點稅源調(diào)查系統(tǒng)、出口企業(yè)信息系統(tǒng)、稽查評稅系統(tǒng)、增值稅稅源調(diào)查系統(tǒng)等，包括一些地方開發(fā)的管理軟件，達十幾種之多，函蓋了征收管理的全過程，為日常征收管理工作帶來的許多方便。但這些信息又是零散的，各系統(tǒng)之間，開發(fā)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，給數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用帶來諸多問題。資源不共享，重復勞動多，對納稅人的數(shù)據(jù)資料不能進行綜合分析監(jiān)控，如：高平臺征管系統(tǒng)與金稅工程仿偽稅控系統(tǒng)信息不能供享，數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系無法核對，而我們目前使用的納稅評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源是高平臺征管系統(tǒng)，其產(chǎn)生結(jié)果的全面性、可用性大打折扣。在實際納稅評估中，通過數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生了大量的可疑戶，而經(jīng)過實際評估，才發(fā)現(xiàn)許多疑點是由于數(shù)據(jù)采集不完整和采集錯誤造成的。數(shù)據(jù)采集錯誤的原因大體看三個因素：一是納稅人申報錯誤。二是稅務(wù)人員操作失誤。三是系統(tǒng)頻繁的升級、數(shù)據(jù)遷移帶來的錯誤，等等這些問題，都使后期的評估工作的效率下降無效勞動增加。

（三）標準數(shù)據(jù)制定不科學，影響納稅評估的效能。標準數(shù)據(jù)制定的是否科學與合理，直接影響到納稅評估數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，即評估對象的產(chǎn)生。在目前條件，各種經(jīng)濟成份，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)分布狀況、經(jīng)營地點差異、地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差異等等，都是影響標準數(shù)據(jù)制定的客觀因素。據(jù)不完全了解，各地使用的納稅評估系統(tǒng)的參考標準數(shù)據(jù)與實際評估結(jié)果都存在較大的差異，這不僅影響了納稅評估的工作效率，也使納稅評估的嚴謹性遭到質(zhì)疑。由于評估分析產(chǎn)生指標與實際評估指標結(jié)果差異較大，而達不到實際的評估效果致使納稅人產(chǎn)生反感思想，稅務(wù)干部容易產(chǎn)生應(yīng)付、走過場的心態(tài)，使納稅評估的作用與效能嚴重降低。

（四）現(xiàn)行的納稅評估規(guī)程嚴重缺少可操作性，納稅評估的方法缺少規(guī)范性、科學性影響納稅評估的效率?；谝陨蠋醉椈A(chǔ)性工作存在較多的問題，《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作規(guī)程》以下簡稱《規(guī)程》，并未針對以上問題進行有效的預計。恰恰相反，《規(guī)定》的出發(fā)點是建立在會計信息真實可靠，采集信息完整正確的基礎(chǔ)之上，因而造成《規(guī)程》的具體操作內(nèi)容與實際工作產(chǎn)生較大的悖離。評估對象的確立條件缺少針對性、評估分析的方法表述含糊?！兑?guī)程》第十九條：評估分析運用“一定的方法”對列入評估對的納稅人的申報信息進行分析，在實際工作這種“方法”是很難掌握的。筆者在查閱相關(guān)的納稅評估資料、經(jīng)驗介紹及評估案例中，作者大都回避了評估分析的方法問題。從其列舉的評估結(jié)果看只有通過稽查的方法才能被發(fā)現(xiàn)。納稅評估做為征管的一個獨立管理層次被提出，它是一個全新的概念。怎樣做好納稅評估，怎樣在管理中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中體現(xiàn)監(jiān)督，應(yīng)當是納稅評估工作解決的問題，作為稅務(wù)機關(guān)，就應(yīng)當探索出一套切實可行的評估規(guī)范及操作方法，避免把評估搞成變相的稽查。

一、納稅評估的概述

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進行系統(tǒng)的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施，也是稅收管理征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標主要是使納稅人按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務(wù)服務(wù)體系,包括審計、評估、教育和處罰等手段,來縮小應(yīng)稅額與實際征收額之間的差距。納稅評估就是通過對納稅人稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、財務(wù)申報、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門提供的納稅人有關(guān)誠信方面的信息進行全面評價,因而納稅評估工作是既能經(jīng)濟可行達到這個管理目標,又是竭誠服務(wù)于納稅人和社會的一項舉措,有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式,服務(wù)于社會經(jīng)濟的和諧進步。

近些年來，在省、市局的指導下，海門市國稅局逐步推行納稅評估工作,并組織相關(guān)人員進行了認真細致的研究,初步制定了由“評估分類評定———初—復審(約談取證)———評定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評估操作規(guī)范,同時利用CTAIS2.0、TRAS運行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測體系等稅務(wù)管理軟件對涉稅信息進行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對象、實施納稅信譽等級管理提供了全面的信息來源,提高了稅源監(jiān)控能力,降低了異常申報率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評估本身就是一個復雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實際成果,即使在西方發(fā)達國家也仍處于不斷完善發(fā)展時期。

納稅評估從本質(zhì)上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評估作為國際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評估水平，促進征管質(zhì)量進一步提高。

二、國外納稅評估的現(xiàn)狀

摘要：一、企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務(wù)報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財務(wù)報表分析指標在納稅評估中的具體應(yīng)用

納稅評估作為稅源管理的基礎(chǔ)性措施之一，對減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率都發(fā)揮著積極作用。但從基層稅務(wù)評估部門反饋情況表明：目前“取證難”現(xiàn)象比較普遍，一定程度上影響了納稅評估工作的進一步發(fā)展。如何有效化解“取證難”現(xiàn)象，已經(jīng)成為稅務(wù)部門急待解決的課題之一。

一、對形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析

1、客觀原因

從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會計核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評估涉稅資料不完整、準確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進行準確評估。由于核算資料缺乏完整性、準確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評估工作中有一定的共性。

從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對納稅人一個納稅期限納稅情況的真實性、準確性進行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯誤和異常申報問題，從而采取進一步征管措施，達到對納稅人整體性和實時性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）中將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行比較分析作為評估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評估中運用企業(yè)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財務(wù)報表分析是認識過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評價而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評估恰恰就是利用報表分析的結(jié)果，進一步運用約談舉證、實地核查等手段，以確定納稅人納稅申報中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財務(wù)報表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以書面的形式提供給社會各有關(guān)方面。閱讀會計報表如果不運用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時甚至還會被會計數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財務(wù)報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報表著手，收集完整資料，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進行比較分析，將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢百分率分析和財務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的變化趨勢；財務(wù)比率分析是指通過將兩個有關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務(wù)比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財務(wù)報表分析指標在納稅評估中的具體應(yīng)用

納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優(yōu)勢。

一、當前納稅評估工作存在的問題

（一）納稅評估組織機構(gòu)不夠健全，評估人員的素質(zhì)有待進一步提高

1、評估組織機構(gòu)不夠健全。納稅評估崗位設(shè)置沒有統(tǒng)一做法，崗位設(shè)置差別較大，管理制度也不完善，職責劃分不清，存在多頭管理情況，有的地方評估機構(gòu)受上級四、五個業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導，且部門間各有各的要求，造成數(shù)據(jù)不能兼容，工作開展難度很大。

2、評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

3、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。納稅評估一發(fā)現(xiàn)問題就移送稽查，陡增評估的難度和成本，納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

納稅評估是稅收管理員的基本職責和工作手段，如何通過納稅評估有效監(jiān)控企業(yè)納稅情況，一直是各級稅務(wù)機關(guān)探索的重要課題。目前，對財務(wù)核算資料齊全的企業(yè)納稅評估已基本完善，但對個體工商戶實施納稅評估的難度大，而且從取得實際效果來看也不是很理想。我們針對個體工商戶經(jīng)營規(guī)模小、資料文秘雜燴網(wǎng)不齊全、戶多面廣的特點，運用面積費用法開展納稅評估，為全面實施納稅評估積累了一定經(jīng)驗。

納稅評估的目的及重要性

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運用一定的技術(shù)手段和方法對其納稅申報情況的合法性、真實性、準確性進行審核、分析和綜合評定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報、降低稅收風險的一種稅收征管行為，是強化稅源管理的重要手段。

納稅評估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計相比能及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報準確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機結(jié)合。在稅務(wù)機關(guān)加強管理的同時，納稅評估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅文秘雜燴網(wǎng)人彌補經(jīng)營管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風險，有利于建立和諧的征納關(guān)系。

面積費用法的數(shù)學模型

開展個體戶納稅評估，首先要明確三個方面的問題：一是為什么要開展評估，二是用什么方法開展評估，三是要達到怎樣的評估效果。大部分個體工商戶都沒有詳細的經(jīng)營情況資料，納稅申報表一般按照稅務(wù)機關(guān)核定的定額來填寫，要通過案頭分析發(fā)現(xiàn)問題困難很大，必須找出一種切實有效的辦法?？紤]到個體戶的經(jīng)營費用比較固定而且真實，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營，用費用倒推初步計算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費參數(shù)，通過經(jīng)營狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種文秘雜燴網(wǎng)納稅評估方法我們稱之為面積費用法。

納稅評估工作是實施稅源管理的有效手段，對提高征管質(zhì)量，加強稅源監(jiān)控，預防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過幾年的評估工作實踐，深刻感受到要實施有效的評估，必須樹立正確的評估思路，不斷提高評估技能?，F(xiàn)將我們納稅評估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評估水平。

一、確立評估思路

1、評估一個企業(yè)，先要熟悉一個行業(yè)。評估人員要做幾個“家”：一是財務(wù)專家，要精通財務(wù)知識；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當然，并不是要求評估人員做真正的“專家”，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時要多學習、多了解、多積累各方面的知識，對各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。

2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程動態(tài)分析問題。評估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點的基礎(chǔ)上，把財務(wù)賬反映的信息和整個生產(chǎn)過程結(jié)合起來判斷，分析是否合理。評估不能只看某一時間點反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。

3、評估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細節(jié)分析。評估工作要從行業(yè)特點、稅收負擔等大的方面著手，同時也不能忽視細節(jié)，細節(jié)有時正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點。

4、針對不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹立“兩稅”聯(lián)評的理念。評估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購進和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營的兩頭環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。