導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的具體目標，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、固定資產折舊及影響因素

1.固定資產折舊

固定資產在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補償固定資產價值的基本途徑。

2.固定資產折舊影響因素

根據企業(yè)會計準則,影響企業(yè)固定資產折舊的主要因素有:

(1)固定資產原價。

(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。

(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

(4)固定資產的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業(yè)集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:

(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。

(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務戰(zhàn)略有機結合,目標有可能偏離企業(yè)財務管理最終目標。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產經營階段、社會經濟法律等環(huán)境及企業(yè)經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業(yè)戰(zhàn)略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術層面。以企業(yè)利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發(fā)點,在合理控制稅務風險的前提下使企業(yè)稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。

(3)技術層面。以降低企業(yè)稅負為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業(yè)稅務、財務部門為主體進行操作。

以上三個層面共同構成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業(yè)集團納稅籌劃目標。

三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業(yè)固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產折舊納稅籌劃

固定資產納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯系在一起的。戰(zhàn)略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務目標的實現有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業(yè)固定資產價值的補償及企業(yè)稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術層面固定資產折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。

(1)由于會計準則與稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。否則,企業(yè)集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。

(3)從風險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負的降低,可能引發(fā)稅務機關的重點關注,最后導致經營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃

技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規(guī)、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團的出現,資本大規(guī)?？缇沉鲃?國際會計準則趨同、區(qū)域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業(yè)資產中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團管理模式的創(chuàng)新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。

1.集團層面的固定資產納稅籌劃

集團層面,必須從集團整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預算、決算、業(yè)績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發(fā)展政策、方向,對相關產業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務戰(zhàn)略;二是關注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規(guī)的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業(yè)集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。

2.子公司層面的固定資產納稅籌劃

子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業(yè)固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發(fā)生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業(yè)重業(yè)務、重資金,將內部控制重點放在業(yè)務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務評級;二是及時領會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術層面的稅務籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業(yè)的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產是企業(yè)集團的重要資產,而固定資產折舊是企業(yè)補償固定資產損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產折舊引發(fā)稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業(yè)生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業(yè)實務中的經驗,筆者提出企業(yè)固定資產折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及技術的說法,如果能對企業(yè)集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。

參考文獻:

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[3]中國注冊會計師協會:《稅法》.第一版.275頁,北京,經濟科學出版社,2008.

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【關鍵詞】納稅籌劃；中小企業(yè)；財務管理

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經濟活動。隨著世界經濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，我們的企業(yè)必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細分市場來獲得。各種稅金作為企業(yè)成本費用的主項之一，對企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現，有著重要的影響。在市場經濟運行機制下，稅務籌劃已成為現代企業(yè)財務管理的重要內容。本文旨在分析納稅籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用，通過分析研究中小企業(yè)納稅籌劃現狀，對之提出合理有效的解決方案。首先，通過了解納稅籌劃的相關理論，正確認識納稅籌劃對于企業(yè)財務管理的重要意義。其次，納稅籌劃如何在財務管理中得到應用，本文將從企業(yè)經營活動中的籌資、投資、經營、利潤分配四大方面具體研究分析。最后，通過結合目前中小企業(yè)納稅籌劃的現狀與問題，提出合理可行的解決方案。納稅籌劃能提高企業(yè)資金使用效率，增加企業(yè)利潤，從而有利于實現財務管理的目標。因此，研究企業(yè)財務管理中稅務籌劃問題，對中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)進行納稅籌劃的重要意義

納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為，是法制社會下納稅人經營投資、理財等活動的事先籌劃和安排，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。正確認識納稅籌劃對企業(yè)經營管理的重要意義，表現在：

1.能夠減輕稅收負擔

減輕稅負，是納稅籌劃的主要目的。實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負擔的目標。對于減輕稅負，可以從絕對指標和相對指標兩個方面入手。絕對降低指標，就是指在企業(yè)業(yè)務流量不變的情況下實現納稅額的減少。稅負的相對降低指標是指在業(yè)務流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務流量的增長幅度。

有的企業(yè)在脫離企業(yè)經營業(yè)績的視角下，片面的認為納稅籌劃就一定能降低稅負的絕對數，這是不可取的。當然，任何稅負籌劃都有其一定的可變空間，而非無限制降低的。如果通過籌劃以后，在企業(yè)業(yè)績增長的同時實現了應納稅額的較小增長，即應納稅額的增長幅度小于企業(yè)業(yè)績增長幅度，這也應看成是成功的納稅籌劃。況且納稅籌劃的作用不僅僅包括減輕稅收負擔，還包括其他方面。

2.有利于實現企業(yè)財務利益最大化

納稅籌劃可以節(jié)減企業(yè)的稅收費用，還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱，從而影響企業(yè)的財務利益。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現價值最大化。同樣，在財務管理中，恰當的運用納稅籌劃，可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題，有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力。

3.有助于提高企業(yè)的經營管理水平和會計管理水平

首先，納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。納稅籌劃可以看作是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。設立完整、規(guī)范的財務賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術基礎。其次，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經營管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經營管理水平。最后，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的會計管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。

4.有利于優(yōu)化產業(yè)機構和資源的合理配置

納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別、根據稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，企業(yè)進行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，使經濟效益與社會效益實現有機結合。

二、納稅籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用

稅收籌劃從根本上講，納稅籌劃應是一種財務管理活動，其目標是由企業(yè)財務管理目標決定的。它是貫穿于企業(yè)籌資、投資、經營和利潤分配等財務管理活動的各個過程。因此，納稅籌劃是要在既定的納稅環(huán)境下和稅法規(guī)定的許可范圍內，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，并通過對企業(yè)的投資、籌資、經營和利潤分配等財務活動的安排以實現企業(yè)價值最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標的一種財務管理活動。我們需要對企業(yè)四個階段中的納稅籌劃方法作具體分析。

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關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 關系

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務管理的相關性作為研究起點，試圖從企業(yè)財務管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行。納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，同時納稅本身又對財務管理目標產生影響。其影響點表現為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在?，F實經濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業(yè)如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務管理目標的實現。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權益。

3.納稅對企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經營理財的基本出發(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務管理目標實現的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務的清償；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業(yè)現金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現金支付的剛性約束，必須運用現實的現金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務機關直接性的經濟懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會責任的具體體現。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現財務管理目標，企業(yè)應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。

二、納稅籌劃與財務管理對象

財務管理的對象是資金的循環(huán)與周轉，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉，從一個階段轉入另一個階段，企業(yè)才能進行正常的生產經營。

企業(yè)的應納稅金不具有較大的彈性，它對企業(yè)的現金流量表現出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應以稅收法規(guī)為導向，對企業(yè)財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉。

三、納稅籌劃與財務管理職能

財務管理的職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。財務計劃工作是指針對特定期間的財務規(guī)劃和財務預算。財務規(guī)劃是個過程，對于納稅籌劃起指導和制約作用，而納稅籌劃作為財務規(guī)劃的組成內容，它反過來要為財務目標服務。財務預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產經營活動的依據。財務預算是關于資金籌措和使用的預算，包括短期的現金收支預算以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算。在這些預算中都離不開對稅金的預算。

納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為?？傊?，納稅籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，納稅籌劃是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標的實現。

四、納稅籌劃與財務管理內容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾?，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。

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【關鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學習認為：納稅籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權利，自行或通過中介機構的幫助，為了實現企業(yè)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產經營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設計和謀劃的過程。

所得稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展與經濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應從整體考慮

整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，納稅籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

同時，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的業(yè)務過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設計，從而實現國家調控政策。

二、加強對納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮，任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務中介機構的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務機構的籌劃行為加以嚴格規(guī)范。一方面，應從稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現分歧，企業(yè)認為是納稅籌劃，而稅務機關則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務行政復議和訴訟。而在復議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發(fā)現的有關稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準，以積極引導企業(yè)和稅務機構的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應從責任追究上加強規(guī)范。國家應通過法律責任的追究，加強對企業(yè)和稅務中介機構行為的約束。企業(yè)通過稅務機構進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)受到嚴厲懲處外，稅務機構受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動自身會產生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關的信息所花費的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業(yè)可由自己設立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構，優(yōu)點是他們的信息資源優(yōu)勢與人力資源優(yōu)勢以及同稅務機關建立的良好的工作關系，為納稅人和稅務機關建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內部人員進行納稅籌劃，優(yōu)點是企業(yè)內部人員對企業(yè)內部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現的問題由會計、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負責或如何協調，相對聘請外部納稅籌劃專門機構來說，成本較高。企業(yè)應該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機構還是啟用企業(yè)內部人員的成本進行測算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應以系統(tǒng)的觀點，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數額，因而與企業(yè)價值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務管理、法學、企業(yè)管理等諸多學科的邊緣性學科，要綜合運用起來，確實對知識素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學術水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。

參考文獻：

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【關鍵詞】納稅籌劃 稅務籌劃 財務管理

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據具體活動所涉及的相關法律法規(guī)，將減少繳稅負擔作為目標，對于企業(yè)的投資、經營、籌資等相關活動進行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財務管理中進行合理的籌劃，從而減輕稅負的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。

二、納稅籌劃所具有的特征

（一）合法性

作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業(yè)正常的生產以及經營都是很不利的。

（二）籌劃性

談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發(fā)生于應稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負進行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負降低。

（三）目的性

納稅籌劃是一種有目的地對稅負進行規(guī)劃的理財活動，目標是給納稅人帶來稅負上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對于當前還是未來的稅負，都要通過計劃使其減少到最小。

（四）專業(yè)性

納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對法規(guī)進行具有能動性的規(guī)劃，以達到節(jié)稅目的的一種具有很強的技術性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內通過對財務活動進行管理以達到減少稅負的目的。

三、企業(yè)財務管理與納稅籌劃的關系

企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財務管理是一個非常重要的系統(tǒng)，它作為價值管理，在企業(yè)經營活動的各個領域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負并且實現其利益最大化，這對于企業(yè)的財務管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務支出并且保證了其利益的實現，對于提高資本所產生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財務管理的重要目標之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達到目標。納稅籌劃是財務管理實現最終目標的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業(yè)的內部結構進行重組，促進企業(yè)的發(fā)展和進步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財務策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務策劃的手段，并且對于財務管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。

四、納稅籌劃的重要作用

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力

我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導和干預企業(yè)的生產經營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產業(yè)發(fā)展或者復興老產業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業(yè)的經營活動進行實時地調控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件。科學的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。

（二） 對于完善社會經濟體系有促進作用

納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機關也要努力建立起與企業(yè)相對應的籌劃服務體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環(huán)境，這對政府的服務部門和我國的稅收體制以及服務市場都提出了一個要求。一個完善科學的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務部門關系的處理，從而創(chuàng)造一個更加良好的稅收環(huán)境。

（三）有效地提高企業(yè)的財務管理

企業(yè)的發(fā)展對于財務數據的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個重要數據和參考。想要確保企業(yè)財務管理實現目標就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進行整體的提升，要總結以往的經驗教訓，對過去的數據進行科學分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。

隨著經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關的政策和措施，在法律的范圍內，盡量保障企業(yè)的利益，促進企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。

參考文獻

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[3]吉秀琴.增值稅轉型對企業(yè)財務的影響及納稅籌劃[J].科技情報開發(fā)與經濟，2009（14）.

篇6

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產工藝，還試圖通過加強企業(yè)管理水平來獲取利潤。而財務管理作為企業(yè)內部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財務稅務管理的核心工作，對于降低企業(yè)納稅風險、提高企業(yè)的利潤水平都有著重要作用。納稅籌劃本質上是通過利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負或者企業(yè)價值最大化的財務活動。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來很高的經濟收益，而不恰當的納稅籌劃將會使企業(yè)產生極大的納稅成本和風險。因此，有必要探討納稅籌劃對企業(yè)財務管理帶來的影響以促進企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財務管理活動手段，最終促進企業(yè)達到價值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財務管理的關系

（一）納稅籌劃的目標和企業(yè)財務管理目標一致

對于我國大多數企業(yè)而言，其財務管理目標是獲得企業(yè)經濟收益最大化及企業(yè)價值最大化，即通過財務管理手段最終達到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤水平和降低企業(yè)稅收負擔的作用。而納稅籌劃通過對企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進行相應籌劃，其目標也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔稅負，同時又要保障企業(yè)獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標和企業(yè)財務管理的目標是一致的。而這也要求企業(yè)在進行納稅籌劃時不單單考慮稅收負擔因素，還需要考慮其他財務會計因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對象為稅收支出，企業(yè)財務管理的籌劃對象是企業(yè)財務支出或收入

對于企業(yè)而言，其進行納稅籌劃的對象一般是稅收支出項目，進行企業(yè)財務管理的籌劃對象一般都是企業(yè)的財務支出或收入。納稅籌劃是對稅收法律法規(guī)進行詳細了解之后通過對于納稅主體、納稅對象、納稅稅率等項目進行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤水平。在大多數情況下，企業(yè)的利潤水平越高，應納稅額越高，因此企業(yè)必須要協調利潤和納稅額之間的關系，尋找到臨界點，防止因累進稅率造成的越過臨界點產生納稅額遠高于增加的利潤額的情況出現。企業(yè)財務管理的籌劃一般通過提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風險來進行籌劃。在進行財務管理的過程中，企業(yè)大多會橫向縱向比較不同項目的資金使用效率和企業(yè)資金風險，通過預測評估及績效管理的方式最終促進企業(yè)財務管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領域從事的企業(yè)財務管理活動

納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負擔的財務活動，通過稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來合理籌劃企業(yè)財務活動和日常經營事項。因此其本質上是稅收領域的財務管理活動。稅收支出實質上是企業(yè)在正常經營生產過程中產生的價值的一部分，而基于企業(yè)價值進行管理正是財務管理的重要內容，因此從這個角度也依然可以認定納稅籌劃是企業(yè)財務管理活動的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產經營過程中，投融資過程、采購生產、銷售等都會產生一定的稅收費用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產經營中某一環(huán)節(jié)產生的，而是蘊含在企業(yè)生產經營的全部過程當中。同時，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財務管理活動而進行，沒有了企業(yè)日常財務管理活動，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對企業(yè)財務管理帶來的影響

（一）納稅籌劃對企業(yè)財務管理的目標制定會帶來一定的影響

在企業(yè)進行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財務管理的目標基本一致，但是納稅籌劃依然會對企業(yè)財務管理的目標制定帶來一定的影響。同時納稅籌劃不單單會影響到企業(yè)財務管理活動制定的總體目標，還會對企業(yè)財務管理制度中的具體目標帶來不同程度的影響。在企業(yè)，財務部門及管理者都會注重企業(yè)盈利水平、經營狀況、現金流狀況及債務償還能力等指標。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負擔狀況的重要活動，必然會對財務管理目標產生影響。納稅籌劃在對盈利水平方面的目標會帶來如下影響：在企業(yè)進行債權籌資時會考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權融資的成本不可進行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來的收益相同，會選擇債權融資而非股權籌資。在進行經營狀況的目標制定時，企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策來合理調節(jié)固定資產的折現年限，促進企業(yè)固定資產占用的資金回收。在進行現金流狀況指標制定時，需要考慮因為納稅導致的現金流出，因為稅收支出是不具備彈性的，不及時足額繳納稅款會給企業(yè)帶來一定的經營風險。由以上幾點均可以發(fā)現納稅籌劃對于企業(yè)財務管理的目標制定會帶來影響，企業(yè)需要認真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來的好處和產生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標。

（二）納稅籌劃對企業(yè)財務管理過程中的籌劃對象會產生較大的影響

在企業(yè)日常經營管理過程中，納稅籌劃會對企業(yè)財務管理過程中的籌劃對象產生較大的影響。這是因為納稅籌劃的籌劃對象一般僅僅是企業(yè)應繳納的稅款，而企業(yè)財務管理過程中的籌劃對象包括日常經營活動產生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經營活動中產生的價值，會對企業(yè)財務管理過程中的籌劃對象產生影響。從現金流角度可以發(fā)現，我國稅法規(guī)定的某些特殊經營活動可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現金壓力，因此納稅籌劃會對企業(yè)財務管理過程中的固定資產進行相應的籌劃。從資產計價角度可以發(fā)現，稅法上對于存貨的計量和會計上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對象和企業(yè)財務管理的籌劃對象也可能會出現一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現，企業(yè)財務管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺會對企業(yè)利潤水平帶來較大程度的變動，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財務管理對象產生偏差，給企業(yè)經營帶來一定的風險。

（三）納稅籌劃對企業(yè)財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定影響

納稅籌劃除了對于企業(yè)財務管理的目標制定和籌劃對象的選擇方面帶來了影響之外，還對企業(yè)財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定的影響。納稅籌劃對企業(yè)財務管理的一般內容產生的影響范圍比較廣，主要是對企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產生了影響。在企業(yè)進行籌資時，企業(yè)如何利用財務杠桿來提高企業(yè)經濟收益獲得更多利益是關鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關聯方進行特殊納稅調整成為企業(yè)必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預付賬款采購方式對于納稅時間會產生一定影響，如何有效利用納稅時間帶來的資金時間價值成為企業(yè)在進行財務管理時需要關注的問題。在日常銷售方面，采用現金折扣或者商業(yè)折扣對于應納增值稅稅額會產生影響，也會直接影響企業(yè)利潤水平。納稅籌劃除了會對企業(yè)財務管理產生影響外還會對企業(yè)關鍵職能產生影響。即企業(yè)在進行某些經營活動決策時需要考慮到納稅籌劃這項財務活動的實踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進行管理。企業(yè)財務管理的關鍵職能是提高資金利用率、防范財務風險，由此可見納稅籌劃必然會對財務管理的關鍵職能產生影響。

四、結語

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[關鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。而人們的策劃活動總是為了實現一個目標而進行的，沒有明確的目的就無法進行策劃。長期的計劃經濟體制造成了納稅人的納稅觀念意識和行為意識的淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收經濟杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，中國在入世參與國際市場大競爭的背景下，作為中國的企業(yè)一旦成為獨立的個體，就必須要構造明晰的產權機制與強大的動力機制，參與到市場競爭中來。因此，以往上繳國家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現代企業(yè)才能在市場大競爭中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時期的特定產物。所謂“納稅籌劃”一詞來源與西方國家19世紀中葉，意大利的稅務專家就已經出現，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務最早成立了聯合會。它極大的促進了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國巴黎，由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業(yè)團體發(fā)起成立，使稅務顧問和從事稅務咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可，同時也說明該行業(yè)開始通過自己的行業(yè)組織來規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內的稅務咨詢業(yè)務在歐洲走向自己的道路。

而在我國，對納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場經濟體制建立比較晚，納稅人的獨立經濟利益主體身份沒有充分體現出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對避稅方面的書籍由于擔心被政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書籍視為“禁書”，將其打入“冷宮”。直到改革開放和十四大確定我國經濟體制改革的目標是建設社會主義市場經濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些共識。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點不一，但基本內涵是一致的。首先應當肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對稅法不理解違法的基礎之上的。這與納稅籌劃有著本質的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來講，企業(yè)最好還是委托中介機構完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經做了調整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經濟行為，是以不違反國家現行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應該具備相當的法律知識，尤其是清楚相關的稅收法律知識，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。

三、納稅籌劃的實現意義

筆者認為：納稅籌劃作為納稅人的一項權利，在我國已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運用。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實際合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的影響。企業(yè)開展納稅籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據，對我國現行企業(yè)而言，在財務管理活動中開展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經營水平層次較低，對現有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應注意的問題

在具體實施稅收籌劃的過程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們在進行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細，逐漸達到所期望的效果,所以在進行納稅籌劃時應注意以下幾方面問題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經營活動。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī) 。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應具備超前意識。開展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務發(fā)生前，準確掌握這項業(yè)務有哪些過程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護意識。開展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護意識。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔風險，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說來以下類型的企業(yè)更需要開展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受國家相關的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財稅核算比較薄弱，主要表現在兩個方面：一是缺乏嚴格的財稅核算內部控制制度；二是財會人員業(yè)務素質不高，不能準確進行財稅核算。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險，稍不留意就會造成巨大的財務損失。這類企業(yè)應及早規(guī)范財稅核算，開展納稅籌劃，防范財稅風險。③資產規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結構紛雜、經營活動復雜、涉及的稅種及稅收政策復雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒有進行納稅籌劃，一旦某個問題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費人力、財力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。也就是說，企業(yè)進行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點我們必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，只有在稅務機關認定合法的前提下，才能付諸具體行動；其次，要向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查審批；第三，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關達成共識后方可操作。也就是說，企業(yè)在進行納稅籌劃時必須在法律允許的范圍內，納稅籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進行納稅籌劃必須有法可依，向稅務機關提供合法的納稅籌劃依據和構成要件。當然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，不可能找到相同的或現成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因地、因時制宜地設計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻:

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企業(yè)納稅籌劃包括增值稅與所得稅。與其他類型企業(yè)相較，制造型企業(yè)擁有較多原料購買成本和人力資源成本，外加制造型企業(yè)經營活動較頻繁，所得稅和增值稅涉及較多，因此對制造業(yè)而言，必須要讓納稅籌劃合理化，這樣才會使得企業(yè)在稅收上占用的資余能夠大大減少，使得部門之間增加更多聯系，并且使得整體經濟水平得到提高。

二、制造型企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）納稅籌劃目標尚沒有明確化

作為企業(yè)管理中非常重要的一部分，想要使得納稅籌劃方案更佳，就必須使得企業(yè)內部部門與部門之間進行良好的配合，因此，就必須要創(chuàng)建納稅籌劃的有效的明確的目標，進而使得整個納稅籌劃的活動，能夠得到有效的執(zhí)行。在我國，部分制造型企業(yè)在對納稅進行籌劃的時候都經常對稅收籌劃的方案執(zhí)行十分重視，而如果對納稅籌劃執(zhí)行得不好就會使得各個部門的工作人員不能夠清楚的認識其納稅籌劃方案，并且對相關的稅法知識也缺乏了解，于是便會對應稅的行為和稅收的結果，不能夠很好地理解清楚并確立他們之間的關系，只是按照一貫的想法，即稅收責任是由財務部門來執(zhí)行的。于是乎，在具體進行相關的應稅活動時，便首先要考慮的是自己部門的利益，而對自己所進行的這種行為能夠得出什么樣的稅收結果從來沒有深入考慮過，舉例來說，在涉及一些增值稅的行為時，稅法要求必須各式各樣的征收率和稅率進行核算清楚，不然的話就會產生從高適用稅率的結果。還有一個例子，在企業(yè)中經常會出現這樣一種狀況，許多部門僅僅只考慮自身銷售任務，認為其是至關重要的，所以便會覺得沒有必要去區(qū)分混合銷售行為，于是乎他們便不會區(qū)分其不同的經營活動，在這樣的一種狀況下，就會使得增加企業(yè)整體的稅收負擔。

（二）對于專業(yè)的納稅籌劃人才在企業(yè)中極其的缺乏

作為企業(yè)財務管理活動之一的納稅籌劃，它是一門綜合性實踐活動，其專業(yè)性是非常強的，他對金融管理，計算機等都具有一定的要求，但是在制造型企業(yè)中，財務部門的相關人員主要是負責進行具體的納稅籌劃方案的，財務部門相關工作人員其進行工作時是非常熟練的，尤其是在監(jiān)督和資金核算等相關的業(yè)務方面，而且在一定程度上了解稅法的知識，但是，在具體進行一項稅收籌劃方案的策劃時，就必須要具有非常高的專業(yè)素質，對于應稅活動企業(yè)的經營情況，還有戰(zhàn)略的發(fā)展非常的熟練掌握，然而與財務人員來說這正是他們所具備的素質，對于他們來說，他們經常注意不到其稅收籌劃方案的綜合性，這樣便會造成所制定的稅收籌劃方案僅僅是為了短期利益，而導致一種不好的后果。還有就是，對于稅收籌劃方案的制定，必須要有甄別性的對其進行判斷，然而，由于財務部門的工作人員受到自身專業(yè)素質的影響，再加上在稅收問題上看待的角度不同，這樣便會使得他們不會整體的清楚的對納稅籌劃進行很好的認識，而是將相對來說比較成功的納稅籌劃方案進行照搬照抄過來的這種方法，這樣便導致他們所制定出的納稅籌劃化方案不切實際，實用性較差。

（三）對于納稅籌劃的風險使得被忽略

與漏稅或者逃稅是非常不相同的稅收籌劃，它是一種在相關的稅法規(guī)定的條例之下，所從事的一些規(guī)避的合理的行為，它是一種非常合理的繳稅方案，因為它是在充分分析了應稅經營活動流程和稅收的政策之后而制定的，但是并不意味著在這樣的前提下其稅收的風險就不會存在，在實際的應用中，如果納稅籌劃沒有進行有效的規(guī)范和缺乏完整性，這樣就會使得風險大大增加，在我國正在不斷地完善其稅收法律體系，這樣便在有些時候不能明確稅收籌劃的法律法規(guī)，在這樣的一種情況下就會使得那些對于法律知識掌握的不扎實的人員片面的理解其法律法規(guī)，于是乎便使得在進行稅收籌劃方案時就會有潛在的風險性。而缺乏統(tǒng)一性指的是，即不完善的稅收法律在事實中是存在的，而如果在不經意間就這一特點運用在了稅收籌劃中，這樣便會使得及稅收籌劃自身就沒有，較為規(guī)范的法律依據，這樣就會導致誰說不能對納稅籌劃的行為，進行很大的質疑，于是乎，造成了法律糾紛等相關問題的產生。還有就是國家對企業(yè)的經營活動，其稅法法律是一種宏觀調控的行為，所以隨著宏觀經濟的發(fā)展變化其稅收法律也會進行變化的，這樣也會使得納稅籌劃對制造型企業(yè)留下了很大的風險。

三、制造型企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）要建立正確的納稅籌劃目標

企業(yè)在進行應稅活動時而相應的進行納稅籌劃，所以說一個企業(yè)各個方面各個角度如果能進行全面的有效的配合，才是使得納稅籌劃方案能夠較為完善的制定出來。于是想要使得順利的實施納稅籌劃方案就必須要將納稅籌劃的目標制定的非常的正確有效，還要使得企業(yè)中各個部門在理解納稅籌劃方案時是具有深層次的，而不是潛在的理解。制造型企業(yè)在進行經營時目的是很明確的就是使得自己的企業(yè)能夠獲取最大的利益，于是在進行經營活動時，納稅籌劃是必不可少的。因此制定出較為正確的納稅籌劃目標是非常重要的。于是，想要做到就必須做到下面的兩點：第一，要使得企業(yè)中的人員都要進行學習，尤其是那些專業(yè)的人才更加需要不斷地學習。第二，要控制企業(yè)中的相關的稅收的項目的成本和收入的核算，要針對不同的稅率采取不同的方案來進行，以使得稅額達到最小化。

（二）要對納稅籌劃人員的培養(yǎng)加以重視

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（一）稅務籌劃

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃的內容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。納稅籌劃的目的有兩個：減輕稅收負擔和稅收零風險。

（二）稅務籌劃原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須符合現行稅法、財會法規(guī)和有關經濟法規(guī)。納稅籌劃的主要依據是稅法，還包括財務會計和其他經濟法規(guī)，并且不拘于一國一地的法規(guī)。

2.事前籌劃原則。納稅人可以根據已知的稅收法律規(guī)定，調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，爭取最大的經濟利益。納稅人進行納稅籌劃，必須在經營業(yè)務未發(fā)生、應稅行業(yè)未確定前做好安排。

3.經濟原則。納稅籌劃的目標是實現納稅人價值最大化。納稅籌劃必須遵循成本效益的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

4.適時調整原則。納稅籌劃方案都是一定歷史條件下的產物。任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以一定的納稅人的經濟活動為背景制定的，具有針對性和時效性。

（三）納稅籌劃的方法

納稅籌劃的方法是綜合的、科學的優(yōu)選法?；痉椒ㄓ校?/p>

1.充分利用現行稅收優(yōu)惠政策。這是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產業(yè)、地區(qū)、產品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，納稅人要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

2.選擇最優(yōu)納稅方案。在多種納稅方案中中選擇最優(yōu)的納稅方案。納稅人在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案。不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，納稅人應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

3.充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款，要求納稅人對國家的稅收政策要有充分的了解和準確的把握。

4.充分利用財務會計規(guī)定。財務會計規(guī)定與稅法有沖突時，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調整。如果稅法做出規(guī)定，納稅人運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。

5.稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。

二、鋼鐵行業(yè)稅務籌劃必要性

鋼鐵行業(yè)屬于資本、技術密集型的產業(yè)，在我國國民經濟中占有重要的地位。由于鋼鐵產業(yè)上下游距離長，從鐵礦石的采掘、廢鋼等含鐵物質作為原材料進入生產環(huán)節(jié)，到鋼鐵行業(yè)的制造加工環(huán)節(jié)，以及鋼鐵產業(yè)的配套物流設施建設等等，可以創(chuàng)造眾多的勞動崗位、為國民經濟的發(fā)展做出重大貢獻?？梢赃@樣說，鋼鐵行業(yè)的興盛在一定程度上決定了國家的繁榮發(fā)展。

鋼鐵企業(yè)自身稅收特點：

1.生產流程復雜。鋼鐵企業(yè)（不含采礦選礦）通常包括燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼，還包括動力、制氧、機修等多分廠聯合制造。因此其生產過程是多段生產、運輸、存儲；而且從原料投入到最終加工成鋼材，整個流程比較復雜。

2.生產過程中信息量大。鋼鐵企業(yè)在生產過程隨著原料、燃料、輔料的信息變化，及生產過程中各節(jié)點之間保持相互作業(yè)需要進行過長的銜接而產生的大量信息。因此生產過程中信息量大。

3.財務核算復雜。成本核算是對每個環(huán)節(jié)的成本進行預算，我國多數鋼鐵企業(yè)在生產過程中很少顧及到產品生產工序的準確記錄。對成本不合理的損耗不夠重視，認為成本控制沒有必要，使得成本核算信息失真。這種不精確的成本核算方法，增加了鋼鐵企業(yè)的產品成本。

三、稅務籌劃風險

（一）稅務籌劃風險定義

風險是普遍存在的現象，企業(yè)的任何決策都有一定的風險，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要內容，在給企業(yè)帶來利益的同時，也有著一定的風險，有學者認為，稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動失敗給企業(yè)造成的損失，也有的學者認為稅務籌劃風險是指籌劃結果的不確定性。筆者認為稅務籌劃風險是由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。

（二）基于鋼鐵企業(yè)稅收特點的稅務籌劃風險

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領域，這要求籌劃人員要全面掌握相關領域的政策與技能。對于稅收政策等的理解、認識與判斷以及納稅籌劃人員自身的業(yè)務素質、知識面和理解能力等都直接影響納稅籌劃方案的設計。因此，納稅籌劃方案從最初的設計、選擇到實施都取決于籌劃人員以及納稅人的主觀判斷，具有很大的主觀性。

2.納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃方案的設計和實施都以特定的條件作為前提。這些前提條件包括納稅人自身的條件和社會外部條件。當納稅人自身的條件或者外部社會條件發(fā)生變化，將直接影響納稅人納稅籌劃目標的實現。

3.征納雙方認定的差異。合法性是納稅籌劃的最本質特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，對某些具體的界定不明確，納稅籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定，能否實現納稅籌劃的目的很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法的行為。

四、鋼鐵企業(yè)稅務籌劃風險應對措施

納稅籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制，規(guī)避和減低風險損失。

1.實施恰當的財務風險處理措施，建立有效的風險預警機制。納稅人在納稅籌劃時如果意識到風險的存在，就需要及時采取恰當的風險處理措施。在納稅人財務風險控制的各種目標中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務風險產生、擴散和風險轉換的基礎。充分利用現代先進技術建立一套科學、快捷的財務風險預警體系。當納稅籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)能及時找到根源，并有效遏制。

2.準確、及時地把握稅收法律政策。對相關的稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了全面的了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇。適時關注稅收法律政策變動。綜合衡量納稅籌劃方案，處理好關系。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，需要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

3.提高納稅籌劃人員的素質。納稅籌劃是融法律、稅收、會計、財務、金融等為一體的高層次理財活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質。否則難以勝任工作。

4.保持籌劃方案的適度靈活。納稅籌劃時，需要根據納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。

5.加強與當地稅務部門的聯系。加強與稅務部門的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。納稅籌劃者在正確理解運用稅收政策規(guī)定、財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者納稅籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以體現應有收益。

參考文獻：

[1]姚君皎.略論稅收籌劃的風險與控制[J].商場現代化，2013（16）.

篇10

【關鍵詞】納稅籌劃 會計處理 財務管理

眾所周知，企業(yè)實現價值最大化是其最重要的財務目標，那么如何在熟知了解國家現行稅收政策法規(guī)的基礎上，通過科學合理的納稅籌劃來最大限度地減少稅收成本就成為企業(yè)財務管理決策的重中之重。自2007年開始，我國新的企業(yè)會計準則頒布實施，這對于企業(yè)納稅籌劃工作來說具有里程碑式的意義。伴隨2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及2009年新修訂的《增值稅暫行條例》，為我國企業(yè)帶來了更多開展納稅籌劃的方法和機會，與此同時也帶來了一些新的挑戰(zhàn)。在此背景下，本文將重點探討如何進行科學有效的會計政策選擇來實現納稅籌劃活動的合理性，從而為企業(yè)提高經濟效益，完善財務管理獻計獻策。

一、企業(yè)進行納稅籌劃的可行性及風險分析

（一）基于會計政策選擇企業(yè)進行納稅籌劃具有可行性

納稅籌劃，也可稱作“稅收籌劃”或“稅務籌劃”。具體指的是企業(yè)在遵守國家稅收政策和稅收法律的前提下，充分發(fā)揮會計政策選擇的作用來達到減少企業(yè)賦稅的目標。本文認為基于會計政策選擇企業(yè)進行納稅籌劃具有可行性，這主要在體現在兩個方面：

1.通常來說，納稅籌劃的技術有減免稅技術、扣除技術、拆分技術、稅率差異技術、延期納稅技術和會計政策選擇技術等等，但是會計政策選擇卻是企業(yè)實現納稅籌劃的最有效的手段。就拿所得稅這一主要稅種來說，其征收一般都是基于企業(yè)的利潤來操作的。然而不同的會計處理方法直接影響企業(yè)所得稅的繳納數額。因此，企業(yè)在進行會計政策選擇時，就會偏向選擇遞延利潤、降低收益的會計政策來實施納稅籌劃。由此發(fā)現，可選擇的會計政策為企業(yè)納稅籌劃在一定程度上提供了利潤操作的空間。

2.通過會計政策選擇來實施納稅籌劃，這本身就具有可操作性強的特點。一些納稅籌劃的技術，由于要對投融資活動及經營活動等環(huán)節(jié)帶來調整和改變，所以帶來的籌劃成本必然較高。比如，投資的納稅籌劃活動，可能要求調整投資的方式或者投資領域。而會計政策選擇不同的是，它以企業(yè)既定的經濟活動為前提，幾乎不會影響到企業(yè)正常的生產經營活動，而且受企業(yè)內外部的經濟和技術條件約束是最小的。

（二）企業(yè)進行納稅籌劃的風險性分析

雖然我國納稅籌劃的理論研究和實踐探索都在近些年得到了快速的發(fā)展，但是也存在諸多的不足，風險問題不容忽視。企業(yè)納稅籌劃風險具體指的是企業(yè)在納稅籌劃過程中，由于籌劃失敗而給企業(yè)帶來經濟損失的可能性。目前，我國企業(yè)在納稅籌劃上存在的誤區(qū)主要表現在：

1.對納稅籌劃的根本認識上存在誤區(qū)

最突出的表現就是一些企業(yè)領導層片面地將納稅籌劃與逃稅劃等號。但是二者具有本質的區(qū)別?！巴刀悺笔菍σ呀泴嶋H發(fā)生的某項應稅行為的部分否定甚至是全部否定；而納稅籌劃是對一項應稅行為事先進行規(guī)劃、設計和安排，來取得在合乎法律范圍內的稅收利益的行為。通俗的講，前者是違背法律法規(guī)的經濟行為，而后者則是在法律允許范圍內的正當經濟行為。

2.對納稅籌劃的成本估算存在困難

由于企業(yè)納稅籌劃過程中存在很多不確定性因素，所以將直接導致其成本估算很難操作。再加上它本身涵蓋的內容條目過多，而且也具有不確定性，所以很容易導致在實際操作中，企業(yè)往往忽略了成本的估算，而片面追求經濟收益的多少。

3.對納稅籌劃的人才儲備不足

納稅籌劃是一項具有難度的活動，要求綜合性人才才能更好地實現。然而我國企業(yè)進行納稅籌劃整體上還處于初步起步階段，一些企業(yè)非常缺少既懂得系統(tǒng)的全面知識，又具備較強的會計職業(yè)判斷力和整體納稅統(tǒng)籌能力的全能型人才。不難發(fā)現，一些企業(yè)在進行所謂的納稅籌劃時，存在很多不合理的操作習慣，比如片面利用我國會計的相關法律和法規(guī)，甚至只注重個別稅種的減少情況，這將必然導致損害企業(yè)的整體利益。

二、當前我國企業(yè)納稅籌劃中會計處理方法的具體應用和建議

在國內外文獻資料查閱及一些企業(yè)調研的基礎上，本文將重點分析企業(yè)業(yè)務流程中主要涉及的會計政策選擇問題，從而進行科學納稅籌劃分析，這將有利于企業(yè)在納稅籌劃中進行風險管理的最優(yōu)方案選擇，從根本上避免納稅籌劃風險。

（一）企業(yè)納稅籌劃中有關存貨計價方法的具體運用

不難發(fā)現，存貨計價的方法會直接影響期末存貨價值和銷貨成本存在差異，直接造成企業(yè)盈利情況及所得稅繳納情況有所不同。鑒于存貨計價方式和手段導致的差異性，要求企業(yè)需要充分考慮價格變動、企業(yè)是否處在免稅期以及存貨的特點和管理規(guī)定等方面的因素，從而科學選擇存貨計價方式。

企業(yè)在進行選擇時，一方面要充分分析不同存貨計價方法的抵稅效果，另一方面還需要充分考慮影響納稅籌劃方案成敗與否的三個限定條件：

1.不同計價方法采用存在條件限定

如果企業(yè)采用的是實際成本法進行核算的話，那么不同的計價方法會對企業(yè)最終的所得稅產生影響，此時是有納稅籌劃的操作空間的。如果企業(yè)采用的是計劃成本法進行對存貨成本的核算，那么其存貨實際成本和計劃成本的差異性會在“材料成本差異”條目中做出顯示，而且此時的存貨成本轉出時，與采用實際成本法下的一次加權平均法效果相同。因此，對于采用計劃成本法的企業(yè)來講，在存貨計價方法上沒有任何納稅籌劃的空間。

2.必須充分考慮存貨的材料價格變動趨勢

因為存貨的計價選擇，要求企業(yè)事先預測市場上的材料價格變化趨勢來達到延遲納稅的效果。目前，我國的物價處于普遍上漲的趨勢，很少有保持平衡的時候。鑒于此，建議企業(yè)采用加權平均法來進行操作。

3.還需結合企業(yè)其他因素進行綜合考慮和選擇

企業(yè)在選擇抵稅效果最佳，營業(yè)成本最高的計價方法時，建議考慮企業(yè)營業(yè)成本提高對利潤產生的具體影響。這樣能夠有效防止企業(yè)在會計利潤上出現虧損。此外，企業(yè)還需注意會計準則對計價方法隨意變更的限制性規(guī)定。因為企業(yè)只有將其變更的內容和理由，在會計報表附注中加以說明，并且能夠提供合理的說明，這樣在我國稅務機關允許的情況下，企業(yè)才能獲得合法的納稅籌劃收益。

（二）企業(yè)納稅籌劃中有關固定資產折舊方法的具體運用

通常來說，固定資產折舊計提的方法會直接影響計入企業(yè)成本費用的折舊數額不同，所以計提的固定資產折舊額的抵稅結果也存在差異。目前，我國的稅法法規(guī)和新的會計準則所規(guī)定的固定資產折舊計提方法具有選擇性，比如折舊計提年限的規(guī)定具備彈性區(qū)間，所以這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了操作空間。

企業(yè)在進行選擇時，一方面要充分考慮不同的折舊方法將會給企業(yè)帶來的抵稅效果，另一方面還必須將三個主要限定條件考慮在內：

1.加速折舊法的使用限制性

我國現行的稅法要求對適用于加速折舊法計提折舊的固定資產要求比較嚴格，比如要求使用期間要經常處于腐蝕性高或震動強烈的環(huán)境等。所以建議要采用加速折舊法的企業(yè)，一定要滿足規(guī)定的條件來計提折舊的固定資產。

2.折舊計提方法具有一定的局限性

這也就是說我國企業(yè)不能隨意變更對固定資產計提折舊的方法。

3.需要慎重考慮是否享有減免稅優(yōu)惠或發(fā)生虧損的情況

比如，在正常納稅盈利時期，與直線法比較，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，很可能導致企業(yè)分攤計提的成本費用前期多后期少，企業(yè)利潤被迫相對后移，產生遞延納稅的效果，但是如果在減免稅優(yōu)惠期或虧損期，那么企業(yè)采用直線法計提折舊更合適。這主要是因為在這些時期，由于企業(yè)無需繳納稅款，所以其固定資產折舊額的抵稅效果完全被抵消了。

三、結束語

綜上所述，企業(yè)進行納稅籌劃的過程，同時也是企業(yè)進行會計政策選擇的過程，不同會計政策下的不同會計處理方法會形成企業(yè)不同的納稅方案。從整體來說，企業(yè)需要全面分析自身所處的具體經濟社會環(huán)境，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，從而實現企業(yè)納稅籌劃的理想目標。

參考文獻

[1]覃云飛.稅務會計與納稅籌劃的理論研究[J].財經界（學術版），2013（05）.