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一、實施持續(xù)性資金管理工作

（一）強調(diào)持續(xù)性審核與監(jiān)督。持續(xù)性監(jiān)督是企業(yè)適當?shù)卮_保其政策、程序和業(yè)務流程有效運行的過程，企業(yè)在確定重要關鍵控制重點后，進行自動化測試來確定資金管理工作執(zhí)行是否正常。持續(xù)性監(jiān)督作業(yè)，通常會涉及到在預定的業(yè)務流程范圍內(nèi)，參照一組監(jiān)督規(guī)則，對企業(yè)所有交易和系統(tǒng)活動進行自動化測試，監(jiān)督作業(yè)通常會依據(jù)所屬營業(yè)循環(huán)的特性以每天、每周或每月為基礎來進行。當持續(xù)性審核與持續(xù)性監(jiān)督結(jié)合時，將可在營運流程范圍內(nèi)，對資金管理有效性與交易完整性提供持續(xù)確保的水平。持續(xù)性審核和持續(xù)性監(jiān)督易于混淆，因為有著相似的特點：如兩者均搜集跨單位的數(shù)據(jù)、整合技術，進行數(shù)據(jù)分析。持續(xù)性審核和持續(xù)性監(jiān)督的差異在于執(zhí)行人員的不同。一般組織內(nèi)的風險管理架構(gòu)中可分為管理與治理等兩道防線（業(yè)務管理者與管理制度制定者），持續(xù)性監(jiān)督是由管理部門驅(qū)動；持續(xù)性審核則由內(nèi)部審核執(zhí)行，可作為風險管理的第三道防線，提供進一步的確認。根據(jù)相關文件，陳實施持續(xù)性審核與監(jiān)督的主要步驟為：1.依據(jù)風險與成本效益，選定適用的“持續(xù)性審核”及“持續(xù)性監(jiān)督”項目；2.發(fā)展實際執(zhí)行的策略；3.規(guī)劃設計及執(zhí)行的細部作業(yè)；4.建立“持續(xù)性審核”及“持續(xù)性監(jiān)督”所使用的信息系統(tǒng)；5.評估審核或監(jiān)督實施的績效與進度，并做必要的修正；6.建立持續(xù)審核的架構(gòu)等。（二）落實持續(xù)性資金管理模塊。落實持續(xù)性資金管理應建構(gòu)起三大基本工作模塊：一是持續(xù)性風險評估模塊。該模塊將作業(yè)風險設計為量化指標，可衡量在特定時點或期間，在企業(yè)內(nèi)部、預決算控管、會計活動或業(yè)務流程的作業(yè)風險。若合理應用信息系統(tǒng)，除了監(jiān)測損失暴露之外，還可用于內(nèi)部溝通風險等級與風險容忍度，了解作業(yè)風險曝險情況、衡量控制有效性或作為潛在風險的預警，以便于后續(xù)采取主動積極的控管措施應對，有效降低作業(yè)風險。二是持續(xù)性控制監(jiān)督模塊。由于控制風險辨識可能存在的控制弱點，因而可進一步分析信息系統(tǒng)相關作業(yè)流程，擬定查核目標與議題，采用計算機輔助審核工具（如：ACL軟件）設計計算機分析程序。再依據(jù)查核結(jié)果找出已發(fā)生的控制作業(yè)問題，進行相關作業(yè)性控制，以減少該控制風險的再次發(fā)生。并可利用查核程序的自動化，持續(xù)進行控制監(jiān)督，因而該模塊是補償控制的重要一環(huán)。三是持續(xù)性異常偵測模塊。以REA模型（資源Resources—事件Events—人Agents）結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術，對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行異常偵測，找出罕見特殊的數(shù)據(jù)群并將其匯出，以協(xié)助內(nèi)控人員作為發(fā)現(xiàn)抽樣來源清單，進而辨別異常原因，采取改善或矯正活動。本查核方法也可有益于彌補依據(jù)過往控制制度所設計查核項目的不足，避免人員規(guī)避現(xiàn)有的控制與查核方法，主動挖掘出新興的控制風險。

二、落實資金管理制度

（一）施展資金管理制度自行評估。企業(yè)資金管理工作須由下而上，先從作業(yè)層級評估控制重點的有效性，再針對組織整體目標達成程度，結(jié)合相關文件予以檢視。自行評估架構(gòu)如同一串粽子，由整體層級的粽子頭掌握作業(yè)層級每項目標，以確保組織能在常軌運作。茲就整體及作業(yè)兩個層級自行評估作業(yè)，分述如下：在整體層級方面，參考相關文件及法令，擇選最為攸關項目，按資金管理組成要素制定相對應的判斷參考項目，供企業(yè)從整體層級評估資金管理制度有效性的參據(jù)。例如，在資金管理相關原則中，與控制環(huán)境要素有關的原則有建立結(jié)構(gòu)、權(quán)限與責任，其關注點強調(diào)管理部門在不同層級進行必要的責任分派與職能分工?？紤]高風險業(yè)務職能分工及制衡機制在企業(yè)運作體系確實屬于非常重要環(huán)節(jié)的緣故，可將其納入企業(yè)資金管理制度整體層級有效性判斷參考項目，提醒企業(yè)辦理自行評估時注意有無做好職能分工。在作業(yè)層級方面，企業(yè)應依據(jù)其資金管理制度所制定的作業(yè)層級自行評估表，針對各項作業(yè)評估控制重點設計及執(zhí)行的有效性，進而作為評估整體層級控制作業(yè)的參考依據(jù)。（二）執(zhí)行內(nèi)部審核。企業(yè)應成立內(nèi)部審核單位，除整合前述各項審核評估職能外，并針對企業(yè)核心業(yè)務辦理內(nèi)部審核工作。此外，歐美發(fā)達國家企業(yè)均積極推動績效審核工作，以協(xié)助政府機關達成施政目標，因而各企業(yè)辦理內(nèi)部審核時，如審核項目具有量化或非量化績效目標，應衡量審核項目的資源使用是否具有效率、業(yè)務或計劃執(zhí)行是否達成預期目標等。再者，企業(yè)針對自行評估及內(nèi)部審核所發(fā)現(xiàn)的資金管理缺失事項或可以從增進價值層面提出具體改革建議，內(nèi)部審核單位應匯整并追蹤改善或辦理情形，以確認企業(yè)內(nèi)部已采取改善措施或因應作為。（三）強化企業(yè)資金管理技能與知識。企業(yè)資金管理工作往往面臨人少事繁責重的局面，在投入成本方面，受限于經(jīng)費、人力不足及時間限制情況下，提升高風險案件的辨識，借助例行財務收支抽查及隨時審核等方式，強化調(diào)查技能，挖掘不法案件，提升資金管理人員的調(diào)查能力，以期增進內(nèi)控人員掌握案情及違規(guī)證據(jù)的能力，并輔以數(shù)字證據(jù)分析，對大量交易數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)萃取、比對、個化，實時還原事件真相，突破投入成本的限制。通過職權(quán)行使，有效促進政府廉能政治。（四）構(gòu)建資金管理成功案例知識專區(qū)。隨著云端時代的來臨，企業(yè)應秉持著“創(chuàng)新”的核心價值，善加運用計算機輔助審核軟件，創(chuàng)造資金管理價值。目前企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站構(gòu)建的資金管理知識庫，以系統(tǒng)化方式呈現(xiàn)各資金管理單位的查核經(jīng)驗與成果，作為內(nèi)控人員辦理查核業(yè)務的參考。如果尚未成立資金管理成功案例知識專區(qū)，可將查核目標、范圍及證據(jù)數(shù)據(jù)，以條列式方式來建立起紅旗警訊（RedFlag）。另外，企業(yè)還需借助標準作業(yè)程序縮短新進人員的學習時間，激發(fā)資深人員的創(chuàng)新思維，提供給內(nèi)控人員相互觀摩及交流，提高工作效率及資金管理成果?？傮w而言，現(xiàn)階段企業(yè)首先應明確整個運行過程中存在的不足與漏洞，通過進一步的查缺補漏和重點監(jiān)管等措施，以一步步解決資金管理存在的問題。應加強資金管理必要性知識的普及與宣傳，提高領導人員與基層工作人員的認識與重視程度；制定并完善資金管理的規(guī)章制度與法規(guī)條例，使得資金管理有一個正常運轉(zhuǎn)過程的引導與法律依據(jù)。另外，還應建立相應的責任追究制度，加強個人的責任意識。然而，針加強對企業(yè)資金管理不限于此，所以工作人員在工作過程中要結(jié)合具體時間情況進行理論創(chuàng)新，使得資金管理更能貼合實際，指導正常的工作與實踐。

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作者:韓金華 單位:河北能源職業(yè)技術學院