導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際稅收籌劃的主要方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國還是個(gè)新概念。我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢姡煌瑖叶愂罩贫鹊牟町悶榭鐕?jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇2

關(guān)鍵詞：跨國公司稅收籌劃

國際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對(duì)其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據(jù)《國際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)?。环止静皇仟?dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對(duì)跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。

為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：

該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議

審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對(duì)外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益?？鐕灰撞豢杀苊獾匾紤]外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

篇3

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；跨國稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環(huán)境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財(cái)物在不同國家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務(wù)。從而達(dá)到利潤的最大化。

從國際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國際納稅籌劃并不只局限于從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅主體，而對(duì)于那些只在國內(nèi)的、也要求實(shí)現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)主體也可以通過將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負(fù)擔(dān)最小的地區(qū)就可以實(shí)現(xiàn)利潤的更大化。

二、納稅人進(jìn)行跨國稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

如前所述。不同國家的稅收制度都是根據(jù)本國的具體情況和政策導(dǎo)向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實(shí)施的客觀條件。

1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國在形式稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)納稅征收對(duì)象有著不同的規(guī)定。有的國家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對(duì)本國境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟(jì)主體是否屬于本國國籍或在本國注冊(cè)成立的：有的國家和地區(qū)采取屬人的原則，只對(duì)數(shù)本國國籍或在本國注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國境內(nèi)：還有的國家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進(jìn)行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時(shí)都有自己的考量，或者是經(jīng)濟(jì)方面的原因，或者是政治方面的原因?？傊煌膰矣胁煌亩惵手贫?。有的國家稅率很高，而有的國家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計(jì)稅率，還有的國家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點(diǎn)提供了條件。

3、納稅基礎(chǔ)的差異。由于不同的國家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對(duì)收入和費(fèi)用的處理和確認(rèn)方面就有很大的差異。從而導(dǎo)致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國家，這在發(fā)達(dá)國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此不同國家的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)存在差異。這樣無疑給經(jīng)濟(jì)主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風(fēng)港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。

三、我國企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃的方法

(一)利用國際融資租賃進(jìn)行跨國稅收籌劃

1、利用國際融資租賃進(jìn)行跨國稅收籌劃可行性

國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動(dòng)，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設(shè)備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設(shè)備。由于國際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開的，這樣這種方式還可以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國政府的重視和推動(dòng)。其中，各國政府對(duì)國際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時(shí)，這也為我們通過國際融資租賃活動(dòng)來進(jìn)行跨國納稅籌劃提供了平臺(tái)。

2、我國企業(yè)利用國際融資租賃進(jìn)行跨國納稅籌劃的方法

根據(jù)我國稅法對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的處理，我們可以知道出租人在出租設(shè)備時(shí)是被當(dāng)作出售設(shè)備來進(jìn)行確認(rèn)。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對(duì)于國內(nèi)出租人來說就可以通過國際融資租賃業(yè)務(wù)來籌劃稅收，通過在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實(shí)質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內(nèi)業(yè)務(wù)就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

對(duì)于承租人來說，由于國內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實(shí)現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃

1、通過避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟(jì)上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國際避稅國際和地區(qū)。目前，避稅港對(duì)跨國投資者實(shí)行的特許稅務(wù)處理主要有對(duì)跨國投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對(duì)跨國公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對(duì)境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對(duì)跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。

2、我國企業(yè)利用避稅港進(jìn)行跨國稅收籌劃的方法

由于我國的稅收法律規(guī)范不健全，對(duì)利用避稅港進(jìn)行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機(jī)構(gòu)是否在我國境內(nèi)。因此，我國企業(yè)利用避稅港進(jìn)行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)稅三種方式進(jìn)行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來進(jìn)行稅收籌劃，在避稅港設(shè)立離岸公司，將該離岸公司同時(shí)作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預(yù)提稅的好處。該離岸公司開展貿(mào)易、服務(wù)等利潤中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉儒咼，跨國公司國際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

篇4

（濟(jì)南高新控股集團(tuán)有限公司，山東濟(jì)南250101）

［摘要］本文首先對(duì)跨國公司稅收籌劃的成因進(jìn)行分析，并從相關(guān)角度，結(jié)合筆者在跨國公司中的工作實(shí)踐，分析了跨國公司不同的稅收籌劃方法，最后提出加強(qiáng)國內(nèi)跨國公司稅收籌劃的相關(guān)建議，拋磚引玉，希望為國內(nèi)跨國公司在國際化的舞臺(tái)上進(jìn)行稅收籌劃提供幫助。

［

關(guān)鍵詞 ］跨國公司；稅收籌劃；淺析

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.065

改革開放30多年來，中國的公司逐漸走出國門，在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，其經(jīng)營的國際化必然會(huì)引起稅收的國際化，由此盡早研究各國稅收間的差異，以合法的方式進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)成本，更有利的參與到國際競爭中，成為中國跨國公司應(yīng)研究的重要課題。

1跨國公司稅收籌劃的動(dòng)因

1.1跨國公司稅收籌劃的外因分析

跨國公司又稱國際公司或多國公司，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)遍布多個(gè)國家，眾多國家都有其分支機(jī)構(gòu)，由于不同國家或地區(qū)的稅收差異，跨國公司較單一的國內(nèi)公司來說，具有先天的稅收籌劃的外在動(dòng)因，這主要是由以下五個(gè)方面決定的：

其一稅率政策不同，如歐洲一些發(fā)達(dá)國家稅率達(dá)50％以上，包括中國在內(nèi)的一些發(fā)展中國家，為吸引外來投資，往往采取較低的稅率，另外一些避稅港則為零稅率，由此稅率差異往往成為跨國公司投資時(shí)考慮的重要因素。其二各個(gè)國家納稅方式存在差異，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對(duì)納稅項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大差異。其三稅收管理效率上的差異。其四各國互相之間稅收政策上的差異，避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。國際間避免雙重征稅方法上的差別。其五納稅主體的差異，政府征收方式上的差異，如有的實(shí)行居民管轄權(quán)征收，有的實(shí)行地域管轄權(quán)征收。

1.2跨國公司稅收籌劃的內(nèi)因分析

跨國公司為最求利潤最大化，會(huì)盡可能減輕稅負(fù)，降低企業(yè)成本，所以通過自身所追求的目標(biāo)來看，進(jìn)行合理避稅，做好整體的納稅籌劃工作也是各跨國公司在財(cái)務(wù)管理中必須要求考慮的。

2跨國公司稅收籌劃的主要方法

（1）選擇有利的經(jīng)營投資地點(diǎn)。一方面來說，不同的國家稅收制度和稅收政策千差萬別，稅收負(fù)擔(dān)水平也不盡相同，同時(shí)各國也都有各種稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定等。比較著名的跨國企業(yè)都選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，從而長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，提高其在國際市場上的競爭力。例如我國改革開放前三十年，從中央到地方陸續(xù)出臺(tái)了各類鼓勵(lì)政策，包括各類稅收返款等，截至2011年，全球500強(qiáng)企業(yè)中已有超過470家在中國落戶，國家從稅收政策角度為吸引外商投資發(fā)揮了很大的作用。目前，世界上還有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)較低，是跨國投資者投資優(yōu)先選擇之地，例如開曼群島、百慕大，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅也沒有凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等；再如中國香港，對(duì)來源于國外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)；還有像英國、愛爾蘭在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策?？鐕疽皇峭ㄟ^設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的；二是通過設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公司等進(jìn)行稅收籌劃，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益等。

（2）選擇有利的納稅主體?？鐕局苯訉?duì)外投資的組織形式有子公司和分公司兩種，分公司是不具備獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，一切經(jīng)營行為應(yīng)在母公司的授權(quán)下進(jìn)行，行為后果及責(zé)任由母公司承擔(dān)，通常不獨(dú)立建賬。不能獨(dú)立對(duì)外簽合同進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，單獨(dú)對(duì)外擔(dān)保無效。說白了，分公司就像個(gè)辦公室，所有權(quán)利義務(wù)要由母公司承擔(dān)。子公司是母公司對(duì)外控股或參股的具備獨(dú)立法人主體資格的民事權(quán)利主體，子公司可以獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，其在法律上的主體地位與母公司一樣。只不過母公司是子公司的股東，由母公司行使經(jīng)營管理權(quán)并享有股東權(quán)利義務(wù)。這兩種組織形式在納稅時(shí)有很大差別，跨國公司應(yīng)根據(jù)投資國的具體情況，對(duì)這兩種組織形式加以比較進(jìn)行選擇。

另外許多國家都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)，即公司進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等的利潤進(jìn)行征稅。目前，它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

（3）選擇有利的經(jīng)營行為。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場中按正常交易原則確定價(jià)格。世界各國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅都采取了相應(yīng)的反避稅措施。因而合理的利用轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇有利的經(jīng)營行為進(jìn)行稅收籌劃需要在遵守各國法律政策的前提下進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜的工作。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目標(biāo)，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃帶來了難度。例如最近據(jù)新華社報(bào)道，中國聯(lián)合多國稅務(wù)部門調(diào)查出“中國反避稅第一大案”，全球知名公司M公司的中國子公司補(bǔ)稅及利息共計(jì)8.4億元（約合1.4億美元），其未來每年將為中國增加稅收1億多元。但各國為了吸引外資，增加就業(yè)，發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和具體實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國經(jīng)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了較大的彈性空間。

3對(duì)我國跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的建議

一是廣視角。要有立足于全球的視野，對(duì)各國稅收制度、稅收政策及相關(guān)信息深入了解。世界各國稅收制度各不相同，其中稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，納稅關(guān)系也很復(fù)雜。另外，在各國的經(jīng)營、收益的方式種類、經(jīng)營內(nèi)容、納稅地點(diǎn)以及國情包括政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收籌劃。

二是多角度。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要站在多個(gè)角度，準(zhǔn)備多個(gè)備選方案?？鐕?jīng)營公司應(yīng)全面分析情況，逐個(gè)分析，從不同角度，結(jié)合時(shí)間和空間要素，從中選擇最有利的方案。

三是全方位。進(jìn)行跨國稅收籌劃，還要有全局觀念?？鐕緫?yīng)全方位看問題。追求整體稅負(fù)最小化，避免過于追求某一國的稅負(fù)最小化或某一項(xiàng)目的稅負(fù)最小化而忽視整體稅負(fù)。

四是重長遠(yuǎn)。跨國公司在稅收籌劃時(shí)要具有長遠(yuǎn)觀念。稅收籌劃應(yīng)考慮長遠(yuǎn)利益，不能單純?yōu)樽非笱矍袄娑雎蚤L遠(yuǎn)利益。我國跨國公司應(yīng)制定較長期的、整體的稅收籌劃方案。

五是夯基礎(chǔ)。對(duì)跨國公司而言，要注重內(nèi)部人才培養(yǎng)，夯實(shí)基礎(chǔ)、抓好內(nèi)功。首先要培養(yǎng)一批懂財(cái)務(wù)、稅收、外語、電腦的財(cái)務(wù)管理人才，為公司進(jìn)行國際稅收籌劃提供必備條件。

綜上所述，在我國跨國公司要特別重視稅收籌劃工作，提前研究稅收籌劃并糅合到經(jīng)營戰(zhàn)略和公司經(jīng)營計(jì)劃之中，借鑒學(xué)習(xí)國外跨國公司成熟經(jīng)驗(yàn)，選擇適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］張中秀.現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃［M］.北京：中華工商聯(lián)合出版社，2000.

篇5

【關(guān)鍵詞】國際稅務(wù)籌劃；稅收；企業(yè)；會(huì)計(jì)

一、國際稅務(wù)籌劃的概念

（1）國際稅務(wù)籌劃的定義。國際稅務(wù)籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當(dāng)中更多的取得稅收利益，對(duì)涉及跨國經(jīng)營組織形式和交易活動(dòng)所作的詳細(xì)周密的事前安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營而需要作出決策時(shí)，如果有兩個(gè)或者多個(gè)合法的方案的前提下，將采用稅負(fù)最少的決策。（2）國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)。國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對(duì)這個(gè)概念持有各自的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)，之間或多或少存在一定的差異，但半數(shù)以上觀點(diǎn)認(rèn)同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識(shí)避稅、正當(dāng)避稅更能囊括國際稅務(wù)籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關(guān)國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)為目的，在應(yīng)稅事項(xiàng)尚未發(fā)生之前就對(duì)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利益的目標(biāo)。

二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃中存在的問題

（1）我國大部分涉及多國經(jīng)營的企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。

部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，并且法律意識(shí)淡薄，所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)策略中想要降低納稅成本時(shí)，通常使用偷逃稅款、勾結(jié)稅務(wù)人員等方法，而不是通過對(duì)自身的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃合法地避稅節(jié)稅。特別是老一輩的企業(yè)家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識(shí)到隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)方面的法律也逐步完善，必然要求經(jīng)營決策者自身的法律意識(shí)和水平也要不斷提高，才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)、法律、時(shí)代的發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的習(xí)慣與基礎(chǔ)也是我國許多企業(yè)的目前現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)管理人員在工作中不夠負(fù)責(zé)任或者不按財(cái)務(wù)章程辦事，對(duì)于不良財(cái)務(wù)習(xí)慣抱不以為然的態(tài)度等不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理狀況依然存在。許多財(cái)務(wù)預(yù)算不經(jīng)過充分的可行性論證就直接通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿來做決定，這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現(xiàn)片面以及偏差，人為的增加了企業(yè)的成本與負(fù)擔(dān)，更不用提對(duì)此冷靜客觀規(guī)范的進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃了。（3）許多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者只側(cè)重了會(huì)計(jì)的核算功能、提供會(huì)計(jì)信息等基礎(chǔ)工作，對(duì)稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃與自身無關(guān)，是屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，忽略了稅務(wù)籌劃需要管理人員與財(cái)會(huì)人員共同協(xié)作、共同承擔(dān)、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財(cái)會(huì)人員參與的稅收籌劃不具有準(zhǔn)確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協(xié)調(diào)適應(yīng)，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現(xiàn)象，只會(huì)讓稅務(wù)籌劃工作成為無人負(fù)責(zé)的工作盲區(qū)。（4）我國部分企業(yè)的體制不夠完善，人員管理不嚴(yán)格。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)或者全面的培訓(xùn)與教育，導(dǎo)致素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力差，加上自身會(huì)計(jì)制度本就不健全，做出來的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)信息不符實(shí)，也使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達(dá)到良好的效果，勢必會(huì)影響企業(yè)決策者對(duì)于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業(yè)的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識(shí)，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。（5）由于國際稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識(shí)，知曉各國的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國這方面的培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，具有較好業(yè)務(wù)能力的人才很少，國外的專業(yè)人員又難以引進(jìn)，形成了“有錢也請(qǐng)不到神仙”的局面。如果企業(yè)缺乏這部分人才，那企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃工作就會(huì)成為紙上談兵。另一方面，我國企業(yè)對(duì)于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內(nèi)投資主體在全球173個(gè)國家（地區(qū)）設(shè)立境外直接投資企業(yè)超過1萬家，對(duì)外直接投資累計(jì)凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時(shí)間的推移，我們企業(yè)的跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢與規(guī)律，因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，充分利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大好形勢，不斷求發(fā)展。

三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對(duì)策

（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據(jù)。國際間稅制的差異是進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)對(duì)國際稅收制度的研究是提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平的必要條件之一。從相關(guān)國家不同的稅收法規(guī)、政策著手，對(duì)各國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面認(rèn)識(shí)和考慮，選擇較為有利的投資地點(diǎn)。多數(shù)發(fā)展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優(yōu)惠，而不少發(fā)達(dá)國家只對(duì)內(nèi)外合資的企業(yè)才提供優(yōu)惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優(yōu)惠，另一方面又可能對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出設(shè)置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運(yùn)用把握這些政策為企業(yè)謀得利益，就必須建立在企業(yè)了解各國稅制差異，保持對(duì)各國稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展進(jìn)行密切關(guān)注的基礎(chǔ)之上。（2）合理安排企業(yè)組織形式和選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。第一，要將企業(yè)組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中去。獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種組織形式共同構(gòu)成了目前最主要的企業(yè)組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規(guī)定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業(yè)在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業(yè)只會(huì)被征收合伙人分得利潤的個(gè)人所得稅，而股份有限公司所創(chuàng)造的利潤會(huì)被征收公司稅，稅后的利潤在進(jìn)行股息分配環(huán)節(jié)還需要再交納一次個(gè)人所得稅。再如：子公司在國外經(jīng)營的時(shí)候具有獨(dú)立的法人資格，故能夠享受到經(jīng)營所在國的種種稅務(wù)優(yōu)惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經(jīng)營，不具備獨(dú)立的法人資格，是作為企業(yè)一個(gè)組成部分在進(jìn)行經(jīng)營，則不能享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，為了達(dá)到國外投資組建的企業(yè)能享受相對(duì)最少的稅負(fù)，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優(yōu)惠的組織形式組織形式。第二，我國企業(yè)在進(jìn)行跨國經(jīng)營時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素。自有資本和借入資本構(gòu)成了企業(yè)通常的經(jīng)營資本。選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的償債能力范圍之內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)呢?fù)債比例，，減小風(fēng)險(xiǎn)。并可考慮融資租賃的方式進(jìn)行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經(jīng)營生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)，租金產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以按規(guī)定在所得稅前進(jìn)行扣除，從而減少了納稅的基數(shù)。（3）選擇的會(huì)計(jì)核算方法要符合國際稅務(wù)環(huán)境及各自的運(yùn)作機(jī)制。會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為降低在外投資設(shè)立的公司所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)支出，可以通過對(duì)所在國的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析和研究，采取合適的會(huì)計(jì)核算方法。例如，一是存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當(dāng)存貨歷史成本與當(dāng)前市場價(jià)格背離時(shí)，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法；當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下時(shí)，在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。二是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如果企業(yè)處于享受所得稅減免期等稅務(wù)優(yōu)惠或者不能保證逐步盈利時(shí)，不要采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法在固定資產(chǎn)使用的初期，會(huì)比直線法要多計(jì)提折舊，多計(jì)提的折舊會(huì)減少利潤，降低稅負(fù)，故有延緩納稅的效果，這時(shí)采用加速折舊法就沒有最大限度發(fā)揮稅務(wù)減免政策帶來的優(yōu)惠。故此時(shí)應(yīng)采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)和招募優(yōu)秀的專業(yè)人才。企業(yè)要組織進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，努力提高企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的相關(guān)知識(shí)，達(dá)到提升他們稅務(wù)籌劃的意識(shí)與理念的目的。同時(shí)，要招募具有專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃以及會(huì)計(jì)人員，才能良好的執(zhí)行和進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，把籌劃目標(biāo)落實(shí)到位。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張守文.稅收逃避及其規(guī)制[J].稅務(wù)研究.2009（2）

篇6

［關(guān)鍵詞］境外投資；國際避稅港；控股公司；稅收籌劃

［中圖分類號(hào)］F820［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］B［文章編號(hào)］1002-2880(2011)01-0143-02

國際稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的籌劃安排，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規(guī)避、減少或推遲納稅義務(wù)，盡可能節(jié)約稅收成本的一種不違法的行為。

國際稅收籌劃是中國企業(yè)境外投資中不可或缺的部分，境外投資企業(yè)必須學(xué)會(huì)合理地利用國與國之間的稅制差異及有關(guān)國家的稅收優(yōu)惠條款，減輕全球稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)自身參與國際市場競爭的能力。

一、國際避稅港概述

國際避稅港，也被稱為“避稅地”，通常是指某一國或某一地區(qū)出于吸引外貿(mào)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)等因素的考慮，采取低稅、免稅或稅收優(yōu)惠措施，為跨國納稅人提供避稅的便利條件。

理想的國際避稅港應(yīng)具備的條件：國家政治穩(wěn)定、外匯不受管制、政府限制最小化，公司法有利于控股公司的運(yùn)作；對(duì)股息和利息收入征收低額預(yù)提稅或免征預(yù)提稅；對(duì)資本利得不征稅；廣泛的多邊稅收協(xié)定。當(dāng)然，不可能有一個(gè)國家或地區(qū)完全符合上述條件，所以，在選擇避稅港時(shí)，需綜合考慮各方面的利弊因素。

有些國家出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈活的稅法措施，對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。這些國家主要有英國、加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。例如，盧森堡對(duì)控股公司、荷蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資公司、英國對(duì)國際金融業(yè)、希臘對(duì)海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)分別實(shí)行了特定的稅收優(yōu)惠，使前來投資的外國企業(yè)和個(gè)人直接享受到低稅負(fù)的利益，因而被有關(guān)國家特別是發(fā)展中國家稱為國際避稅港。

二、在國際避稅港建立控股公司

由于境外投資目標(biāo)國家一般是根據(jù)境外投資項(xiàng)目來決定的，如果目標(biāo)國家與中國及其他國家簽有多邊稅收協(xié)定，則可享受多邊稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。因此，中國企業(yè)可以通過在與目標(biāo)國有稅收協(xié)定的國家建立導(dǎo)管公司，即在國際避稅港建立控股公司，使公司的全球稅負(fù)大幅降低。

在國際避稅港建立控股公司是一種常見的、有效的避稅手段，可以充分發(fā)揮導(dǎo)管公司的作用，利用其所在國家與目標(biāo)國之間的多邊稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠政策，來降低締約國相互征收的稅負(fù)。

三、海外投資案例分析

1.背景介紹

我國公司2009年8月與意大利B公司簽署合資協(xié)議并報(bào)商務(wù)部審批在荷蘭成立合資公司，2009年9月獲商務(wù)部批準(zhǔn)，并于同年10月完成在荷蘭注冊(cè)成立合資公司，2010年1月完成對(duì)意大利項(xiàng)目C公司的收購，基本完成了境外投資組織框架。

A公司境外投資光伏電站的目的，主要是通過在意大利投資建造光伏電站，從而帶動(dòng)國內(nèi)光伏產(chǎn)品的銷售，光伏電站建成后，主要以出售電站項(xiàng)目公司全部股權(quán)的方式實(shí)現(xiàn)投資收益。光伏電站建設(shè)過程中有股東借款、銀行融資，主要涉及利息預(yù)提稅，而電站建成出售后主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得稅和股息預(yù)提稅。

在歐洲，荷蘭作為較早與我國簽訂避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定的國家之一，其在建立和實(shí)行合理的稅制及先進(jìn)完善的稅收征管制度的同時(shí)，還是世界知名的避稅港之一。荷蘭傾向采用較具彈性且自由化的稅制，以吸引外商投資。A公司光伏電站項(xiàng)目設(shè)在意大利，意大利雖與中國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但意大利對(duì)資本利得稅、利息預(yù)提稅等并沒有特殊的稅收優(yōu)惠。因此，在國際避稅港選擇一個(gè)合適的國家成立控股公司尤為重要。綜上考慮，A公司選擇在荷蘭成立一個(gè)中介性的國際控股投資公司，通過該公司進(jìn)行海外投資活動(dòng)，利用荷蘭廣泛的國際稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，達(dá)到降低資本利得稅、預(yù)提稅等稅負(fù)的目的。

2.荷蘭稅收籌劃的優(yōu)勢

(1)利息預(yù)提稅

荷蘭稅法規(guī)定僅對(duì)股息課征預(yù)提所得稅，而不對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)課征預(yù)提所得稅。

(2)股息預(yù)提稅

荷蘭規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為15%，與荷蘭簽署稅收協(xié)定的國家股息預(yù)提所得稅率為10%。另外，根據(jù)《歐盟母-子公司指導(dǎo)政策》，在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)，無論是歐盟其他國家支付給荷蘭的股息，還是從荷蘭支付到其他歐盟國家的股息，其股息預(yù)提所得稅都是0。中國與荷蘭簽有稅收協(xié)定，所以中國企業(yè)在荷蘭投資賺取的股息可享受10%的優(yōu)惠稅率。

(3)資本利得稅

荷蘭于2007年1月1日開始采用新稅制，提供更優(yōu)化的參股免稅規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定的資本利得不征稅。

3.A公司具體案例分析

假設(shè)A公司投資意大利電站項(xiàng)目總投資10000萬歐元，其中20%通過股東借款，80%通過銀行融資，借款年利率均為6%。項(xiàng)目一年后建設(shè)完成，并以11000萬歐元出售，獲利1000萬歐元。

(1)如果A公司直接在意大利投資設(shè)立子公司，并投資建造光伏電站。根據(jù)意大利稅法規(guī)定，利息預(yù)提稅為12.5%，根據(jù)中意稅收協(xié)定，利息預(yù)提稅可以降到10%，同時(shí)意大利對(duì)非居民公司的資本利得稅為27.5%。

因此，A公司在收取意大利子公司股東借款利息以及出售意大利子公司股權(quán)后需要繳納的稅收如下：

收取的利息=10000*20%*6%=120萬歐元

利息預(yù)提稅=120*10%=12萬歐元

資本利得稅=1000*27.5%=275萬歐元

(2)如果A公司通過在荷蘭成立控股公司，并通過荷蘭公司在意大利成立子公司，從而將股東借款、銀行融資等逐級(jí)輸送到意大利子公司，并通過意大利子公司投資建造光伏電站。這樣，根據(jù)意大利稅法規(guī)定，對(duì)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)的利息支付免收利息預(yù)提稅，同樣荷蘭稅法也不對(duì)利息收入和支付征收利息預(yù)提稅。

意大利對(duì)資本利得實(shí)行參股免稅機(jī)制，對(duì)居民公司和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)的國家，資本利得的95%免稅，僅對(duì)資本利得的5%繳納27.5%的資本利得稅，即征收1.375%的資本利得稅。荷蘭也實(shí)行參股免稅機(jī)制，不對(duì)資本利得征稅。

因此，A公司在收取荷蘭子公司股東借款利息、荷蘭子公司收取意大利孫公司股東借款利息以及荷蘭子公司出售意大利孫公司股權(quán)后需要繳納的稅收如下：

利息預(yù)提稅=0

資本利得稅=1000*1.375%=13.75萬歐元

荷蘭公司將獲得的資本利得凈額986.25萬歐元作為股息全部劃回到中國，根據(jù)稅收協(xié)定，荷蘭對(duì)劃回中國的股息征收10%的預(yù)提稅。

股息預(yù)提稅=986.25*10%=98.625萬歐元

我國的《企業(yè)所得稅法》，保留了對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。也就是說，境外投資繳納的資本利得稅和股息預(yù)提稅，如果與中國政府簽訂了稅收協(xié)定，則可以享受稅收抵免。

將上述資料匯總，并考慮中國的稅收抵免政策，稅負(fù)情況見表1、表2：

從表1與表2的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，A公司通過在國際避稅港選擇一個(gè)合理的國家建立控股公司作為境外投資的導(dǎo)管公司，可以大幅降低公司的全球稅收負(fù)擔(dān)，大大增強(qiáng)公司的全球競爭能力，加快公司“走出去”的戰(zhàn)略步伐。

［參考文獻(xiàn)］

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關(guān)鍵詞：沙特稅收政策 海外項(xiàng)目 稅收籌劃 方法

企業(yè)在實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略的過程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開拓新市場的勇氣，還要不可避免的面臨一個(gè)焦點(diǎn)問題――跨國稅收問題。在涉稅問題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個(gè)很小的誤差，企業(yè)都可能承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響整個(gè)國際項(xiàng)目的進(jìn)程，所以企業(yè)需要及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟愂照?，做到合理?guī)避稅收，減低稅收風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃。只有做到科學(xué)合理的稅收籌劃，才能順利的完成國際項(xiàng)目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益和國際口碑，文章以中國通信服務(wù)股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。

一、沙特有關(guān)國際項(xiàng)目稅收政策分析

（一）關(guān)于沙特企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設(shè)在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關(guān)企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營收中所有常規(guī)和必要費(fèi)用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費(fèi)用為資本性質(zhì)的費(fèi)用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費(fèi)用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動(dòng)帶來的所有營收減去任何稅法允許的減免。

（二）關(guān)于沙特預(yù)提所得稅

沙特稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)于預(yù)提稅的相關(guān)表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預(yù)提稅是15%，但中國和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局退稅5%。比如技術(shù)服務(wù)，由中國公司提供的技術(shù)服務(wù)沙特稅務(wù)當(dāng)局收取的預(yù)提稅為5%（無關(guān)聯(lián)公司）或是15%（關(guān)聯(lián)公司）。在中國和沙特的雙邊稅務(wù)協(xié)定下，中國公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局獲取足額的預(yù)提稅。沙特稅務(wù)當(dāng)局視銀行收費(fèi)為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點(diǎn)的描述，銀行利息和收費(fèi)可以從沙特公司的稅基中扣除。

（三）關(guān)于中國與沙特關(guān)于避免所得稅及財(cái)產(chǎn)雙重征稅協(xié)定

如果中國居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動(dòng)所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應(yīng)稅額，可根據(jù)中國在對(duì)該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過對(duì)該項(xiàng)所得按照中國稅法和規(guī)章計(jì)算的中國稅收數(shù)額。

二、企業(yè)在沙特國際項(xiàng)目中稅收籌劃方法

（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃

國際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國行為的，進(jìn)行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點(diǎn)以及經(jīng)營的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

第一，國際項(xiàng)目事前安排。在沙特工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過程中，要爭取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)沙特關(guān)于國際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用沙特PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確保總部或附屬實(shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲H項(xiàng)目競爭不斷加劇，造成國際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤率不高，工程建設(shè)中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在沙特的國際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國關(guān)于和沙特的避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）稅收籌劃中減少稅收風(fēng)險(xiǎn)

分公司向非沙特公民支付的服務(wù)費(fèi)可以被扣除，且技術(shù)服務(wù)的預(yù)扣稅率為5%，個(gè)案管理費(fèi)用預(yù)扣稅率為20%。如果由相關(guān)方提供技術(shù)服務(wù)，稅收部有權(quán)利按照15%而不是5%的稅率征收預(yù)扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個(gè)人或同一批人控制50%或更多，就被認(rèn)為是相關(guān)方。就公司而言，控制指的是通過一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地?fù)碛泄具x舉權(quán)或股權(quán)。

《沙特稅法》第35款規(guī)定“當(dāng)一項(xiàng)協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國作為簽署方的國際協(xié)議的有關(guān)規(guī)定與本法不一致時(shí)，該項(xiàng)協(xié)議或國際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項(xiàng)協(xié)議或國際協(xié)議條款為準(zhǔn)”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務(wù)費(fèi)預(yù)扣稅豁免的利益。所以在沙特進(jìn)行國際項(xiàng)目時(shí)，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

國外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式，通過兩者的比較，結(jié)合沙特海關(guān)相關(guān)規(guī)章規(guī)定，以某項(xiàng)目為例，來探討科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法。比較三種報(bào)關(guān)方式：

方案一，合同額130萬元，設(shè)備價(jià)值是100萬元；協(xié)議租金120萬元，以臨時(shí)性進(jìn)口的形式，進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)，得出項(xiàng)目回收金額126.54萬元。其計(jì)算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬元，抵押關(guān)稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬元，保函費(fèi)用12.5×0.3%×2=0.075萬元，工程項(xiàng)目利潤=130-120-0.075=9.925萬元，所得稅及預(yù)提所得稅額=9.925×20%=1.985萬元，中國稅方面，分公司利潤分配補(bǔ)交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬元，租金收入所得營業(yè)稅=120×5%=6萬元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬元，項(xiàng)目凈利潤=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬元。

方案二，設(shè)備價(jià)值為100萬元，售價(jià)100萬元，沙特關(guān)于進(jìn)口的關(guān)稅為5%―12%，實(shí)行永久性進(jìn)口。項(xiàng)目回收金額127.22萬元，其計(jì)算方法如下：設(shè)備沙特進(jìn)口關(guān)稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬元，工程項(xiàng)目利潤=130-100-8.5=21.5萬元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬元。中國稅：補(bǔ)交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬元，出口退稅=11.1萬元，項(xiàng)目凈利潤=21.5-4.3-10.75=16.125萬元，項(xiàng)目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬元。

方案三，把設(shè)備進(jìn)行增值，然后實(shí)行永久性進(jìn)口，增值量10萬元，沙特關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅是5%-12%。此時(shí)獲得的項(xiàng)目回收金額則是126.55萬元。其計(jì)算方法如下：進(jìn)口關(guān)稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬元，項(xiàng)目利潤=130-119.4=10.6萬元，所得稅=10.6×20%=2.12萬元，中國稅：補(bǔ)交所得稅=10.6×5%=0.53萬元，境內(nèi)利潤110-100=10萬元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬元，出口退稅=11.1萬元，項(xiàng)目凈利潤=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價(jià)的方式永久進(jìn)口，經(jīng)濟(jì)效益最大。

在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢，通過第三國進(jìn)入沙特海關(guān)。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

三、結(jié)束語

對(duì)于國際項(xiàng)目的稅收籌劃方法，我國企業(yè)還要在實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國際項(xiàng)目的順利實(shí)施，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。我國在沙特進(jìn)行施工的海外項(xiàng)目，需要結(jié)合沙特的稅收特點(diǎn)，最主要采用國際避稅籌劃以及對(duì)資產(chǎn)報(bào)關(guān)實(shí)施稅務(wù)籌劃。

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企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響

2.1企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108030元發(fā)行，市場利率為8%。

2.2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行

債券攤銷方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。

3結(jié)論

稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

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[關(guān)鍵詞] 稅收；籌劃；企業(yè)；投資

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 010

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0017- 01

0 前 言

目前，我國稅收籌劃從理論到實(shí)踐均處于起步階段，主要表現(xiàn)為還沒有形成成熟的理論，如：對(duì)稅收籌劃涵義的界定，系統(tǒng)研究方法的形成，借鑒國際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場化程度較低，還沒有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制，稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅收籌劃市場化的階段。嚴(yán)格說來，我國的稅收籌劃到目前為止還沒有真正走向市場，稅收籌劃發(fā)展、完善還需要相當(dāng)長的過程。

本文主要討論了企業(yè)投資活動(dòng)中所涉及的稅收籌劃思路與方法。這些思路與方法對(duì)企業(yè)其他經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃問題有一定的借鑒作用。

1 企業(yè)投資方式選擇的稅收籌劃

1.1 出資方式選擇的稅收籌劃

企業(yè)投資活動(dòng)中有多種出資方式，主要有機(jī)器設(shè)備出資、房屋建筑出資、土地使用權(quán)出資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資、專有技術(shù)出資以及最直接的貨幣資金出資等。企業(yè)投資活動(dòng)中選擇的出資方式不同，其所對(duì)應(yīng)的稅收政策也具有一定的差異性，因此便有了出資方式的稅收籌劃。那么企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇出資方式時(shí)，最重要的是要充分考慮到自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，從而做出合理的選擇，最大限度地降低納稅成本。

1.2 投資國債的稅收策劃

就企業(yè)在投資活動(dòng)中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而言，投資國債對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說是風(fēng)險(xiǎn)最小的選擇之一，從稅收籌劃的角度來講，投資國債的利息收入是不需要繳納個(gè)人所得稅的，這項(xiàng)優(yōu)惠的稅收政策也可以給投資企業(yè)帶來稅收籌劃的空間。

2 企業(yè)投資地點(diǎn)、投資產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃

2.1 企業(yè)投資地點(diǎn)的稅收籌劃

企業(yè)單位在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)能否正確選擇投資地點(diǎn)將在很大程度上影響企業(yè)在整個(gè)投資活動(dòng)中的投資成本與效益。在實(shí)際的投資活動(dòng)中，企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)一般要考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，即投資環(huán)境的優(yōu)劣以及投資效益的好壞。

為了進(jìn)一步促進(jìn)我國對(duì)外開放以及幫助促進(jìn)貧困地區(qū)發(fā)展，我國對(duì)于不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，這就為投資活動(dòng)的投資者提供了一個(gè)很好的稅收籌劃的機(jī)遇，下面分別說明幾個(gè)典型投資地點(diǎn)的情況。

（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)是我國在改革開放早期為了促進(jìn)我國東南部地區(qū)快速發(fā)展而設(shè)立的一些具有特殊政策的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，主要有深圳、珠海、汕頭、廈門以及海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，外資企業(yè)在此區(qū)域投資可以享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策。

（2）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是我國為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，參照經(jīng)濟(jì)特區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些特殊政策而在國內(nèi)劃定一定區(qū)域新建的外向型、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。投資者在此興辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可享受到與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的稅收優(yōu)惠。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是國家為促進(jìn)高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在本國劃出一定區(qū)域，專供發(fā)展知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。這里的企業(yè)可以享受許多項(xiàng)國家特許的優(yōu)惠政策。

（4）保稅區(qū)。保稅區(qū)不僅對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，而且部分內(nèi)資企業(yè)也可以享受到優(yōu)惠待遇。

（5）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)。沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的許多優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)相似。

（6）老、少、邊、窮地區(qū)。老、少、邊、窮地區(qū)向來是國家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，在開發(fā)西部地區(qū)的政策背景下，這些地區(qū)會(huì)有更多的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)。

上述六大區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象。

2.2 技改項(xiàng)目中購買國產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)

我國稅法規(guī)定從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技改項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不超過5年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年發(fā)生虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅可用于抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額，因此，企業(yè)在技改項(xiàng)目投資時(shí)可以適當(dāng)運(yùn)用購買國產(chǎn)設(shè)備的節(jié)稅效應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 處置固定資產(chǎn)的稅收策劃

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一、稅收籌劃的作用

1、稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化

在現(xiàn)代稅收制度中，國家都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財(cái)政援助，其根本目的在于以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收優(yōu)惠與一般財(cái)政支出沒有本質(zhì)上的區(qū)別，只是具體方式不同，它是通過減少納稅人的納稅義務(wù)，把財(cái)政利益給予特定的納稅人，實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)政補(bǔ)助支出，是國家給予納稅人的稅收利益。納稅人通過稅收籌劃，使其經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠所體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，從而獲得這種稅收利益。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人身份參與市場競爭，追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)利潤最大化有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大銷售；二是降低成本，經(jīng)營者必須把稅收當(dāng)作其經(jīng)營的必要成本，在合法的范圍內(nèi)通過稅收籌劃策略有效地節(jié)稅，提高資本回報(bào)率，獲得最大限度的稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

我國已加入“WTO”，更多的企業(yè)將走出國門，實(shí)行跨國經(jīng)營，參與國際競爭。這些跨國經(jīng)營企業(yè)根據(jù)各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國際稅收籌劃，能獲得更大的利潤，有利于提高自己在國際上的競爭力。例如，世界著名的跨國公司―利華公司，就專門聘用45名稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數(shù)以百萬美元的收入。

2、稅收籌劃有利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，而資本的流動(dòng)又代表了人力和物力的流動(dòng)。由于市場配置資源的不足，需要國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來克服。國家主要通過經(jīng)濟(jì)手段、行政手段、法律手段相配套的宏觀調(diào)控體系來進(jìn)行。稅收政策和法規(guī)是宏觀調(diào)控體系的一部分。國家稅收政策充分體現(xiàn)了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)宏觀效益及其發(fā)展的要求。因此，順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的稅收籌劃，不但有利于企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)納稅人利潤最大化，而且有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置，從而有利于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要想對(duì)其運(yùn)用自如，不僅要通曉稅法，還必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其它法規(guī)。所以必須把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案的選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要，通過不斷學(xué)習(xí)稅法、研究稅法，納稅人的納稅意識(shí)自然得以提高。而且，現(xiàn)代社會(huì)不少國家的稅法越來越復(fù)雜，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營中很容易陷入稅法陷阱。在稅收籌劃時(shí)，通過對(duì)該國稅制的深入分析，就能避免這種情況的發(fā)生。

4、從長期來說，稅收籌劃起到了增加國家稅收的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃減輕了稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)來看，增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家的稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

5、有利于推行稅務(wù)制。由于納稅人進(jìn)行稅收籌劃需要熟悉稅法和其他相關(guān)法律的專門人才，納稅人為了節(jié)約時(shí)間、資金等，就會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃。這有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。

二、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃可分為國內(nèi)經(jīng)營稅收籌劃和跨國經(jīng)營稅收籌劃，兩者方法有較大差別，限于篇幅，本文僅介紹國內(nèi)稅收籌劃方法。由于企業(yè)的稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對(duì)性，因此，企業(yè)具體情況不同，其籌劃內(nèi)容也有所不同，但總的來說，還是有共性的、指導(dǎo)性的內(nèi)容。

(一)利用會(huì)計(jì)方法節(jié)稅

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用，、另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

1、企業(yè)在核算收入時(shí)進(jìn)行籌劃。企業(yè)對(duì)銷售收入的籌劃主要有：一為收入認(rèn)列“時(shí)點(diǎn)”的決定；二為收入計(jì)算方法的選擇。例如一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，因此，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計(jì)算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法(合同完成法)，均可使當(dāng)年度收入最小化，同樣可獲得延遲納稅的利益。

2、企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)進(jìn)行籌劃。(1)企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等六種不同方法，不同的方法所計(jì)算出的期末存貨價(jià)值不同。采取何種方法為佳，應(yīng)具體情況具體分析：當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的期未存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時(shí)間；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值最低，同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。(2)企業(yè)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。兩種方法究竟孰優(yōu)孰劣，應(yīng)視不同情況具體分析。在比例稅率下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢時(shí)，應(yīng)采用加速折舊法為優(yōu)；在比例稅率下各年稅率有上升趨勢時(shí)，以直線折舊法為優(yōu)；在比例稅率下，如果企業(yè)從獲利年度起就享有一定的減免稅期，則應(yīng)盡量把利潤集中在減免年度，推遲認(rèn)列費(fèi)用。為避免錯(cuò)過減免稅的優(yōu)惠期，企業(yè)應(yīng)選擇采用直線折舊法。在超額累進(jìn)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。(3)企業(yè)對(duì)費(fèi)用的列支。已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)人費(fèi)用。適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)備掌握其允許列支的限額，爭取以限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、企業(yè)在進(jìn)行盈虧抵補(bǔ)時(shí)的籌劃。(1)提前認(rèn)列收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可提前認(rèn)列收入。(2)延后認(rèn)列費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理；將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

4、選擇適當(dāng)?shù)幕I資方法。稅收籌劃的目的是企業(yè)整體利益最大化，故籌資環(huán)節(jié)不可忽視。一般說來，從稅收籌劃的角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(二)利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅

1、選擇適當(dāng)?shù)脑O(shè)立地點(diǎn)。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。

2、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方向。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對(duì)企業(yè)利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3、選擇適當(dāng)?shù)纳矸?。為了達(dá)到招商引資的目的，目前我國對(duì)內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠。因此，在其他條件都相同的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇開辦合資企業(yè)。另外，我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(三)其它節(jié)稅方法

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置法。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)可采取分公司或子公司法。分公司不是獨(dú)立法人，其利潤要與總公司利潤匯總，由總公司合并繳納所得稅。子公司是獨(dú)立法人，所得稅的計(jì)算與繳納與總公司分別進(jìn)行。子公司還享受國家給予的減免稅及退稅等稅收優(yōu)惠，而分公司則無此資格。一般而言，如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在較長一段時(shí)間內(nèi)處于虧損時(shí)，采用分公司形式較好，因?yàn)榉止鹃_發(fā)初期的虧損可以沖減總公司贏利，使總公司繳納的所得稅減少。如果一開始就贏利的話，則設(shè)子公司更好些。

2、延期納稅法。在合法合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的方法。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用以產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。

3、利用分割技術(shù)法。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般適用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)較大，適用的最高邊際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。因此，企業(yè)可在合法、合理的情況下，利用分割技術(shù)節(jié)減稅款。企業(yè)還可以利用抵免技術(shù)、退稅技術(shù)等進(jìn)行稅收籌劃。