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【摘要】文章針對當前科研項目專家咨詢費發(fā)放相關(guān)規(guī)定及實際發(fā)放工作所遇到的問題進行了分析，并提出了相應的解決辦法。文章認為科研經(jīng)費主管部門要加強對本部門相關(guān)管理制度個稅涉稅條款的清理和檢查；盡快修訂現(xiàn)行科研項目專家咨詢費管理辦法，讓科研項目專家咨詢費計稅條款與個稅法同步；根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展情況適時動態(tài)調(diào)整科研項目專家咨詢費發(fā)放標準；全面加強和提升個稅信息化建設(shè)，提升個稅申報、清算和退稅的便捷性。

【關(guān)鍵詞】科研項目；專家咨詢費；個稅

2017年9月4日，財政部頒發(fā)的《中央財政科研項目專家咨詢費管理辦法》（財科教［2017］128號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，由中央財政科研項目資金列支的專家咨詢費，全部以稅后的方式進行發(fā)放，同時，專家咨詢費的發(fā)放要求由發(fā)放單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。然而，2019年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新個稅法）開始實施，個稅從原來的按月計征變?yōu)榘茨暧嬚?，同時將居民個人從境內(nèi)取得的勞務(wù)報酬等四項所得納入到居民個人綜合性收入進行統(tǒng)一計稅，這直接導致科研項目承擔單位財務(wù)部門在發(fā)放科研項目專家咨詢費時面臨難以解決的問題。

一、當前發(fā)放科研項目專家咨詢費計稅方式存在的問題

（一）科研項目專家咨詢費無法真正執(zhí)行稅后發(fā)放標準，難以準確計稅

根據(jù)《辦法》第六條規(guī)定，由中央財政科研項目資金列支的專家咨詢費，高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準為1500—2400元/人天（稅后），其他專業(yè)人員的專家咨詢費標準為900—1500元/人天（稅后），院士、全國知名專家可參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準上浮50%執(zhí)行。同時，《辦法》第十三條還規(guī)定，專家咨詢費的發(fā)放應當按照國家有關(guān)規(guī)定由單位代扣代繳個人所得稅。比如，2020年3月1日專家甲在A單位取得科研項目專家咨詢費5000元，根據(jù)《辦法》規(guī)定這5000元是稅后金額。按2019年之前的《個稅法》中關(guān)于勞務(wù)費個稅管理規(guī)定及計算要求，A單位關(guān)于該項咨詢費相關(guān)發(fā)放金額及應納個稅計算過程如下：假設(shè)單位A實際支付金額為X元，根據(jù)《辦法》規(guī)定專家甲取得的為稅后收入5000元，相關(guān)個稅由A單位承擔，根據(jù)2019年前的個稅法中關(guān)于勞務(wù)費計算規(guī)定可列出計算等式X-（X-0.2x）×0.2=5000，經(jīng)計算后X=5952.38（元）。也就是說，單位實際因此而支付的勞務(wù)費金額為5952.38元，其中專家甲實際獲取稅后收入5000元，學校為專家甲承擔個人所得稅支出952.38元。2019年1月1日新個稅法開始實施，對居民個人所取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等四項所得（簡稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；同時，根據(jù)新個稅法第六條關(guān)于應納稅所得額的界定，居民個人的綜合所得，就是指居民每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額，并按照新的個稅稅率進行超額累進計稅。因此，如果按照2019年新個稅法規(guī)定要求，勞務(wù)費報酬所得按年度合并計算納入個人綜合所得計算個人所得稅，作為發(fā)放單位A此時就面臨難以克服的問題。一方面作為單位A，在發(fā)放時點2020年3月1日根本就無法獲得專家甲從年初到該時點所取得個人收入數(shù)據(jù)，更無法獲取專家甲本年度未來時間段所能取得的收入數(shù)據(jù)。而更為關(guān)鍵的是，根據(jù)新個稅法按年度計算個人綜合所得稅的計稅規(guī)則，即便單位A能及時獲得專家甲當年度個人綜合收入數(shù)據(jù)，同樣的一筆咨詢勞務(wù)費，在發(fā)放年度的不同發(fā)放時點，由于其當年累計綜合收入的動態(tài)變化，根據(jù)其綜合收入計算出來的該筆咨詢勞務(wù)費應繳納的個稅也是一個動態(tài)數(shù)據(jù)。事實上，在新個稅計稅規(guī)則要求下，針對同一筆勞務(wù)收入，計稅時點越是靠近勞務(wù)費發(fā)生當年年初，其計算出來的應納稅額通常會越低；越是接近年末，同樣的金額計算出來的應納稅額可能就會越高。同時，根據(jù)《辦法》規(guī)定，即便是同樣職稱和級別的人，如果二者就職單位不同，即便是在同一時點、同一單位領(lǐng)取同樣金額的科研項目專家咨詢費，由于發(fā)放專家咨詢勞務(wù)費時點各自當年應稅收入總額可能不一致，如果按《辦法》要求采用個稅法規(guī)定進行計稅，發(fā)放單位實際為此支出的金額也極有可能不一致，這無疑會造成實際發(fā)放標準的混亂。也就是說，在實際工作中，《辦法》規(guī)定的關(guān)于科研項目專家咨詢費稅后發(fā)放方式，在新個稅法規(guī)定下不具有可行性，發(fā)放單位也無法對所發(fā)放的專家咨詢費進行準確計稅。

（二）容易造成發(fā)放方式和個稅計算的錯誤和混亂

通過工作調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在科研項目專家咨詢費實際發(fā)放過程中，由于新個稅法推出后《辦法》一直未能進行及時的修正和完善，為同時滿足《辦法》和新個稅法計稅相關(guān)要求，不同單位的科研項目專家咨詢費發(fā)放方式不同。比如，針對一個月只發(fā)放一次勞務(wù)費的情況，由于無法準確計稅，目前至少可以有以下三種處理方式：第一種方式，發(fā)放前不計稅。發(fā)放單位在發(fā)放科研項目專家咨詢費時，發(fā)放標準依然按《辦法》規(guī)定進行發(fā)放，發(fā)放時不計稅，專家實際收到的咨詢費金額就是單位的實際支出金額，年終由專家自行申報納稅并進行個稅清算。第二種方式，按2019年前勞務(wù)計稅規(guī)則進行計稅和代繳，年底由個人在個稅APP上匯算清繳。由于《辦法》要求專家咨詢費采用稅后金額，發(fā)放單位發(fā)放咨詢費時需通過稅后實際發(fā)放金額倒算單位實際支出金額和應納個稅金額。根據(jù)個稅法規(guī)定，勞務(wù)費發(fā)放金額4000元及以下的，發(fā)放金額先扣除費用800元后再按20%稅率計算繳納個稅；發(fā)放金額超過4000元的，按發(fā)放金額扣除20%費用后的余額再按20%稅率計算繳納個人所得稅。所以此時先確定一個兩種計稅方式下勞務(wù)費實際發(fā)放金額平衡點，該平衡點確定方法如下：假設(shè)發(fā)放單位實際支出金額為X元，根據(jù)個稅法要求列等式：X-（X-800）×20%=X-（X-20%X）20%，通過計算后得出X=4000（元）。也就是說，當咨詢專家實際獲得咨詢勞務(wù)收入少于等于3360元［4000-（4000-800）×20%］時，發(fā)放單位需要通過以扣除800元費用的方式進行倒算實際支出數(shù)和應納個稅數(shù)，當咨詢專家實際獲得咨詢勞務(wù)收入大于或等于3360元時，發(fā)放單位需要通過以實際支出金額扣除20%的費用再進行倒算得到實際支出數(shù)，這種方式顯得比較復雜。第三種方式，虛增工總量，變相提升專家咨詢費發(fā)放標準。這種方式就是發(fā)放單位為了迎合《辦法》中規(guī)定的科研專家咨詢費發(fā)放標準，通過虛增專家工作時間的方式，變相提高科研項目專家咨詢費發(fā)放標準，年終再由專家自行在APP上匯算清繳。但是，如果某位專家在同一月內(nèi)在同一單位有多次領(lǐng)取科研項目專家咨詢費的情況，比如在2019年1月，專家A在單位甲分兩次分別領(lǐng)取科研項目專家咨詢費3000元、2000元這種情況，此時如果發(fā)放單位每次發(fā)放時都不計稅，或者每次發(fā)放時發(fā)放單位都按照2019年前勞務(wù)費計稅方式進行倒算，年終由專家通過個稅APP自行申報清算，情況則稍簡單，但如果采用累進計稅方式就會顯得更為復雜。仍以前面例子說明，在專家A第一次領(lǐng)取3000元時，發(fā)放單位以實際支付專家3000元倒算出實際支出金額和應納個稅金額，在第二次領(lǐng)取2000元時，先通過累進計稅方式將專家A第一次領(lǐng)取的3000元累計成5000元累計計稅。而在累計計稅上，累計的方式又有兩種：第一種方式，發(fā)放單位以兩次實際支付專家合計數(shù)5000元進行倒算兩次支出總額和應納個稅總額，再扣除第一次已實際支出金額和計稅金額，余額為本次實際支出金額和應納個稅。第二種方式，由于兩次發(fā)放都在一個月內(nèi)發(fā)生，而新個稅法要求代扣代繳單位按月計算并預交個人所得稅，納稅期間按月計算。所以，當發(fā)放單位第一次支付專家3000元時，發(fā)放單位通過扣除800元費用方式進行倒算實際支出金額和應納個稅金額；而在第二次實際支付專家2000元時，直接以兩次支付總額扣除800元費用后進行倒算，這與第一種累進方式計算出的實際支出總額和應納個稅金額完全不一致。這些不同方法的采用、不同的支出金額和不同的應納個稅金額緣于《辦法》中計稅要求與新個稅法條款不一致造成的。作為科研項目專家咨詢費發(fā)放單位，在新個稅法基礎(chǔ)上執(zhí)行《辦法》中相關(guān)條款，不僅無法實現(xiàn)計算方法的統(tǒng)一和個稅的準確扣繳，人為增加無效工作量，一定程度上也容易造成應納個稅計算的錯誤和混亂。

（三）影響單位工資薪金的及時準確發(fā)放和個稅工作的正常進行

在個稅代扣代繳實際操作過程中，個稅經(jīng)辦單位在向稅務(wù)部門實際申報繳納本單位相關(guān)個稅之前，通常需先由個稅經(jīng)辦人員將相關(guān)工資薪金和代扣個稅數(shù)據(jù)通過國家稅務(wù)部門網(wǎng)上電子稅務(wù)系統(tǒng)進行網(wǎng)上上傳，并經(jīng)過稅務(wù)部門個稅系統(tǒng)驗證相符后，再進行相應的申報上交工作。由于科研項目專家咨詢費計稅過程中方法差異造成的本單位代扣代繳數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門電子稅務(wù)系統(tǒng)計算出來的數(shù)據(jù)存在差異，為解決這個問題，個稅經(jīng)辦人員常常不得不花大量的時間來查找問題，厘清并調(diào)整相應差異以與稅務(wù)部門電子稅務(wù)申報系統(tǒng)保持一致，這不僅常常影響相關(guān)工資薪金的正常及時準確發(fā)放，還常常影響個稅申報工作的正常進行。

（四）影響專家和科研項目承擔單位的關(guān)系，一定程度上也會影響專家的積極性

事實上，在科研單位財務(wù)部門發(fā)放科研項目專家咨詢費過程中，一方面絕大部分專家也知道《辦法》要求科研項目專家咨詢費稅后發(fā)放的規(guī)定；而另一方面，由于個稅法的改革和個人全年綜合收入的動態(tài)變化，財務(wù)部門根本就無法按《辦法》要求進行稅后發(fā)放。由于不同單位發(fā)放科研項目專家咨詢費時相應個稅計算方式的不同，這也直接導致絕大部分專家在簽字領(lǐng)取科研項目專家咨詢費時既不清楚該項咨詢勞務(wù)費是不是已經(jīng)計算繳納了個稅，也不清楚自己究竟繳納了多少個稅，或是在年底個稅清算時還需補交稅款或者退還稅款、年底補（退）稅與哪一項收入相關(guān)，有些專家甚至被收了個稅滯納金，財務(wù)部門也花了不少時間去解釋和溝通。這不僅僅影響了專家和科研項目承擔單位的關(guān)系，一定程度上也影響了專家的積極性。

二、關(guān)于發(fā)放科研項目專家咨詢費相關(guān)問題的解決辦法

（一）科研經(jīng)費主管部門要加強對本部門相關(guān)制度或

辦法個稅涉稅條款的清理和檢查根據(jù)《立法法》規(guī)定，《中華人民共和國個人所得稅法》是全國人民代表大會常務(wù)委員會批準的國家法律文件，其法律效力優(yōu)于部門條款。而《辦法》由財政部制定，屬于管理辦法，是一種管理規(guī)定，通常用來約束和規(guī)范市場行為、特殊活動的一種規(guī)章制度，它具有法律的效力，但它是根據(jù)相應的憲法和法律條款制定的，是一種規(guī)范性文件，其法律效力從屬于法律，在辦理相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)中必須遵守個稅法相關(guān)規(guī)定。因此，相關(guān)部門應加強對現(xiàn)行相關(guān)管理制度中涉稅條款的清理和檢查，防止部門管理制度（辦法）條款與個稅法條款不相符或沖突的情況出現(xiàn)。

（二）盡快修訂現(xiàn)行科研項目專家咨詢費管理辦法，實現(xiàn)科研項目專家咨詢費計稅條款與個稅法同步

在清理檢查相關(guān)文件涉稅條款的同時，建議財政部要盡快對《辦法》中的個稅涉稅條款修正，促進各單位政策制度的執(zhí)行和實施。比如，將《辦法》第六條“高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準為1500—2400元／人天（稅后）；其他專業(yè)人員的專家咨詢費標準為900—1500元／人天（稅后）”修改為“高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準為1500—2400元／人天（稅前）；其他專業(yè)人員的專家咨詢費標準為900—1500元／人天（稅前）”。同時將第十三條“專家咨詢費的發(fā)放應當按照國家有關(guān)規(guī)定由單位代扣代繳個人所得稅”調(diào)整為“專家咨詢費的發(fā)放按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定納入個人年度綜合所得計稅”，將專家咨詢費等勞務(wù)費納稅由單位代扣代繳調(diào)整為由納稅人通過個稅APP自行申報，年終自行進行年度匯算清繳。這樣調(diào)整后，既符合當前個稅管理規(guī)定，也具有實際可操作性。

（三）因地因時，動態(tài)調(diào)整科研項目專家咨詢費發(fā)放標準

在修改完善《辦法》中關(guān)于專家咨詢費發(fā)放管理辦法的同時，為切實提高科研工作者積極性，促進國家科研事業(yè)發(fā)展，建議可以動態(tài)調(diào)整科研項目專家咨詢費發(fā)放標準。比如可以通過市場調(diào)研和統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)指標和綜合發(fā)展水平，根據(jù)不同地區(qū)、不同經(jīng)濟發(fā)展情況，定期將科研項目專家咨詢費發(fā)放標準與國民經(jīng)濟相關(guān)指標進行關(guān)聯(lián)并動態(tài)調(diào)整，以此促進科研項目專家咨詢費的使用績效，促進專家積極性和工作質(zhì)量的提升。這更符合不同時代、不同地區(qū)、不同經(jīng)濟發(fā)展水平的要求，也符合人們對自己勞動付出和回報的合理期望，更有利于推動科研及財務(wù)工作績效的有效提升。

（四）加強和推進個稅信息化建設(shè)，將單位工資薪金及

勞務(wù)費管理等全面納入個稅APP辦理2018年，國家稅務(wù)總局推出了個人所得稅APP，將移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入個稅管理，極大地方便了自然人個稅相關(guān)事項的辦理。但是，對于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這三部分目前依然采用勞務(wù)費個稅計稅方式，發(fā)放時由個稅代扣代繳單位先行按勞務(wù)費計稅后年底再進行匯算清繳。事實上絕大部分人員迄今也不清楚這三項收入相關(guān)的個稅是怎么計算和扣繳的。因此，為全面、及時、準確反映個人各項綜合所得計稅及扣繳的詳細情況，可以對個稅APP功能進行深化和完善。一方面通過以制度或規(guī)范的方式要求個人綜合所得必須在全國統(tǒng)一的電子稅務(wù)平臺上及時全額申報后發(fā)放；同時，在保證系統(tǒng)和數(shù)據(jù)安全保密前提下，稅務(wù)部門可以通過提供接口的方式，將單位財務(wù)個稅管理進行對接。對接完成后通過數(shù)據(jù)驗證、權(quán)限許可、IP加MASK地址綁定等安全管控方式，將單位工資薪金及勞務(wù)發(fā)放管理、個人數(shù)據(jù)查詢、個人銀行卡與個稅APP關(guān)聯(lián)并進行數(shù)據(jù)共享，并通過發(fā)送信息到個人移動端進行提醒、操作和展示，這樣做可能會顯得更簡單、方便和容易理解。

三、結(jié)語

國家財稅法律制度的改革和調(diào)整，其他相關(guān)聯(lián)的制度和規(guī)定必須同步進行相應的修改和調(diào)整，否則就會帶來一系列的理解和執(zhí)行問題。新個稅法的頒布實施，類似《辦法》中科研項目專家咨詢費發(fā)放條款也應同時予以修改和調(diào)整，盡快完善專家咨詢費發(fā)放制度，建立起科學、全面、有效的科研勞務(wù)費發(fā)放管理機制，從而有效提升辦事效率和科研項目管理績效，促進科研項目實施單位理順機制，服務(wù)科研事業(yè)發(fā)展。

【主要參考文獻】

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［3］陳菁.高校科研經(jīng)費“報銷難”的成因及對策研究［J］.商業(yè)會計，2019，（07）.

作者：張強 單位：重慶醫(yī)科大學財務(wù)處