導(dǎo)語(yǔ)：白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：白酒企業(yè)作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，其采用復(fù)合征稅的方式具有靈活性，因此白酒生產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃盡可能降低企業(yè)成本。本文從企業(yè)業(yè)務(wù)流程出發(fā)，為白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：白酒生產(chǎn)企業(yè)；消費(fèi)稅；稅收籌劃

1企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

1.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)加工方式選擇不當(dāng)。白酒生產(chǎn)企業(yè)的加工方式主要分為兩種，分別為委托加工和自產(chǎn)自銷。企業(yè)通常在產(chǎn)品加工方式的選擇上，通常以當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中承接的訂單量作為標(biāo)準(zhǔn)，若生產(chǎn)任務(wù)較緊張則直接采用委托加工的方式。在選擇加工方式上，企業(yè)未詳細(xì)計(jì)算委托加工費(fèi)用，直接選擇委托加工的方式，并未意識(shí)到委托加工成半成品后繼續(xù)加工時(shí)需要多繳消費(fèi)稅的情況。1.2銷售環(huán)節(jié)包裝物核算不當(dāng)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售過(guò)程中一般是將包裝物連同白酒一起銷售，包裝物金額直接并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。若包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。而大多數(shù)企業(yè)并未意識(shí)到，將包裝物連同白酒一起進(jìn)行出售的行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納消費(fèi)稅。

2白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃建議

2.1合理選擇生產(chǎn)方式。白酒生產(chǎn)企業(yè)采用自產(chǎn)方式進(jìn)行加工，是以自身生成過(guò)程中產(chǎn)生的所有成本為計(jì)稅依據(jù)。委托加工一般是以企業(yè)當(dāng)期同類酒品的平均銷售價(jià)或者組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。兩者稅率不同，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行選擇。需說(shuō)明：消費(fèi)稅法規(guī)定復(fù)制白酒以其高度酒或酒精的原料構(gòu)成為依據(jù)確定復(fù)制酒產(chǎn)品消費(fèi)稅率。若以糧食酒或糧食釀造的酒精為酒基勾兌生產(chǎn)低度白酒，則復(fù)制酒仍須按糧食白酒稅率核算繳納消費(fèi)稅。以某白酒生產(chǎn)企業(yè)為例：2018年2月，企業(yè)簽訂一筆加急白酒訂單，噸數(shù)為400噸，不含稅價(jià)格為1000萬(wàn)元。該企業(yè)可以選擇自行生產(chǎn)或委托加工方式生產(chǎn)。如選擇委托加工方式生產(chǎn)，與A白酒公司進(jìn)行合作。原材料成本150萬(wàn)，自行加工成本與委托加工成定型產(chǎn)品加工費(fèi)用均為120萬(wàn)。該企業(yè)有以下幾種方案：（1）首先將原材料委托A白酒公司加工成酒精，收回來(lái)再由該企業(yè)生產(chǎn)成白酒交貨。企業(yè)需自行繳納消費(fèi)稅=1000×20%＋40×0.5×2=240萬(wàn)元。（2）企業(yè)自行進(jìn)購(gòu)一批原材料委托給A白酒公司加工成高純度白酒，提貨后再?gòu)?fù)制生成低度白酒對(duì)外銷售。①支付給A白酒公司的代繳消費(fèi)稅=（150+120+40×0.5×2）÷（1-20%）×20%＋40×0.5×2=117.5萬(wàn)元。②企業(yè)需自行繳納消費(fèi)稅=1000×20%＋40×0.5×2=240萬(wàn)元?？偣残枥U納：117.5+240=357.5萬(wàn)元。（3）直接委托A白酒公司加工成400噸白酒直接對(duì)外銷售，雙方簽約規(guī)定加工費(fèi)200萬(wàn)元。支付給A白酒公司的代繳消費(fèi)稅=（150+200+40×0.5×2）÷（1-20%）×20%＋40×0.5×2=137.5萬(wàn)元由此可得，企業(yè)采取方案三，將材料直接委托加工成白酒的方式所繳納的消費(fèi)稅最少，能保證企業(yè)利益最大化。2.2包裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以選擇不在本企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品包裝生產(chǎn)的全部過(guò)程。根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。如果將包裝業(yè)務(wù)適當(dāng)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，企業(yè)只生產(chǎn)裸產(chǎn)品、簡(jiǎn)包產(chǎn)品或大包產(chǎn)品，下游企業(yè)按照企業(yè)的包裝意愿和要求開(kāi)展包裝工作。這樣能節(jié)省白酒生產(chǎn)企業(yè)的包裝成本，使銷售價(jià)格降低，從而減少應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。此外，企業(yè)通常會(huì)利用節(jié)日對(duì)合作包銷的零售商進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動(dòng)，將白酒與其他酒類搭配出售。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售且不能進(jìn)行區(qū)分的，按稅率最高的產(chǎn)品計(jì)消費(fèi)稅，因此，此種銷售方式會(huì)增加企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額。較為合理的操作流程應(yīng)為：將白酒和果酒以裸包形式分開(kāi)銷售給合作包銷的零售商，零售商自行找包裝定制商打造包裝銷售。以某企業(yè)全年禮盒促銷活動(dòng)為例進(jìn)行說(shuō)明：企業(yè)對(duì)外售禮盒5萬(wàn)套，禮盒構(gòu)成為白酒、果酒各一瓶（500g/瓶），130元每套，白酒60元/瓶，果酒70元/瓶，（適用稅率10%，無(wú)從量稅）?；I劃前：將酒品搭配成禮盒后出廠銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5×130×20%+5×0.5×2=135萬(wàn)元?；I劃后：將白酒、果酒分開(kāi)銷售，且零售商自行包裝。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（60×5×20%+5×0.5）+（70×5×10%）=97.5萬(wàn)元。經(jīng)籌劃企業(yè)在2018年可節(jié)約消費(fèi)稅135-97.5=37.5萬(wàn)元。2.3合理核算包裝物押金。消費(fèi)稅按商品銷售額進(jìn)行計(jì)算，商品的包裝物連同產(chǎn)品銷售，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額將增加，即包裝物征收消費(fèi)稅。如果企業(yè)能把包裝物成本與商品價(jià)值區(qū)分開(kāi)來(lái)，以押金的方式來(lái)收取，不計(jì)入產(chǎn)品銷售價(jià)格中，則會(huì)降低商品的應(yīng)稅價(jià)格。以某白酒生產(chǎn)企業(yè)為例：企業(yè)銷售白酒100瓶，每瓶1500元，每瓶重500g，其中包裝物價(jià)款100元。籌劃前：企業(yè)連同包裝物一并銷售。籌劃后：包裝物不同商品一起銷售，包裝物采取收押金的方式，規(guī)定購(gòu)買方在保證包裝物完好的情況下，押金可退還。經(jīng)計(jì)算：籌劃前應(yīng)納消費(fèi)稅=1500×100×20%+0.5×100÷10000=3.005萬(wàn)元?；I劃后應(yīng)納消費(fèi)稅=（1500-100）×100×20%+0.5×100÷10000=2.805萬(wàn)元。經(jīng)籌劃，企業(yè)能節(jié)約消費(fèi)稅2000元，并且能從銀行獲得1萬(wàn)元押金所產(chǎn)生的利息，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也提高了資源使用效率。

3結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)白酒企業(yè)業(yè)務(wù)流程中消費(fèi)稅納稅籌劃，能在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)為企業(yè)減少應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的相關(guān)成本，增加利潤(rùn)。當(dāng)然，由于每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)不同，稅收籌劃的方案也會(huì)有所不同，因此，本文提出的建議針對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，希望能對(duì)其有所幫助。

參考文獻(xiàn)

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作者:郭幗 單位:中南林業(yè)科技大學(xué)