導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇白酒消費(fèi)稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1征稅環(huán)節(jié)太靠前

白酒消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)太靠前，無(wú)法有效控制白酒的市場(chǎng)價(jià)格。在目前白酒市場(chǎng)上，白酒銷(xiāo)售價(jià)格走勢(shì)存在明顯分化。一方面，以茅臺(tái)、五糧液、瀘州老窖等為首的高端白酒價(jià)格不斷上升。這些高端白酒在出廠時(shí)價(jià)格較低，在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)被層層加價(jià)，漲價(jià)幅度大于50%。另一方面，中低端白酒的銷(xiāo)售價(jià)格不斷下降。目前白酒是某些經(jīng)濟(jì)落后地方的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于GDP、稅收、就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)等原因，地鄉(xiāng)政府大量鼓勵(lì)中低端白酒生產(chǎn)，出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩的情況。中低端白酒同質(zhì)化嚴(yán)重，為了搶奪市場(chǎng)只能大打促銷(xiāo)。對(duì)白酒流通階段出現(xiàn)的價(jià)格瘋狂上漲或非理性打折促銷(xiāo)戰(zhàn)，現(xiàn)行白酒消費(fèi)稅稅制都不能起到控制作用。

1.2稅率設(shè)置太單一

根據(jù)目前的白酒消費(fèi)稅稅制，國(guó)家對(duì)白酒稅目沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，只要是白酒都是20%的比例稅率加上0.5元/500g或每0.5元/500mL的定額稅率。消費(fèi)稅除了增加國(guó)家財(cái)政稅收以外，還應(yīng)該起到引導(dǎo)公民合理消費(fèi)以及調(diào)節(jié)公民收入分配的作用。單一的消費(fèi)稅稅率無(wú)法起到引導(dǎo)合理消費(fèi)的作用。同樣，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制也沒(méi)有對(duì)高端白酒和中低端白酒的納稅進(jìn)行區(qū)分。稅收負(fù)擔(dān)的累退性意味著中低收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)高于高收入人群的整體稅收負(fù)擔(dān)，白酒消費(fèi)稅無(wú)法有效起到正向調(diào)節(jié)公民收入再分配的作用。

1.3稅收征管制度不合理

按照目前消費(fèi)稅制度，白酒消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)稅局系統(tǒng)進(jìn)行征收管理。白酒的釀制除了對(duì)水質(zhì)和原料的品質(zhì)有較高的要求外，還對(duì)自然環(huán)境有一定的要求，酒廠大多建在具有陰冷潮濕的土壤氣候環(huán)境和豐富的微生物資源的偏遠(yuǎn)山區(qū)。酒廠眾多且位置偏僻，白酒消費(fèi)稅的征收存在很大的困難。另外，各地還存在著大量財(cái)務(wù)不規(guī)范甚至是無(wú)證經(jīng)營(yíng)的非法酒作坊，偷逃稅款的情況也很?chē)?yán)重。

2針對(duì)我國(guó)白酒消費(fèi)稅稅制改革的建議

2.1保持生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，將征稅環(huán)節(jié)擴(kuò)展到流通環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征稅情況大體上可以保持不變，但要將消費(fèi)稅收繳納入加入到增值稅的鏈條體系中。生產(chǎn)環(huán)節(jié)依然以白酒出廠價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)，由白酒企業(yè)承擔(dān)這部分稅款。在市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)，按照增值額部分計(jì)算流通環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，由批發(fā)商、零售商和消費(fèi)者共同承擔(dān)這增值部分的消費(fèi)稅稅款。在流通環(huán)節(jié)征稅會(huì)導(dǎo)致白酒價(jià)格的上漲，對(duì)于高端白酒而言，批發(fā)商和零售商為了轉(zhuǎn)移稅款負(fù)擔(dān)將會(huì)繼續(xù)漲價(jià)，但是高端白酒需求價(jià)格彈性較大，價(jià)格上漲導(dǎo)致需求量下降，又會(huì)迫使高端市場(chǎng)白酒銷(xiāo)售價(jià)的下降，最后市場(chǎng)價(jià)格到達(dá)合理水平；對(duì)中低端白酒而言，由于總消費(fèi)稅稅款的增加，迫使酒廠放棄價(jià)格戰(zhàn)，走上兼并壯大、研發(fā)創(chuàng)新、品牌化的發(fā)展道路。通過(guò)白酒市場(chǎng)價(jià)格全面上漲，還可以引導(dǎo)消費(fèi)者適量飲酒。

2.2合理優(yōu)化稅目稅率，適當(dāng)降低從量定額稅率

對(duì)于高度白酒和低白度酒的劃分，應(yīng)該采用行業(yè)普遍接受的40%為標(biāo)準(zhǔn)，即小于40%的白酒為低度白酒，40%及以上的為高度白酒。具體稅率調(diào)整可以是低度白酒的比例稅率為18%，而高度白酒的比例稅率繼續(xù)保持20%。對(duì)低度白酒實(shí)施2%的稅收優(yōu)惠會(huì)減少稅款，但能夠起到更好地引導(dǎo)合理消費(fèi)的作用。白酒消費(fèi)稅中的從量定額消費(fèi)稅不應(yīng)該完全取消，但是可以適當(dāng)減少。將0.5元的標(biāo)準(zhǔn)降低到0.3元，能夠?yàn)榘拙粕a(chǎn)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)減負(fù)，也能平衡流通環(huán)節(jié)稅負(fù)上漲對(duì)白酒行業(yè)整體的沖擊，一定程度上保持白酒銷(xiāo)售價(jià)格的穩(wěn)定。

篇2

【關(guān)鍵詞】白酒行業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；消費(fèi)稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

我國(guó)是世界上最早釀酒的國(guó)家之一，有著五千多年的白酒釀造歷史。白酒在人們的生活中扮演著重要的角色，形成了特有的釀酒飲酒文化。然而，白酒的負(fù)面作用也不可忽視，過(guò)度飲用白酒對(duì)身體危害很大，政府一般都會(huì)對(duì)白酒行業(yè)實(shí)施政策限制，其中最重要的調(diào)節(jié)手段就是稅收政策。然而白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。在這種嚴(yán)酷的背景下，白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行博弈以達(dá)到避稅目的，而我國(guó)白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟如何，將是本文討論的中心。

一、白酒行業(yè)的稅收嚴(yán)政

自古以來(lái)，白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)，為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向，我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。1994年之前，對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅，稅率高達(dá)60%。1994年之后，酒類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前，需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅；此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等地方稅種，但這些稅種金額很小，只占小部分。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅，此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同，白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年新設(shè)立的稅種，最早有11個(gè)稅目，其中包括“酒及酒精”，該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收，2006年，白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對(duì)于白酒企業(yè)，消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種，往往占總體稅負(fù)的50%左右?？梢钥闯?，白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

縱觀上述政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼，其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。

二、白酒企業(yè)的避稅行為

白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成了巨大的反差，實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果。多數(shù)被政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)如紡織、食品、家具制造、服裝制鞋等，稅負(fù)輕但業(yè)績(jī)平平；而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制，稅負(fù)重但業(yè)績(jī)突出。究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng)，就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。

第一個(gè)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn)，白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷(xiāo)售公司，生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。舉例說(shuō)明，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元，20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元，稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后，該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司A和銷(xiāo)售公司B，A以40元價(jià)格將每瓶酒賣(mài)給B，按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅，A需繳20%的從價(jià)稅為8元，B再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商，無(wú)需繳納消費(fèi)稅?？傮w來(lái)看，稅負(fù)僅為8%，前后對(duì)比，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯，因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法，所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷(xiāo)售公司。

第二個(gè)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí)，酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的，因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品，需求彈性很高，企業(yè)稍一提價(jià)，消費(fèi)者立刻改用其他替代品，銷(xiāo)量就大受影響。而對(duì)于白酒，需求彈性很低，消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感，因此提價(jià)對(duì)銷(xiāo)售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大，因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大，譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善，而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來(lái)3—5年每年提價(jià)10%。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間，這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉。對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，由于對(duì)外價(jià)格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營(yíng)決策，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要去干預(yù)；但對(duì)于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，卻有悖于稅法規(guī)定的公允價(jià)格原則。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定，不認(rèn)可企業(yè)的非正常低價(jià)。然而在實(shí)際征收過(guò)程中，產(chǎn)品公允價(jià)格并不好判定，因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈。因此，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)，可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。這意味著，如果銷(xiāo)售公司B以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷(xiāo)商，那么生產(chǎn)公司A銷(xiāo)售給B的最低價(jià)格只能是70元，如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高，最低的價(jià)格也只能確定為60元。這給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線，結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的局面。

三、白酒上市公司的稅收負(fù)擔(dān)

消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍趨向多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷(xiāo)售以外的其他項(xiàng)目收入，所以這里以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的酒類(lèi)銷(xiāo)售收入作為分母，以增加其準(zhǔn)確性?？傮w而言，12家白酒上市公司的消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的條件，因此都可以爭(zhēng)取到60%的最低計(jì)稅價(jià)格。2009年白酒上市公司平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為10.97%，比2008年的10.12%提高了近一個(gè)百分點(diǎn)，可見(jiàn)2009年出臺(tái)的白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定發(fā)揮了作用，但是，平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)依然沒(méi)有達(dá)到最低12%的標(biāo)準(zhǔn)。

不同白酒公司之間，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平的差異較大，如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個(gè)百分點(diǎn)。2009年，有6家公司的稅負(fù)在12%以上，另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負(fù)在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢？由于最低計(jì)稅價(jià)格核定并非從2009年年初開(kāi)始執(zhí)行，因此不能簡(jiǎn)單得出如此結(jié)論。但是對(duì)于五糧液、貴州茅臺(tái)、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負(fù)的公司應(yīng)該引起關(guān)注。

四、結(jié)論

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關(guān)鍵詞 大量元素水溶性肥料；白菜；產(chǎn)量；效益

中圖分類(lèi)號(hào) S634.1；S147.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2013）07-0078-02

為摸清昆明潤(rùn)物科技開(kāi)發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料在蔬菜上的使用效果，于2012年10月在普洱市思茅區(qū)倚象鎮(zhèn)永慶村一農(nóng)戶家承包地進(jìn)行正規(guī)田間試驗(yàn)，以評(píng)定該肥的增產(chǎn)效果和經(jīng)濟(jì)效益，為該肥的示范、推廣提供科學(xué)依據(jù)。

1 材料與方法

1.1 試驗(yàn)地概況

試驗(yàn)于2012年10月13日至12月17日在普洱市思茅區(qū)倚象鎮(zhèn)永慶村一農(nóng)戶家承包地進(jìn)行，前作為白菜，供試土壤為赤紅壤—紅色赤紅壤—紫紅巖類(lèi)—紅香木土，為塑料大棚蔬菜地，面積333.3 m2，中等肥力，排灌條件良好，地勢(shì)平緩，海拔1 125 m。

1.2 試驗(yàn)材料

試驗(yàn)作物為白菜，試驗(yàn)品種為恩泰6號(hào)。供試肥料：昆明潤(rùn)物科技開(kāi)發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料，粉劑，生產(chǎn)執(zhí)行NY 1107-2010，大量元素含量（23-13-14）≥50%，微量元素含量（B+Fe）0.2%～0.3%，水不溶物含量≤5%，市場(chǎng)價(jià)按10元/kg計(jì)入。

1.3 試驗(yàn)設(shè)計(jì)

在豐產(chǎn)栽培管理措施如耕作、排灌、良種、密度、防治病蟲(chóng)鼠害等一致的前提下，采用隨機(jī)區(qū)組排列試驗(yàn)設(shè)計(jì)，設(shè)4個(gè)處理，分別為：百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液澆施（A）；百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液澆施（B）；常規(guī)追肥（C）；同期澆等量清水作對(duì)照（CK）。3次重復(fù)，小區(qū)面積15 m2（為設(shè)施農(nóng)業(yè)，試驗(yàn)在同一大棚內(nèi)進(jìn)行）[1-3]。單行條栽，栽植行距30 cm、株距28 cm，每小區(qū)栽180株，小區(qū)面積15 m2（5.36 m×2.80 m）。

1.4 試驗(yàn)過(guò)程

試驗(yàn)于2012年10月15日，施用通海縣華欣生物肥廠生產(chǎn)的有機(jī)質(zhì)≥46%、N+P2O5+K2O≥4%精品生物有機(jī)肥1 500 kg/hm2即每小區(qū)施2.25 kg，獅馬牌復(fù)混肥（15-15-15）225 kg/hm2即每小區(qū)0.34 kg作為底肥，10月16日播種澆水；10月19日出苗；11月16日定植并進(jìn)行第1次追肥，處理A施用百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液澆施即施用0.24 kg；處理B施用百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液澆施即每小區(qū)施用0.16 kg；處理C常規(guī)追肥澆施獅馬牌復(fù)混肥75 kg/hm2和尿素75 kg/hm2即每小區(qū)澆施0.11 kg；CK每小區(qū)澆施同期等量清水[4-6]。11月26日進(jìn)行第2次追肥（肥料施用同第1次追肥），期間防治蛞蝓、菜青蟲(chóng)等病蟲(chóng)害6次，12月17日收獲，全生育期62 d。

1.5 測(cè)試指標(biāo)

在白菜收獲期，每小區(qū)選3點(diǎn)，每點(diǎn)取10株白菜，對(duì)株高、莖粗、單株重等進(jìn)行測(cè)量，計(jì)算經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量。

1.6 數(shù)據(jù)處理與統(tǒng)計(jì)分析

數(shù)據(jù)計(jì)算在Excel中進(jìn)行，方差分析采用SPSS17.0軟件進(jìn)行相關(guān)分析[7-8]。

2 結(jié)果與分析

2.1 不同處理對(duì)白菜生物學(xué)性狀的影響

由表1可知，處理A株高比處理B低0.5 cm，比處理C高2.0 cm，比CK高4.3 cm；處理A莖粗比處理B低0.6 cm，比處理C低0.2 cm，比CK高4.3 cm；處理A單株重比處理B高0.01 kg，比處理C高0.08 kg，比CK高0.25 kg。

2.2 不同處理對(duì)白菜產(chǎn)量的影響

由表2可知，處理A產(chǎn)量59 600.0 kg/hm2，處理B產(chǎn)量57 266.7 kg/hm2，處理C產(chǎn)量51 066.7 kg/hm2，CK產(chǎn)量30 800.0 kg/hm2。處理A比處理B增產(chǎn)2 333.3 kg/hm2，增幅4.1%，比處理C增產(chǎn)8 533.3 kg/hm2，增幅16.7%，比CK增產(chǎn)28 800.0 kg/hm2，增幅93.5%；處理B比處理C增產(chǎn)6 200.0 kg/hm2，增幅12.1%，比CK增產(chǎn)26 466.7 kg/hm2，增幅65.8%。

2.3 試驗(yàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

區(qū)組間F值=1.59F0.01=9.78，處理間F值達(dá)極顯著水平。處理間產(chǎn)量差異多重比較結(jié)果，處理A、處理B與處理C、CK之間產(chǎn)量差異明顯，呈極顯著水平；處理B與處理A之間產(chǎn)量差異不明顯，處理C與CK之間產(chǎn)量差異明顯，呈極顯著水平（表3、表4）。

2.4 不同處理對(duì)白菜產(chǎn)值的影響及效益分析

從表5可以看出，處理A產(chǎn)值119 200元/hm2，處理B產(chǎn)值為114 533元/hm2，處理C產(chǎn)值為102 133元/hm2，CK產(chǎn)值為61 600元/hm2。處理A凈收入54 400元/hm2，處理B凈收入50 566元/hm2，處理C凈收入39 363元/hm2。

3 結(jié)論與討論

試驗(yàn)結(jié)果表明，白菜施用昆明潤(rùn)物科技開(kāi)發(fā)有限公司生產(chǎn)的百葉靈牌大量元素水溶肥料，有明顯增產(chǎn)作用。主要表現(xiàn)為葉片長(zhǎng)勢(shì)強(qiáng)、葉色綠有光澤、葉片展開(kāi)度大，株高、莖粗、單株重增加，生物產(chǎn)量明顯提高。施用百葉靈牌大量元素水溶肥料400倍液比常規(guī)施肥增產(chǎn)8 533.3 kg/hm2，增值17 067元/hm2，百葉靈牌大量元素水溶肥料600倍液比習(xí)慣施肥增產(chǎn)6 200.0 kg/hm2，增值12 400元/hm2；證明白菜施用百葉靈牌大量元素水溶肥料各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性狀指標(biāo)表現(xiàn)良好，增產(chǎn)增收增效較明顯，具有推廣價(jià)值。

4 參考文獻(xiàn)

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篇4

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨(dú)立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類(lèi)似要繳納產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅、所得稅之外，還作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價(jià)征收20％和從量征收每公斤1元的消費(fèi)稅。由于稅負(fù)較重，所以酒類(lèi)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較強(qiáng)，比如在2001年外購(gòu)白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策出臺(tái)之時(shí)，一知名大酒廠購(gòu)并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函[2009]380號(hào))，根據(jù)第八款第二條，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴(yán)征管白酒企業(yè)的消費(fèi)稅。這是針對(duì)白酒企業(yè)長(zhǎng)期通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避消費(fèi)稅出臺(tái)的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴(yán)格界定，在實(shí)務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過(guò)對(duì)幾個(gè)白酒上市公司的稅收分析，闡明在實(shí)務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見(jiàn)組織架構(gòu)與消費(fèi)稅避稅

由于消費(fèi)稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，而會(huì)選擇設(shè)立自己的獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品價(jià)格分解為釀酒企業(yè)出廠價(jià)和銷(xiāo)售公司出廠價(jià)兩部分，先將產(chǎn)品低價(jià)出售給銷(xiāo)售公司，然后銷(xiāo)售公司以高價(jià)出售給經(jīng)銷(xiāo)商，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格大幅度降低消費(fèi)稅從價(jià)稅基。對(duì)于這一規(guī)避消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的設(shè)計(jì)，不僅減少了消費(fèi)稅，對(duì)企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤(rùn)率核定征收，這也相當(dāng)程度地減輕了高利潤(rùn)酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)酒類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)管理

2002年以前，對(duì)于酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅的問(wèn)題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；二是按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；三是按照成本加合理的利潤(rùn)予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺(tái)在當(dāng)時(shí)的稅收征管實(shí)踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無(wú)論是按照以上的可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法還是成本加成法，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫(kù)的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場(chǎng)為基準(zhǔn)的稅收調(diào)整方法毫無(wú)用武之地。針對(duì)酒類(lèi)企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售白酒并單獨(dú)向白酒銷(xiāo)售公司收取“品牌使用費(fèi)”等特許權(quán)使用費(fèi)的情況，2002年。國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價(jià)款，均并入白酒的銷(xiāo)售價(jià)格中，并繳納消費(fèi)稅。應(yīng)該說(shuō)，這一通知的目的在于加強(qiáng)征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)擠壓白酒出廠價(jià)格，規(guī)避消費(fèi)稅的行為。

近幾年來(lái)，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))相繼頒布實(shí)施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨(dú)立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機(jī)關(guān)需要評(píng)估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、研發(fā)、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)估是否按照獨(dú)立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤(rùn)區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對(duì)增值稅、消費(fèi)稅是否作同一認(rèn)定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷(xiāo)售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費(fèi)稅時(shí)，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給了銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國(guó)家整體稅收沒(méi)有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負(fù)擔(dān)的減少主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財(cái)務(wù)狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個(gè)關(guān)聯(lián)公司之間的事實(shí)明顯不符，其一，從釀酒公司和銷(xiāo)售公司所承擔(dān)的功能來(lái)分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔(dān)原材料采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷(xiāo)售公司則為分銷(xiāo)和推廣功能。就基本回報(bào)的確定來(lái)講，釀酒企業(yè)承擔(dān)的功能更多，風(fēng)險(xiǎn)更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類(lèi)對(duì)外銷(xiāo)售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺(tái)的企業(yè)收入僅占對(duì)外銷(xiāo)售收入價(jià)格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類(lèi)銷(xiāo)售企業(yè)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔(dān)著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開(kāi)發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。作為銷(xiāo)售公司的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)低得多。特別是品牌類(lèi)高檔白酒的銷(xiāo)售?；旧蠈儆谫u(mài)方市場(chǎng)。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨(dú)立交易原則，又沒(méi)有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》(簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)于2009年8月1日開(kāi)始實(shí)施。《辦法》規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤(rùn)構(gòu)成來(lái)看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開(kāi)發(fā)了大部分商標(biāo)，因此應(yīng)該獲得絕對(duì)地位的收益，而銷(xiāo)售公司因有推廣功能，對(duì)商

標(biāo)的價(jià)值也有貢獻(xiàn)。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊(yùn)含的反避稅判定法理對(duì)中國(guó)各個(gè)企業(yè)來(lái)講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險(xiǎn)尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費(fèi)稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價(jià)格(消費(fèi)稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約計(jì)76150.9萬(wàn)元，占到公司酒類(lèi)營(yíng)業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入約計(jì)為97 070.45萬(wàn)元。占到公司酒類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)5.26％。應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60％至70％范圍內(nèi)。酒類(lèi)企業(yè)利潤(rùn)較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺(tái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是8203％，瀘州老窖的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺(tái)，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原則上在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60％～70％的范圍，確實(shí)有很大的距離。也就意味著諸多酒類(lèi)企業(yè)消費(fèi)稅稅額在380號(hào)文件的規(guī)范下，2010年很可能會(huì)產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來(lái)看，消費(fèi)稅從價(jià)稅率均為20％，三家公司2008年消費(fèi)稅實(shí)際稅負(fù)都未達(dá)到6％。

當(dāng)然，在國(guó)家調(diào)整酒類(lèi)消費(fèi)稅情形下，酒類(lèi)公司從2009年8月以來(lái)。紛紛提價(jià)，白酒企業(yè)紛紛通過(guò)選擇產(chǎn)品提價(jià)的方式來(lái)保證高利潤(rùn)率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。

篇5

關(guān)鍵詞： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；連續(xù)加工；對(duì)外銷(xiāo)售

中圖分類(lèi)號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）07-0108-02

0引言

社會(huì)分工細(xì)化導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)化協(xié)作越來(lái)越強(qiáng)。企業(yè)由于受到設(shè)備、技術(shù)、人力等許多外部條件限制，常常要求那些具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)或設(shè)備優(yōu)勢(shì)的企業(yè)代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回銷(xiāo)售或進(jìn)一步連續(xù)加工。本文試就收回已加工好應(yīng)稅消費(fèi)品帳務(wù)處理方法進(jìn)行探討。

1范圍限制

按照消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解釋?zhuān)骸拔屑庸?yīng)稅消費(fèi)品，指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”。由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或受托方將原料賣(mài)給委托方，然后接受加工應(yīng)稅消費(fèi)品，或由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，都看作是受托方或委托方銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品行為。只所以對(duì)此行為進(jìn)行規(guī)范，是因?yàn)槭芡蟹皆谖屑庸I(yè)務(wù)時(shí)，履行代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)，受托方只就加工勞務(wù)交納增值稅。如果不是由委托方提供原料和主要材料，而是由受托方提供，那就成為受托方自制應(yīng)稅消費(fèi)品了，就會(huì)出現(xiàn)受托方確定計(jì)稅價(jià)格偏低，代收代繳消費(fèi)稅“失真”現(xiàn)象。同時(shí)由于受托方只就加工勞務(wù)費(fèi)收取增值稅，逃避了自制應(yīng)稅消費(fèi)品要交納消費(fèi)稅的責(zé)任，因此這也是堵塞稅收漏洞的一項(xiàng)重要措施。

2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法

2.1 受托方收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)不再交納消費(fèi)稅?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款（應(yīng)付帳款）”科目。

例：某酒廠委托A廠加工糧食白酒，酒廠和A廠均為一般納稅人。酒廠提供原材料大麥55000元，A廠收取加工費(fèi)20,000元，增值稅3,400元。A廠代扣代繳消費(fèi)稅。

本案例中A廠應(yīng)交納增值稅20000×17%＝3400

受托方A廠按本行業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅款；若沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售稅價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。本案例按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率25%，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤(rùn)/1－消費(fèi)稅率＝[（55000+20000）÷（1－25%）]×25%＝25000

委托方某酒廠業(yè)務(wù)處理如下：

①發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000

②支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3400

貸：銀行存款 23400

③支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資25000

貸：銀行存款 25000

④加工白酒入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 100000

貸：委托加工物資 100000

受托方A廠業(yè)務(wù)處理如下：

①收取加工費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）3400

②收取代扣稅金時(shí)：借：銀行存款 25000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅25000

③上交代扣稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅25000

貸：銀行存款 25000

將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工材料成本不太妥當(dāng)。因?yàn)椋?）消費(fèi)稅同關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅一樣，都是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目就是用來(lái)核算價(jià)內(nèi)稅的。委托加工消費(fèi)品收回后銷(xiāo)售，與生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售沒(méi)有太大的差別，所以應(yīng)當(dāng)將稅款記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。2）將這部分稅款記入委托加工材料，也就意味著對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售成本”。這種處理方法使“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中消費(fèi)稅記到了“營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售成本”中，將會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售成本資料失真，銷(xiāo)售利潤(rùn)失實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表不可比。因此，應(yīng)該將這部分銷(xiāo)售稅金記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。如果收回應(yīng)稅消費(fèi)品到銷(xiāo)售有一段時(shí)間，先通過(guò)“待攤費(fèi)用”帳戶，

收回時(shí)： 借：待攤費(fèi)用—待計(jì)消費(fèi)稅

貸：銀行存款

對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用—待計(jì)消費(fèi)稅

2.2 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。需要說(shuō)明的是在〔1993〕156號(hào)《消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的規(guī)定》及〔1994〕130號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題通知》中，規(guī)定委托人以下列七種原材料為委托加工材料的，適用本規(guī)定。它們是：生產(chǎn)卷煙的已稅煙絲、生產(chǎn)化妝品已稅原料、已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品原料、已稅珠寶玉石為原料貴重首飾、已稅鞭炮焰火原料、已稅汽車(chē)輪胎、已稅摩托車(chē)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款（銀行存款）”但由于修改后的稅法已將“收回扣稅法”改為“生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法”，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映這一抵扣過(guò)程，筆者認(rèn)為可設(shè)“待扣稅金”科目，以反映其發(fā)生和抵扣過(guò)程。計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)納消費(fèi)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

仍以上案例為例，委托加工后尚需再加工后勾兌。

1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)（同前）

2）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)；借：待扣稅金—代扣消費(fèi)稅 25000

貸：銀行存款25000

3）加工白酒入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品75000

貸：委托加工物資75000

4）上述加工白酒經(jīng)加香，降低度數(shù)后對(duì)外銷(xiāo)售，獲收入40000元。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售額為40000元，期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅白酒已納消費(fèi)稅2580元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅白酒已納消費(fèi)稅19880元。

①取得收入時(shí)；借：銀行存款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）6800

②計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：40000×25%＝10000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅10000

③當(dāng)月準(zhǔn)予低扣消費(fèi)稅：2580＋25000－19880＝7700

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅7700

貸：待扣稅金—待扣消費(fèi)稅7700

④當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 2300

篇6

根據(jù)新的消費(fèi)稅政策，新增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板，適用稅率分別為：10％、20％、10％、5％、5％。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目(稅率不變)。另外新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。

調(diào)整稅率的稅目有：小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎和白酒。取消小汽車(chē)稅目下的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)子目，按照國(guó)家新的汽車(chē)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)將小汽車(chē)稅目分為乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)兩個(gè)子目，對(duì)乘用車(chē)(包括越野車(chē))按排量大小分別適用六檔稅率，1．0L到1．5L的乘用車(chē)稅率下降了兩個(gè)百分點(diǎn)，1．5升至2．0升排量的車(chē)型消費(fèi)稅稅率仍保持5％不變，對(duì)于2．0升至2．5升排量的車(chē)型，消費(fèi)稅稅率也僅提高了1個(gè)百分點(diǎn)，而2．5升以上排量的車(chē)型則大幅上升，最高可達(dá)20％，對(duì)中輕型商用客車(chē)統(tǒng)一適用5％稅率；摩托車(chē)稅率按排量分檔設(shè)置，以250毫升汽缸容量為分界線，分別實(shí)行3％和10％的稅率；將汽車(chē)輪胎10％的稅率下調(diào)到3％；取消了糧食白酒與薯類(lèi)白酒的差別稅率，統(tǒng)一調(diào)整為20％。

此外，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。

新的汽車(chē)消費(fèi)稅就成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，成為此次稅改爭(zhēng)論的重中之重。由于新的汽車(chē)消費(fèi)稅加大了大排量汽車(chē)的稅率，最高可達(dá)20％，雖然汽車(chē)消費(fèi)稅并不是向消費(fèi)者直接征收，而是向企業(yè)征收，但企業(yè)自然會(huì)將壓力轉(zhuǎn)嫁給市場(chǎng)和消費(fèi)者，這樣的話．車(chē)價(jià)將出現(xiàn)大面積的上漲，用戶要比以前多付出3％至17％的費(fèi)用，平均漲幅高達(dá)5％左右。而手中有大排量進(jìn)口車(chē)的經(jīng)銷(xiāo)商已經(jīng)囤積居奇，在上海排量4．8升的寶馬和奔馳S500，都漲了15萬(wàn)元．杭州、廣州等地的進(jìn)口大排量車(chē)也都紛紛漲價(jià)。許多消費(fèi)者也都趕在4月1日之前購(gòu)買(mǎi)大排量車(chē)，防止價(jià)格大幅增長(zhǎng)。

篇7

摘要：通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)過(guò)程的分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計(jì)稅。在對(duì)復(fù)合計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格修正的分析基礎(chǔ)上，認(rèn)為有必要對(duì)從價(jià)定率計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方法做出修正。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 復(fù)合計(jì)稅 從價(jià)定率計(jì)稅

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)過(guò)程

（一）不含定額消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格階段

1、從價(jià)定率征收時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]135號(hào)）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)納稅而沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為：（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）和（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。此時(shí)由于實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不會(huì)包含定額消費(fèi)稅。

2、復(fù)合計(jì)稅征收時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

2001年5月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)），對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整?！锻ㄖ芬?guī)定糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率。2001年6月4日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)），規(guī)定卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率。這兩次調(diào)整只涉及酒類(lèi)產(chǎn)品和煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法，其計(jì)稅依據(jù)仍按原來(lái)的規(guī)定執(zhí)行，即組成計(jì)稅價(jià)格未發(fā)生變動(dòng)，仍不包含定額消費(fèi)稅。

（二）包含定額消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格階段

1、2004年1月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅［2004］22號(hào)），決定自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。至此，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅開(kāi)始在組成計(jì)稅價(jià)格中包含了定額消費(fèi)稅。

2、2008年11月10日，國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為：（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）和（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）?？梢?jiàn)，在復(fù)合計(jì)稅方式下消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中均包含了定額消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)分析

1、調(diào)整后的組成計(jì)稅價(jià)格更加符合消費(fèi)稅的特點(diǎn)。以納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品為例，在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，調(diào)整前的組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），其中只包含從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括全部消費(fèi)稅，在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，就應(yīng)包括從量計(jì)征的消費(fèi)稅和從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。如果對(duì)于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅部分，這顯然不符合消費(fèi)稅的計(jì)稅原理。

2、組成計(jì)稅價(jià)格的合理調(diào)整有利于對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格理論認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)操作的統(tǒng)一。在消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)整之前，理論界對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格有兩種認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)為在確定組成計(jì)稅價(jià)格中不應(yīng)考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅部分，一種認(rèn)為在確定組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅部分。實(shí)務(wù)中征納雙方在確定組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)的具體做法也不相同。有的計(jì)算時(shí)包含從量計(jì)征的消費(fèi)稅，有的計(jì)算時(shí)不包含從量計(jì)征的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)整后，使理論上對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格確定的認(rèn)識(shí)得到統(tǒng)一，使實(shí)務(wù)中對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算也得到了統(tǒng)一。

三、采用從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格存在的問(wèn)題

分析發(fā)現(xiàn)，雖然08年對(duì)《消費(fèi)稅條例》進(jìn)行了修訂，但只對(duì)復(fù)合計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行了較大的修正，使其更加符合實(shí)際。但筆者認(rèn)為，對(duì)從價(jià)定率征收時(shí)的所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方法也存在值得改進(jìn)與完善的地方。

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格可以參照的情況下，采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。既然是這樣，組成計(jì)稅價(jià)格就必須相當(dāng)于同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是根據(jù)成本、利潤(rùn)、價(jià)內(nèi)稅稅金來(lái)確定的，那么組成計(jì)稅價(jià)格也必須包括這三部分，即：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅金。公式推導(dǎo)如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅金 ； 其中，消費(fèi)稅稅金=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；所以，組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；推導(dǎo)得出：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。

可知，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，材料成本和加工費(fèi)都屬于生產(chǎn)成本，因此委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格只包括成本和消費(fèi)稅稅金，沒(méi)有考慮利潤(rùn)。而同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是根據(jù)成本、利潤(rùn)、價(jià)內(nèi)稅稅金來(lái)確定的，因此用這個(gè)公式計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額比參照同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額要少，比自產(chǎn)自用的同類(lèi)產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅也要少，無(wú)疑是不公平的。因此，有必要對(duì)委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)行修正。

四、結(jié) 論

綜上，雖然2008年對(duì)《消費(fèi)稅條例》進(jìn)行了進(jìn)一步的修正，但其中對(duì)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計(jì)稅，對(duì)從價(jià)定率計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的方法未做進(jìn)一步修正。筆者認(rèn)為，有必要借助從價(jià)定率計(jì)稅中自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)中消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格方法對(duì)委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅組成計(jì)稅計(jì)稅方法做出修正，在其計(jì)算公式中加入利潤(rùn)。當(dāng)然，在對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)修正基礎(chǔ)上，未來(lái)還可能將修正的計(jì)算方法推廣到復(fù)合計(jì)稅中，使《消費(fèi)稅條例》更趨完善。

參考文獻(xiàn)：

篇8

1.下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的是(　)。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.車(chē)輛購(gòu)置稅

D.資源稅

2.下列不屬于稅務(wù)行政處罰實(shí)施主體的是(　)。

A.某省級(jí)地方稅務(wù)局

B.某省會(huì)城市的市級(jí)稅務(wù)局

C.某縣級(jí)稅務(wù)局

D.某縣的基層稅務(wù)所

3.某電器生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物,2008年12月末計(jì)算出的期末未抵扣完的增值稅為15萬(wàn)元,當(dāng)期免抵退稅額為27萬(wàn)元,則當(dāng)期免抵稅額為(　)。

A. 0

B. 12萬(wàn)元

C. 15萬(wàn)元

D. 27萬(wàn)元

4.某自行車(chē)廠某月自產(chǎn)的10輛自行車(chē)被盜,每輛成本為300元(材料成本占65%),每輛對(duì)外銷(xiāo)售額為420元(不含稅),則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為(　)。

A. 331.5元

B. 510元

C. 610.3元

D. 714元

5.關(guān)于消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列陳述不正確的是(　)。

A.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，使用銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

B.啤酒包裝物押金逾期時(shí)，繳納消費(fèi)稅和增值稅

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅數(shù)量為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

D.酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”繳納消費(fèi)稅

6.2009年3月，某酒廠將自產(chǎn)的一種新型糧食白酒5噸用作職工福利，糧食白酒的成本共計(jì)8000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為10%，計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額( )。

A.7200

B.4290

C.8450

D.3450

7.納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為(　)。

A. 將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天

B. 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

C. 簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與文書(shū)的當(dāng)天

D. 承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天

8.某公司2007年以150萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)口了一臺(tái)儀器;2008年1月因出現(xiàn)故障運(yùn)往日本修理(出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明)，2008年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該儀器的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)已為200萬(wàn)元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)為1.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用為2.8萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為(　)萬(wàn)元。

A. 9

B. 3

C. 2.4

D. 12

9.某煤礦2008年3月份生產(chǎn)銷(xiāo)售原煤10萬(wàn)噸;地面抽采煤層氣5000萬(wàn)立方米，本月全部銷(xiāo)售。已知該煤礦適用的單位稅額為1.5元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣的單位稅額為8元/千立方米，該煤礦3月份應(yīng)納的資源稅稅額為(　)萬(wàn)元。

A. 55

B. 40

C. 15

D. 25

10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于下列(　)項(xiàng)目，不屬于視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

A.開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)用于換取其他單位的非貨幣性資產(chǎn)

B.開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)用于職工福利

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)銷(xiāo)售 包裝物 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng) 動(dòng)態(tài)平衡

1 包裝物的基本概念

包裝物是指生產(chǎn)流通過(guò)程中為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，隨同產(chǎn)品或商品出售、出借或出租給購(gòu)貨者的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、袋等，這些均能用于產(chǎn)品的儲(chǔ)存和保管。從大的角度來(lái)說(shuō)：包裝物的處理方法主要包括四種：（1）作為公司產(chǎn)品的一部分；（2）隨同商品出售計(jì)價(jià)；（3）隨著商品出售，但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)；（4）出租或出借。相關(guān)研究顯示：包裝物的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)的稅法關(guān)系密切，且主要涉及稅收包括：流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅[1]。

1.1 包裝物成為公司產(chǎn)品一部分

包裝物屬于產(chǎn)品實(shí)體的一部分，并且在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，包裝物押金會(huì)計(jì)核算與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本關(guān)系密切，但是包裝物押金會(huì)計(jì)核算不單獨(dú)進(jìn)行核算。

1.2 隨同商品出售計(jì)價(jià)

該類(lèi)包裝物等同于一般材料的銷(xiāo)售，當(dāng)消費(fèi)方收到包裝物價(jià)款收入，并且將其計(jì)入包裝物成本。

1.3 隨著商品出售，但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)

該類(lèi)商品包裝物作為企業(yè)促銷(xiāo)的一種重要手段，如購(gòu)買(mǎi)護(hù)膚品時(shí)贈(zèng)送客戶的包裝盒，該類(lèi)包裝物不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)該將其計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”中。

1.4 出租或出借

出租在包裝物中比較常見(jiàn)，它是將購(gòu)買(mǎi)方支付的租金作為含稅收入，并且將包裝如的賬面價(jià)值作為成本。由于出借不形成收入，僅形成成本，因此，將借出包裝物成本將其計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”[2]。

2 包裝物押金會(huì)計(jì)核算與稅收相關(guān)規(guī)定

（1）包裝物押金與稅法中的增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)的所得稅關(guān)系密切。尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，二者相互聯(lián)系，相互影響。由于押金屬于是含稅收入，它是增值稅和收入的合計(jì)，消費(fèi)稅則需要由消費(fèi)者繳納相應(yīng)的消費(fèi)品稅即可[3]。（2）我國(guó)增值稅法、消費(fèi)稅法以及企業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于包裝物押金未逾期會(huì)計(jì)核算獲得的利潤(rùn)，顯著高于逾期會(huì)計(jì)核算獲得的利潤(rùn)。

3 包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

為了更好地了解包裝物押金和增值稅以及消費(fèi)稅的關(guān)系，應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費(fèi)品。因此，將包裝物根據(jù)其種類(lèi)分為三種，即：一次性消費(fèi)品、啤酒黃酒以及非啤酒黃酒酒類(lèi)產(chǎn)品等。

3.1 一次性消費(fèi)品包裝物押金

一次性消費(fèi)品裝物收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)該將收取的押金作為“其他應(yīng)付款”的一部分。當(dāng)包裝物逾期時(shí)，應(yīng)該將押金作為含稅收計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的組成部分，換成算出不含有稅收的收入乘以相應(yīng)的消費(fèi)者稅率，獲得包裝物的消費(fèi)稅，并將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”[4]。

3.2 黃酒、啤酒包裝物的押金

對(duì)于黃酒以及啤酒包裝物的押金當(dāng)逾期未歸還是，應(yīng)該和非酒類(lèi)的包裝物會(huì)計(jì)進(jìn)行相同的計(jì)算。但是，由于啤酒和黃酒在消費(fèi)稅中是按量計(jì)入，包裝物押金并不計(jì)入消費(fèi)稅的征收范疇。

3.3 非黃酒、啤酒的酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的押金

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，非黃酒、啤酒的酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物在收取押金時(shí)應(yīng)該計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，并且會(huì)計(jì)處理與一般消費(fèi)性包裝物押金會(huì)計(jì)的處理相同。

例，A公司為白酒生產(chǎn)公司，2015年12月21日銷(xiāo)售一批白酒給B公司，并且同時(shí)借出一批包裝物給B公司，白酒賬面總價(jià)格為1500元，收取押金為2340元，雙方規(guī)定5個(gè)月后續(xù)返還包裝物。增值稅率為17%，，白酒賣(mài)出稅為20%，定額稅率為0.5元/500g。

（1）收取包裝物押金：押金應(yīng)交的增值稅為340元，押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額為400院。B公司在交付時(shí)應(yīng)該包括應(yīng)交的增值稅額以及應(yīng)交消費(fèi)稅額收入的“銷(xiāo)售費(fèi)用”。（2）當(dāng)包裝物到期歸還，并且包裝物未出現(xiàn)破損，因此，要傳銷(xiāo)之前計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”的包裝物賬面的50%。（3）當(dāng)包裝物過(guò)期而未償還，則需要將包裝物賬面的50%計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，因此，銷(xiāo)售費(fèi)用數(shù)額為2540元。

因此，對(duì)于非啤酒類(lèi)包裝物押金不論是過(guò)期還是未過(guò)期，均需要收取一次性全部計(jì)入增值稅，對(duì)于企業(yè)沒(méi)有任何不同。

4 包裝物對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響

包裝物雖然在企業(yè)存貨中僅占據(jù)一小部分，但是隨著我國(guó)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大以及我國(guó)物流運(yùn)輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)關(guān)系密切。因此，企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注包裝物的處理方法，企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生直接的影響。（1）對(duì)企業(yè)利益有直接的影響。對(duì)于出租包裝物企業(yè)，從而能形成相應(yīng)的收入與成本。對(duì)于只是借出包裝物企業(yè)，如果包裝物未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還，則容易增加增值稅和消費(fèi)稅的基礎(chǔ)。（2）對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響。企業(yè)報(bào)表中包括資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算以及利潤(rùn)的計(jì)算。因此，包裝物的不同處理方法將會(huì)影響企業(yè)的利益，從而影響包裝物所有者權(quán)益。（3）對(duì)企業(yè)年度應(yīng)交所得稅產(chǎn)生明顯的影響[5]。利潤(rùn)屬于企業(yè)成本的重要組成部分，包裝物出租攤銷(xiāo)的成本會(huì)隨著同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的形成會(huì)影響利潤(rùn)總額。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，包裝物押金會(huì)計(jì)核算與稅收之間存在緊密的聯(lián)系，企業(yè)選擇合理的裝包物和包裝物押金相互借鑒，更好的規(guī)避包裝物的增值稅、消費(fèi)稅以及所得稅，從而能夠達(dá)到良好規(guī)避稅收的目的，保證企業(yè)能獲得更大的利潤(rùn)。企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，稅收問(wèn)題應(yīng)該滲透到企業(yè)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況綜合權(quán)衡收益和成本，并作出正確的決策。

參考文獻(xiàn)

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[2]Mestres C，Dorthe S，Akisso é N，et al. Prediction of sensorial properties （color and taste）of amala，a paste from yam chips flour of west Africa，through flour biochemical properties[J]. Plant Foods for Hu man Nutrition，2014，59（7）：93-99.

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篇10

[關(guān)鍵詞]包裝物；押金；流轉(zhuǎn)稅；會(huì)計(jì)分析

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。企業(yè)銷(xiāo)售貨物使用的包裝物，有的連同商品一并銷(xiāo)售；有的在商品銷(xiāo)售時(shí)采取出租或出借的方式由購(gòu)貨方暫時(shí)存放。對(duì)出租或出借的包裝物，銷(xiāo)貨方為了促使購(gòu)貨方及早退回，通常要向購(gòu)貨方收取一定金額的押金。對(duì)銷(xiāo)貨方收取的包裝物押金，現(xiàn)行稅法規(guī)定在符合條件情況下應(yīng)征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。

一、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的稅法規(guī)定

關(guān)于包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定主要表現(xiàn)為增值稅和消費(fèi)稅兩類(lèi)。

(一)關(guān)于對(duì)包裝物押金征收增值稅的法律規(guī)定

“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅”(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))。“從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅”(國(guó)稅發(fā)[19951192號(hào))。

(二)關(guān)于對(duì)包裝物押金征收消費(fèi)稅的法律規(guī)定

“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅”(財(cái)法字第039號(hào))?！皬?995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算。均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅”(財(cái)稅字[1995]053號(hào))。

此外，在上述稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人出租出借包裝物收取的押金是否逾期，國(guó)稅函[2004]827號(hào)進(jìn)一步明確：“納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長(zhǎng)短，只要超過(guò)一年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅”。

綜合上述稅法規(guī)定，包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的關(guān)鍵是應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，“逾期”時(shí)間的確定；第二，區(qū)分酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒和啤酒除外)和其他產(chǎn)品。包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收法律規(guī)定歸納如表1。

二、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅處理的會(huì)計(jì)分析

由于對(duì)于包裝物押金的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實(shí)踐中對(duì)該業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，集中表現(xiàn)為三個(gè)問(wèn)題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”時(shí)應(yīng)如何計(jì)量?第二，計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷(xiāo)“其他應(yīng)付款”，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用?若直接確認(rèn)為費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?第三，沒(méi)收包裝物押金所得，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”，還是沖銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用賬戶?

(一)非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

1　納稅人銷(xiāo)售非酒類(lèi)產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：收取押金時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。這一事項(xiàng)的處理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不存在爭(zhēng)議。

2　購(gòu)貨方逾期不能退還包裝物，被沒(méi)收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷(xiāo)售的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。

例1，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售化妝品，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售出借包裝物30只，每只成本價(jià)30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷(xiāo)采用一次攤銷(xiāo)核算，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無(wú)法收回。消費(fèi)稅稅率為30％。

(1)隨同化妝品銷(xiāo)售出借包裝物時(shí)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　900

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物　900

(2)收取押金時(shí)：

借：銀行存款　1404

貸：其他應(yīng)付款　1404

(3)無(wú)法收回包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額如下：

應(yīng)納增值稅稅額=1404／(1+17％)×17％=204(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1404／(1+17％)×30％=360(元)

現(xiàn)就實(shí)務(wù)中沒(méi)收押金的常見(jiàn)會(huì)計(jì)處理方法討論如下：

方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷(xiāo)售，沒(méi)收押金收入以不含稅收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，計(jì)提的消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

借：其他應(yīng)付款　1404

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1200

應(yīng)交稅費(fèi)――6交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

360

方法二：出租、出借包裝物目的是為了促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，因此出租、出借包裝物沒(méi)收的押金扣除相關(guān)增值稅和消費(fèi)稅后的余額作沖減“銷(xiāo)售費(fèi)用”處理。

借：其他應(yīng)付款

1 404

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用840

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204

――應(yīng)交消費(fèi)稅

360

方法三：將沒(méi)收包裝物押金視同出售廢舊物資或?qū)⑵淅斫鉃榱P沒(méi)收入，將按扣除增值稅和消費(fèi)稅后的凈額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

借：其他應(yīng)付款

1 404

貸：營(yíng)業(yè)外收J(rèn)X 840

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204-

――交消費(fèi)稅

360

比較上述三種會(huì)計(jì)處理方法，沒(méi)收押金均使利潤(rùn)總額增加840元，說(shuō)明三種處理方法對(duì)利潤(rùn)總額的影響相同，但對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)則產(chǎn)生不同的影響。方法一分別通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”(增加1200元)和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(增加3 60元)，共同作用結(jié)果使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加840元；方法二直接通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”(沖減840元)使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加840元；而方法三通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”(增加840元)處理不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。上述處理方法對(duì)稅收的影響相同，從財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)化處理出發(fā)，筆者傾向選擇方法二。

(二)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

1黃酒、啤酒包裝物押金

對(duì)黃酒、啤酒包裝物押金增值稅的征收和處理與非酒類(lèi)產(chǎn)品

包裝物押金增值稅的征收和處理方法相同。由于稅法對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征收消費(fèi)稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的白酒和其他酒類(lèi)產(chǎn)品，而啤酒、黃酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額的辦法征收。因此對(duì)黃酒和啤酒的逾期包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

2除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)包裝物押金

除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅與其他產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的最大區(qū)別在于時(shí)間不同，即在收取包裝物時(shí)征收流轉(zhuǎn)稅，而無(wú)論其是否逾期。

例2，某白酒生產(chǎn)企業(yè)2008 2510月銷(xiāo)售白酒收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物。(已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，白酒適用消費(fèi)稅從價(jià)稅率20％，定額稅率每斤0.5元)。

包裝物押金應(yīng)納增值稅稅額=1170÷1.17×17％=170(元)

包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1170÷1.17×20％=200(元)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理方法有：

方法一：考慮到若日后能如期收回包裝物，其押金應(yīng)返還給購(gòu)買(mǎi)方。為保證銷(xiāo)貨方應(yīng)付款金額與購(gòu)貨方應(yīng)收款金額的一致。應(yīng)將押金全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。同時(shí)，由于包裝物押金實(shí)質(zhì)上是為促進(jìn)銷(xiāo)售而發(fā)生的，因此對(duì)押金征收增值稅和消費(fèi)稅而發(fā)生的支出，符合“銷(xiāo)售費(fèi)用”核算要求(此處與前述例1方法二的觀點(diǎn)相同)。

(1)收到包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款

1170

貸：其他應(yīng)付款

1170

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

370

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　170

――應(yīng)交消費(fèi)稅

200

(2)如期收回包裝物退還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1 170

貸：銀行存款

1170

(3)不能如期收回包裝物沒(méi)收押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1170，

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1170

方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷(xiāo)售包裝物，因此對(duì)應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來(lái)，沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時(shí)，對(duì)押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷(xiāo)售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

(1)收到包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款

1170

貸：其他應(yīng)付款

1 170

借：其他應(yīng)付款

170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

200

(2)如期收回包裝物退還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1 000

銷(xiāo)售費(fèi)用

170

貸：銀行存款

1 170

(3)不能如期收回包裝物沒(méi)收押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

1 000