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(一)項(xiàng)目監(jiān)管

在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候一般會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題就是是否能夠選出優(yōu)秀的前期單位，項(xiàng)目的好壞在很大的程度上都是由監(jiān)管單位所決定的。有些監(jiān)管單位進(jìn)行監(jiān)管的時(shí)候太過(guò)于形式化，過(guò)度追求經(jīng)濟(jì)效益，這樣就會(huì)導(dǎo)致資金的使用效率有所下降。單個(gè)的市政設(shè)施改善專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目所需要的資金一般都不會(huì)很多，周期也較短，這樣建設(shè)單位自己就可以確定監(jiān)管單位，但是怎么樣確定又是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。需要注意以下三個(gè)方面，第一，要選擇資質(zhì)高、技術(shù)與設(shè)備較強(qiáng)、有豐富經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)管單位，第二，要針對(duì)每個(gè)需要改善項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)制定出詳細(xì)的監(jiān)管策劃，還需要專(zhuān)家來(lái)對(duì)監(jiān)管的方案進(jìn)行審查，確保方案可行。第三，加大對(duì)監(jiān)管單位工作審查與業(yè)績(jī)的考核。

(二)招標(biāo)監(jiān)管

在招標(biāo)管理監(jiān)控中，一般需要解決的問(wèn)題主要集中在質(zhì)量問(wèn)題上。應(yīng)該避免雖然招到價(jià)格較低，但是質(zhì)量卻沒(méi)有辦法得到保證的項(xiàng)目。所以，在招標(biāo)的時(shí)候就應(yīng)該要一次成功，也就是報(bào)價(jià)要合理，質(zhì)量也可以得到保證的單位。根據(jù)這方面的問(wèn)題，政府單位所提出的一些意見(jiàn)，其實(shí)也是起到了積極的作用。雖然有些單位在招標(biāo)的時(shí)候是符合程序的，最終它們施工的質(zhì)量卻沒(méi)有辦法令人滿意。所以，這里就應(yīng)該要著重考慮到兩個(gè)方面的問(wèn)題。第一，針對(duì)投標(biāo)文件的控制，要對(duì)各個(gè)方面的問(wèn)題考慮的盡量詳細(xì)一些。第二，評(píng)標(biāo)過(guò)程中的控制，在招標(biāo)過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)就是評(píng)標(biāo)，評(píng)標(biāo)在一定的程度上決定了招標(biāo)能否成功。對(duì)于一些技術(shù)復(fù)雜，時(shí)間方面等有要求的項(xiàng)目一定要安排好時(shí)間，招標(biāo)的代表人也要仔細(xì)的選定，盡可能的選擇對(duì)于項(xiàng)目實(shí)際情況有所了解的人員，這樣就會(huì)更加凸顯出優(yōu)勢(shì)來(lái)。

二、款項(xiàng)支付與財(cái)務(wù)決算資金內(nèi)部監(jiān)控管理

(一)款項(xiàng)支付

在專(zhuān)項(xiàng)資金內(nèi)部控制管理中最重要的環(huán)節(jié)之一就是款項(xiàng)支付，這其中也是存在著很多的問(wèn)題。款項(xiàng)支付管理中財(cái)務(wù)人員起到的作用不是很大，僅僅只是起到了記賬的作用，在這個(gè)環(huán)節(jié)中沒(méi)有真正的實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的作用，因此要加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目在款項(xiàng)支付中的作用。

1.建立完善的專(zhuān)項(xiàng)資金支付審批會(huì)簽程序。

建立完善的專(zhuān)項(xiàng)資金支付審批會(huì)簽程序，有利于項(xiàng)目付款控制的支付簽單，這其中的內(nèi)容主要有項(xiàng)目的名稱(chēng)、預(yù)算金額等部門(mén)意見(jiàn)欄目。財(cái)務(wù)人員在辦理支付款項(xiàng)的時(shí)候要將每一筆的項(xiàng)目在申請(qǐng)合同上進(jìn)行明確記錄。

2.設(shè)置實(shí)用的會(huì)計(jì)明細(xì)賬目。

在預(yù)算的時(shí)候應(yīng)該要根據(jù)相應(yīng)的核算原則，針對(duì)市政改善項(xiàng)目大小的特點(diǎn)等改善項(xiàng)目的計(jì)劃，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目中可能會(huì)涉及到的項(xiàng)目等都應(yīng)該要在財(cái)務(wù)中充分的體現(xiàn)出來(lái)，又或者可以在財(cái)務(wù)明細(xì)賬目中要有所設(shè)置，這樣的設(shè)置單位在查找的時(shí)候也會(huì)很方便，同時(shí)也會(huì)節(jié)省單位在竣工時(shí)所產(chǎn)生的成本預(yù)算，節(jié)省了項(xiàng)目在完成之后還需要額外來(lái)進(jìn)行決算的時(shí)間。

(二)財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控

專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算主要就是對(duì)項(xiàng)目的投資情況進(jìn)行總結(jié)，這樣就可以很準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)決算，也就更加的方便了單位與上級(jí)部門(mén)掌握資金使用等情況。在日后的設(shè)施改善中合理編制項(xiàng)目資金，有利于提高項(xiàng)目資金的使用率，也可以為財(cái)務(wù)部門(mén)的績(jī)效提供依據(jù)。但是財(cái)務(wù)決算內(nèi)部監(jiān)控中還是存在問(wèn)題的，施工單位一般都會(huì)從自身利益出發(fā)，就會(huì)出現(xiàn)向上級(jí)多報(bào)決算的現(xiàn)象。另外，施工單位為了能夠多接項(xiàng)目，一般都會(huì)忙于施工，對(duì)于決算辦理都是能拖欠就拖欠。

1.制定完善的考核制度。

應(yīng)該要明確好財(cái)務(wù)決算時(shí)間上的要求，財(cái)務(wù)決算的結(jié)果應(yīng)該與上報(bào)預(yù)算的差額之間有明確的規(guī)定。

2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的決算審計(jì)。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明可以明顯的看出，財(cái)務(wù)決算的時(shí)候引用第三方的審計(jì)是非常必要的，對(duì)于項(xiàng)目中投資若是高于所規(guī)定的金額，這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該強(qiáng)制的進(jìn)行審計(jì)，但是在很多的市政改善項(xiàng)目中所投資的項(xiàng)目一般都是達(dá)不到強(qiáng)制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)時(shí)候就可以引用社會(huì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)就可以作為第三方。社會(huì)審計(jì)一方面可以交由管理單位直接委托，這樣與施工單位就不會(huì)發(fā)生任何的直接管理，就會(huì)較少出現(xiàn)人為方面的事故。另外，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)單位在人力與專(zhuān)業(yè)技術(shù)等方面的優(yōu)勢(shì)，也可以提高財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性，提高專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率。內(nèi)部控制管理是單位管理中的重要組成部分之一，上面所說(shuō)到只是市政設(shè)施改善中的一個(gè)部分。在市政設(shè)施中實(shí)施有效的內(nèi)部控制管理具有重要的意義，一方面不僅可以提高項(xiàng)目資金的使用效率，另外對(duì)項(xiàng)目資金的安全性也是起著重要的作用。

三、總結(jié)

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關(guān)鍵詞：公路；項(xiàng)目管理；內(nèi)部控制制度

1 公路項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題以及原因

1.1 公路項(xiàng)目管理內(nèi)部控制中的資產(chǎn)安全管理問(wèn)題

1.1.1 存貨管制問(wèn)題

存貨存在問(wèn)題常常會(huì)使單位沉陷運(yùn)營(yíng)困難，在會(huì)計(jì)信息中，存貨的數(shù)量牽扯到資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債以及利潤(rùn)中收益的狀況。在公路工程管制里，內(nèi)部掌控如果不對(duì)存貨進(jìn)行管理，在結(jié)算時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的結(jié)算方式，致使帳和實(shí)際不一樣，各個(gè)期間內(nèi)差異太大、含有水分、具有隨意性，導(dǎo)致單位的會(huì)計(jì)資料不符合實(shí)際情況。

1.1.2 貨幣資金周轉(zhuǎn)的問(wèn)題

在公路工程管制中，并沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)掌控機(jī)制，無(wú)法對(duì)資金開(kāi)展管制以及監(jiān)控。資金在活動(dòng)中沒(méi)有受到監(jiān)管的情況下，會(huì)有一些敗法亂紀(jì)的行為存在，例如私自使用公司款項(xiàng)、利用公款炒股等。就算在事情出現(xiàn)之后經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，資金所受到的損耗也沒(méi)辦法補(bǔ)救了。

1.1.3 固資管制中存在的問(wèn)題

工程管制中，因?yàn)榛A(chǔ)工作不完善，固資類(lèi)型繁多，在施工完成后，建筑物沒(méi)有檢驗(yàn)、制作設(shè)施的臺(tái)件未檢查等行為經(jīng)常出現(xiàn)，再加上技術(shù)改革工程以及大修工程在實(shí)施中沒(méi)有區(qū)分出來(lái)，導(dǎo)致帳實(shí)不符，會(huì)計(jì)資料缺乏完整以及真實(shí)性，為后期的私自改動(dòng)建筑規(guī)模帶來(lái)了機(jī)會(huì)。

1.2 公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制難以有效落實(shí)

建立健全單位的內(nèi)部掌控機(jī)制后，還必須要求職員學(xué)習(xí)遵守，次啊能夠發(fā)揮其作用。不過(guò)在實(shí)施的過(guò)程中，很多的單位盡管有這相對(duì)來(lái)說(shuō)比較健全的內(nèi)部掌控機(jī)制，但是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)階層的輕視，并且推廣工作者業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)道德都差，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部掌控機(jī)制虛有其表，單位的內(nèi)部掌控管制依舊混亂。如：部分單位內(nèi)部各個(gè)類(lèi)型的部門(mén)都有自己的私自儲(chǔ)存的存款，導(dǎo)致資金的管制出現(xiàn)問(wèn)題；部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)階層挪用公款用于私事；甚至還有的執(zhí)掌人員攜款逃跑的情況。這就是因?yàn)閱挝恢皇怯薪∪膬?nèi)部掌控機(jī)制，卻缺乏執(zhí)行力的問(wèn)題。

1.3 公路項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部成本管理問(wèn)題

1.3.1 物料購(gòu)買(mǎi)以及支付方面的問(wèn)題

對(duì)于這方面存在的情況有：價(jià)格的對(duì)比、購(gòu)買(mǎi)的計(jì)劃、票據(jù)的核實(shí)、品質(zhì)管制、支付等步驟錯(cuò)綜復(fù)雜；在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理中，在支付以及原料購(gòu)買(mǎi)間，職責(zé)劃分不清楚、相互之間不和諧；購(gòu)買(mǎi)原料、檢驗(yàn)入庫(kù)以及領(lǐng)用過(guò)程中監(jiān)視、掌控、審核等程序不能順利有效的開(kāi)展，導(dǎo)致單位資本受到損失，加大成本。

1.3.2 降低籌資成本問(wèn)題

在公路項(xiàng)目建設(shè)中，其融資活動(dòng)需要考慮很多因素，主要有融資時(shí)間、融資成本、融資規(guī)模、融資方式、企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，除此之外，還要對(duì)籌資的整個(gè)過(guò)程（即借款、論證、管理、歸還）進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。比如，公路建設(shè)中，配套資金不能及時(shí)到位、籌集的資金來(lái)源不明等問(wèn)題。

1.3.3 往來(lái)賬款管制中存在的問(wèn)題

現(xiàn)在很多的工程對(duì)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的管制以及前進(jìn)要求不一樣，導(dǎo)致應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額一直在較高的水平，主要是因?yàn)椋簯?yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不對(duì)賬、管制職責(zé)劃分混亂，對(duì)于應(yīng)收款沒(méi)有展開(kāi)分階段的管制等，上面所講訴的，和單位內(nèi)部掌控機(jī)制不健全息息相關(guān)。

1.3.4 成本管制中存在的問(wèn)題

在工程管制中，現(xiàn)在實(shí)施的成本管制不具體，缺乏系統(tǒng)性，偏重于事發(fā)后，在事情發(fā)生前以及發(fā)生中的掌控力不足，沒(méi)有貫徹到全部的過(guò)程中，對(duì)單位的成本掌控項(xiàng)目很不全面。主要體現(xiàn)在沒(méi)有科學(xué)合理、適合實(shí)際情況的成本策劃。除此之外，缺乏健全的成本管制機(jī)制。

1.4 法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

伴隨著公路單位中制度改革的持續(xù)深入，許多單位都已經(jīng)創(chuàng)建了法人治理的制度，不過(guò)這種機(jī)制并不健全，內(nèi)部權(quán)力劃分不均。例如：?jiǎn)挝坏目偨?jīng)理、董事長(zhǎng)很多都是只有一個(gè)人承擔(dān)，董事一并負(fù)責(zé)監(jiān)視是很普遍的現(xiàn)象，很多的董事會(huì)成員是由單位負(fù)責(zé)人組成，對(duì)負(fù)責(zé)人的工作很難進(jìn)行監(jiān)管；工程管制有脫節(jié)的現(xiàn)象；監(jiān)事會(huì)沒(méi)辦法發(fā)揮其應(yīng)盡的功能；經(jīng)理會(huì)操縱單位的財(cái)務(wù)賬目，財(cái)務(wù)失去實(shí)權(quán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料不符合真實(shí)情況，形成虛假報(bào)表。

2 完善公路項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度的措施

2.1 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

2.1.1 對(duì)會(huì)計(jì)體系的掌控

會(huì)計(jì)體系就是指單位為了解析、劃分、總結(jié)、登記、匯報(bào)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)以及負(fù)債發(fā)生情況的登記，會(huì)計(jì)體系中最根本的是對(duì)會(huì)計(jì)登記的掌控，確保會(huì)計(jì)資料來(lái)源的準(zhǔn)確、真實(shí)。工作時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任制為基礎(chǔ)，合理的劃分會(huì)計(jì)工作人員的工作，使之相互牽制；對(duì)會(huì)計(jì)原始平整進(jìn)行編制號(hào)碼，避免多次抑或漏登記；登記方式使用復(fù)式登記，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都要登記到總賬中，同時(shí)也要登記在明細(xì)賬目中，實(shí)施平行記錄。

2.1.2 實(shí)行職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

作為一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其所執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)（或一般授權(quán)，或特定授權(quán)）。比如，在公路工程項(xiàng)目中，單位要建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，對(duì)相關(guān)部門(mén)、崗位的職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行明確，保證辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互制約、監(jiān)督、分離。

2.1.3 進(jìn)行價(jià)款支付控制和資產(chǎn)保護(hù)

項(xiàng)目管理中，需要建立工程進(jìn)度的價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，規(guī)定價(jià)款支付的方式、條件和會(huì)計(jì)核算，使價(jià)款支付正確且及時(shí)。對(duì)于資產(chǎn)保護(hù)，有廣義和狹義之分，廣義資產(chǎn)保護(hù)的控制，包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、發(fā)貨、保管、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。狹義資產(chǎn)保護(hù)控制，包括定期盤(pán)點(diǎn)控制、接近控制等。

2.2 加強(qiáng)思想重視，全面落實(shí)內(nèi)控管理制度

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模、員工素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等，成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使其權(quán)威性、獨(dú)立性得到保障。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，管理、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制和管理控制。

2.3 規(guī)范法人治理的結(jié)構(gòu)

實(shí)踐中可以看到，由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，舍得管理層次增多，管理范圍增大，管理職能逐漸分解，這就需要一個(gè)有效的法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制，維護(hù)債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、所有者等的合法權(quán)益。規(guī)范法人治理的結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、股東會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，使監(jiān)督系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)能各負(fù)其責(zé)、各司其職、有效制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)前，企業(yè)里完善內(nèi)部控制制度的方法主要是實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，它分為三個(gè)層次。第一層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制；第二層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，指導(dǎo)并監(jiān)督單位會(huì)計(jì)控制過(guò)程；第三層次是會(huì)計(jì)人員和單位會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)控制責(zé)任，就是面向經(jīng)營(yíng)實(shí)體和經(jīng)營(yíng)者貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的控制制度。

3 結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)公路工程的內(nèi)部管制、掌控上還具有很多的問(wèn)題，使國(guó)內(nèi)的公路在建造品質(zhì)、建筑過(guò)程中都存在很多不合理的現(xiàn)象，因此健全公路工程管制內(nèi)部掌控機(jī)制，能夠加強(qiáng)公路建筑單位的管制水平，提升建筑水準(zhǔn)。所以公路建筑單位要按照在管制、掌控中存在的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)查，提出合理的處理方案，推動(dòng)國(guó)內(nèi)公路建筑水準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳彥君.如何完善公路項(xiàng)目管理內(nèi)部控制制度[J].交通世界，2012（162）.

[2]相文博.關(guān)于公路項(xiàng)目管理的探析[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（56）.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

完整的炔靠刂鋪逑島屯晟頻哪誆靠刂浦貧齲是約束、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的準(zhǔn)則，是防范企業(yè)廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)形象。

一、內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)

1、內(nèi)部控制，是由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)，是經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定義及特性

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的定義

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是在分析企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上確定的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的具體化。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有以下特性：

1、整體性。任何經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都不是隨機(jī)拼湊，而是相互依存，相互促進(jìn)協(xié)同的，是一個(gè)整和為一的有機(jī)體。

2、終極性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。

3、客觀性。它是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際性的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)地反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

二、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。以及與實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

內(nèi)部控制在充分發(fā)揮作用方面還存在著對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)控環(huán)境不夠完善、內(nèi)控制度執(zhí)行不力等問(wèn)題，從而產(chǎn)生了諸如會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控、潛在虧損增加、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生等后果，與實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)背道而馳。

（二）內(nèi)部控制與實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的聯(lián)系

1、良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以提高領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是指因工作對(duì)象、服務(wù)對(duì)象以及行業(yè)不正之風(fēng)等對(duì)正確行使權(quán)力的干擾，個(gè)人生活圈和社交圈的不利影響等因素。完善的內(nèi)部控制體系包括公司層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、權(quán)限指引、檢查評(píng)價(jià)與考核辦法等，其中公司層面控制主要分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)部分。而內(nèi)部環(huán)境是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊及內(nèi)部審計(jì)等，對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范有著積極的作用，有效實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動(dòng)可以有效地監(jiān)督相關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，防范崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于工作崗位的特殊性，可能造成崗位工作人員不履行或不正確履行職責(zé)的因素。而內(nèi)部控制可以通過(guò)不相容職責(zé)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、計(jì)劃控制、預(yù)算控制、合同管理、資金支付控制、信息技術(shù)控制、運(yùn)營(yíng)分析和績(jī)效考評(píng)等具體的控制措施來(lái)規(guī)范崗位操作，有效預(yù)防崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)由于工作程序不規(guī)范或自由裁量空間過(guò)大而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程制定詳細(xì)的流程控制要素，保證業(yè)務(wù)流程的規(guī)范合規(guī)，控制和防范崗位風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3、科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系，可以有效地提高制度的執(zhí)行力，防范制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于缺乏工作制度和監(jiān)督制度的明確覆蓋及工作時(shí)限、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量等明確規(guī)定，可能導(dǎo)致工作用權(quán)行為失控的因素，尤其是對(duì)重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目投資和大額度資金運(yùn)作決策和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，對(duì)相關(guān)工作制度和監(jiān)督制度做出了明確的規(guī)定，針對(duì)各業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照權(quán)責(zé)匹配的原則，明確企業(yè)各層級(jí)的集體決策和個(gè)人審批權(quán)限，對(duì)相關(guān)“三重一大”決策和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)有著針對(duì)性要求，有效實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用

有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的手段之一。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法之一。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)充分發(fā)揮整體的作用。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（一）事前防范，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度。例如，集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制，其運(yùn)作模式為“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)體系”，即資金管理統(tǒng)計(jì)核算統(tǒng)一、會(huì)計(jì)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系。建立一套完善的內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)企業(yè)資金的管理，確保資金安全完整、正常運(yùn)轉(zhuǎn)與合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）事中控制，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性、完整性、合法性和效益性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。例如，在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制，可保障資金的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，杜絕“小金庫(kù)”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生。保障資金的效益，合理調(diào)度使用資金，選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案，使其發(fā)揮最大的效益

篇4

關(guān)鍵詞　內(nèi)部控制；目標(biāo)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理；價(jià)值創(chuàng)造

一、內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)：目標(biāo)與方法論

(一)內(nèi)部控制的萌芽：與管理活動(dòng)如影相隨

內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生是近代的事情，但是，內(nèi)部控制實(shí)務(wù)卻源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，應(yīng)該說(shuō)，自古有之(石愛(ài)中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，人類(lèi)社會(huì)的一系列活動(dòng)中就體現(xiàn)出了帶有本能意義的內(nèi)部牽制。那時(shí)的管理基本上是建立在個(gè)人觀察、判斷和直觀基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理。盡管這種內(nèi)部牽制的管理思想源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，但沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理理論，也不可能提出內(nèi)部控制的概念。

在隨后的一些管理活動(dòng)中，也都非常明顯地出現(xiàn)了內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)。例如。古埃及會(huì)計(jì)稱(chēng)為“書(shū)吏”，“其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項(xiàng)的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對(duì)全部庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督”。而且，以“書(shū)吏”工作為基礎(chǔ)，“在國(guó)庫(kù)長(zhǎng)官、國(guó)庫(kù)出納官、國(guó)庫(kù)書(shū)吏及國(guó)庫(kù)監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點(diǎn)放在支出方面”(郭道揚(yáng)，1999)。

到了15世紀(jì)，資本主義得到初步發(fā)展。特別是工業(yè)革命后，企業(yè)管理理論得到了迅速的發(fā)展和完善，形成了涉及組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計(jì)等許多方面的控制體系。但是，盡管“內(nèi)部控制在這期間已在管理實(shí)踐中完成了其主體內(nèi)容的塑造過(guò)程，但其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施只是散見(jiàn)在企業(yè)各項(xiàng)管理制度、慣例和實(shí)務(wù)中”。管理者并沒(méi)有從理論上進(jìn)行總結(jié)，也沒(méi)有提出內(nèi)部控制的概念。

19世紀(jì)末，審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開(kāi)始了對(duì)內(nèi)部控制的研究。在審計(jì)介入內(nèi)部控制理論的研究之前，作為現(xiàn)代內(nèi)部控制雛形的內(nèi)部牽制制度，其主要目的就是查錯(cuò)防弊，它是通過(guò)總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)、在實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐漸形成的?；谔岣邔徲?jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的需要。審計(jì)人員把內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動(dòng)中抽象出來(lái)，賦予其目標(biāo)和體系，從實(shí)踐上升為理論，使之成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容(張宜霞、舒惠好，2006)。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)的。它完全是從管理的角度出發(fā)的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀存在的東西。

(二)內(nèi)部控制的發(fā)展：管理思想的忠實(shí)追隨者

1949年。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬審計(jì)程序委員會(huì)在其專(zhuān)門(mén)報(bào)告《內(nèi)部控制：一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》中首次對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)。檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報(bào)告是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來(lái)定位內(nèi)部控制的，從理論上給出了內(nèi)部控制的廣泛涵義。但是，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查到什么程度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的指導(dǎo)卻很少。使審計(jì)人員感到無(wú)所適從。審計(jì)人員認(rèn)為，1949年的定義內(nèi)容過(guò)于廣泛，超出了他們?cè)u(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。迫于壓力。為了滿足審計(jì)人員在審計(jì)中的業(yè)務(wù)需要，AICPA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1953年10月頒布了《審計(jì)程序說(shuō)明》第19號(hào)，并于1963年頒布了《審計(jì)程序公告第33號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

與1949年的定義相比。這些定義過(guò)于消極，僅僅從財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際需要出發(fā)。范圍過(guò)于狹窄，人為地限制了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展。然而，事與愿違。20世紀(jì)60年代以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任卻進(jìn)入了訴訟爆炸時(shí)期。審計(jì)界把內(nèi)部控制的定義限制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，從表面上看是減輕了審計(jì)師的責(zé)任和工作量，但從更深層次來(lái)說(shuō)，它恰恰增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)六七十年代以來(lái)，一系列財(cái)務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為，特別是80年代出現(xiàn)了主要是由金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)引起的更為聳人聽(tīng)聞的財(cái)務(wù)失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個(gè)職業(yè)協(xié)會(huì)組成的團(tuán)體另外建立了一個(gè)委員會(huì)。即全美反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會(huì)通過(guò)對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告案例的研究，發(fā)現(xiàn)50％是因?yàn)閮?nèi)部控制失效的緣故，指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的主要原因。針對(duì)這種情況，該委員會(huì)成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的機(jī)構(gòu)――COSO委員會(huì)來(lái)制定關(guān)于內(nèi)部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報(bào)告，即《內(nèi)部控制――整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制迎來(lái)了歷史的春天。

1992年COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》在一定程度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向內(nèi)部控制與管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的整合，是對(duì)構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制平臺(tái)的第一次嘗試。COSO報(bào)告提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對(duì)內(nèi)部控制僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)方面進(jìn)行研究的狹隘性，在內(nèi)容上不再局限于會(huì)計(jì)控制，而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個(gè)更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個(gè)框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認(rèn)可，但理論界與實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為存在缺陷，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法進(jìn)行很好的結(jié)合(朱榮恩、賀欣，2003)。

為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。這一報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合已是一種必然趨勢(shì)，這種融合可理解為風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，還可理解為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)(嚴(yán)暉，2005)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在1992年整體框架的基礎(chǔ)上又增加了三個(gè)內(nèi)部控制要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)把內(nèi)部控制的目標(biāo)定位提高到戰(zhàn)略定位。這是內(nèi)部控制史上的又一次飛躍。

(三)一個(gè)暫行結(jié)論：內(nèi)部控制、管理活動(dòng)與獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性

綜觀內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制(內(nèi)部牽制)的實(shí)踐及思想雛形起源于早期的管理活動(dòng)，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷向前演進(jìn)。伴隨著資本主義的萌芽與發(fā)展，特別是工業(yè)革命以后。企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這種發(fā)展導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證的審計(jì)不斷發(fā)展。審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開(kāi)始了對(duì)內(nèi)部控制的研究，把內(nèi)部控制從企業(yè)管理的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出來(lái)。賦予其目標(biāo)和體系。使之從實(shí)踐上升為理論，成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容。理論化的內(nèi)部控制大大促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。但 由于審計(jì)人員人為地把內(nèi)部控制局限在一個(gè)較小的范圍內(nèi)。反而限制了內(nèi)部控制實(shí)踐和理論的發(fā)展。審計(jì)責(zé)任的訴訟爆炸及社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，又促使內(nèi)部控制回歸管理。內(nèi)部控制的發(fā)展存在一個(gè)總的趨勢(shì)，即目標(biāo)越來(lái)越明確，范圍越來(lái)越大，邊界越來(lái)越清晰，內(nèi)容越來(lái)越豐富，且有與管理逐步融合之勢(shì)。這一系列內(nèi)部控制目標(biāo)與研究方法論的發(fā)展與演進(jìn)過(guò)程，充分表現(xiàn)了其與管理活動(dòng)及獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性，如圖1所示：

由以上論述可以看出內(nèi)部控制目標(biāo)及方法論的發(fā)展與演進(jìn)過(guò)程，即：內(nèi)部控制來(lái)源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)圓圈式的回到出發(fā)點(diǎn)。而是一種螺旋上升式的發(fā)展，是對(duì)內(nèi)部控制從實(shí)踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁(yè)圖2所示：

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)體系：內(nèi)在邏輯

進(jìn)一步考察可知，關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，學(xué)術(shù)界有一些文獻(xiàn)提出了設(shè)想。閻達(dá)五、楊有紅(2001)從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程的角度出發(fā)。論述了內(nèi)部控制目標(biāo)盡管呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，但概括起來(lái)主要涉及以下兩點(diǎn)：一是合規(guī)經(jīng)營(yíng)，具體而言。就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性。即保證企業(yè)管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并在對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的歸納基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。李兆華(2004)提出，應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制所參照的三項(xiàng)規(guī)則，將內(nèi)部控制的目標(biāo)劃分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、信息目標(biāo)和規(guī)制目標(biāo)。宋鑫(2004)則認(rèn)為，確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮治理機(jī)構(gòu)層次以及健全的公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，分層次進(jìn)行控制目標(biāo)設(shè)計(jì)，以便最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制效用。陳志斌(2005)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程分析發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部控制第一層次的目標(biāo)僅僅是防弊糾錯(cuò)，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)與真實(shí)；內(nèi)部控制第二層次的目標(biāo)是保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)合法性，保證法律法規(guī)的遵照?qǐng)?zhí)行；內(nèi)部控制第三層次的目標(biāo)是為提高單位的效益和效率服務(wù)；內(nèi)部控制第四層次的目標(biāo)提出要完善公司治理。要服務(wù)于公司創(chuàng)造價(jià)值。要保護(hù)單位中人的“安全”與價(jià)值。他又提出，內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺(jué)組織和學(xué)習(xí)型組織。李連華(2005)在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基礎(chǔ)上。將內(nèi)部控制目標(biāo)理解為三大基本目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營(yíng)運(yùn)效率提高。并認(rèn)為三大目標(biāo)目前都沒(méi)有得到很好的實(shí)現(xiàn)。林鐘高(2006)將內(nèi)部控制視為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。其目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的總目標(biāo)一致，而且內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是總目標(biāo)的具體化。基于企業(yè)價(jià)值最大化的總目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部控制是由控制主體根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各利益相關(guān)者權(quán)益要求的實(shí)現(xiàn)途徑，進(jìn)而成為公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。

目前。針對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的研究幾乎都是在內(nèi)部控制目標(biāo)多元化的趨勢(shì)下。分層次、分類(lèi)別地對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，以便科學(xué)、合理地指引內(nèi)部控制有效運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。通過(guò)上述觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界在對(duì)多元化的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行劃分時(shí)都遵循著某種趨勢(shì)，即由初級(jí)需求不斷發(fā)展為高級(jí)需求。由企業(yè)自身的管理需求不斷發(fā)展為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的保證。

在這種探尋內(nèi)部控制目標(biāo)體系的過(guò)程中存在某種內(nèi)在邏輯：內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。分析以上觀點(diǎn)，并結(jié)合COSO內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。筆者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)重新進(jìn)行了整合，使之能夠滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。其內(nèi)在邏輯關(guān)系如圖3所示：

根據(jù)圖3分析如下：在1992年COSO內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理增加的一個(gè)目標(biāo)和對(duì)原有的幾個(gè)目標(biāo)的補(bǔ)充，筆者把內(nèi)部控制目標(biāo)重新整合為三大類(lèi)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。由于財(cái)務(wù)等相關(guān)報(bào)告的編制是標(biāo)準(zhǔn)化的，而這些報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)呈報(bào)相關(guān)法律)在我國(guó)本身就是政府法規(guī)的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界限內(nèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，就是遵循了法律法規(guī)，就是“合規(guī)”的。因而也是能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的。這樣看來(lái)，COSO框架中被作為兩項(xiàng)目標(biāo)的“報(bào)告”與“合規(guī)”。在我國(guó)實(shí)際上是可以合并在“合規(guī)”項(xiàng)目之內(nèi)的(李心合，2007)。基于此，筆者將內(nèi)部控制目標(biāo)整合為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)三大目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向：發(fā)展趨勢(shì)

對(duì)內(nèi)部控制的淵源進(jìn)行追溯，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行探討，除了總結(jié)之外。更重要的是探求內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的提升與完善。

在本文第二部分分析的基礎(chǔ)上，重新整合的三大目標(biāo)根據(jù)需求的不同，又可分為滿足內(nèi)部管理需求的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和滿足外部審計(jì)監(jiān)管需求的合規(guī)性目標(biāo)。而這兩種需求所引致的目標(biāo)導(dǎo)向又是相互作用的。相輔相成的。

(一)內(nèi)部管理需求對(duì)外部審計(jì)監(jiān)管視角的作用

內(nèi)部管理需求引致的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的層次比其他目標(biāo)更高，是與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上引入戰(zhàn)略目標(biāo)。說(shuō)明內(nèi)部管理不僅僅可確保短期經(jīng)營(yíng)的效率與效果。而且介入了企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))的制定過(guò)程。

一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效。不僅影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生直接影響。因此。審計(jì)師要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭著手，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，并通過(guò)對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，才能從源頭根本解決“合規(guī)”性問(wèn)題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而系統(tǒng)地提高審計(jì)監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。

從相反的角度來(lái)看，長(zhǎng)期以來(lái)。內(nèi)部控制理論把關(guān)注重點(diǎn)放在對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告上，以防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的發(fā)生。但事實(shí)是。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問(wèn)題還是會(huì)經(jīng)常發(fā)生。進(jìn)一步探尋其中的原因可知，對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果的被動(dòng)反映，一味強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)管導(dǎo)向的內(nèi)部控制只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束作用間接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，在大多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)所采取的“瞞天過(guò)海”策略。僅強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并不能防止企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理上的失敗?！傲硪粋€(gè)毒瘤是。管理層經(jīng)營(yíng)失敗而不可避免地導(dǎo)致股東價(jià)值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰(zhàn)略，無(wú)法保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的銷(xiāo)蝕”。

從以上正反兩個(gè)方面可以推知，從內(nèi)部管理需求的角度出發(fā)。強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)注，不僅不會(huì)削弱外部審計(jì)監(jiān)管視角的合規(guī)性，反而會(huì)從源頭上抑制或避免“違規(guī)”的發(fā)生。

(二)外部審計(jì)監(jiān)管需求對(duì)內(nèi)部管理視角的作用

外部審計(jì)監(jiān)管需求引致合規(guī)性目標(biāo)。盡管人們對(duì)內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向日趨關(guān)注，但也不能忽略它在審計(jì)中的職能與作用。滿足審計(jì)監(jiān)管的合規(guī)性需求，就滿足了廣大投資者的需求。可以緩解信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的一系列問(wèn)題。有助于提高企業(yè)的外部形象與信譽(yù)，進(jìn)而提升企業(yè)的整體價(jià)值。因此。COSO的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)框架報(bào)告都保留了(財(cái)務(wù))報(bào)告可靠性、法律法規(guī)遵循性兩個(gè)“合規(guī)”性目標(biāo)。

關(guān)于審計(jì)監(jiān)管需求的內(nèi)部控制可以維護(hù)市場(chǎng)的秩序和有效性。提高經(jīng)營(yíng)透明度，降低信息的不對(duì)稱(chēng)?；诖恕８鱾€(gè)國(guó)家和地區(qū)都在關(guān)注戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)。對(duì)其在相關(guān)法律中做出了不同程度的要求。美國(guó)的SEC更是在SOX法案之后提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的概念，更進(jìn)一步明確了外部審計(jì)監(jiān)管的不可或缺。

由此，可以得出結(jié)論：有效、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。只有標(biāo)本兼治，內(nèi)外部相互促進(jìn)。才能共同提升和完善內(nèi)部控制。