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一、納稅評估的概述

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進行系統(tǒng)的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施，也是稅收管理征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環(huán)節(jié)，具有不可替代的作用。

稅務(wù)管理目標主要是使納稅人按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。通過完善的稅務(wù)服務(wù)體系,包括審計、評估、教育和處罰等手段,來縮小應(yīng)稅額與實際征收額之間的差距。納稅評估就是通過對納稅人稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、財務(wù)申報、稅務(wù)稽查及政府相關(guān)部門提供的納稅人有關(guān)誠信方面的信息進行全面評價,因而納稅評估工作是既能經(jīng)濟可行達到這個管理目標,又是竭誠服務(wù)于納稅人和社會的一項舉措,有利于轉(zhuǎn)變政府工作方式,服務(wù)于社會經(jīng)濟的和諧進步。

近些年來，在省、市局的指導下，海門市國稅局逐步推行納稅評估工作,并組織相關(guān)人員進行了認真細致的研究,初步制定了由“評估分類評定———初—復審(約談取證)———評定處理———成果分析———資料整理”等流程組成的納稅評估操作規(guī)范,同時利用CTAIS2.0、TRAS運行系統(tǒng)、稅收分析與監(jiān)測體系等稅務(wù)管理軟件對涉稅信息進行采集、加工、分析和處理,為確定稽查對象、實施納稅信譽等級管理提供了全面的信息來源,提高了稅源監(jiān)控能力,降低了異常申報率,堵塞了日常管理的一些漏洞,取得了一定的效果。然而，納稅評估理論與應(yīng)用研究還僅僅處于起步階段,畢竟納稅評估本身就是一個復雜的系統(tǒng)工程。需要綜合各種手段、多部門通力合作才有希望取得理想的實際成果,即使在西方發(fā)達國家也仍處于不斷完善發(fā)展時期。

納稅評估從本質(zhì)上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結(jié),也是涉稅信息的深度加工、處理。納稅評估作為國際通行的稅收管理慣例與做法,是稅收征管改革的方向性選擇。因此，我們要不斷探索，努力提高納稅評估水平，促進征管質(zhì)量進一步提高。

二、國外納稅評估的現(xiàn)狀

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。目前，新加坡、英國等國家在稅收征管中專門進行納稅評估管理；而美國、澳大利亞、德國則有一套科學嚴密的審核評稅體系，負責收集、分析、處理納稅人的有關(guān)資料。下面分別簡要介紹美國及新加坡的納稅評估。

（一）美國的納稅評估信息化程度高，大量采用計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、篩選和處理。美國國稅局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，力求評估工作的嚴密性和科學性。首先由西弗利亞州的計算中心自動對申報資料進行分類；然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DIF)，此為計算機實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納稅人遵從測度程序(TCMP)，即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報表填寫、計算的錯誤，并通知納稅人國稅局重新計算后的應(yīng)納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報表進行對比，檢查遺漏和不正確的項目；5.特殊審計程序。國稅局運用了由計算機和定期改變的手工選擇標準而設(shè)計的很多特殊審計程序，比如退稅額、所申報扣除額、調(diào)整后的毛收入。其中TCMP采取統(tǒng)計抽樣選取申報表，對申報項目進行分析，其結(jié)果是DIF的計算機系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置。DIF是由包括納稅申報表信息的成百上千變量的復雜計算機程序所組成的，美國國稅局對所有納稅申報表打分，先由計算機篩選出10%的高DIF分數(shù)的申報表，評定員根據(jù)申報資料的解釋決定是否放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。美國國稅局計分標準的模型及參數(shù)經(jīng)常調(diào)整，因而很難從幾個指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

（二）新加坡是典型的實行專門納稅評估制度的國家。新加坡稅務(wù)局的納稅評估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細致的分工。新加坡的納稅評估分為兩種類型：1.對當年的納稅申報情況進行評估，由納稅人服務(wù)部和公司服務(wù)部負責；2.對以往年度的評估或納稅人有異議的評估進行復評，由納稅人審計部負責。在新加坡的納稅評估中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人違法，一般都會先給予其主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務(wù)機關(guān)會將違法行為定性為主動事故并追究其刑事責任。新加坡稅務(wù)機關(guān)納稅評估的依據(jù)是納稅人納稅申報時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關(guān)信息。新加坡法律規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)向納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務(wù)局調(diào)查的義務(wù)。明確、有力的法律依據(jù)，為稅務(wù)機關(guān)及時、準確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評估部門將對已收集的信息進行分析處理，以評估納稅人的納稅情況。評估中使用的方法主要是核對法和財務(wù)分析法。核對法是比較常用的方法，即評估人員依據(jù)掌握的信息，以函件或面談的形式，對納稅人的納稅申報內(nèi)容進行核對。使用核對法的一個依據(jù)是：納稅人可能隱匿收入，但通常會據(jù)實列支，因此可以通過支出核查出其關(guān)聯(lián)方可能隱藏的收入。在采用財務(wù)分析法時，評估人員首先取得各行業(yè)財務(wù)指標的標準值，再找出財務(wù)偏離標準值的納稅人并進行調(diào)查。

三、納稅評估在我國納稅體系中的地位

以上發(fā)達國家之間制度都各有特色，可見各個國家都重視納稅評估工作且能夠建立比較科學的納稅評估體系。因此重新認識納稅評估在我國征管體系中的作用具有十分重要的意義。

從稅收征管時序上來看，可分為前期、中期和后期管理三個環(huán)節(jié)。其中稅源管理即戶籍管理是前期管理，稅收稽查是后期管理，而稅收評估則應(yīng)該是中期管理，是對納稅人的按期申報情況、申報準確真實情況進行的管理。稅收評估是稅收征管工作的重要組成部分，它處于申報征收之后，稅務(wù)稽查之前，是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對納稅人征收質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的中期稅收管理環(huán)節(jié)。隨著征管改革的進一步深化，稅收評估逐步成為新征管模式運行的重要環(huán)節(jié)，并與其它工作環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系。對于彌補當前征管中存在的問題和不足，加強稅收管理，堵塞稅收漏洞，從而完善稅收征管模式有著重要的意義。

（一）評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的紐帶。新的征管模式是以信息化為基礎(chǔ)，通過提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力和水平來保證稅款征收與稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)運行。在新的征管模式下，納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機地結(jié)合起來。

（二）評估也是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)。納稅評估是對納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評價。經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，為稅務(wù)稽查指引方向，使稅務(wù)稽查工作目標明確，重點突出。

四、現(xiàn)階段納稅評估的重要作用

（一）有利于加強稅源監(jiān)控。納稅評估可將覆蓋面擴大至直接對財務(wù)核算制度、資金運作、營銷管理、生產(chǎn)消耗市場環(huán)境等各項內(nèi)容進行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結(jié)論。稅收評估的深入發(fā)展必然要對生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學、更加嚴密并囊括納稅人進料進貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系。這樣，不僅保證了稅收評估有充分、確鑿的事實依據(jù)和政策依據(jù)，而且也促進了管理單位對稅源狀況及時實施監(jiān)控，較好的解決了新征管模式轉(zhuǎn)換過程中易出現(xiàn)的“疏于管理，淡化責任”的問題。

（二）有利于提高征管質(zhì)量。對于征收環(huán)節(jié)，評估一方面通過加強對納稅人申報資料的案頭稽核，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報行為，避免大量非正常申報的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標警戒體系，做到申報資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。對于稽查環(huán)節(jié)，稅收評估人員通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、稅收實現(xiàn)、納稅行為的全面掌握和分析，借助一定的業(yè)務(wù)手段和方法進行測算、對比和評價，可以及時為稽查提供納稅人動態(tài)和征管信息，使重點稽查更加適應(yīng)征管環(huán)境的變化，增強了稽查的針對性，做到重點稽查的有效前延，促進集中征收和重點稽查的有機結(jié)合。

（三）有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅評估正是強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運用自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。實現(xiàn)了由靜態(tài)分析向動態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成有機整體，有效的彌補新稅制運行中在征收與稽查之間形成的一段“真空地帶”。

（四）有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時，納稅評估還具有對內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報表，推行數(shù)據(jù)化管理。對在稅收評估過程監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，通過專題報告的形式提出相應(yīng)的改進措施。同時，也可以把對內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題，引入到內(nèi)部目標管理考核機制，提高考核的科學性，促進管理工作質(zhì)量的提高。

（五）有利于密切征納關(guān)系。納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規(guī)行為，以補繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進行稽查處理的方式解決?？梢院芎玫谋苊庠谔幚矶悇?wù)案件中因處理失度產(chǎn)生管理疏漏和行政復議；減少了稅務(wù)稽查的盲目性，增加針對性，保證稅務(wù)稽查更加科學有效的開展；可以避免各種“拉網(wǎng)式”重復檢查，也減輕了納稅人的負擔；可以對不熟悉稅法和財務(wù)管理的納稅人進行指導，監(jiān)督與服務(wù)并舉，不僅將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，而且宣傳了稅收政策，突出了打擊重點，易于被納稅人所接受，又有利于樹立國稅機關(guān)的良好形象。

我國屬于新興的發(fā)展中國家，和美國、新加坡等發(fā)達國家在許多方面都還存在較大差距。由于納稅評估在稅收體系中處于重要位置，因此提高對納稅評估重要性的認識不僅對于推動稅收工作質(zhì)量提高，增強國家財力有現(xiàn)實意義；同時也對于完善社會主義市場經(jīng)濟體系，為納稅人營造公正、公平的競爭環(huán)境有重要作用。