一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度簡介

目前一般由兩大部分來組成企業(yè)單位的網(wǎng)絡(luò)化管理，第一部分為戰(zhàn)略資源管理以及財(cái)務(wù)狀況管理等，各個(gè)要素之間彼此相互獨(dú)立，各司其職，最后由企業(yè)的最高管理層統(tǒng)一管控，而在其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織是一個(gè)非常重要的組成結(jié)構(gòu)，發(fā)揮著十分重要的作用。第二部分是由產(chǎn)品、區(qū)域不同的對(duì)象等構(gòu)成的柔性立體網(wǎng)絡(luò)，會(huì)隨著對(duì)象的改變而做出相應(yīng)的改變，而在這一部分中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織則是體現(xiàn)著它的評(píng)判作用，被用于評(píng)判業(yè)績等方面，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在此組織中則處于核心位置。依據(jù)不同的市場情況和對(duì)象的特性，網(wǎng)絡(luò)化組織的技術(shù)部門會(huì)將不同程序和流程分配給各部門，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在其中管理著資金的運(yùn)轉(zhuǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理與控制等。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題

（一）體制不健全。當(dāng)前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在體制上還存在著一定的問題。在經(jīng)營管理中，企業(yè)往往只重視人員的數(shù)量，而對(duì)人員的管理水平不做重點(diǎn)要求，監(jiān)督制度不夠完善，導(dǎo)致員工工作效率低下。同時(shí)，由于一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德以及專業(yè)技能等方面都存在或多或少的問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的優(yōu)勢和作用不能發(fā)揮出最佳效應(yīng)。除此之外，在具體的操作過程中，由于管理制度不健全，致使企業(yè)在管理經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題不能夠及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度只存在于表面，而不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出正確合理的判斷。（二）沒有給予會(huì)計(jì)內(nèi)控以重視。目前，國內(nèi)很多企業(yè)并不特別重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)，許多企業(yè)并不了解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠發(fā)揮的作用，以及可以可靠又準(zhǔn)確地保護(hù)會(huì)計(jì)信息。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能充分地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在具體的操作過程中往往會(huì)遇到很多阻礙，內(nèi)控工作形同虛設(shè)或者不能起到實(shí)際的作用。（三）內(nèi)控制度不合理。每一個(gè)企業(yè)的發(fā)展需要與實(shí)際情況的不同，相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度也會(huì)有一定的差異。有的企業(yè)在設(shè)計(jì)自身會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的過程中，并沒有準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到市場環(huán)境和自己的發(fā)展需要，而是盲目借鑒其他企業(yè)的制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不能與企業(yè)需求有效統(tǒng)一，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅沒有對(duì)企業(yè)的決策和管理起到幫助作用，甚至還對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了制約。（四）內(nèi)控制度缺乏人性化。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是為了發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的各種問題，這與其他管理制度有相同的本質(zhì)，但是在不同企業(yè)的不同發(fā)展過程中，隨實(shí)際情況也會(huì)出現(xiàn)變化，所以，要根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行合理的調(diào)整。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的措施

（一）完善控制體系。完善控制制度是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制體系的重要舉措。首先，要提高企業(yè)管理部門對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)層是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的核心和關(guān)鍵，只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視這一工作，落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作才能夠正常開展，因此提高管理層重視程度是完善制度體系的基礎(chǔ)和前提。其次，落實(shí)責(zé)任制度。提高管理層重視程度，制定規(guī)范是保證“有法可依”的前提，而落實(shí)責(zé)任制度則是為了更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作。企業(yè)是由眾多員工共同組成的，只有每一名員工各司其職企業(yè)才能正常運(yùn)行，因此企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控必須將責(zé)任落實(shí)到每一名員工以監(jiān)督其更好地工作。最后，要提前做好補(bǔ)救工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的科學(xué)性和合理性。（二）堅(jiān)持以人為本。堅(jiān)持以人為本是優(yōu)化企業(yè)財(cái)政內(nèi)控環(huán)境的核心理念，也是重要的實(shí)踐措施。第一，人是制度的落腳點(diǎn)。無論制度如何完善，體系如何合理，最終制度的落實(shí)都不可能離開人，因此堅(jiān)持以人為本是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作正常開展的關(guān)鍵。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并不是千篇一律的，而是要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展以及人員結(jié)構(gòu)制定，因此人員本身就是制度制定的影響因素之一。第三，人員管理是企業(yè)管理的重要任務(wù)，通過人力優(yōu)化可以最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理控制的作用，提高企業(yè)效益。第四，堅(jiān)持以人為本的內(nèi)涵在于與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)企業(yè)從業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)代化管理?，F(xiàn)代化管理的關(guān)鍵在于完善員工管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工之間的協(xié)同和配合，從而提高企業(yè)總體的管理效率和員工整體的工作效率。此外，還應(yīng)制定員工輪換制度，形成員工之間互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督的局面。第五，堅(jiān)持以人為本能夠不斷提高企業(yè)相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能，從而實(shí)現(xiàn)人力資源的最優(yōu)化配置。（三）規(guī)范管理企業(yè)是典型的組織結(jié)構(gòu)，作為一個(gè)組織，其重要的特點(diǎn)就。是所有組織成員具有共同的目標(biāo)以及共同的行為規(guī)范，因此為了進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，企業(yè)必須不斷規(guī)范其內(nèi)控制度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的目標(biāo)。眾所周知，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，但是其只有落實(shí)到實(shí)際工作中才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此必須具備準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)制度的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確，只有保證這一前提才能夠真正為企業(yè)謀求發(fā)展和進(jìn)一步獲得進(jìn)取空間提供幫助。為了更好地保證信息的準(zhǔn)確性，必須從授權(quán)控制、分工控制以及記錄控制三個(gè)方面規(guī)范企業(yè)管理制度。首先，授權(quán)控制是進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的第一步。財(cái)務(wù)控制直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)中涉及財(cái)務(wù)的每一筆業(yè)務(wù)都必須符合企業(yè)的相關(guān)規(guī)定并經(jīng)過企業(yè)財(cái)務(wù)部門的直接授權(quán)，只有如此才能夠盡可能地保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要有以下幾方面：1.基礎(chǔ)核算主要對(duì)各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、填制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了統(tǒng)一要求。本規(guī)定要求各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置（包括二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目）必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部規(guī)定設(shè)置，各級(jí)分、子公司不得擅自增設(shè)會(huì)計(jì)科目，如業(yè)務(wù)需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，分公司必須向集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審批同意后方可增設(shè)。會(huì)計(jì)報(bào)表（特別是集團(tuán)公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表，如各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用支出明細(xì)表等）各分、子公司必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部要求填報(bào)，各級(jí)分、子公司無權(quán)對(duì)填報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如需增加項(xiàng)目，如同增設(shè)會(huì)計(jì)科目一樣走申報(bào)程序。此規(guī)定規(guī)范了各級(jí)分、子公司基礎(chǔ)核算口徑，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯總，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對(duì)各級(jí)分、子公司同類收入、費(fèi)用等進(jìn)行對(duì)比、分析。集團(tuán)公司根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算的實(shí)際情況，特制定了內(nèi)部往來對(duì)賬制度。因?yàn)楦骷?jí)分、子公司所有收入、支出均通過銀行存款和內(nèi)部往來科目反映，集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分、子公司上劃的收入，下?lián)艿母黜?xiàng)支出也通過內(nèi)部往來科目反映。因此，內(nèi)部往來記錄的準(zhǔn)確與否，直接影響集團(tuán)公司與各級(jí)分、子公司的資金走向。本規(guī)定要求集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部往來會(huì)計(jì)人員每月初必須與各級(jí)分、子公司負(fù)責(zé)內(nèi)部往來核算對(duì)賬，必須做到集團(tuán)公司與各分、子公司余額一致，防止出現(xiàn)上下級(jí)之間因會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確產(chǎn)生的矛盾。2.資金管理對(duì)資金主要實(shí)施收支兩條線和全面預(yù)算管理。收支兩條線制度規(guī)定：（1）各級(jí)分、子公司必須在集團(tuán)公司指定的銀行開設(shè)收入和支出兩個(gè)基本賬戶，分別反映各級(jí)分、子公司所有收入和支出業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)多頭開戶。（2）各級(jí)分、子公司必須在規(guī)定時(shí)間將所有收入上劃集團(tuán)財(cái)務(wù)，不得延期（每周五為上劃日）。（3）各級(jí)分、子公司不得坐支現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金在考核制度中列為一票否決指標(biāo)。（4）各級(jí)分、子公司不允許以任何方式搞資金貸款活動(dòng)。(5)集團(tuán)公司必須按規(guī)定時(shí)間下?lián)芨骷?jí)分、子公司各項(xiàng)支出（每月5日、25日為撥款日）。全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制原則、要求、程序、跟蹤、監(jiān)督、執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀的簽訂和考核制度。因此，預(yù)算從編制到經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀簽訂以及對(duì)目標(biāo)責(zé)任的考核，也是一個(gè)管理體系。通過對(duì)資金實(shí)現(xiàn)收支兩條線、全面預(yù)算管理，能夠做到“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一借貸”四原則要求，對(duì)內(nèi)部單位資金的統(tǒng)一集中管理，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。3.物資管理主要對(duì)物資出入庫手續(xù)、工程部與財(cái)務(wù)部對(duì)工程項(xiàng)目使用材料的流程，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及調(diào)撥流程以及不屬于一次性消耗的辦公用品、低值易耗品建輔助賬明細(xì)反映等作了明確規(guī)定。對(duì)防止國有資產(chǎn)流失起到了積極作用。4.報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限責(zé)任制度主要對(duì)招待費(fèi)、旅費(fèi)、電話費(fèi)、車輛使用費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確規(guī)定。如，總經(jīng)理每月電話費(fèi)只能報(bào)銷380元，副總經(jīng)理報(bào)260元；各一級(jí)分公司只配置行政用車一輛，各項(xiàng)費(fèi)用控制在2萬元以內(nèi)等等。審批程序及審批權(quán)限分兩個(gè)方面，其一是集團(tuán)公司對(duì)一級(jí)分公司、子公司、二級(jí)分公司的審批程序及權(quán)限，其二是各級(jí)分、子公司單位內(nèi)部的審批程序和審批權(quán)限。二級(jí)分公司屬于集團(tuán)公司委托一級(jí)分公司管理單位，二級(jí)分公司如需申報(bào)預(yù)算外資金時(shí)，首先向一級(jí)分公司上報(bào)預(yù)算外資金使用報(bào)告。一級(jí)分公司審核同意后向集團(tuán)公司上報(bào)，集團(tuán)公司經(jīng)研究同意撥款，直接將此款項(xiàng)撥入二級(jí)分公司同時(shí)通知一級(jí)分公司。各級(jí)分公司不能越權(quán)上報(bào)，集團(tuán)公司也不能越權(quán)審批。各級(jí)分公司內(nèi)部報(bào)賬程序明確規(guī)定，由低到高，逐級(jí)審批，各負(fù)其責(zé)。這一規(guī)定起到了規(guī)范各級(jí)分公司業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，做到有章可依、按規(guī)矩辦事。5.票據(jù)管理主要是對(duì)發(fā)票管理程序、責(zé)任作了明確規(guī)定，各級(jí)分公司一律不準(zhǔn)用手工發(fā)票，必須使用機(jī)打發(fā)票，若新整合的二級(jí)分公司不具備使用機(jī)打發(fā)票的，需要用手工發(fā)票過渡，必須向集團(tuán)公司申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后嚴(yán)格按照發(fā)票領(lǐng)用程序使用。責(zé)任到人，總經(jīng)理作為第一責(zé)任人對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格管理，起到了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。6.合同管理主要明確各級(jí)分公司對(duì)于采購物資、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，合同是付款的主要依據(jù)之一，沒有合同拒絕付款。此規(guī)定對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。7.考核制度因?yàn)槟繕?biāo)責(zé)任指標(biāo)主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)，如收入目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)等。通過制定一整套考核辦法，對(duì)目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行考核，落實(shí)獎(jiǎng)罰，起到調(diào)動(dòng)分公司積極完成任務(wù)值的作用。8.財(cái)務(wù)人員的管理主要是對(duì)各級(jí)分公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人實(shí)行集團(tuán)公司委派制，而且對(duì)委派人員實(shí)行工作定期匯報(bào)制，這樣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就可以大膽監(jiān)督分公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)，定期匯報(bào)工作，也便于集團(tuán)公司及時(shí)了解分公司情況。9.財(cái)務(wù)管理及時(shí)跟進(jìn)雖然建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對(duì)內(nèi)控制度的補(bǔ)充、完善、及時(shí)跟進(jìn)尤為重要。2007年集團(tuán)公司經(jīng)歷了從模擬電視向數(shù)字電視轉(zhuǎn)換，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，這就需要內(nèi)控制度及時(shí)跟進(jìn)。為此，集團(tuán)公司從2007年開始，陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于新業(yè)務(wù)管理及核算的通知，文件共計(jì)30項(xiàng)，針對(duì)新情況、新業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理及時(shí)跟進(jìn)，為集團(tuán)公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平起到了積極作用。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要作用

集團(tuán)公司剛剛成立時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表沒有規(guī)范和統(tǒng)一設(shè)置、統(tǒng)一填報(bào)，結(jié)果分公司根據(jù)自己需求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，主要是二級(jí)明細(xì)科目，如主營業(yè)務(wù)收入科目下，有的分公司只設(shè)置了基礎(chǔ)收視費(fèi)一個(gè)二級(jí)科目，有的設(shè)基礎(chǔ)收視費(fèi)、安裝費(fèi)兩個(gè)二級(jí)科目等，集團(tuán)公司在匯總報(bào)表后只能匯總一級(jí)科目反映的主營業(yè)務(wù)收入，而分類收入無法匯總，形成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不完整，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。對(duì)集團(tuán)公司制定考核等制度無法提供第一手資料。根據(jù)這種情況集團(tuán)公司對(duì)各分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)做了統(tǒng)一規(guī)定，分公司必須按集團(tuán)公司的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表（主要是內(nèi)部報(bào)表），就主營業(yè)務(wù)收入為例，集團(tuán)公司規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)置9個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，如收視維護(hù)費(fèi)、安裝費(fèi)、增值業(yè)務(wù)收入等，在每個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)，如收視維護(hù)費(fèi)收入下又設(shè)置基本收視費(fèi)收入、農(nóng)區(qū)收視費(fèi)收入、MMDS收入、數(shù)字電視收入、模擬收視費(fèi)收入、合作單位收視費(fèi)收入五個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，這樣不僅規(guī)范了分公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，為集團(tuán)公司提供了收入、費(fèi)用等各項(xiàng)翔實(shí)的第一手資料，為集團(tuán)公司編制預(yù)算簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀提供了可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，特別是為決策層提供的收入、成本費(fèi)用，工程項(xiàng)目建設(shè)等明細(xì)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的職能，起到了決策層對(duì)財(cái)務(wù)核算工作高度重視的工作。為集團(tuán)公司強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提供了保障，對(duì)資金收支兩條線全面預(yù)算管理收效更突出。如前所說，資金收支兩條線管理四不準(zhǔn)原則：其中不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)在銀行多頭開戶。過去新整合的二級(jí)分公司在銀行多頭開戶，資金分散管理，甚至有的二級(jí)分公司將現(xiàn)金收入未存入收入專戶，直接存入支出專戶，自行使用，有的分公司自行借貸，以月息一分二厘的高利息籌資搞工程建設(shè)等，集團(tuán)公司對(duì)自籌借款進(jìn)行了集中清理，各分公司工程建設(shè)用款由集團(tuán)公司統(tǒng)一調(diào)撥，節(jié)約了大量的利息支出，同時(shí)通過實(shí)行收支兩條線管理后，上述現(xiàn)象再未發(fā)生，而且也起到了資金集中管理、集中調(diào)撥、節(jié)約費(fèi)用、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的積極作用。全面預(yù)算管理對(duì)集團(tuán)公司增收節(jié)支起到功不可沒的作用，如2011年集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分公司確定的收入目標(biāo)值未6.5億元，實(shí)際完成7.2億元，超額完成10%，成本費(fèi)用目標(biāo)值為6億元，完成值為5.5億元，減少了0.5億元?？己酥贫仁羌?lì)公司全體員工完成全面預(yù)算目標(biāo)值的重要手段。集團(tuán)公司根據(jù)自身發(fā)展需求，每年對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，如2012年集團(tuán)公司發(fā)展重心為開拓高清、付費(fèi)節(jié)目收入市場，出臺(tái)了一系列激勵(lì)政策，鼓勵(lì)各分公司積極發(fā)展高清、付費(fèi)業(yè)務(wù)，結(jié)果2012年這兩項(xiàng)收入超額完成目標(biāo)值兩倍多。還有其他各項(xiàng)內(nèi)控制度均對(duì)集團(tuán)公司規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用?？傊?，建立健全集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司企業(yè)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，加強(qiáng)資金集中管理、提高資金使用效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)信息的可靠性具有十分重要的意義。

本文作者：趙星梅王全在工作單位：內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)公司

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，會(huì)隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及面臨的經(jīng)濟(jì)形勢不斷的變化、修改和完善。企業(yè)內(nèi)控制度以財(cái)務(wù)管理為中心，是一項(xiàng)涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)方面的科學(xué)管理方法。本文就企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的幾個(gè)問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；問題；措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了能夠有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而制定的一系列科學(xué)、規(guī)范的措施和方法。建立健全互相制約和相互監(jiān)督的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整以及確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制制度以財(cái)務(wù)管理作為控制的核心，著重關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也包含了企業(yè)其他的管理領(lǐng)域。一般來說企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效主要是看是否能夠滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要、是否能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠、能否保證企業(yè)組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的有效以及是否能夠滿足國家相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管的要求等，因此要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分認(rèn)識(shí)在制度建設(shè)中存在的問題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題

1.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度不足，約束性差。很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度不足，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就是為了對(duì)企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行控制，執(zhí)行了企業(yè)的規(guī)章制度就是執(zhí)行了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。有些企業(yè)的內(nèi)控制度雖然制定的很細(xì)致，但是在實(shí)踐中缺乏可操作性，導(dǎo)致內(nèi)控制度成了一紙空文，內(nèi)控制度的約束性很差，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)礙于面子或者其他因素沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的規(guī)定執(zhí)行，讓內(nèi)控制度缺少了嚴(yán)肅性和約束性，甚至成為應(yīng)付上級(jí)檢查的擺設(shè)。2.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度制定存在問題。有些企業(yè)在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)沒有結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，制定的內(nèi)控制度實(shí)效性不強(qiáng)。一旦企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和具體業(yè)務(wù)發(fā)生了變化就會(huì)導(dǎo)致管理落后，不能適應(yīng)發(fā)展的需要，也不能根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展來制定新的符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，內(nèi)控制度的制定不連貫就會(huì)造成控制管理的空檔，很容易出現(xiàn)各種管理問題。3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行主體不明確。在企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度執(zhí)行主體上通常都有誤區(qū)，認(rèn)為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的事。實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度涉及到了企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，包括采購、入庫、銷售、收款、投資決策等各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)全面復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各個(gè)部門的參與。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行負(fù)責(zé)，但是領(lǐng)導(dǎo)的主要工作重點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營管理和決策，再加上平時(shí)工作繁忙，時(shí)間有限，不可能對(duì)內(nèi)控制度的各個(gè)環(huán)節(jié)都去深入了解，而且領(lǐng)導(dǎo)本身在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)也存在矛盾，既要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度還要兼顧企業(yè)的實(shí)際情況和各方面的利益；會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄者也不能作為內(nèi)控制度的執(zhí)行主體。會(huì)計(jì)人員每天接觸現(xiàn)金和銀行存款，如果沒有約束機(jī)制很容易產(chǎn)生舞弊行為，同時(shí)會(huì)計(jì)人員沒有處置權(quán)，只有按照財(cái)務(wù)規(guī)定和財(cái)務(wù)管理方法提出建議的權(quán)力，而且會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行也受到了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的限制，很難保證獨(dú)立性。4.會(huì)計(jì)崗位職責(zé)劃分不明確。很多企業(yè)由于規(guī)模較小，人員不足，很多會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，其中就包括很多不相容的崗位，導(dǎo)致了責(zé)任劃分不明確。在加上有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，在工作交接時(shí)很容易遺留一些問題，新會(huì)計(jì)對(duì)工作不熟悉，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。而如果會(huì)計(jì)崗位長期不更換又容易造成會(huì)計(jì)舞弊不容易被發(fā)現(xiàn)，尤其是出納崗位。再加上企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位，總預(yù)算和分解預(yù)算沒有落到實(shí)處，會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平低。有些企業(yè)規(guī)模較小，沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)的責(zé)任劃分不明確，又缺乏必要的獎(jiǎng)懲措施，這些都制約著企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

二、企業(yè)建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相關(guān)措施

一、氣象部門集中核算制度的現(xiàn)狀

集中核算制度是一種創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理模式。執(zhí)行此制度后，所屬單位的所有資金往來、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都納入核算中心統(tǒng)一審核、核算，但財(cái)務(wù)活動(dòng)仍在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，原有的資金審批權(quán)和使用權(quán)、管理權(quán)和決策權(quán)不變，單位負(fù)責(zé)人仍為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)法人責(zé)任。實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算制度，從基層單位角度，可以幫助其從財(cái)務(wù)核算的繁雜工作中抽離出來，交由具有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)、專職專崗的核算中心會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一處理。一方面可緩解氣象部門基層單位人手不足、人員專業(yè)背景單一的緊張局面，將工作重心聚焦提高氣象測報(bào)能力、氣象防災(zāi)減災(zāi)服務(wù)水平等業(yè)務(wù)工作，同時(shí)也可避免因兼職會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而滋生腐敗，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象。此外，通過集中核算可將基層單位的財(cái)務(wù)管理由內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)為外部監(jiān)督，獨(dú)立于基層單位之外的財(cái)務(wù)人員更能客觀、有效地排除人為、主觀因素實(shí)施財(cái)務(wù)管理。從氣象部門管理體制來講，氣象部門作為垂直管理系統(tǒng)，無論是預(yù)算、決算還是項(xiàng)目、資產(chǎn)管理等均實(shí)行部門統(tǒng)一管理，由各級(jí)單位統(tǒng)一匯總后逐級(jí)上報(bào)。通過財(cái)務(wù)集中核算，不僅可以節(jié)約行政成本、提高管理效率，同時(shí)便于對(duì)所屬單位實(shí)施集中、統(tǒng)一監(jiān)管，提高管理有效性。氣象部門的核算中心歷經(jīng)十余年的運(yùn)轉(zhuǎn)，目前運(yùn)行較為順暢。在中國氣象局財(cái)務(wù)核算中心的指導(dǎo)下，通過與軟件公司進(jìn)行合作，已逐步開發(fā)、形成了適合本部門操作的一套運(yùn)行軟件和流程。目前氣象部門的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作統(tǒng)一實(shí)行網(wǎng)上報(bào)賬模式。由基層單位報(bào)賬人員將報(bào)銷的業(yè)務(wù)事項(xiàng)錄入系統(tǒng)，將本單位簽批的經(jīng)費(fèi)請(qǐng)示單、合同、發(fā)票及大額支付申請(qǐng)等票據(jù)通過高拍儀以附件形式與報(bào)銷單據(jù)一起上傳，提交會(huì)計(jì)審核，并在月末集中將報(bào)銷單據(jù)攜帶至核算中心面審。審核無誤后，由審核會(huì)計(jì)處發(fā)單據(jù)轉(zhuǎn)交至出納辦理，待辦理完畢，生成出納日記賬后交由會(huì)計(jì)記賬。

二、內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀和不足

近年來，隨著八項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)，政治環(huán)境的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定影響，財(cái)務(wù)工作面臨新常態(tài)。加之國家對(duì)氣象事業(yè)的重視加強(qiáng)，地方對(duì)氣象服務(wù)工作的扶持力度加大，氣象部門資金來源渠道變多，資金量增大，更需要不斷制定完善財(cái)務(wù)工作流程，優(yōu)化統(tǒng)籌資金的使用和管理，從而樹立行業(yè)形象，創(chuàng)造更大社會(huì)效益。目前，氣象部門已根據(jù)財(cái)政部和中國氣象局要求，制定完善了包括省、市、縣各級(jí)在內(nèi)的內(nèi)控制度。但是，縱觀全部門，尤其是基層單位，還存在以下不足：1.對(duì)內(nèi)控內(nèi)涵把握不準(zhǔn)，制定程序和方法不當(dāng)。內(nèi)控的制訂應(yīng)在符合國家有關(guān)政策和行業(yè)相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合本單位工作實(shí)際而制定。在編制過程中，要組成專門內(nèi)控職能部門，由財(cái)務(wù)等部門牽頭，各部門共同討論、配合完成。而氣象部門基層單位由于對(duì)內(nèi)控的內(nèi)涵理解不清、重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控建設(shè)形式重于實(shí)質(zhì)，往往交由兼職財(cái)務(wù)人員（多為本單位報(bào)賬員）拍腦袋制定。在集中核算制度下，由于基層單位不參與財(cái)務(wù)核算，放松對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和相應(yīng)配套政策的學(xué)習(xí)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)不甚了解，在制定內(nèi)控制度時(shí)，盲目照抄照搬、堆砌上級(jí)單位制定的內(nèi)控制度，不考慮對(duì)本單位適用性和可操作性，使得內(nèi)控制度執(zhí)行時(shí)，不是無所適從就是削足適履，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防控收效甚微。2.監(jiān)管主體存在惰性與滯后性，內(nèi)控管理形同虛設(shè)。實(shí)行集中核算管理后，各基層單位的核算工作統(tǒng)一交由核算中心負(fù)責(zé)。故在接受監(jiān)察審計(jì)等外部監(jiān)督時(shí)，多是直接通過核算中心抽調(diào)數(shù)據(jù)，在審計(jì)結(jié)束后，向核算中心集中反饋意見，由核算中心再轉(zhuǎn)而告之被審計(jì)基層單位。這不僅不利于審計(jì)反饋意見充分、及時(shí)、全面地傳遞給基層單位，影響日后整改，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致基層單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理產(chǎn)生惰性和被動(dòng)性。而法人單位作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，具有內(nèi)控制度的制定者與執(zhí)行者雙重角色，對(duì)管理職能的弱化勢必會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控管理的空心化、形式化。其次，由于核算中心的專職會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作過程執(zhí)行“一對(duì)多”的記賬模式，故在實(shí)際工作流程上存在先支后審和集中審核的情況，存在一定滯后性，與內(nèi)控管理中的事前審批原則及審批流程相悖，大大提升了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.職能定位與劃分不清，內(nèi)控管理與核算相脫節(jié)。核算與管理應(yīng)緊密相連。脫離準(zhǔn)確、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算，內(nèi)控管理將淪為紙上談兵，而游離于內(nèi)控制度之外的會(huì)計(jì)核算，將成為無緣之木。集中核算模式在集約、高效、專業(yè)的優(yōu)點(diǎn)之下，所無法忽略的弊端之一是財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算工作相脫節(jié)，無法獲得信息對(duì)稱性。基層單位制定內(nèi)控制度，實(shí)施內(nèi)控管理，而核算中心的獨(dú)立性，決定其只能獨(dú)立于決策、管理之外進(jìn)行核算。

三、內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)策及建議

1.積極學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，全面提升管理水平。在新常態(tài)下，要充分發(fā)揮內(nèi)控的“權(quán)利籠子”作用，持續(xù)完善內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制。一方面，要進(jìn)一步系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)管理制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)，深層次理解內(nèi)控的內(nèi)涵和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)重要性和必要性的認(rèn)知；另一方面，上級(jí)部門也要充分體現(xiàn)對(duì)所屬下級(jí)單位內(nèi)控建設(shè)工作的指導(dǎo)作用，可以抽調(diào)內(nèi)控制度編制組成員赴基層單位開展培訓(xùn)、指導(dǎo)工作，幫助其梳理內(nèi)控流程，協(xié)助編制工作。2.創(chuàng)新管理方式，借助信息化手段提高內(nèi)控監(jiān)管水平。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要善于利用信息化手段優(yōu)化工作流程。一方面要打破空間束縛，利用網(wǎng)絡(luò)傳媒技術(shù)加強(qiáng)事前審批和過程中溝通工作，通過強(qiáng)化流程管理，做好各級(jí)各環(huán)之間的銜接工作，防控、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二要促進(jìn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和郵件系統(tǒng)之間的整合和對(duì)接，任何數(shù)據(jù)的更新可以通過郵件系統(tǒng)收到提示，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)、匹配時(shí)，也會(huì)收到相應(yīng)警告和反饋。3.提高主體責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)與核算中心的配合。提高基層單位的參與度和主動(dòng)性，讓其充分加入預(yù)算編制、固定資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程確定權(quán)限分工，制訂制度實(shí)施細(xì)則。加強(qiáng)與核算中心之間業(yè)務(wù)和信息互通，建立健全內(nèi)控制度，并將每次調(diào)整后的內(nèi)控制度及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)核算中心備案。

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項(xiàng)重要制度，如何建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是當(dāng)前小型企業(yè)急需解決的問題。文章對(duì)有關(guān)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控談?wù)劤鯗\的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位

小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。此外，著重眼前成本、不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)是小企業(yè)的實(shí)際狀況所決定，也表明了小型企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)對(duì)部控制不夠重視。

（二）組織機(jī)構(gòu)不完善

為完善內(nèi)控制度建設(shè)，推動(dòng)建立內(nèi)控執(zhí)行體系，健全內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督“檢測器”和“警示器”的作用，高度重視，在各股室自查自糾的基礎(chǔ)上對(duì)辦公室、預(yù)算股、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)重點(diǎn)檢查，現(xiàn)將重點(diǎn)檢查情況報(bào)告如下：

一、制度建設(shè)情況

制定了《縣國有資產(chǎn)管理辦法（暫行）》、《縣國有資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則（試行）》、《縣財(cái)政局內(nèi)部控制基本制度（試行）》、《縣財(cái)政局ab崗工作制度》、《縣財(cái)政局首問責(zé)任制》、《縣財(cái)政局限時(shí)辦結(jié)制度》、《縣財(cái)政局車輛管理制度》、《縣財(cái)政局公章使用管理辦法》、《縣財(cái)政局廉政建設(shè)制度》等制度。

二、股室崗位及人員設(shè)置

辦公室（財(cái)稅法規(guī)制度股）共計(jì)3人，預(yù)算股共計(jì)3人（借調(diào)1人），經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)股、債務(wù)金融股、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦公室和財(cái)政評(píng)審中心聯(lián)合辦公共計(jì)3人（借調(diào)1人）。各股室干部職工均堅(jiān)持愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理的職業(yè)道德，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作。

三、自查自糾整改情況

摘要：隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速進(jìn)步，高校必須在內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)與財(cái)務(wù)管理制度完善等方面下足功夫。本文從闡述內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系入手，進(jìn)一步分析了高校做好財(cái)務(wù)管理工作的意義，介紹了高校財(cái)務(wù)管理方面的不足，最后提出了做好財(cái)務(wù)管理的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；高校財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；問題

在新的時(shí)代背景下，高校遵從內(nèi)部控制的基本原則與要求，盡職盡責(zé)做好財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作，有利于提高高校的市場競爭力、提高高校資金利用率、促進(jìn)高校的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。但在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，高校管理層的財(cái)務(wù)管理意識(shí)尚且不合理，且缺少系統(tǒng)完善的財(cái)務(wù)管理制度及有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這些都影響了管理效率的全面提升。因此，如何有效處理這些問題，值得思考。

一、內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理都是企事業(yè)單位為了改善經(jīng)營環(huán)境、獲取更大規(guī)模效益而采取的措施，因此其彼此存在緊密聯(lián)系便是不容置疑的。也不難看出，兩者的目標(biāo)具有高度一致性，首先都是為了保證單位發(fā)展的正當(dāng)效益，促進(jìn)單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展；其次，兩者的基礎(chǔ)具有相似性，都是將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象；最后，兩者作為重要的管理手段都會(huì)覆蓋到企事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的全過程，使得事前、事中、事后等環(huán)節(jié)都得到基本的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。為了做好這兩項(xiàng)工作，一般會(huì)由單位管理層制定出大體規(guī)劃，下屬不同部門的員工對(duì)其進(jìn)行共同執(zhí)行。具體來說，內(nèi)部控制的要點(diǎn)表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息以及溝通5方面，而財(cái)務(wù)管理則要求對(duì)財(cái)務(wù)信息做出全面整合與分析，由此可見二者存在一定的關(guān)聯(lián)——即后者是從前者延伸出來的概念，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以以財(cái)務(wù)管理中的要素為標(biāo)準(zhǔn)，兩項(xiàng)工作的開展可以同步推進(jìn)。

二、內(nèi)部控制下高校做好財(cái)務(wù)管理工作的意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀因素，同時(shí)也存在客觀和審計(jì)方法自身的原因，因此控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行。

就外部控制制度而言，即通過制訂、完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的執(zhí)行等措施來降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制制度，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有從事的審計(jì)業(yè)務(wù)即對(duì)合計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)。一般包括：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終貫穿其中，因此，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須控制審計(jì)的三個(gè)階段。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦審計(jì)事項(xiàng)后，為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易及慣例。認(rèn)真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄；其次，要對(duì)被審單位的內(nèi)控制度實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果；第三，要對(duì)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。

若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，以便在實(shí)質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對(duì)策來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當(dāng)局聲明書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審單位管理當(dāng)局聲明書是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性，并對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書面證明，這對(duì)減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

摘要：行政事業(yè)單位與其他企業(yè)的性質(zhì)的不同，行政事業(yè)單位并不以營利為目的，是為社會(huì)提供公共服務(wù)的非營利性組織。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國財(cái)政體制改革不斷推進(jìn)，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平雖然有了很大的提升，但是在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面依然存在各方面的不足。因此，如何優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平在當(dāng)前顯得至關(guān)重要。本文從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性入手，對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了對(duì)應(yīng)的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是非常重要的管理方式。隨著我國財(cái)政體制的推進(jìn)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平有了前所未有的提升，但是還有很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并不完善。結(jié)合行政事業(yè)單位的性質(zhì)來講，實(shí)施一套完善、全面的財(cái)務(wù)內(nèi)控體制，不僅能夠有效降低單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠提高社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的客觀評(píng)價(jià)。因此，如何優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是擺在行政單位面前最為重要的問題。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位所制定的一系列具有控制職能的對(duì)策與方法，然后將其系統(tǒng)化、規(guī)范化之后，使其成為一個(gè)互相鏈接、互相制約、結(jié)構(gòu)精力的完整體系。建立并逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能最大限度保障行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)能夠有序開展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性，主要體現(xiàn)在：（一）制約權(quán)力。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度下，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性，其主要目的是能夠?qū)ο嚓P(guān)權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行制約與監(jiān)督，要實(shí)現(xiàn)“將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的目標(biāo)，有利于增強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的廉政風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，進(jìn)而防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保各項(xiàng)資金能夠安全使用，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位資金使用的效益。（二）提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。通過建立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，讓單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠符合各項(xiàng)財(cái)政制度，主要包括政府采購、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、國庫集中支付、資產(chǎn)管理等等，使其單位上下能全部參與，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的整體水平。（三）保障財(cái)政資產(chǎn)的安全。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度下，能夠確保財(cái)政部門撥付給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)不會(huì)被隨意進(jìn)行處分，進(jìn)而更加科學(xué)合理的對(duì)單位所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行管理與使用，能夠有效防止國有資產(chǎn)的流失。在完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度下，使其行政事業(yè)單位的相關(guān)收入能夠在合理的監(jiān)督之下進(jìn)行合理的使用，而且相關(guān)支出也更加透明化，很大程度上防止了一些惡劣經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，能夠有效保護(hù)國家資產(chǎn)的安全與人民群眾的根本利益。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

建立內(nèi)部控制制度的目的是將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的水平，中小民營企業(yè)由于種種原因和先天的缺陷導(dǎo)致企業(yè)管理不規(guī)范，缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，長此以往使企業(yè)處于競爭劣勢，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可控甚至超出企業(yè)承受范圍。因此，中小民營企業(yè)建立和完善內(nèi)控體系勢在必行，財(cái)務(wù)控制又是內(nèi)部控制管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)；建立及完善與企業(yè)本身相適宜的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不僅有利于中小民營企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)操作，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)提升公司的經(jīng)營效率和效益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全、規(guī)范中小民營企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營具有重要意義。

2中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問題

2.1內(nèi)部環(huán)境較差，治理結(jié)構(gòu)不合理。所謂內(nèi)部環(huán)境，是指企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營風(fēng)格、風(fēng)險(xiǎn)偏好、誠信及道德等所處的經(jīng)營環(huán)境。部分中小民營屬于家族式、作坊式、粗放型的企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)未作分離，高層管理者多為銷售或技術(shù)出身，偏重市場或技術(shù)領(lǐng)域，追求短平快，綜合管理水平相對(duì)較差，對(duì)于內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是一個(gè)記賬算賬的部門，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不被重視的重要原因。在公司治理結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工上不合理。內(nèi)部分工不明確、任人唯親、身兼數(shù)職、不相容的職務(wù)未分離、相互推諉等現(xiàn)象在中小民營企業(yè)中普遍存在。2.2財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)、缺乏執(zhí)行力。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，科學(xué)合理的內(nèi)控制度和流程是進(jìn)行有效管理的前提條件。隨著競爭的加劇，中小民營企業(yè)也意識(shí)到專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的重要性，老板娘及家族非專業(yè)人員管理財(cái)務(wù)的現(xiàn)象逐漸得以改善。不乏有部分中小民營企業(yè)聘用中高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及專業(yè)咨詢管理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)及指導(dǎo)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立；然而良好的制度流程往往在執(zhí)行過程中不盡如人意。監(jiān)督及考核未嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，長此以往即便是再完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也形同虛設(shè)，掛在了墻上。2.3缺乏監(jiān)督工具、績效考核不到位。在中小民營企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，或者由財(cái)務(wù)等部門兼管，分管領(lǐng)導(dǎo)存在既管業(yè)務(wù)又管審計(jì)，既是運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判，監(jiān)督過程缺乏獨(dú)立性。同時(shí)缺乏先進(jìn)的監(jiān)督手段和工具，內(nèi)部控制考核辦法不合理，缺乏有效的考核工具和方法，人治化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審批復(fù)核職能流于形式，導(dǎo)致經(jīng)營過程無法得以科學(xué)持久實(shí)施和監(jiān)控。因此建立科學(xué)完善的審計(jì)制度和考核機(jī)制是內(nèi)部控制落地的有力保障。2.4財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏決策指導(dǎo)作用。在大多數(shù)中小民營企業(yè)中，由于財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平較差，甚至有些人員并非財(cái)會(huì)專業(yè)出身，尤其是出納崗位。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范甚至混亂，會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督控制跟不上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息失真；同時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析不全面、不及時(shí)，不能有效反映管理過程中存在的問題，對(duì)管理和決策缺乏指導(dǎo)作用。2.5業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)不健全、缺乏科學(xué)的信息管理手段和工具。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息的快速流通整合及運(yùn)用是提高企業(yè)運(yùn)營效率的有效途徑之一。然而在中小民營企業(yè)中，部分企業(yè)信息處理手段和工具比較單一，有些企業(yè)只是單獨(dú)的財(cái)務(wù)軟件處理會(huì)計(jì)信息，甚至有的企業(yè)還處于手工記賬階段；生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的管理嚴(yán)重脫節(jié)，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未能有效共享；部門之間信息溝通不暢，數(shù)據(jù)利用不充分，重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)大量的人力、物力，這也是中小民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)管理不能及時(shí)有效進(jìn)行過程控制的原因之一。

3完善中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

3.1加強(qiáng)股東及管理層內(nèi)控意識(shí)、完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控作用。要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，首要任務(wù)就是強(qiáng)化股東層和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，只有股東層和管理者意識(shí)到了財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用和功能，才能在實(shí)際工作中強(qiáng)有力的推行、引導(dǎo)和支持財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，為員工做好表率。對(duì)此建議中小民營企業(yè)做好以下幾方面的工作：第一，根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各自的職責(zé)和權(quán)限，形成有效的分權(quán)管理系統(tǒng)和相互制衡的機(jī)制，保持各自的獨(dú)立性。同時(shí)，董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)熟知本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，懂得一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和具備一定內(nèi)控管理能力，能夠客觀公正的執(zhí)行及決策財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；第二，合理設(shè)置部門及崗位職責(zé)，堅(jiān)持部門之間分工明確，不相容的職務(wù)相分離的原則，形成獨(dú)立的協(xié)同與制約關(guān)系；第三，獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)及考核部門，確保制度執(zhí)行過程有監(jiān)督，結(jié)果有考核，事后有總結(jié)，全力維護(hù)內(nèi)控制度的權(quán)威性。3.2完善財(cái)務(wù)控制制度及流程、強(qiáng)化基礎(chǔ)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通常包括：會(huì)計(jì)核算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、成本管理、崗位職責(zé)管理、監(jiān)督考核管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警等管理制度。制度并非越多越細(xì)越好，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立和完善的設(shè)置時(shí)需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，參照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)范的方法和原則，從以下方面考慮設(shè)計(jì)和完善有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度：第一，體現(xiàn)控制原則，確保公司資產(chǎn)安全以及數(shù)據(jù)的真實(shí)有效；第二，考慮制度的兼容性問題，制度設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)考慮與企業(yè)的組織及人員情況相一致；第三，制度的靈活性，制度的制定應(yīng)考慮到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化及業(yè)務(wù)量的增長等情況；第四，考慮到成本效益原則，這也是中小民營企業(yè)非常關(guān)注的問題，充分考慮到制度設(shè)置后帶來的收益和成本，包括近期和遠(yuǎn)期、有形和無形方面收益成本均需綜合評(píng)估。在遵循以上原則的基礎(chǔ)上再根據(jù)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)板塊建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制制度，如資產(chǎn)類的管理，遵循資產(chǎn)的記錄、保管、授權(quán)、對(duì)賬職責(zé)兩兩分離原則，防止財(cái)務(wù)舞弊或犯錯(cuò)行為。3.3運(yùn)用預(yù)算管理、績效考核等措施、加強(qiáng)內(nèi)部活動(dòng)控制。預(yù)算管理和績效考核是中小民營企業(yè)管理的短板，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行的主要原因，中小民營企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，從上至下高度重視并組織相關(guān)人員進(jìn)行預(yù)算的編制、跟蹤、執(zhí)行和評(píng)估，以預(yù)算管理作為公司管理的橋梁全員參與。同時(shí)配套其相應(yīng)的監(jiān)督考核辦法，充分利用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)的稽查，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反財(cái)務(wù)控制及舞弊行為堅(jiān)決予以考核及懲罰，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠充分發(fā)揮作用。3.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提供決策有用信息。多數(shù)中小民營企業(yè)還停留在會(huì)計(jì)核算階段，缺乏綜合的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，不能為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的參考信息。財(cái)務(wù)人員可從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債水平、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、收入成本結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流量變化等情況入手。通過相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析企業(yè)的償付能力、營運(yùn)能力、獲利能力，從而剖析指標(biāo)背后的影響因素提供給管理者，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，調(diào)整經(jīng)營策略提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。3.5完善企業(yè)信息化管理系統(tǒng)。信息系統(tǒng)不健全是嚴(yán)重阻礙中小民營企業(yè)快速發(fā)展的因素之一，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)是中小民營企業(yè)當(dāng)前一項(xiàng)重要且緊急的任務(wù)之一。一套完善的信息管理系統(tǒng)能大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性，從而確保內(nèi)部管理機(jī)制的貫徹落實(shí)。完善企業(yè)信息化系統(tǒng)，一方面企業(yè)老板及管理者要高度重視信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中作用，增加對(duì)軟硬件的投入，有條件的企業(yè)建議使用ERP信息管理系統(tǒng)；另一方面企業(yè)需將管理思想和需求植入信息管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控及反饋企業(yè)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。建立綜合評(píng)估及預(yù)警機(jī)制，運(yùn)用信息系統(tǒng)有效將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)數(shù)據(jù)加以綜合分析及時(shí)預(yù)警反饋，為管理者及時(shí)提供決策信息。因此，中小民營企業(yè)要長期持續(xù)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，完善財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)勢在必行。