導(dǎo)語：納稅評估化解現(xiàn)象思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

納稅評估作為稅源管理的基礎(chǔ)性措施之一，對減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率都發(fā)揮著積極作用。但從基層稅務(wù)評估部門反饋情況表明：目前“取證難”現(xiàn)象比較普遍，一定程度上影響了納稅評估工作的進(jìn)一步發(fā)展。如何有效化解“取證難”現(xiàn)象，已經(jīng)成為稅務(wù)部門急待解決的課題之一。

一、對形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析

1、客觀原因

從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會計(jì)核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會計(jì)核算資料是實(shí)施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進(jìn)行準(zhǔn)確評估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評估工作中有一定的共性。

從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法實(shí)施細(xì)則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。

其次，依據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]43號)第二條和第二十二條規(guī)定：“納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。”“對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報(bào)告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”可初步認(rèn)為納稅評估實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)部門的一種內(nèi)部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”明顯較低。

2、主觀原因

約談是評估取證的重要方式之一，但從實(shí)際評估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動性、積極性，使得部分納稅人甚至有時會故意隱瞞真實(shí)的核算情況，給納稅評估工作的進(jìn)一步開展設(shè)置障礙。

從《納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定可以看出，稅務(wù)部門是主體、是約談的主動方，納稅人是客體、是約談的被動方。（《納稅評估管理辦法（試行）》第第十九條規(guī)定：“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人?！保?/p>

由此可見，影響約談取證的實(shí)質(zhì)效果關(guān)鍵在于納稅人配合約談的主動性、積極性。但從實(shí)際調(diào)查情況看，多數(shù)納稅人主觀上容易對稅務(wù)部門的約談工作會存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態(tài)度的應(yīng)對，會直接影響約談取證工作的效果。

二、針對“取證難”現(xiàn)象的主要建議措施

1、建議措施的主要內(nèi)容

建議在納稅評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式。

具體流程是：納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門進(jìn)行評估，對經(jīng)分析、調(diào)查、核實(shí)后，對發(fā)現(xiàn)明顯存在申報(bào)漏洞的納稅人，稅務(wù)部門可以依據(jù)《征管法》實(shí)行核定征收。稅務(wù)部門對有證據(jù)認(rèn)為需要實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)及時將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時通知納稅人，接到《通知書》后需在規(guī)定期限內(nèi)向主動稅務(wù)機(jī)關(guān)提請約談、說明情況，并提供相關(guān)材料以證明其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門再根據(jù)納稅人提供的資料和約談、調(diào)查情況，最終核定該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果納稅人在規(guī)定期限不能主動向稅務(wù)部門說明情況或提供的資料不能充分證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門則按《通知書》上核定的稅收依法進(jìn)行征收。

對明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務(wù)稽查部門做進(jìn)一步處理。

2、建議措施的主要依據(jù)：

《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

3、建議措施的積極作用

首先，在納稅評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動約談轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃由暾埣s談，增強(qiáng)了納稅人對評估工作的配合性和積極性、主動性。納稅人主觀上更愿意主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的核算資料，以向稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)其申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，降低其納稅風(fēng)險和稅收成本，這對從根本上轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)“取證難”的現(xiàn)象有著積極作用。

其次，納稅評估的基礎(chǔ)上，依據(jù)《征管法》實(shí)行核定征收管理，也有法可依，又增強(qiáng)了納稅評估的處罰效力，對納稅人的“威懾力”明顯提高。

雖然在納稅評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)施核定征收綜合管理模式對克服“取證難”的現(xiàn)象有積極作用，但要從根本提高征管質(zhì)量還需要借助其他多種措施，實(shí)施綜合管理，正如2007年1月5日，國家稅務(wù)總局謝旭人局長在全國稅務(wù)工作會議所作的工作報(bào)告中指出的“大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。加強(qiáng)稅源管理。建立健全稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制?！?/p>