、前言

2003年9月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計(jì)高級研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年6月，時(shí)任IIA理事會(huì)主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內(nèi)部審計(jì)師演講的內(nèi)容中再次提到了國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的上述三大趨勢。

這引發(fā)了兩個(gè)問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發(fā)展趨勢，證明這種提法不是某個(gè)人的研究成果，而是IIA認(rèn)可的對外宣傳的統(tǒng)一提法；第二，為什么國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢中未列入當(dāng)前最時(shí)髦的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)評審的內(nèi)容？

2004年12月，IIA了美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對“風(fēng)險(xiǎn)是指可能對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)”的片面認(rèn)識。風(fēng)險(xiǎn)既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，“管理層所面臨的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)是決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價(jià)值?！薄爱?dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能達(dá)到增長和利潤目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過程中有效地調(diào)度資源時(shí)，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化?！?/p>

綜上所述，可以看出，國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢：對內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制，使之轉(zhuǎn)化為新的發(fā)展機(jī)遇。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢的高明之處。

二、背景

1、背景

2001年11月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護(hù)。2002年7月30日，美國緊急出臺了公司改革法案《薩班尼斯-奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyAct），又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司董事會(huì)。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責(zé)任；加強(qiáng)了對公司高級管理層的收入監(jiān)管；對公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)作出法律規(guī)范；強(qiáng)化了對公司外部審計(jì)的監(jiān)管；加強(qiáng)了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定。

隨著安然、世通申請破產(chǎn)保護(hù)、安達(dá)信退出審計(jì)業(yè)，美國朝野人士分別從四條戰(zhàn)線同時(shí)出擊：個(gè)體股民的訴訟、證券交易委員會(huì)的稽查、司法部的刑事起訴和國會(huì)的調(diào)查。痛定思痛，美國各界人士的輿論漸漸聚集在探討產(chǎn)生這些財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為的根源-一些企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業(yè)樹立誠信的商業(yè)道德和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境上，美國的法律不可謂不多；美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)；美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財(cái)務(wù)丑聞和欺詐行為，人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，因此，人們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作維護(hù)企業(yè)道德文化的最后一道防線。

安然和世通財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出公司治理的方向是：加強(qiáng)對管理層職業(yè)道德的勸說，落實(shí)會(huì)計(jì)制度改革對財(cái)務(wù)報(bào)表透明化的要求，設(shè)立外部獨(dú)立董事職位，強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，要求內(nèi)部和外部審計(jì)人員自律。下面分別介紹國際內(nèi)部審計(jì)的三大發(fā)展趨勢。

2、發(fā)展趨勢之一：再次介入內(nèi)部控制

在20世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度是否充分、有效和具有可操作性是內(nèi)部審計(jì)的重要工作。從1991年開始，世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。主要原因是：企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉及的領(lǐng)域；實(shí)施國際化發(fā)展戰(zhàn)略，控制鏈大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪增加。在這種情況下，企業(yè)開始注重風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也從以制度為基礎(chǔ)審計(jì)（英國、澳大利亞等國的提法）或稱內(nèi)部控制評審（美國和加拿大的提法）轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)審計(jì)，或稱風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。到2001年（企業(yè)兼并重組改革10年后），許多公司財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，如美國的安然、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財(cái)務(wù)丑聞，使各公司面臨了一些災(zāi)難性問題。同時(shí)，也影響了注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都修改了審計(jì)制度方面的要求。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)做審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。國際經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)或國家，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論都處于前沿地帶，這其中最有代表性的就是美國。隨著我國進(jìn)入WTO后，國際慣例對我國亦具有約束力；相應(yīng)地，國際內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也具有約束力。但是，我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的真正建立也不過是最近幾年的時(shí)間，與國際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及慣例尚有很大的差距。本文將從我國與國際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的起源、發(fā)展、差異及其銜接略作淺論。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的由來與發(fā)展

“內(nèi)部控制”一詞定義最早是由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ATCPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1949年發(fā)表一篇題為《內(nèi)部控制》的特別報(bào)告中提出的，該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施”。該委員會(huì)于1959年在審計(jì)程序公報(bào)第29號公報(bào)中將內(nèi)部控制分為“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”和“管理內(nèi)部控制”兩類，即所謂“制度兩分法”，從此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念開始在正式報(bào)告中出現(xiàn)。該委員會(huì)又于1963年在第33號公報(bào)中重申了其1949年對內(nèi)部控制的定義，并首次具體界定了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”和“內(nèi)部管理控制”的內(nèi)涵。1972年ATCPA所屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號》中，再次表述了“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”和“管理內(nèi)部控制”的定義：內(nèi)部管理控制包括與管理部門業(yè)務(wù)授權(quán)決策過程有關(guān)的組織計(jì)劃、程序和記錄。這種授權(quán)是直接與達(dá)到組織目標(biāo)的責(zé)任相聯(lián)系的管理職能，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括涉及資產(chǎn)保護(hù)與財(cái)產(chǎn)記錄可靠性的組織規(guī)劃、程序和記錄、并為實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理的保證：（1）根據(jù)管理部門的一般授權(quán)和特殊授權(quán)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須做到：編制財(cái)務(wù)報(bào)表遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或其他適用的標(biāo)準(zhǔn)和保護(hù)對資產(chǎn)的經(jīng)營管理責(zé)任；（3）只有經(jīng)過管理部門的授權(quán)才能接近資產(chǎn)。隨著ATCPA“可比性和改進(jìn)計(jì)劃”的成功實(shí)施，“核心準(zhǔn)則”的制定以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）質(zhì)量的不斷提高，同時(shí)憑借著ATCPA對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）國際協(xié)調(diào)作出的持久和不懈的努力以及世界銀行和證券委員會(huì)國際組織等機(jī)構(gòu)對它的大力支持，ATCPA逐漸獲得了國際社會(huì)的普遍認(rèn)同，其規(guī)模日漸擴(kuò)大，會(huì)員代表由成立時(shí)的9個(gè)國家、16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體迅速擴(kuò)大到現(xiàn)在的120多個(gè)國家、近180個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，其影響與日俱增。經(jīng)過了30余年的努力，ATCPA在促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在全世界范圍的認(rèn)可和實(shí)施方面取得了令人矚目的成就。

我國建國初期，開始以職務(wù)分工和賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制制度。如：財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制、物資采購審批制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)性內(nèi)容。這些不規(guī)范的、零散的制度在各企業(yè)中或多或少地有過，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期也都起到過一定的作用；但在我國體制轉(zhuǎn)軌過程中，這些制度成了擺設(shè)，并造成下列問題①企業(yè)內(nèi)部的管理低效、控制弱化；致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，貪污舞弊時(shí)有發(fā)生，國有資產(chǎn)大量流失等問題的出現(xiàn)；②會(huì)計(jì)職業(yè)陷入了嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)，嚴(yán)重干擾了政府對經(jīng)濟(jì)的決策和我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。理論界就此問題進(jìn)行了廣泛持久的討論，設(shè)計(jì)了一些會(huì)計(jì)管理模式，但這些管理模式在執(zhí)行過程中又都存在著的弊端。直至20世紀(jì)80年代中期，理論界開始關(guān)注內(nèi)部控制，這其中具有代表性的就是原安徽財(cái)貿(mào)學(xué)院的李風(fēng)鳴教授（現(xiàn)任職于南京審計(jì)學(xué)院）在其《內(nèi)部控制》一書中明確了內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在組織內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制屬于管理控制范疇。90年代中后期，我國政府也開始積極推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè)，財(cái)政部于1996年12月下發(fā)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的文件對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容和目標(biāo)等做出了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則和內(nèi)容等也做出了類似的規(guī)定。同年10月，財(cái)政部和中國人民銀行又聯(lián)合下發(fā)了《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，要求銀行嚴(yán)格會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、保障資金安全、防范金融風(fēng)險(xiǎn)。1999年12月中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司擬定（或修訂）有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度。2000年7月實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》是首次反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法第27條明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出了4款原則要求。2001年1月中國證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指示》，對證券公司內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、基本要求和主要內(nèi)容等做出了規(guī)定。2001年10月中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的稽核、檢查與完善、聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評審，以防范風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)公司內(nèi)部控制水平的提高。2001年6月，財(cái)政部又頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容等做出了原則規(guī)定，2004年9月，財(cái)政部又頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對外投資（試行）》。

二、我國與國際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的差異

雖然在近幾年里，我國在推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與國際慣例銜接方面已做了大量的工作，但由于我們起步較晚，我們必須承認(rèn)，我們?nèi)源嬖谠S多問題，尤其是我國已成為WTO的正式成員，與國際標(biāo)準(zhǔn)之間仍存在相當(dāng)大的差距。比如：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍沒突出市場主體，尤其是投資人和債權(quán)人的信息需求；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂；內(nèi)部控制的內(nèi)容仍過于簡單，可操作性不夠強(qiáng)，被操縱的余地相當(dāng)大；內(nèi)部控制速度不夠快，實(shí)務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時(shí)得到解決；準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健，各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分，不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化，虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。為了具體說明問題，以下以損益表的比較來進(jìn)行。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于企業(yè)開展國際合作。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)越居世界第二，我國的市場進(jìn)一步開放，外國企業(yè)越來越多的到中國尋找商機(jī)，同時(shí)中國企業(yè)也在走出國門，到國外尋找商業(yè)機(jī)會(huì)，因此我國企業(yè)開展國際合作的機(jī)會(huì)大大增加，機(jī)會(huì)也意味著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。由于國際企業(yè)在管理方面更成熟更有經(jīng)驗(yàn)，他們選擇合作伙伴時(shí)也會(huì)考慮當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展情況，因此我國企業(yè)要想抓住開展國際合作的這個(gè)機(jī)會(huì)，就應(yīng)該把企業(yè)治理的井井有條，其管理水平越高合作的企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模也會(huì)越大，也越有利于在合作共贏中獲得更大的發(fā)展，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有利于自身能力增強(qiáng)，增強(qiáng)企業(yè)開展國際合作的范圍。

2.先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，利于行業(yè)的整體發(fā)展。

由于我國剛改革開放才三十多年，現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部內(nèi)部控制理論在我國起步較晚，我國企業(yè)的內(nèi)控水平普遍不高，原因是國外的內(nèi)控理論引入我國后要與我國的市場環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、人文環(huán)境相結(jié)合才能利于我國企業(yè)的發(fā)展，如果只是照搬國際經(jīng)驗(yàn)和理論，會(huì)造成理論和實(shí)踐脫節(jié)甚至起到適得其反的效果。我國在引入企業(yè)內(nèi)控理論后應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和我國的市場環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、人文環(huán)境形成科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)和理論，促使企業(yè)獲得更大的發(fā)展同時(shí)也為其它企業(yè)提供可以參考經(jīng)驗(yàn)和理論，幫助整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

二、進(jìn)出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制中存在的問題

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來說，我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國際國內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

一、我國銀行金融衍生品的發(fā)展?fàn)顩r

2008年，由住房貸款抵押證券衍生品引發(fā)的金融危機(jī)席卷了全球各地。衍生品從最初的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具到現(xiàn)在金融危機(jī)的引發(fā)者，其中經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國處于這個(gè)特定的國際金融形勢之下，銀行衍生品的發(fā)展即受到國際金融環(huán)境的影響，同時(shí)也具有自身的發(fā)展特征。金融危機(jī)不僅給我國銀行衍生品的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，而且提供了一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。

從我國銀行發(fā)展金融衍生品的必要性考慮，主要有銀行自身發(fā)展的需要和客戶的金融服務(wù)需求。其中，銀行自身發(fā)展的需要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要、轉(zhuǎn)移贏利點(diǎn)、增強(qiáng)市場競爭力等。在中國衍生品市場不斷發(fā)展、完善的同時(shí)，投資者對衍生品業(yè)務(wù)的需求也不斷擴(kuò)大。投資者的需求主要分為兩類：來自機(jī)構(gòu)投資者的需求和來自個(gè)人投資者的需求。

二、我國銀行金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

在國際金融危機(jī)這個(gè)特定背景下，通過對我國銀行衍生品風(fēng)險(xiǎn)管理所存在的問題進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，解決現(xiàn)存問題的關(guān)鍵是銀行衍生品的內(nèi)部控制的改進(jìn)。

我國銀行衍生品的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來說，我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國際國內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

摘要：近年來，在中國經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，國際貿(mào)易企業(yè)迎來很多發(fā)展機(jī)遇，但是也面臨諸多挑戰(zhàn)，各類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，對國際貿(mào)易企業(yè)的長遠(yuǎn)進(jìn)步造成不利影響，合理開展內(nèi)控管理工作，創(chuàng)建完善的國際貿(mào)易企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系成為必然趨勢?；诖?，文章研究國際貿(mào)易企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提出構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系、增強(qiáng)內(nèi)部控制工作效果的建議，旨在為促使國際貿(mào)易中小型企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；國際貿(mào)易企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)防范體系；構(gòu)建

國際貿(mào)易企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中應(yīng)以構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系為目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的力度，健全管理制度，形成正確觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范效果，達(dá)到預(yù)期的工作目的。

一、案例分析

2021年9月，A公司開展內(nèi)控評價(jià)工作，將內(nèi)控中現(xiàn)存的有漏洞的業(yè)務(wù)作為本年的重點(diǎn)。以2018-2021年X國家進(jìn)口的45瓶紅葡萄酒作為審計(jì)目標(biāo)，通過單證備案，審核實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)票、合同、裝單箱是否一致，業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)軌跡與申報(bào)是否齊全。然而因?yàn)橥馍痰氖韬龊蛢?nèi)控程序執(zhí)行存在缺陷，導(dǎo)致一部分費(fèi)用未按要求國內(nèi)申報(bào)繳稅，后A公司馬上啟動(dòng)補(bǔ)繳程序，及時(shí)減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、國際貿(mào)易企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題分析

一、我國上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況存在嚴(yán)重脫節(jié)，我國很多上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都還處于初級階段，不管是財(cái)務(wù)決策權(quán)力、財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)還是每個(gè)財(cái)務(wù)人員的行為，都沒有受到緊密的內(nèi)部控制以及嚴(yán)格有力的監(jiān)控；存在許多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有涉及到的盲區(qū)；財(cái)務(wù)的制度還不夠完善，操作規(guī)程也并沒有貫徹落實(shí)到位，彼此之間的連接也不夠緊密；同時(shí)管理的力度會(huì)逐層減弱。另外，很多管理人員或會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)受住個(gè)人利益的驅(qū)使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)違法亂紀(jì)和弄虛作假的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失實(shí)等情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)決策中的作用。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的情況制定內(nèi)部控制制度，不過不能脫離以下幾個(gè)方面：一是授權(quán)分權(quán)控制；二是上市公司中較為常見的不相容職位分離控制；三是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化制度；四是嚴(yán)格會(huì)計(jì)記錄控制；五是對資產(chǎn)的安全和完善進(jìn)行控制；六是提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)；七是做好全面的預(yù)算及控制工作，包括事前控制和標(biāo)準(zhǔn)控制；八是風(fēng)險(xiǎn)控制；九是電子信息控制工作；十是做到內(nèi)部報(bào)告控制的制度化和流程化。如果上市公司對內(nèi)部控制制度的建立、完善和執(zhí)行不夠重視，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的控制工作，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先是上市公司認(rèn)為內(nèi)部控制只有在財(cái)務(wù)管理方面才有作用，沒有從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來對待內(nèi)部控制制度的建設(shè)，出現(xiàn)重生產(chǎn)而輕經(jīng)營，重開發(fā)而輕管理的情況。其次是很多上市公司雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但在管理上沒有得到貫徹和落實(shí)。再次是忽視了內(nèi)部審計(jì)和稽查工作的作用，不僅要重視財(cái)會(huì)部門的稽核工作，而且要規(guī)范化、制度化。最后是在日常的內(nèi)部控制管理方面，管理層和基層員工對其思想認(rèn)識不夠深刻，管理人員對于職員的思想狀況和工作情況了解不夠深入，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的隱患。

二、上市公司建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

1.建設(shè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的內(nèi)在要求

我國的上市公司隨著近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)得到了極大地發(fā)展和進(jìn)步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規(guī)模，所以公司的結(jié)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理和人力資源的調(diào)配都需要跟著公司的進(jìn)步而不斷完善和發(fā)展，所以加強(qiáng)建設(shè)公司的內(nèi)部控制制度，由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的內(nèi)在要求。

2.健全的內(nèi)部控制管理制度可以有效提升管理效率

[摘要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來說，我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國際國內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段