導語：如何才能寫好一篇礦業(yè)稅收征收管理法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

今天的會議，,是區(qū)委、區(qū)政府決定召開的一次非常重要的會議。會議的主要任務是，分析研究全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理現(xiàn)狀，安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作任務，進一步規(guī)范礦山企業(yè)開采秩序，推進全區(qū)依法治稅進程，促進全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。為開好這次會議，區(qū)長作了重要指示，4月5日下午，區(qū)委副書記、常務副區(qū)長張權發(fā)同志在區(qū)財政局又親自主持召開全區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作專題會議，研究討論和安排部署規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理有關工作，這充分表明區(qū)委、區(qū)政府對這項工作的高度重視。剛才，會議傳達了區(qū)政府[2006]4號專題會議紀要精神，學習了《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理辦法》，宣讀了示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)礦山企業(yè)財務稅收指導監(jiān)督人員名單，希望各地、各部門嚴格按照要求，認真領會，抓好落實。下面，根據(jù)會議安排，我再講三點意見，供大家研究參考。

一、提高認識，統(tǒng)一思想，進一步明確規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理的重要意義

近年來，隨著強力推進招商引資工作，全區(qū)礦業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展，數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴大。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全區(qū)共有各類礦山企業(yè)212家，去年共實現(xiàn)稅收3000多萬元，為完成全區(qū)財政收入目標任務，促進貴池經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展作出了巨大貢獻，礦山企業(yè)在全區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用也日益增強。與此同時，我們要清醒地看到，由于多方面的原因，大多數(shù)礦山企業(yè)缺少統(tǒng)一規(guī)劃和規(guī)模經(jīng)營，存在著小、散、亂的問題，尤其是在財務管理和稅收征管方面存在著許多薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞。如有的礦山企業(yè)管理體制以及組織機構(gòu)不健全，沒有固定的辦公場所，導致安全生產(chǎn)事故時有發(fā)生；有的礦山企業(yè)賬簿設置、項目成本核算等處理不夠規(guī)范，造成會計信息失真和計稅收入不實；有的礦山企業(yè)內(nèi)部財務管理不健全，仍存在隨意擴大開支范圍、提高開支標準，增加管理成本現(xiàn)象；有的礦山企業(yè)持一證搞多點承包、出租開采、以采代探，稅收存在“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。存在的這些問題，充分表明了我區(qū)的礦山企業(yè)財務管理和稅收征管亟待加強規(guī)范提高。對此，各地各部門務必要引起足夠重視，切實提高思想認識。

規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理，建立良好的礦山企業(yè)財務和稅收管理秩序，是完善社會主義市場經(jīng)濟秩序，維護和諧、健康的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，加快全區(qū)經(jīng)濟跨越式發(fā)展的現(xiàn)實需求；是實現(xiàn)企業(yè)稅負公平，防止國家稅收流失，促進稅收穩(wěn)步增長的重要舉措；是規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)開采秩序，加快礦山企業(yè)優(yōu)化整合，提升企業(yè)自身安全管理水平的迫切需要；是加強企業(yè)規(guī)范化管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)競爭力的重要內(nèi)容。因此，各地、各部門務必要把思想認識高度統(tǒng)一到區(qū)委、區(qū)政府的決策部署上來，充分認識規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理的重大意義，切實增強緊迫感、責任感和使命感，在思想上高度重視，在組織上周密部署，在行動上真抓實干，把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作抓緊、抓實，抓出成效。

二、明確職責，強化措施，推進規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作任務落到實處

一是規(guī)范管理要到位。《中華人民共和國會計法》第三條規(guī)定，各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整；第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。因此，各礦山企業(yè)必須要依法加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務核算?！顿F池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理辦法》已制定出臺，財政部門作為政府主管會計工作的職能部門，要督促各礦山企業(yè)根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構(gòu)，配備會計機構(gòu)負責人和必要的專業(yè)會計人員，同時，要加大對礦山企業(yè)財務人員的培訓指導力度，督促指導礦山企業(yè)建立完善內(nèi)部會計管理制度，及時、準確、規(guī)范地進行會計核算，確保計稅依據(jù)準確無誤。各礦山企業(yè)要嚴格執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，牢固樹立依法納稅意識，在規(guī)范會計核算的基礎上，做到按章納稅，依法納稅。

二是責任落實要到位。國土資源部門負責對全區(qū)礦山企業(yè)的動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)工作，5月底以前要全面完成普查工作，并定期或不定期對礦山企業(yè)的開采量進行動態(tài)監(jiān)測；對礦產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，要及時、科學核定礦山企業(yè)的占用儲量，為依法有序開采、依法征繳稅收提供科學的、合理的計稅依據(jù)，未核定占用儲量的不得辦理礦業(yè)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。稅務部門負責對全區(qū)礦山企業(yè)的稅務稽查工作，防止各種偷稅漏稅和包稅定稅行為的發(fā)生。對依法應予建帳，但未建帳建制的礦山企業(yè)，根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，依據(jù)國土部門核定的年開采規(guī)模，從高核定其應納稅額，并依法進行處罰；對已建帳企業(yè)，但不據(jù)實核算、帳目明顯不符、設置虛假帳簿的，一經(jīng)查實，根據(jù)國土部門測定的開采量，嚴格按《稅收征收管理法》相關規(guī)定，除補繳稅款外，按其情節(jié)給予從重處罰。財政部門負責對各礦山企業(yè)財務會計工作的指導和監(jiān)督，依法制止和查處違反會計法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的行為。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要在加強礦山企業(yè)安全生產(chǎn)的同時，協(xié)助有關部門做好企業(yè)財務和稅收管理工作，提升礦山企業(yè)各項管理水平，確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作順利開展。

三是方法措施要到位。我區(qū)的礦山企業(yè)點多面廣，分布較散，為實現(xiàn)稅收征管的精細化，稅務部門在稅收征管中，要通過“勤”、“查”、“比”的方法來強化稅收征管，堵塞稅收漏洞，努力做到應收盡收。一要“勤”。廣大稅干要克服困難，勤于深入各礦山企業(yè)，了解企業(yè)生產(chǎn)的基本情況，建立各礦山企業(yè)的生產(chǎn)情況檔案，從而確定較為準確的計稅依據(jù)。二要“查”。針對各礦山企業(yè)的特點，通過檢查財務核算資料，核實財務資料記載與實際生產(chǎn)情況的真實性，從而掌握較為準確的計稅依據(jù)。同時，對其下屬的開采部門、銷售部門也要進行檢查，防止稅收“跑、冒、滴、漏”，努力做到應收盡收。三要“比”。將同等生產(chǎn)規(guī)模的礦山企業(yè)之間、同企業(yè)當年與上年同期情況進行對比分析，如發(fā)現(xiàn)有隱瞞計稅收入的依據(jù)或財務核算的漏洞，再重新計算，依率計征。

三、加強領導，密切配合，確保規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作取得明顯成效

一要強化領導，精心組織。規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作政策性強，涉及面廣，工作量大。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和有關部門要結(jié)合各自的工作性質(zhì)，將規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作列入重要議事日程，加強組織領導，并制定有計劃、有步驟、有實效的工作措施。主要領導要親自過問，認真安排，指定專人專抓此項工作；分管領導要深入工作一線，掌握工作動態(tài)，落實工作措施，做到親自部署、親自檢查、親自落實。為更好地推進這項工作的順利開展，區(qū)里首批確定棠溪鄉(xiāng)、涓橋鎮(zhèn)和墩上鎮(zhèn)為規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)，分別由區(qū)財政局、區(qū)地稅局、區(qū)國稅局負責聯(lián)系，并抽調(diào)了17名同志組成貴池區(qū)礦山企業(yè)財務稅收指導監(jiān)督隊伍。希望區(qū)礦山企業(yè)財務稅收指導監(jiān)督人員要協(xié)助示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)抓好工作，確保規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作有條不紊地進行。其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道要按照《貴池區(qū)規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理辦法》的要求，各自負責做好本行政區(qū)域范圍內(nèi)礦山企業(yè)的財務和稅收管理工作，確保在6月底前完成任務，區(qū)政府將組織相關部門不定期進行督查。

二要密切配合，齊抓共管。規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作是一項系統(tǒng)工程，僅僅依靠哪一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門的力量是遠遠不夠的，也是不現(xiàn)實的，必須在區(qū)政府的統(tǒng)一領導下，各部門各司其職，各負其責，密切配合，齊抓共管。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和部門要牢固樹立一盤棋的思想，識大體、顧大局，把規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作作為經(jīng)常性工作，堅持不懈地抓下去，直至抓出成效。各有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和礦山企業(yè)要理解、支持、協(xié)助財稅部門的工作，正確處理好經(jīng)濟發(fā)展與財稅增長的關系，正確處理好招商引資與加強財稅監(jiān)管的關系，正確處理好優(yōu)化環(huán)境與規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為的關系，推動規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理工作步入法制化、規(guī)范化、經(jīng)?；壍馈?/p>

三要廣泛宣傳，營造氛圍。財稅部門要利用新聞媒體及政府、部門網(wǎng)站，不斷加強《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)的宣傳，積極引導礦山企業(yè)加強管理，規(guī)范經(jīng)營，依法納稅，切實優(yōu)化規(guī)范全區(qū)礦山企業(yè)財務和稅收管理的工作環(huán)境。同時，要不斷宣傳規(guī)范礦山企業(yè)財務和稅收管理工作的重要意義和有關政策，對各種違規(guī)違法行為及時予以公布、曝光，切實營造出良好的社會氛圍和工作環(huán)境。

篇2

一、VC/PE的概念與區(qū)別

VC是指風險投資（Venture Capital），又稱“創(chuàng)業(yè)投資”，是指投入到新興、迅速發(fā)展、有巨大競爭潛力的企業(yè)中的一種權益資本，以高科技與知識為基礎，生產(chǎn)與經(jīng)營技術密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或服務。目前多投資于移動互聯(lián)網(wǎng)、移動電信、醫(yī)療健康、信息技術、清潔技術等領域

PE是指私募股權投資（Private Equity），通常指通過私募形式對非上市企業(yè)進行的權益性投資，通過上市、并購或管理層回購等方式，出售持股獲利。其中，廣義的PE可劃分為創(chuàng)業(yè)投資、發(fā)展資本、并購基金、夾層資本、重振資本、Pre-IPO資本，以及其他如上市后私募投資、不良債權和不動產(chǎn)投資等。狹義的PE，主要指對已形成一定規(guī)模的，并產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的成熟企業(yè)的私募股權投資部分，主要是指創(chuàng)業(yè)投資后期的私募股權投資部分，而這其中并購基金和夾層資本在資金規(guī)模上占最大的一部分。

按照人民銀行的1996年《貸款通則》第二十條對借款人的限制中：不得用貸款從事股本權益性投資，國家另有規(guī)定的除外。因此，VC/PE型企業(yè)不能從商業(yè)銀行直接取得借款，只能通過委托貸款或者企業(yè)、個人間拆借擴大資本規(guī)模。但隨著近年金融工具的不斷創(chuàng)新，融資渠道逐步多元化，信托、夾層融資等新型融資形式也蓬勃發(fā)展。

對于允許VC/PE所投資的行業(yè)而言，目前沒有專門針對VC/PE的限制性法律條文。即如果該行業(yè)對企業(yè)行業(yè)沒有限制，對VC/PE一般也沒有進入限制。反之亦然。

區(qū)分VC與PE的簡單方式為，VC主要投資企業(yè)發(fā)展的前期，PE主要投資后期。雖然主要都是對上市前企業(yè)的投資，但兩者在投資階段、投資規(guī)模、投資理念和投資特點等方面有很大的不同。此外，從退出方面比較，PE比VC要好一些，目前以管理層回購、并購、股權轉(zhuǎn)讓的方式較多。

二、新準則變化對VC/PE型企業(yè)財稅處理的影響

2014年之前頒布的準則中對VC/PE型企業(yè)的財務處理并無特殊規(guī)定，但隨著企業(yè)并購交易行為的逐步發(fā)展，根據(jù)投資屬性的不同加以區(qū)別就顯得十分重要。2014年財政部公布了幾個新修訂的企業(yè)會計準則，并將于7月1日起執(zhí)行。其中在《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第33號―合并財務報表》、以及《企業(yè)會計準則第39號―公允價值計量》中對此類企業(yè)有了專門的處理要求。

其中，《企業(yè)會計準則第2號―長期股權投資》增加了第三條中的第二款和第九條。

第三條（二）：風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》。

第九條：投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。

《企業(yè)會計準則第33號―合并財務報表》新增或修訂了第四、二十一、二十二和二十三條

第四條：如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。

第二十一條：母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務報表的合并范圍。

如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

第二十二條：當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；

（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。

第二十三條：母公司屬于投資性主體的，通常情況下應當符合下列所有特征：

（一）擁有一個以上投資；

（二）擁有一個以上投資者；

（三）投資者不是該主體的關聯(lián)方；

（四）其所有者權益以股權或類似權益方式存在。

同時，預計此次《企業(yè)會計準則第30號―財務報表列報》修改后，“交易性金融資產(chǎn)”科目在報表中將會更名為“以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)”，以結(jié)合準則中關于投資性主體的財務核算規(guī)定，即擴大了適用范圍。

因此就7月1日后VC/PE型企業(yè)會計處理而言，只要持有目的是為了投資獲利，則不論其投資比例多大、或者擬持有多長時間，均按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。投資性主體自身也無需編制合并報表（為投資提供服務的子公司除外）。其估值技術應按照《企業(yè)會計準則第39號―公允價值計量》第七章中對公允價值計量“三層次”的方法確定其金額。

稅務上對此類投資型企業(yè)目前僅涉及業(yè)務招待費的計提基數(shù)有專門的稅收文件規(guī)定，其他均和非投資型企業(yè)的規(guī)定相類似。相信隨著此次企業(yè)會計準則的修訂，相關的稅務政策也會逐步更新、完善，以便和會計準則的變化銜接。

三、VC/PE型企業(yè)投資案例的財稅對比分析與研究

案例：某VC/PE型企業(yè)2014年7月1日后發(fā)生如下業(yè)務：

1.收購某上市公司A（礦業(yè)）10%的股權，派駐董事1名（該企業(yè)董事總?cè)藬?shù)8人）和監(jiān)事1名，均常駐當?shù)?，作為了解企業(yè)的經(jīng)營管理和重大事項，但不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

問：A在VC/PE的單體報表中應如何核算？今后處置該股權時是否繳納營業(yè)稅？

答：按照前述分析，雖然VC收購后在8名董事中占有1名，但其持有目的不是為了長期持有，同時VC也會有明確的退出策略，否則與“投資性主體”的概念不符。因此作為投資性主體VC/PE型企業(yè)初始確認時應按照《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算（交易性金融資產(chǎn)，下同）；報表日因存在活躍市場報價，可按該股票二級市場的報表日收盤價計入公允價值變動損益科目核算，除非該股票在二級市場的報價顯著不公允。

上市公司股權屬于金融資產(chǎn)的范疇，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第四項：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但如果持有的是非上市公司股權因不屬于金融資產(chǎn)的范疇則可以免納（限售股除外）。當然如果是個人持有上市公司股票處置時也免納營業(yè)稅。因此今后處置時該股權時應該照差額繳納營業(yè)稅。

2.收購非上市實體企業(yè)B公司100%的股權，收購價格為1億元，該企業(yè)下屬多家子孫公司，涉及制造業(yè)、房地產(chǎn)、服務、進出口貿(mào)易、礦業(yè)等多個板塊，該企業(yè)是由原國企改制后轉(zhuǎn)讓股權給個人，股東全部為本企業(yè)職工。VC收購后公司的高管層沒有變化還是企業(yè)原有的管理層。因VC看好企業(yè)發(fā)展前景，打算持有一段時間后，再轉(zhuǎn)讓或通過IPO的方式退出。

問：B是否應納入VC/PE的合并報表？對于B企業(yè)原個人股東的股權溢價收入應在哪里由誰代扣代繳個人所得稅？

答：因為該并購屬于正常的市場交易行為，對于PE/VC因?qū)儆谕顿Y性主體，需將1億元對價計入交易性金融資產(chǎn)。后繼計量因沒有活躍市場參照，應依據(jù)估值技術確定公允價值。

在《企業(yè)會計準則第39號―公允價值計量》第七章中規(guī)定了公允價值計量的三個層次，對未上市的股權應按照該準則的“三層次”確定其估值。同時，公允價值計量在很大程度上還與評估相關，限于勝任能力方面的限制，這時在很大程度上就需要利用估值專家的工作。此外，目前很多VC/PE自身也有估值團隊，這也是公允價值管理的很重要的組成部分。

對于非投資性主體而言，其單體報表作為長期股權投資處理，合并報表則應根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性，按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》中同一控制或非同一控制來處理。

稅務上，根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的規(guī)定：“個人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務機關應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權轉(zhuǎn)讓信息，對股權轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。” 因此，個人股東股權轉(zhuǎn)讓所得應以B所在的地稅為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。一般實務操作是由收購方將代扣代繳的個稅和股權轉(zhuǎn)移3‰的印花稅合計金額電匯至B所在地的地稅局指定專用賬號來代繳。

3.收購非上市實體企業(yè)C的40%股權。

問：VC/PE如何會計處理？

答：就會計處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時，報表日按估值技術進行恰當估值。具體分析同上。

對于非投資性主體而言，其單體報表作為長期股權投資處理，同時因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有重大影響，其后繼計量采用權益法核算。

4.2014年8月收到以前年度投資的D企業(yè)分紅款100萬。

問：VC/PE如何會計處理？

答：將分紅款100萬元確認為投資收益處理，與非投資性主體沒有差異。

5.年底處置B公司20%股權，溢價金額200萬。需要說明的是該筆處置與100%股權購買并非一攬子交易，而是半年后VC/PE為了整體投資戰(zhàn)略考慮以及本身資金周轉(zhuǎn)問題而決定的。

問：VC/PE如何會計處理？

答：就VC/PE會計處理而言，應直接沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價值的20%，溢價200萬計入投資收益，并將其余的80%在報表日按公允價值計量即可。

對于非投資性主體而言，其單體報表也將溢價計入投資收益。但對合并會計報表層面，需要按照《財政部關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》（財會便[2009]14號）的規(guī)定，母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，因為屬于“權益易”，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益，即合并報表層面不會產(chǎn)生投資收益，這也是和投資性主體區(qū)別的關鍵一點，“視角差異”。

6.收購非上市E企業(yè)1 0%股權，屬于跟投。公司不參與其經(jīng)營，也未派駐相關管理人員，目前持有時間不確定。

問：VC/PE如何會計處理？

答：就VC/PE會計處理而言，仍按交易性金融資產(chǎn)核算。同時，報表日按估值技術進行恰當估值。具體分析同上。

對于非投資性主體，2號準則修訂后對企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資，根據(jù)持有目的作為可供出售金融資產(chǎn)處理，不作為長期股權投資核算。并根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》第三十二條規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，應當按照成本進行后續(xù)計量。這是此次準則修訂后的一個主要變化。

7.問：VC/PE報表中的投資收益在所得稅匯算清繳中如何填報？

答：因會計準則的修訂，今后VC/PE企業(yè)投資收益的產(chǎn)生主要有兩種來源：收到的被投資企業(yè)分紅以及股權處置收益，而不再會有權益法核算產(chǎn)生的投資收益。在實務處理中，VC收到的分紅一般屬于免稅收入，應在所得稅匯算清繳中作納稅調(diào)減處理。例如北京地區(qū)，需在國稅網(wǎng)站填寫企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案系統(tǒng)并向稅務局提交紙質(zhì)資料并在系統(tǒng)審批通過后方可稅前扣除。

8.問：VC/PE的業(yè)務招待費計提基數(shù)和抵扣金額有什么特殊稅務規(guī)定？

答：按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，對從事投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。即類似于非投資性主體中營業(yè)收入的概念。

四、VC/PE型企業(yè)的稅務籌劃

目前VC/PE企業(yè)的盈利模式主要是收到被投資企業(yè)分紅和處置股權的溢價所得等。如果VC/PE屬于法人企業(yè)，則其應納稅所得額需繳納25%的企業(yè)所得稅。同時，將稅后利潤分配給境內(nèi)個人股東時還需繳納20%的個人所得稅（如為境外個人股東其個稅目前免納），因此相對稅負比較高。目前很多VC/PE企業(yè)是先通過在、新疆等地設立有限合伙企業(yè)的方式再進行股權投資。首先合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè)，無須繳納企業(yè)所得稅；其次對于合伙制企業(yè)的個人股東是按照“先分后稅”的方式繳納個人所得稅，而在這些地方還有大比例的稅收返還政策，因此近年來通過在這些“稅收洼地”設立合伙制企業(yè)的方式方興未艾。當然對于有限合伙企業(yè)目前還有一些稅收政策盲點，例如法人企業(yè)作為合伙企業(yè)的有限合伙人收到的股息紅利所得，該合伙企業(yè)是否可以作為“透明體”，即法人企業(yè)收到的分紅款是否免繳企業(yè)所得稅等，這些問題還有待國稅總局相關政策的進一步明確。相信隨著VC/PE型企業(yè)在我國的持續(xù)快速發(fā)展，如何建立在稅收上優(yōu)化的投資架構(gòu)和業(yè)務模式，密切關注不斷出臺的相關稅收法規(guī)以及其實際執(zhí)行情況就顯得尤為重要。

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