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[摘要]當前，實施壽險公司內部控制監(jiān)管是強化壽險公司內部控制建設、建立風險防范長效機制、提高監(jiān)管有效性的內在要求，具有重要的現實意義。保險監(jiān)管機構應當在總結國內外壽險公司內部控制監(jiān)管理論與實踐的基礎上，進一步轉變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強化企業(yè)內部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎性作用，推動相關法制建設，強化管理層責任，完善內部控制評價機制，實施分類監(jiān)管，加強對壽險公司內部控制建設的指導與交流，深入推進我國壽險公司內部控制監(jiān)管的實踐。

[關鍵詞]內部控制；內部控制監(jiān)管；內部控制評價；風險防范；分類監(jiān)管

內部控制是由企業(yè)董事會、經理層和全體員工實施的，旨在合理保證財務報告的可靠性、經營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機構以強化和規(guī)范企業(yè)內部控制為目的，對企業(yè)內部控制進行的立法、指導、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動。

壽險是金融業(yè)中經營風險的特殊行業(yè)，壽險公司的風險具有潛在性、長期性和復雜性的特點，壽險業(yè)風險的識別、預警、防范化解是一項系統(tǒng)而且十分艱巨的任務。而內部控制是企業(yè)風險控制的第一道防線，在風險防范中發(fā)揮著基礎性和關鍵性的作用。隨著我國壽險業(yè)的恢復和迅速發(fā)展，壽險公司的內部控制建設逐步完善。但是，總體來說，我國壽險公司內部控制現狀還遠不能適應發(fā)展形勢的需要，制約著壽險業(yè)健康快速協調發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內部控制建設滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強化內部控制是國際國內政府監(jiān)管機構廣泛關注和致力解決的重要課題。

一、充分認識實施壽險公司內部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實施壽險公司內部控制監(jiān)管是強化壽險公司內部控制的必要手段

近年來，我國壽險公司基本建立了內部控制制度體系，內部控制建設取得了一定成效，在確保經營效率、防范經營風險等方面發(fā)揮了一定作用。但是仍然存在很多亟待解決的問題。首先，內部控制建設意識淡薄。一些公司領導和員工對內部控制重視不夠，存在種種認識誤區(qū)，對內部控制問題不能夠及時處理和整改。沒有從戰(zhàn)略的高度將內部控制建設納入公司經營管理全過程，存在“分散性建設”、“局部性建設”、“重復性建設”等問題；其次，執(zhí)行力度層層衰減。目前，內部控制執(zhí)行問題遠比健全問題突出。各級公司在內部控制執(zhí)行意識和執(zhí)行力度上層層減弱，內部控制的傳導和反饋機制滯后，內部控制機制沒有滲透到各項業(yè)務、各個環(huán)節(jié)以及各個部門和崗位；第三，內部稽核尚未充分發(fā)揮作用。內部稽核未引起管理層的高度重視，稽核部門建設滯后，人員老化，缺乏獨立性，職能發(fā)揮不暢，致使一些違反內部控制制度的行為得以長期存在。鑒于目前壽險公司內部控制現狀，以及公司自我修整能力較差，亟需通過外部監(jiān)管壓力促使壽險公司加強內部控制建設。

(二)實施壽險公司內部控制監(jiān)管是建立風險防范長效機制的有效途徑

壽險業(yè)風險產生于壽險公司經營的全過程。與保險監(jiān)管機構相比，公司更能夠及時地發(fā)現、防范和化解風險。因此，推動壽險公司加強內部控制建設，建立風險事前防范、事中控制、事后監(jiān)督及糾正的動態(tài)過程和機制，是保險監(jiān)管機構履行風險防范職責的基本保證。隨著保險監(jiān)管機構將監(jiān)管重點逐步向償付能力監(jiān)管轉移，規(guī)范市場秩序將更多地依靠公司嚴格、健全的內部控制體系來實現。實際上，查處市場違規(guī)問題僅僅是清除“水面的污垢”，而針對公司內部控制存在的問題，采取有效措施，督促公司及時彌補內部控制漏洞，改善內部控制薄弱環(huán)節(jié)，在制度上杜絕違規(guī)問題的發(fā)生，才能真正實現“治理水質”；同時，企業(yè)內部控制的混亂必然導致大量的業(yè)務財務數據失真，那么以財務業(yè)務數據為基礎的償付能力額度監(jiān)管將成為一種“數字游戲”，嚴重影響償付能力監(jiān)管的科學性和有效性。因此，實施壽險公司內部控制監(jiān)管，推動壽險公司加強內部控制和風險管控，是建立風險防范長效機制的重要途徑。

(三)實施壽險公司內部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的重要途徑

加強壽險公司內部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的內在要求。以往保險監(jiān)管機構對保險公司的監(jiān)管多采取大規(guī)模整頓方式，集中人力、物力進行專項整治。這種專項整治雖然迅速改善了市場秩序，暫時規(guī)范了經營行為，但是難以根本解決違規(guī)問題，容易形成整治、規(guī)范、混亂、再整治的惡性循環(huán)。并且監(jiān)管成本較大，監(jiān)管效率低下。對壽險公司內部控制建設實施監(jiān)管，作為一種監(jiān)管手段，其內涵是極為豐富的，各項違規(guī)行為和償付能力風險都可以在內部控制制度建設和執(zhí)行上“追根溯源”。從一定意義上講，監(jiān)管機構找準了內部控制薄弱的重點監(jiān)管公司以及容易出現風險問題的重點監(jiān)管領域，通過采取一系列措施，堵塞各種內部控制漏洞，就解決了風險管控的根本問題，提高了監(jiān)管有效性。同時，又節(jié)約了監(jiān)管成本，監(jiān)管效率將大為提高。

二、我國壽險公司內部控制監(jiān)管實踐的發(fā)展回顧

為了進一步提升我國壽險公司內部控制水平，自恢復保險業(yè)務以來，我國保險監(jiān)管機構出臺了一系列內部控制法規(guī)，各壽險公司根據外部監(jiān)管要求和自身風險防范的需要，不斷推進自身的內部控制建設?？v觀我國壽險公司內部控制監(jiān)管的發(fā)展，大體經歷了四個階段。

(一)萌芽階段(1980年—1996年)

自1980年我國恢復國內保險業(yè)務以來，在相當長的一段時期內，產、壽險混業(yè)經營，壽險業(yè)務發(fā)展緩慢，在1992年之前沒有專門的壽險經營主體。監(jiān)管機構也沒有對壽險公司內部控制提出明確要求，壽險公司對內部控制缺乏了解和認識，只是出于管理的需要，制定了部分管理制度，而且制度內部缺乏必要的聯系。這一階段，內部控制對于我國壽險公司而言還比較陌生，壽險公司的內部控制監(jiān)管幾乎是空白。

(二)起步階段(1997年-1998年)

1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》(以下簡稱《原則》)，這是我國第一部有關金融企業(yè)內部控制的監(jiān)管文件，提出了金融機構內部控制的含義，明確了內部控制建設的責任主體和監(jiān)督主體，而且提出了建立健全內部控制制度，以及加強各種準備金管理、保險條款管理、再保險管理和內部稽核部門建設等規(guī)范性要求。《原則》的出臺引起了各壽險公司的高度重視，由此開始認識并著手內部控制建設，壽險公司內部控制監(jiān)管也進入了起步階段。

(三)初步發(fā)展階段(1999年-2003年)

1999年8月中國保監(jiān)會頒布了《保險公司內部控制制度建設指導原則》，對壽險公司內部控制提出了進一步要求，并將償付能力監(jiān)管作為內部控制的重要目標，特別強調了內部控制執(zhí)行，提出了內部控制建設的系統(tǒng)性要求。面對嚴格的外部監(jiān)管，各壽險公司對內部控制重視程度進一步提高，在內部控制制度的健全性、內部控制設計的系統(tǒng)性、內部控制執(zhí)行的監(jiān)督落實上取得了一定進展，但是內部控制建設和監(jiān)管仍處于發(fā)展的初級階段。

(四)重點發(fā)展階段(2004年至今)

2004年以來，中國保監(jiān)會更加重視和關注保險公司的內部控制建設，將其作為風險防范系統(tǒng)工程的重要組成部分予以推進。即逐步建立以公司內部控制為基礎，以償付能力監(jiān)管為核心，以現場檢查為重要手段，以資金運用監(jiān)管為關鍵環(huán)節(jié)，以保險保障基金為屏障，努力構筑保險業(yè)風險防范的五道防線。出臺和實施了《保險統(tǒng)計管理暫行規(guī)定》、13項《保險公司償付能力報告編報規(guī)則》、《保險資產管理公司管理暫行規(guī)定》、《保險資金運用風險控制指引》和《保險保障基金管理辦法》等一系列重要監(jiān)管法規(guī)，整體上督促和促進了我國壽險公司內部控制建設的完善和發(fā)展。

為進一步推動壽險公司內部控制的發(fā)展，近兩年來，中國保監(jiān)會人身保險監(jiān)管部在課題研究的基礎上，針對壽險公司采取了一系列內部控制監(jiān)管措施：一是出臺了《壽險公司內部控制評價辦法》。結合我國壽險公司內部控制現狀，借鑒COSO報告的內部控制框架和國際經驗，制定了壽險公司及分支機構的內部控制狀況評價標準和評價規(guī)程；二是開展了2005年度壽險公司內部控制評估工作。組織各壽險公司開展內部控制自我評估工作，完成了2005年度壽險法人機構及其分支機構的內部控制自我評估工作；三是開展了內部控制專項檢查。首次對中國人壽全系統(tǒng)進行內部控制專項檢查。對該公司內控機制的健全、合理、有效性幾個方面進行評價，督促公司進一步完善內控機制；四是研究探索內審責任人制度。研究制定了《壽險公司內審責任人管理規(guī)定》(征求意見稿)，明確了內審責任人的任職管理、職責、權利和義務等規(guī)范性要求。通過以上創(chuàng)新舉措，進一步完善了內部控制監(jiān)管的思路和手段。但是壽險公司內部控制監(jiān)管實踐仍處于摸索階段，還存在著一些問題，如在內部控制評價過程中，部分公司管理層對內部控制評價工作認識不夠、評價水平不高，評價標準和程序需要細化；在內部控制專項檢查中，需要準確地切入公司內部控制薄弱環(huán)節(jié)以及跟蹤落實整改；在內審責任人的管理中，需要客觀評價內審責任人的職責履行情況，切實維護其獨立性和落實責任追究機制。

三、深入推進我國壽險公司內部控制監(jiān)管的幾點思考

目前，我國壽險公司內部控制監(jiān)管實踐已經進入實質性階段，如何借鑒國際經驗，并結合行業(yè)發(fā)展實際，建立一整套壽險公司內部控制的指導、評價、監(jiān)督、檢查的監(jiān)管機制，充分發(fā)揮外部監(jiān)管對促進公司內部控制建設的約束作用，進而提高公司自我管控和抵御風險的能力，是擺在保險監(jiān)管機構面前的一項重大課題。

(一)強化內部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎性作用

從國際保險監(jiān)管趨勢上看，內部控制監(jiān)管逐漸成為國內外金融保險監(jiān)管機構的重要監(jiān)管內容。從我國保險監(jiān)管體系建設狀況看，在風險防范的“五道防線”和“四位一體”的監(jiān)管體系中，保險監(jiān)管機構仍然擔當“主體”責任，大部分的監(jiān)管資源集中在償付能力額度監(jiān)管和財務業(yè)務合規(guī)性監(jiān)管方面，大部分的監(jiān)管力量傾注于發(fā)現和查處市場違規(guī)問題，但卻使監(jiān)管陷入了違規(guī)行為屢查屢犯的“怪圈”，難以從根本上解決行業(yè)存在的風險和問題，并最終建立風險防范的長效機制。形成上述不良局面的根源在于公司自身的內部控制建設滯后和內部控制失效。因此，保險監(jiān)管機構應進一步轉變監(jiān)管理念，合理優(yōu)化和配置監(jiān)管資源，要把監(jiān)管落腳點放在加強公司內部控制建設、提升自我管控意識和能力上來，通過創(chuàng)新監(jiān)管方式、完善監(jiān)管手段，加大公司內部控制建設的外部監(jiān)管壓力，不斷推進全行業(yè)內部控制建設水平，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制在保險監(jiān)管體系中的基礎性作用。

(二)通過法制建設強化管理層對公司內部控制的責任

企業(yè)是內部控制建設的主體，管理層對內部控制的認知、態(tài)度和責任直接決定著一個企業(yè)內部控制的建設和執(zhí)行狀況。從國際經驗來看，強化企業(yè)內部控制，政府監(jiān)管機構必須通過內部控制立法來強化管理層的責任。如美國《反國外賄賂法》、《薩班斯一奧克斯利法案》、香港《企業(yè)管治常規(guī)守則》等均對企業(yè)內部控制作了明確規(guī)定，并強化了管理層對企業(yè)內部控制的責任。因此，在我國壽險公司內部控制監(jiān)管的整體設計中，必須把強化管理層的責任作為制度設計的關鍵環(huán)節(jié)，通過立法明確管理層對建立、維護公司內部控制機制負有的責任，建立和落實管理層的責任追究和激勵約束機制。

1.研究建立內部控制建設責任追究制度。對于內部控制建設不重視、存在重大失誤并負有責任的人員，要建立和落實責任追究機制，追究直接責任人和相關負責人的內部控制管理責任。

2.建立壽險公司內審責任制度。出臺《壽險公司內審責任人管理規(guī)定》，明確內審責任人的職責，賦予內審責任人及內審機構和人員履行職責時應享有的權利，建立問責機制，改變內審部門在公司內部被邊緣化的現狀，促進內審責任人和內審部門有效履行職責。

3.強化董事會的責任。建議在《保險法》修訂中，增加有關內部控制方面的規(guī)定，明確董事會在內部控制建設、維護和確保有效運行方面的責任以及相應的罰則。

(三)完善和落實壽險公司內部控制的科學評價機制

對各壽險公司內部控制實施科學評價是保險監(jiān)管機構實施內部控制監(jiān)管的前提，也是一項基礎性工作。對于已出臺的《壽險公司內部控制評價辦法》(以下簡稱《辦法》)，必須建立配套措施，切實增強《辦法》對公司內部控制建設的約束力，并在運行中不斷加以完善。

1.進一步修改完善《辦法》。認真總結《辦法》實施過程中出現的問題，修訂完善《辦法》。編制《內部控制評價工作手冊》，對評價程序、評價方法、評分規(guī)則、缺陷認定及描述等進行細化，為壽險公司和各級監(jiān)管機構實施內部控制評價提供操作指南。

2.加強對公司自我評估的監(jiān)督。加強對各壽險公司年度內部控制自我評估工作的指導和監(jiān)督，定期對壽險公司內部控制進行專項檢查，了解公司內部控制的狀況及改善程度，將缺陷整改工作作為內部控制監(jiān)管的重點，督促各公司對評估發(fā)現的缺陷及時進行整改。

3.適當借助中介機構的力量。對部分內部控制自我評估水平較低、報告質量較差的壽險公司可以嘗試引入中介機構的力量，要求相關公司聘請中介機構提供專業(yè)鑒證。

(四)在開展內部控制監(jiān)管過程中實施分類監(jiān)管

伴隨市場主體的日益增多，實施分類監(jiān)管成為保險監(jiān)管機構確保監(jiān)管的有效性和科學性，提高監(jiān)管效能的必要途徑。而公司治理和內部控制狀況則是實施分類監(jiān)管的主要分類標準。因此，要結合實施分類監(jiān)管的整體要求，依據《辦法》對各壽險公司內部控制進行內部控制評級，在此基礎上實施分類監(jiān)管、重點監(jiān)管。一方面，要結合評級結果劃分內部控制風險等級。對于評價較好的公司，在分支機構批設、產品報備、投資渠道等方面進行政策扶持；對于評價較差的，要進行重點監(jiān)管，加大檢查力度，真正實現扶優(yōu)限劣。另一方面，將評價結果與高管人員、分支機構、產品服務等市場準人掛鉤。要將公司是否存在內部控制建設重大失誤等問題，作為對其高管人員任職資格的審核要件。針對內部控制建設滯后、存在較大漏洞與執(zhí)行不力的公司，對于高風險產品審批與分支機構審批要予以限制和約束。

(五)加強對壽險公司內部控制建設的指導和交流

目前，我國壽險公司在內部控制理念和內部控制體系建設上參差不齊，少數企業(yè)對內部控制的重要性和緊迫性有了深刻認識，并按照國際先進的技術和理念，積極進行了內部控制體系建設，個別公司還進行了美國薩班斯法案404條款的遵循工作。但絕大多數公司依然停留在片面強調業(yè)務發(fā)展上，內部控制理念和意識淡薄，內部控制建設整體滯后。因此，保險監(jiān)管機構和行業(yè)協會應聚集行業(yè)力量，加強對全行業(yè)內部控制建設的指導與交流。一方面，要修改完善內部控制指導性文件。1999年，中國保監(jiān)會下發(fā)的《保險公司內部控制制度建設指導原則》(以下簡稱《指導原則》)對推進公司內部控制建設起到了積極作用。但由于行業(yè)內外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，該《指導原則》已經不能適應新形勢的需要。保險監(jiān)管機構應當在調查研究的基礎上，以現代內部控制理念和國際標準，進一步修訂和出臺《指導原則》；另一方面，推動全行業(yè)加強內部控制建設的理論研討和經驗交流。在全行業(yè)總結和推廣內部控制建設的先進典型和經驗做法，推動各公司內部控制水平的不斷提高。召開國際國內壽險公司內部控制建設與監(jiān)管方面的研討會，共同研究當前我國壽險公司內部控制的重要問題，增進行業(yè)內外、國內外的交流。

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