導(dǎo)語：如何才能寫好一篇失業(yè)保險(xiǎn)資金來源，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)重點(diǎn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)

1.1國家關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)的一般規(guī)定《事業(yè)單位人事管理?xiàng)l例》第三十五條規(guī)定:事業(yè)單位及其工作人員依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，工作人員依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。我國《社會(huì)保險(xiǎn)法》第二條規(guī)定:國家建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)制度，保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)體系應(yīng)當(dāng)包括:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。

1.2事業(yè)單位醫(yī)療、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)已有法律規(guī)定1998年國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，截至2008年機(jī)關(guān)、事業(yè)單位有90%的人參加了醫(yī)療保險(xiǎn)，只有10%的工作人員實(shí)行公費(fèi)醫(yī)療，而這10%的單位絕大部分都屬于在中央政府機(jī)關(guān)單位。到目前為止，覆蓋全國范圍的基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度建立起來了。2003年4月《工傷保險(xiǎn)條例》出臺(tái)，并于2004年1月1日正式實(shí)施。《條例》確立了我國工傷保險(xiǎn)制度的職能，這不僅體現(xiàn)了現(xiàn)代工傷保險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，更是我國國情的必然之路。2010年，國務(wù)院對(duì)《條例》再次做出了修改和補(bǔ)充，規(guī)定從2011年起將我國事業(yè)單位職工列入了我國工傷保險(xiǎn)制度之中。雖然有相關(guān)法律規(guī)定，但是失業(yè)保險(xiǎn)在事業(yè)單位參保情況不佳，主要原因是事業(yè)單位工作人員基本上不存在事業(yè)的后顧之憂。生育保險(xiǎn)，在事業(yè)單位女性工作人員中基本上全面覆蓋。

1.3養(yǎng)老保險(xiǎn)是事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)改革的重點(diǎn)由于基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)已經(jīng)有相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，并且事業(yè)單位已經(jīng)開始進(jìn)行了相應(yīng)的改革。因此，此次事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)改革中重點(diǎn)在事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，并且事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)花費(fèi)的財(cái)政資金一直以來居高不下，加重財(cái)政負(fù)擔(dān);與企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的“雙軌制”形成了社會(huì)不平等。一直以來，事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)全部由國家財(cái)政資金負(fù)擔(dān)，截至2014年全國事業(yè)單位在職人數(shù)超過2000萬，退休人員人數(shù)將近1000萬。退休人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用全部由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，并且隨著老齡化社會(huì)的來臨，養(yǎng)老費(fèi)用居高不下。另外，企業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)由企業(yè)和個(gè)人分擔(dān)，而失業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)全部由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，事業(yè)單位工作人員不用負(fù)擔(dān)。事業(yè)單位和企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)和核算基礎(chǔ)不一致，事業(yè)單位職工的工資主要由津貼和職務(wù)工資兩大部分組成，而這兩部分主要與職稱和職位掛鉤，企業(yè)的則是以業(yè)務(wù)績效考核為基礎(chǔ)。前者旱澇保收，后者則承擔(dān)了市場(chǎng)競(jìng)爭的巨大風(fēng)險(xiǎn)。并且，實(shí)際中事業(yè)單位工作人員退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)單位工作人員的。社會(huì)不公平顯而易見。

2事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來源

2.1事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來源的規(guī)定事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)事關(guān)幾千萬人的養(yǎng)老問題，而之前事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)全部由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在對(duì)事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行改革，其核心問題就在于事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金來源何處。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》的規(guī)定:基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(以下簡稱單位繳費(fèi))的比例為本單位工資總額的20%，個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(以下簡稱個(gè)人繳費(fèi))的比例為本人繳費(fèi)工資的8%，由單位代扣。按本人繳費(fèi)工資8%的數(shù)額建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成。

2.2事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金其實(shí)仍然由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金其實(shí)仍然由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，只不過運(yùn)用財(cái)務(wù)上的現(xiàn)金流賬期理論，集中的問題分散開來，通過時(shí)間的先后來處理，即資金循環(huán)使用。實(shí)際上，現(xiàn)在養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本制度模式是現(xiàn)收現(xiàn)付，部分積累，主要是代際贍養(yǎng)的模式，工作的一代繳費(fèi)來供養(yǎng)已經(jīng)退休的一代。從《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》規(guī)定的事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的來源可以看出，其核心思想正是通過代際贍養(yǎng)，慢慢積累，通過時(shí)間來分散問題，通過時(shí)間來聚集事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金池。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》的規(guī)定，事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)資金與企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金互相獨(dú)立。事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)仍然由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，但是通過建立養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，能夠大大減輕國家財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

3多層次的事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)體系

3.1事業(yè)單位建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》中構(gòu)建了事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)采用多層次的社會(huì)保險(xiǎn)體系。多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系包括了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。事業(yè)單位多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是以事業(yè)單位繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ);個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)是以事業(yè)單位職工工資繳納為基礎(chǔ);補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》的規(guī)定，建立強(qiáng)制性的職業(yè)年金制度。

篇2

一、我國社會(huì)保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀及其弊端

我國現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)制度是從1986年開始實(shí)行的。在此之前，我國一直實(shí)行的是“企業(yè)保障”。現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實(shí)行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個(gè)人只出一小部分錢。在繳費(fèi)制度上，它以在職職工的工資收入為計(jì)量基礎(chǔ)，個(gè)人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費(fèi)用，由企業(yè)代扣代繳。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的不斷深化，現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的弊端已逐漸顯露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)覆蓋面小，實(shí)施范圍窄;(2)我國人口老齡化問題日趨嚴(yán)重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大; (3)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理混亂，十分分散，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)遵循，未形成強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制。因此，應(yīng)借鑒別國經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行“費(fèi)”改“稅”，利用稅收的強(qiáng)制性和規(guī)范性增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集過程中的約束力，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代勞，由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和使用，可降低社會(huì)保險(xiǎn)籌資成本，使管理費(fèi)用最小化，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進(jìn)行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)。

二、開征社會(huì)保險(xiǎn)稅必要性――解決社會(huì)保障問題的根本途徑

1.社會(huì)保險(xiǎn)稅是社會(huì)保障制度實(shí)施的主要資金來源。社會(huì)保險(xiǎn)體系的建立與發(fā)展要相應(yīng)的資金來源，而開征社會(huì)保險(xiǎn)稅是解決社會(huì)保險(xiǎn)資金來源的主要途徑。社會(huì)保險(xiǎn)稅是以納稅人的工資、薪金為課稅對(duì)象，并且專稅專用――專門用于社會(huì)保障事業(yè)中的各項(xiàng)支付。該稅產(chǎn)生以后很快便得到迅速發(fā)展，不僅課稅范圍擴(kuò)大到所有食薪者，而且其稅率隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步提高，使社會(huì)保險(xiǎn)在國家稅收收入中的地位穩(wěn)步上升。在當(dāng)前企業(yè)負(fù)擔(dān)日益沉重，國家財(cái)政又比較困難，難以滿足社會(huì)保障支出的情況下，開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，成了解決社會(huì)保障資金的來源，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解財(cái)政緊張的最主要同時(shí)也是切實(shí)可行的途徑。

2.開征社會(huì)保險(xiǎn)稅可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的社會(huì)化。社會(huì)保障的社會(huì)化包括社會(huì)保障對(duì)象的社會(huì)化，社會(huì)保障事業(yè)服務(wù)管理的社會(huì)化，社會(huì)保障資金籌集的社會(huì)化。對(duì)象的社會(huì)化，需求服務(wù)對(duì)象面向整個(gè)社會(huì)，讓城鄉(xiāng)所有的人員都能納入保障范疇和平等享受福利服務(wù)。服務(wù)管理和社會(huì)化，要求建立社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)直接發(fā)放養(yǎng)老金和報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)的辦法等。資金籌集的社會(huì)化要求在社會(huì)保險(xiǎn)方面讓國家、單位、個(gè)人三者合理承擔(dān)，增加社會(huì)保險(xiǎn)基金積累，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、我國開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的可行性

1.開展社會(huì)保險(xiǎn)稅有社會(huì)心理基礎(chǔ)。政府和理論界已經(jīng)在開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等新稅種上做了不少輿論宣傳，而且宣傳力度不斷加大。今年三月份的兩會(huì)期間，政協(xié)會(huì)上有遼寧省代表的“國家應(yīng)盡早開征社會(huì)保險(xiǎn)稅”的提案，人大會(huì)議上總理的政府工作報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)了健全社會(huì)保障體系的措施，為社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征奠定了基礎(chǔ)。

2.開展社會(huì)保險(xiǎn)稅稅源基礎(chǔ)基本具備。經(jīng)過20年的改革，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，私人收入積累也有了一定規(guī)模，物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定，工薪收入規(guī)模連續(xù)擴(kuò)張，也即，工薪階層已具備了一定的納稅能力。再者，從自身長遠(yuǎn)利益考慮，全體公民都希望被納入社會(huì)保障體系，排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在交納了社會(huì)保險(xiǎn)金，將來才能享受到社會(huì)保障福利，所以在目前個(gè)企、私企發(fā)展前景廣闊的情況下，他們是愿意也有能力負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)稅的

四、關(guān)于開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的一些設(shè)想

1.稅目設(shè)置。借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，可設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等五個(gè)稅目。

2.征稅范圍和納稅義務(wù)人。凡在中國境內(nèi)的各類企業(yè)、事業(yè)單位及這些單位的職工(包括機(jī)關(guān)工作人員)均屬于社會(huì)保險(xiǎn)稅的征稅范圍。所有各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位以及這些單位的職工均為社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅義務(wù)人。

3.課稅對(duì)象。企事業(yè)單位及機(jī)關(guān)職工均以工資總額為課稅對(duì)象。

4.稅率確定。根據(jù)我國實(shí)際情況，對(duì)5個(gè)稅目分別設(shè)置與之相應(yīng)的比例稅率，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目。根據(jù)離退休人員的費(fèi)用在職工工資總額所占比例，結(jié)合各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平測(cè)算，稅率大致應(yīng)在15%―20%之間。失業(yè)保險(xiǎn)稅目，由于其費(fèi)用支出的規(guī)?？梢钥刂?，稅率大致可定為1%。醫(yī)療保險(xiǎn)稅目，因?qū)嶋H支出與實(shí)際需求之間差額不好掌握，所以不能以實(shí)際支出水平測(cè)算，而應(yīng)以按企業(yè)和個(gè)人承受能力測(cè)算，目前企業(yè)執(zhí)行福利基金按標(biāo)準(zhǔn)工資的14%，按慣例醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)占到福利基金的50%，為了簡化征收，按職工工資總額計(jì)算，稅率可定至5%左右。以上三項(xiàng)合計(jì)，社會(huì)保險(xiǎn)稅的綜合稅率為工資總額的20%―25%左右。至于工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)稅目，由于我國目前尚不具備征收條件，可暫不設(shè)定稅率，待征稅時(shí)機(jī)成熟后再行考慮設(shè)置稅率。

篇3

論文摘要：分析了西方國家環(huán)境社會(huì)保險(xiǎn)稅的主要模式和特點(diǎn)，針對(duì)我國目前的社會(huì)保障制度中有關(guān)基金來源問題的不足之處，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功做法，將我國目前社會(huì)保險(xiǎn)資金由收費(fèi)的方式改為征收社會(huì)保險(xiǎn)稅的形式，并提出了在稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意合理解決納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率的確定等問題。

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目前，社會(huì)保險(xiǎn)基金的稅費(fèi)改革是國際社會(huì)的潮流之一，中國社會(huì)保險(xiǎn)基金的稅費(fèi)之爭也愈演愈烈。社會(huì)保障稅（socialsecuritytax）也譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅或稱社會(huì)保障繳款（socialsecuritycontributions），是對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征的一種稅。

1西方社會(huì)保險(xiǎn)稅的主要模式與特點(diǎn)

1.1瑞士

瑞士的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建立在由國家、企業(yè)和個(gè)人共同分擔(dān)、互為補(bǔ)充的三支柱模式上。

第一支柱是由國家提供的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，其全稱為“養(yǎng)老、遺屬和傷殘保險(xiǎn)”。在職人員從17歲生日后的第一個(gè)元月一日起開始支付，支付方式是由雇主和雇員各支付50％。第二支柱是由企業(yè)提供的“職業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)”。按照規(guī)定，企業(yè)及年收入超過19350瑞士法郎的職工須參加職業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，費(fèi)用由雇主與雇員各付一半。第三支柱是各種形式的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)。所有在瑞士居住的人都可以自愿加入，政府還通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)個(gè)人投保。

1.2美國

美國目前的社會(huì)保障體系實(shí)行“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，其資金來源主要是在職人員把工資所得的一部分作為“社會(huì)保障稅”上交給政府，即雇主和員工各支付6.2%，用于支付退休人員的退休金、殘疾金和遺屬遺孤?lián)嵝艚?，統(tǒng)稱老年遺族殘疾保險(xiǎn)制度（OASDI）。

美國目前約有1.63億在職人員參加了社會(huì)保障體系，占全國所有在職人員的96％。有單位的在職者將收入的一定比例作為社保稅和醫(yī)療保障稅上交國庫，單位另為其繳納相應(yīng)比例的社保稅和醫(yī)保稅。自謀職業(yè)者應(yīng)繳納的社保稅和醫(yī)保稅占其收入的比例是有單位者的兩倍。

2我國社會(huì)保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀及其弊端

2.1我國社會(huì)保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度是從1986年開始實(shí)行的?，F(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實(shí)行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個(gè)人只出一小部分錢。在繳費(fèi)制度上，它以在職職工的工資收入為計(jì)量基礎(chǔ)，個(gè)人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費(fèi)用，由企業(yè)代扣代繳。目前我國規(guī)定的繳費(fèi)率為40．6％，其中在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)11％，企業(yè)負(fù)擔(dān)29．6％。具體地說，個(gè)人按其工資收入的80％繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按職工工資收入的20％繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為2％，企業(yè)承擔(dān)6％；個(gè)人承擔(dān)其工資收入1％的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按2％為其繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。此外，企業(yè)還要承擔(dān)1％的工傷保險(xiǎn)費(fèi)和6％的生育保險(xiǎn)費(fèi)。

2.2我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度存在的問題

近年來，中國的社會(huì)保障改革取得了很大進(jìn)展，但在運(yùn)行實(shí)踐中，現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的弊端也逐漸顯露出來，其中最主要的就是籌資問題，主要有：（1）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面小，實(shí)施范圍窄，籌資水平有限。（2）以統(tǒng)籌繳費(fèi)的方式集資，法律強(qiáng)制力不強(qiáng)，基金收繳率難以提高。(3)我國人口老齡化問題日趨嚴(yán)重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大。（4）繳費(fèi)率不統(tǒng)一，繳費(fèi)形式不規(guī)范，嚴(yán)重影響政策執(zhí)行效果。（5）現(xiàn)行繳費(fèi)方式不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理。在現(xiàn)行制度下，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)集社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收、支、管、用于一體，缺乏對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營管理的必要約束和監(jiān)督。

3國外社會(huì)保險(xiǎn)制度的啟示

3.1社會(huì)保險(xiǎn)基金費(fèi)改稅的必然

目前我國社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集實(shí)行收“費(fèi)”的方式，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。但在建立我國“統(tǒng)帳結(jié)合”的社會(huì)保險(xiǎn)制度中，用人單位和個(gè)人不繳、欠繳和中斷繳納保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年底，全國累計(jì)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)高達(dá)439億元。這給社保資金的管理和收支平衡帶來了極大的困難，因此，從世界上在多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，我國社會(huì)保險(xiǎn)的籌資模式必須從社會(huì)保障繳費(fèi)改為開征統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，由此入手解決社會(huì)保險(xiǎn)的隱性債務(wù)問題。開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的有利之處主要有以下幾個(gè)方面：

第一、有利于增強(qiáng)籌資的強(qiáng)制性，強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收力度，降低征繳成本，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定的資金來源。

社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征可以充分利用稅收的強(qiáng)制性和規(guī)范性增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集過程中的約束力，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會(huì)保障基金的收繳率，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代勞，可降低社會(huì)保險(xiǎn)籌資成本，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進(jìn)行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)。

第二、有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障基金收支兩條線預(yù)算管理，健全基金的監(jiān)督機(jī)制，保證基金的安全性。

用稅收形式籌集資金，可以從根本上將收支分為兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，財(cái)政統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一發(fā)放，并將社會(huì)保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，從而有效地避免社會(huì)保障資金籌集發(fā)放中的不規(guī)范行為，有利于將社會(huì)保障基金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，保證基金的安全性，有利于人民的監(jiān)督。

第三、可以有效解決多家分管，自成體系，機(jī)構(gòu)重疊造成的巨大浪費(fèi)和管理費(fèi)用嚴(yán)重超支的問題。

目前分管社會(huì)保險(xiǎn)稅的各部門都成立了專門的管理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，從而導(dǎo)致社會(huì)保障基金的多頭分管，加大了財(cái)政負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國職工養(yǎng)老保險(xiǎn)管理費(fèi)支出由1991年的6.5億元增加到1997年的28.72億元，增長近3倍，年均遞增28.10%。如果將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費(fèi)用項(xiàng)目合并征收統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則可將勞動(dòng)、醫(yī)療、人事等部門的管理機(jī)構(gòu)合并，由此節(jié)余下來的資金就可以用于解決社會(huì)保障部門經(jīng)費(fèi)緊缺的局面，緩解國家的財(cái)政壓力。

3.2我國開征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)注意的問題

（1）納稅人覆蓋面的確定應(yīng)考慮城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距。

社會(huì)保障制度實(shí)施的兩個(gè)最重要的原則是普遍性和公平性。就社會(huì)保險(xiǎn)稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，使所有的勞動(dòng)者都能得到保障。但由于我國地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重不平衡，導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、應(yīng)變能力的差距，使得同樣的社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會(huì)保險(xiǎn)稅在我國將會(huì)在一段較長時(shí)期內(nèi)只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。

（2）計(jì)稅依據(jù)的確定問題。

根據(jù)國際慣例，社會(huì)保險(xiǎn)稅的征稅對(duì)象應(yīng)為納稅人的工薪收入。從我國的情況來看，一個(gè)比較實(shí)際的選擇，是以1998年9月國務(wù)院批準(zhǔn)的國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目為稅基。這樣稅基可以擴(kuò)寬，同時(shí)也可以對(duì)稅收收入進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。但是，考慮我國收入分配狀況惡化以及個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度有限的事實(shí)，在課征記入社會(huì)統(tǒng)籌基金的社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)不宜規(guī)定計(jì)稅工資限額。

參考文獻(xiàn)

［1］龐鳳喜．論我國社會(huì)保障稅的開征［J］.中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，（1）.

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關(guān)鍵詞　社會(huì)保障稅　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　強(qiáng)制儲(chǔ)蓄

社會(huì)保障是國家抵御公民社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的制度體系。制度安排由資金籌集、基金管理和待遇支付三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，籌集資金的方式包括“稅”(tax)、“費(fèi)”(contribution)和“儲(chǔ)蓄”(saving)三類。雖然三種方式的最終目標(biāo)都是保證受益人的待遇，但從法學(xué)視角看，三者具有明顯產(chǎn)權(quán)差異，各自支持不同的制度安排。

“稅”的法律性質(zhì)和社保制度安排

征稅是社會(huì)保障資金籌集的方法之一。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，以2008年為例，國家財(cái)政收入共6.13萬億元，其中全國稅收總收入完成5.42萬億元，占全年財(cái)政收入的88.4％。稅收，是指以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的?；谡螜?quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的，強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢課征，具有普遍性、強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。公民具有納稅義務(wù)，拒絕納稅將受到國家法律制裁。

稅收義務(wù)的廣泛性和普遍性，可有效地保證稅收來源。同時(shí)，這也是對(duì)人民平等權(quán)的尊重，即人人都有納稅義務(wù)，不允許任何人享有完全不納稅的特權(quán)。只有國家基于公共利益目標(biāo)和社會(huì)政策需要，平衡不同社會(huì)群體的利益時(shí)，才能對(duì)某些人或者某些征稅對(duì)象給予稅收優(yōu)惠，但這并不構(gòu)成對(duì)稅收普遍性的否定。

稅收具有法定性，即是否征稅以及征稅的稅種、稅率、征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、稅收征收方式、逃避稅負(fù)的制裁方式等必須由法律加以規(guī)定，任何國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人均無權(quán)設(shè)定稅收。由于稅收實(shí)質(zhì)上為對(duì)人民財(cái)產(chǎn)的無償剝奪，這種剝奪必須有法律上的依據(jù)，并經(jīng)民意機(jī)關(guān)許可。1628年英國的《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗芬约?689年的《權(quán)利法案》即已規(guī)定征稅必須經(jīng)過國會(huì)同意。稅收法定已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)民主與自由的重要內(nèi)容。

綜上所述，稅收具有明顯的公共品特性。通常，國家社會(huì)保障稅收制度包括普通稅、特種稅和附件稅等多種方式。公共品的分配不具有排他性，追求社會(huì)公平和政府責(zé)任等原則，通常用于福利性社會(huì)保障的制度安排，即“保基本、廣覆蓋”，其待遇水平在不同群體之間具有可比性。

“費(fèi)”的法律性質(zhì)和社保制度安排

繳費(fèi)是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的籌資方法。征費(fèi)有兩種情況，一是行政收費(fèi)(fee)，二是準(zhǔn)公共基金繳費(fèi)(contribution)。國家財(cái)政收入包括稅、利、債、費(fèi)四大組成部分，其中的“費(fèi)”主要是指行政收費(fèi)，即政府機(jī)關(guān)依其行政權(quán)向相對(duì)人收取的費(fèi)用，如工本費(fèi)、審批費(fèi)等。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)之費(fèi)屬于公共基金繳費(fèi)性質(zhì)，非行政收費(fèi)。

中世紀(jì)時(shí)，德國出現(xiàn)了“基爾特”，即手工業(yè)者互助基金會(huì)，通過向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)籌集基金，以幫助那些喪失工作能力又沒有土地的手工業(yè)會(huì)員。18世紀(jì)的英國，出現(xiàn)了類似的“友誼會(huì)”。這些組織都體現(xiàn)了互濟(jì)性，具有互助“俱樂部”的特征。會(huì)員繳費(fèi)形成的基金來自個(gè)人產(chǎn)權(quán)的讓渡和集中，個(gè)人喪失對(duì)其繳費(fèi)的所有權(quán)，從而獲得受益權(quán)；但基金只能為其當(dāng)初所設(shè)立時(shí)的目的服務(wù)，既不能被個(gè)人挪用，也不能被任何第三方操縱和挪用。

社會(huì)保險(xiǎn)及其基金具有準(zhǔn)公共品特征。準(zhǔn)公共品的使用具有如下特征：(1)有限排他性，保護(hù)計(jì)劃成員，排斥非計(jì)劃成員；(2)有限互濟(jì)性，權(quán)利義務(wù)對(duì)等，獲益與貢獻(xiàn)關(guān)聯(lián)；(3)有限保障性，社會(huì)保險(xiǎn)是具有繳費(fèi)能力的群體分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的制度安排，不是普惠的社會(huì)福利制度。正如臺(tái)灣學(xué)者桂裕所言，“保險(xiǎn)為分散危險(xiǎn)，消化損失之制度，即將不幸而集中于一人之意外危險(xiǎn)及由是而生之意外損失，透過保險(xiǎn)而分散于社會(huì)大眾，使之消化于無形?！鄙鐣?huì)保險(xiǎn)不同于商業(yè)保險(xiǎn)之處在于，后者應(yīng)對(duì)個(gè)人和家庭意外風(fēng)險(xiǎn)(如事故等)，前者應(yīng)對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，即1952年《社會(huì)保障(最低標(biāo)準(zhǔn))公約》所界定的年老、患病、失業(yè)、職業(yè)傷害、生育等事件。比如，我國政府通過補(bǔ)貼城鄉(xiāng)居民繳費(fèi)的方式，推行醫(yī)療保障全民化就是這方面的創(chuàng)舉。

“稅”“費(fèi)”之爭

我國《社會(huì)保險(xiǎn)法(草案)》規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)的用人單位和個(gè)人依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇”，并規(guī)定“國家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理?！鄙鐣?huì)保險(xiǎn)是我國社會(huì)保障體系的主要支柱。

在實(shí)踐中，社會(huì)保險(xiǎn)資金存在“征繳難”、“地區(qū)差”、“統(tǒng)籌層次低”和“攜帶難”等問題。如何解決這些問題，有費(fèi)改稅之聲。

支持社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的主要理由是：稅收具有普遍性特征，可以擴(kuò)大稅源，保證社會(huì)保險(xiǎn)資金來源；稅收具有強(qiáng)制性，能夠以強(qiáng)制手段保證社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收；征收社會(huì)保險(xiǎn)稅適用統(tǒng)一的稅率，可以避免不同行業(yè)、地區(qū)負(fù)擔(dān)不均、待遇不同；社會(huì)保險(xiǎn)稅能夠納入財(cái)政體系，國家可以對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集與分配實(shí)施有效的調(diào)節(jié)和控制，從而平衡地區(qū)、部門利益。

反對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的觀點(diǎn)則是：社會(huì)保險(xiǎn)需要針對(duì)特定對(duì)象征收，功能全面，具有彈性，不適用稅的普遍性。例如，工傷保險(xiǎn)實(shí)行雇主責(zé)任制，職工個(gè)人不繳費(fèi)，且根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和雇主安全工作情況實(shí)行差別費(fèi)率。加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)立法，統(tǒng)一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收制度和權(quán)威性，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管，可以解決征費(fèi)難問題，不必實(shí)行費(fèi)改稅。

綜上所述，兩方均忽略了稅和費(fèi)的性質(zhì)差別以及其與不同制度安排的聯(lián)系。取消社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制等于取消社會(huì)保險(xiǎn)制度安排。中國國情決定，社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障體系的主要支柱，即使建立社會(huì)保障稅，也不必取消社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；稅費(fèi)不具有替代性，取之有道、用之有道。

筆者認(rèn)為，成熟的制度安排應(yīng)該是，國家統(tǒng)籌支付的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)通過社會(huì)保障稅籌集資金。地方實(shí)行失業(yè)保險(xiǎn)稅，統(tǒng)一地方就業(yè)促進(jìn)和失業(yè)保險(xiǎn)工作。醫(yī)療、工傷、生育等適用社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制。職工住房保障則適用公積金制。

混淆“費(fèi)”和“儲(chǔ)蓄”的危害

強(qiáng)制儲(chǔ)蓄是強(qiáng)化個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)保障責(zé)任的方法。儲(chǔ)蓄本是自愿行為，一旦被強(qiáng)制即制度化，就成為社會(huì)保障的制度安排之一，并附帶國家稅收減免、保障基金安全和確保最低收入的政府責(zé)任，即相對(duì)擔(dān)保責(zé)任。如果國家采用個(gè)人養(yǎng)老強(qiáng)制儲(chǔ)蓄這種制度安排，即應(yīng)當(dāng)基于保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的原則，明確經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、投資原則、信息披露和領(lǐng)取方式(禁止提前支取和一次性支取)，挪用個(gè)人賬戶資金是違法犯罪行為，但這已經(jīng)脫離社會(huì)保險(xiǎn)范疇，應(yīng)當(dāng)由《養(yǎng)老金法》加以規(guī)定；如果是社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)工具，因產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓和集中，則不需要建立個(gè)人賬戶；如果是名義賬戶的制度安排，需要向繳費(fèi)人和社會(huì)公眾說明個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化養(yǎng)老金權(quán)益的計(jì)算原則和兌現(xiàn)方法。這種制度是西方國家雇主待遇確定計(jì)劃的放大，需要精算技術(shù)、人口統(tǒng)

計(jì)趨勢(shì)平衡以及良好的社會(huì)治理和政府信譽(yù)。

中國養(yǎng)老金制度安排尚未定型化，且缺乏理論認(rèn)知和社會(huì)共識(shí)。社會(huì)保險(xiǎn)“?；尽痹瓌t的內(nèi)涵并不清晰，加之財(cái)政預(yù)算缺位、養(yǎng)老基金投資市場(chǎng)不健全、政府治理和監(jiān)管能力不足等原因，導(dǎo)致《社會(huì)保險(xiǎn)法(草案)》中存在比較嚴(yán)重的立法缺陷，這種缺陷可能誘發(fā)立法陷阱。比如以個(gè)人儲(chǔ)蓄的名義，征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，為了解決當(dāng)前收支平衡問題，繼而轉(zhuǎn)向不規(guī)范的名義賬戶，掩蓋挪用個(gè)人賬戶資金的真實(shí)目的，使“空賬運(yùn)行”合法化。

不同類別的個(gè)人賬戶其責(zé)任主體不同。個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的責(zé)任主體是個(gè)人，政府僅承擔(dān)相對(duì)擔(dān)保責(zé)任，如安全運(yùn)營和最低收入等。名譽(yù)個(gè)人賬戶的責(zé)任主體是賬戶發(fā)起人，即政府。當(dāng)個(gè)人賬戶作為管理工具時(shí)，責(zé)任主體是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，如社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)中心和社保銀行等。

稅、費(fèi)、儲(chǔ)蓄三者產(chǎn)權(quán)性質(zhì)截然不同，這不僅是概念之爭，而是更深層次的制度之別。只有厘清三者的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，才能為中國養(yǎng)老金制度定型化和社會(huì)保險(xiǎn)立法奠定基礎(chǔ)。

延伸閱讀　費(fèi)改稅不適合我國國情

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[關(guān)鍵詞]耦合性　西方國家　社會(huì)保障制度　借鑒意義

社會(huì)保障通常被定位為社會(huì)的穩(wěn)定器，它不僅是一個(gè)社會(huì)學(xué)專有名詞，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)常研究的重大論題。社會(huì)保障作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著重要意義。

一、社會(huì)保障與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的學(xué)理透視

1.的社會(huì)保障理論

馬克思在他的著作中涉及了某些社會(huì)保障的觀點(diǎn)，主要從兩個(gè)方面著手觀察，一是收入和分配，二是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度。同時(shí)馬克思從初次分配和再分配兩個(gè)層次對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品進(jìn)行了劃分。再分配就是對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品進(jìn)行第二次扣除，主要用于社會(huì)成員的教育、衛(wèi)生醫(yī)療保健、養(yǎng)老、建設(shè)公共福利設(shè)施以及進(jìn)行社會(huì)救濟(jì)。馬克思的這一論述高度概括了社會(huì)保障的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。

社會(huì)再生產(chǎn)就其內(nèi)容看既是物質(zhì)資料的再生產(chǎn)，又是生產(chǎn)關(guān)系的再生產(chǎn)，包括生產(chǎn)資料再生產(chǎn)和人口再生產(chǎn)兩個(gè)方面。社會(huì)保障對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)的作用在于它是勞動(dòng)力再生產(chǎn)即人的再生產(chǎn)的條件，勞動(dòng)力的再生產(chǎn)是物質(zhì)資料的再生產(chǎn)的前提條件，勞動(dòng)力數(shù)量的增長以及勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，能推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

2.凱恩斯的反危機(jī)理論

凱恩斯認(rèn)為，國家的生產(chǎn)和就業(yè)主要取決于這個(gè)國家的有效需求，但由于三大心理法則的作用，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)有效需求不足，從而誘發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，致使大量勞動(dòng)者失業(yè)。資本主義國家經(jīng)濟(jì)所面臨的困境，僅僅依靠市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制是無法順利解決的，因此必須要求國家利用財(cái)政支出和收入來影響消費(fèi)需求。社會(huì)保障作為國家干預(yù)的手段，具有相當(dāng)重要的地位，采取普遍的福利政策，有助于刺激消費(fèi)，保障就業(yè)，防止經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生。

從西方國家社會(huì)保障制度的發(fā)展歷史不難看出，現(xiàn)代社會(huì)保障制度是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生和發(fā)展起來的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使人由自然人成為市場(chǎng)主體，并且面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭帶來的失業(yè)、破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)個(gè)人的生存構(gòu)成威脅，社會(huì)不穩(wěn)定因素增加，因此社會(huì)保障的建立成為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的題中之義。社會(huì)保障的完善可以促進(jìn)社會(huì)公平和穩(wěn)定，同時(shí)也為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。社會(huì)保障可以為勞動(dòng)者提供多方面的保障，從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，解決一部分人的就業(yè)問題。但是如果社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)超過社會(huì)承受能力，也會(huì)加重經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須要建立與之相適應(yīng)的社會(huì)保障制度。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的西方資本主義國家社會(huì)保障制度

1.西方國家社會(huì)保障的三種模式

第一種是德國模式。歐洲大陸大部分國家以及日本都沿襲了這一模式。德國模式的特點(diǎn)在于，它的社會(huì)保障體系是建立在不同職業(yè)基礎(chǔ)之上的，主要是依靠勞動(dòng)者對(duì)社會(huì)保障體系的貢獻(xiàn)，這一體系充分反映了國家內(nèi)部不同職業(yè)及其收入特點(diǎn)。法制的強(qiáng)制性也是德國模式的一大特色，具體表現(xiàn)在：公民必須參加法定的社會(huì)保險(xiǎn)，定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；獨(dú)立的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營除失業(yè)保險(xiǎn)以外的其他保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司獨(dú)立自主管理，政府僅僅起到指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用，保險(xiǎn)基金由雇主和雇員共同承擔(dān)。

第二種是瑞典模式，包括北歐、英國、加拿大等國家。這一模式主要特征是社會(huì)保障內(nèi)容龐大、保障水平高，覆蓋范圍較廣，基本上覆蓋所有成員，不論其經(jīng)濟(jì)地位和職業(yè)狀況。其另外一個(gè)鮮明的特點(diǎn)是基金的來源于各行業(yè)的雇主，雇員基本上不繳納。

第三種是澳大利亞模式，美國在社會(huì)保障方面也是采用的這一模式。這一模式的特點(diǎn)是僅特定對(duì)象接受政府的保障，主要是生活貧困者，其余社會(huì)成員必須通過市場(chǎng)途徑謀求個(gè)人保障方式。私人保險(xiǎn)業(yè)起主導(dǎo)作用，國家則處于次要地位，保險(xiǎn)資金由雇主和雇員共同繳納，國家主負(fù)責(zé)社會(huì)救濟(jì)和公費(fèi)補(bǔ)貼。

2.西方國家社會(huì)保障制度的特點(diǎn)

第一，從覆蓋面來說，社會(huì)保障覆蓋面非常廣泛。從社會(huì)保障的項(xiàng)目看，基本囊括了生、老、病、死、傷殘、子女等所有項(xiàng)目，從公民生活必需的健康、傷殘等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)到公民生活所必需的食物、教育、居住等各項(xiàng)社會(huì)福利，“從搖籃到墳?zāi)埂睙o所不包；從保障的對(duì)象看，凡事勞動(dòng)者，不管在國有制還是私有制經(jīng)濟(jì)下勞動(dòng)，不管是市民還是農(nóng)民，全體社會(huì)成員都處于社會(huì)保障的安全網(wǎng)之中。

第二，從社會(huì)保障資金的來源看，具有多樣性和多層次性。西方國家的社會(huì)保障資金來源于社會(huì)的多個(gè)方面，雇主、雇員和政府按一定比例承擔(dān)（工商保險(xiǎn)除外），企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，政府會(huì)給予補(bǔ)助，個(gè)人享有的社會(huì)保障也不會(huì)受到影響。由于非盈利租住和民間團(tuán)體發(fā)達(dá)，一部分社會(huì)保障金也會(huì)由他們資助，這樣就減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

第三，從社會(huì)保障的運(yùn)行看，管理體系多元化、保障制度法制化。西方國家的社會(huì)保障管理體系的主力是企業(yè)、地方政府管理，國家僅僅起輔助作用，管理相對(duì)比較分散，權(quán)利下放，較之中央政府，地方政府權(quán)力比較大。各國一般都設(shè)立單獨(dú)的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)實(shí)行自上而下單獨(dú)管理，政府對(duì)社會(huì)保障進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管。西方國家社會(huì)保障法律體系比較完善，而且他們通過立法將社會(huì)保障納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制之內(nèi)，從而賦予其合法性。在社會(huì)保障體系保障之內(nèi)的公民不需要提交申請(qǐng)，社會(huì)保障會(huì)依照法律規(guī)定自動(dòng)提供，提供者也無需進(jìn)行選擇。從而使社會(huì)保障成為公民的一項(xiàng)絕對(duì)的經(jīng)濟(jì)保障。

3.西方國家社會(huì)保障制度面臨的問題及其改革

篇6

市社會(huì)保障基金檢查領(lǐng)導(dǎo)小組：

__市人民政府辦公室《關(guān)于認(rèn)真做好社會(huì)保障基金檢查工作的緊急通知》（延政辦發(fā)[20__]85號(hào)）下發(fā)以后，我縣高度重視，立即召開專題會(huì)議進(jìn)行了安排部署，責(zé)成由縣人事和勞動(dòng)社會(huì)保障局牽頭，組織財(cái)政局、地稅局、就業(yè)管理局、醫(yī)保辦、企業(yè)養(yǎng)老經(jīng)辦中心、機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老辦、農(nóng)村養(yǎng)老辦等有關(guān)部門，對(duì)全縣20__年機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金工作進(jìn)行了全面自查，現(xiàn)就自查情況總結(jié)報(bào)告如下：

20__年以來，我縣堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，牢固樹立以人為本的理念，進(jìn)一步健全完善社會(huì)保障體系，全面落實(shí)“兩個(gè)確保”政策，加強(qiáng)“三條保障線”的銜接工作，不斷擴(kuò)大失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、生育、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面 ，完善管理制度，強(qiáng)化基金征繳與監(jiān)管，全力提高社會(huì)保障能力和水平，推動(dòng)了社會(huì)保障事業(yè)的全面、持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

一、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支情況

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金

1、企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。20__年，全縣應(yīng)參保2284人，實(shí)際參保2284人，參保率達(dá)100%。征繳保險(xiǎn)基金765.11萬元，收入戶利息收入48.95萬元，支出戶利息收入0.02萬元，共支出126.82萬元。截止20__年6月30日，基金存儲(chǔ)309.05萬元，其中支出戶存儲(chǔ)2.45萬元，收入戶存儲(chǔ)306.6萬元。

2、機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。20__年，全縣參保1253人，其中合同制干部223人，合同制工人875人 ，自收自支事業(yè)單位在職職工131人，離退休人員24人。應(yīng)收保險(xiǎn)基金266.53萬元，實(shí)際收繳276.06萬元，利息收入7.31萬元，異地轉(zhuǎn)移收入1.99萬元。共支出40.11萬元，其中支付離退休人員養(yǎng)老金39.97萬元，異地轉(zhuǎn)移支出0.096萬元，退保0.044萬元。經(jīng)查，20__年底，全縣機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)存1445.58萬元，其中財(cái)政專戶1300.31萬元，基金收入戶91.27萬元，購買國債54萬元。截止20__年6月30日，基金結(jié)存1640.19萬元，其中財(cái)政專戶1516.52萬元，基金收入戶89.93萬元，支出戶14.74萬元，購買國債19萬元。

3、農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。全縣參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)3346人 ，共收繳保險(xiǎn)費(fèi)6.56萬元，收繳工作已于20__年停止。截止20__年底，全縣農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余93.33萬元，利息收入0.23萬元，共有10人領(lǐng)保，領(lǐng)保金額為451.56元；有12人退保，退保金額4712.54元。經(jīng)查，現(xiàn)存儲(chǔ)基金93.08萬元，其中財(cái)政專戶存款92.64萬元，支出戶存款0.44萬元。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)基金

20__年，全縣醫(yī)療保障應(yīng)參保人數(shù)為8593人， 實(shí)際參保人數(shù)為7803人 ，參保率達(dá)91%。共征繳醫(yī)療保險(xiǎn)基金780.62萬元，其中個(gè)人帳戶繳納191.89萬元，統(tǒng)籌基金繳納474.52萬元，大病互助基金繳納__.21萬元。支出醫(yī)療保險(xiǎn)基金499.94萬元，其中醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出232.76萬元，醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶基金支出213.12萬元，大病互助基金支出54.06萬元。20__年結(jié)余基金280.68萬元，利息收入6.73萬元，累計(jì)結(jié)余基金996.9萬元。截止20__年6月30日，全縣醫(yī)療保險(xiǎn)基金存儲(chǔ)1533.25萬元，其中收入戶存款116.78萬元，支出戶存款45.54萬元，財(cái)政專戶存款1370.93萬元。

（三）工傷保險(xiǎn)基金

我縣工傷保險(xiǎn)啟動(dòng)于20__年。全縣工傷保險(xiǎn)應(yīng)保人數(shù)1934人，實(shí)際參保人數(shù)1902人，參保率達(dá)98%。實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)1711.8萬元。20__年，應(yīng)收繳工傷保險(xiǎn)基金10萬元，實(shí)際收繳1.38萬元，利息收入55元，累計(jì)結(jié)余1.46萬元。截止20__年6月30日，共存儲(chǔ)工傷保險(xiǎn)基金2.9萬元。

（四）生育保險(xiǎn)基金

我縣生育保險(xiǎn)啟動(dòng)于20__年。全縣生育保險(xiǎn)應(yīng)保人數(shù)5031人，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)4849.2萬元。20__年，應(yīng)收繳生育保險(xiǎn)基金17萬元，實(shí)際收繳20萬元，利息收入426元，共支出11.09萬元，累計(jì)結(jié)余18.8萬元，其中當(dāng)年結(jié)余8.91萬元。截止20__年6月30日，共存儲(chǔ)生育保險(xiǎn)基金13.9萬元。

（五）失業(yè)保險(xiǎn)基金

20__年，全縣共有企事業(yè)參保單位265個(gè)，參保人數(shù)6001人，征繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)25.81萬元，支出戶利息收入85.1元，全年未支出。20__年，全縣共有企事業(yè)參保單位265個(gè)，參保人數(shù)6001人，已征繳失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)24.69萬元，支出戶利息收入139元。今年1—10月份，共發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金19.4萬元，醫(yī)療補(bǔ)助8950.5元，購買支票20元。截止20__年6月30日，支出戶共存款3.6萬元。

（六）地方稅務(wù)局社會(huì)保險(xiǎn)基金

20__年，全縣社會(huì)保險(xiǎn)基金征收任務(wù)738萬元，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)688萬元，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，實(shí)際征收入庫社會(huì)保險(xiǎn)基金801萬元，占計(jì)劃任務(wù)的108.5%。20__年， 全縣社會(huì)保險(xiǎn)基金征收任務(wù)970萬元，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)897萬元，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)73萬元。今年1—10月份，已完成征收任務(wù)

539.44萬元，占計(jì)劃任務(wù)的55.6%。

二、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)體系建設(shè)，提高社會(huì)保障能力

（一）強(qiáng)化工作措施，穩(wěn)步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面。按照“應(yīng)保盡保，全面保障”的原則，全面落實(shí)“兩個(gè)確保”政策，切實(shí)加強(qiáng)“三條保障線”的銜接，進(jìn)一步擴(kuò)大養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面， 在鞏固國有、集體企業(yè)參保成果的基礎(chǔ)上，大膽突破現(xiàn)有社會(huì)保障制度的“盲區(qū)”，積極探索建立覆蓋多種形式就業(yè)人員、復(fù)雜勞動(dòng)關(guān)系人員的社會(huì)保障制度和辦法，認(rèn)真研究弱勢(shì)群體、困難群眾的社會(huì)保險(xiǎn)問題，不斷將各類企業(yè)和人員納入保障范圍，全面提高了社會(huì)保障能力和水平。養(yǎng)老保險(xiǎn)重點(diǎn)向個(gè)體私營企業(yè)、自由職業(yè)者及其他企業(yè)臨時(shí)用工擴(kuò)展覆蓋；失業(yè)保險(xiǎn)向機(jī)關(guān)事業(yè)單位擴(kuò)面；醫(yī)療保險(xiǎn)重點(diǎn)向靈活就業(yè)人員擴(kuò)展；工傷、生育保險(xiǎn)向高危特種行業(yè)以及進(jìn)城務(wù)工人員覆蓋。通過擴(kuò)面覆蓋，社會(huì)保險(xiǎn)體系基本實(shí)現(xiàn)了資金來源多元化、社會(huì)保險(xiǎn)制度化、管理服務(wù)規(guī)范化，有效地保障了職工在退休、失業(yè)、患病、工傷、生育時(shí)的基本權(quán)益，在維護(hù)改革發(fā)展穩(wěn)定大局中發(fā)揮了社會(huì)“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟(jì)“減震器”的作用。同時(shí)，積極開展下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險(xiǎn)并軌工作，為斷保職工接續(xù)了養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系。

（二）加強(qiáng)基金征管，確保各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金平穩(wěn)運(yùn)行。加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳與管理，是提高基金支付能力的有效舉措 。為此，我們根據(jù)省、市有關(guān)要求，不斷完善制度，切實(shí)加強(qiáng)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳與管理，增強(qiáng)各項(xiàng)保險(xiǎn)基金的支撐能力，積極推進(jìn)參保人員社會(huì)化管理服務(wù)工作?？h財(cái)政不斷優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金的投入，足額預(yù)算黨政事業(yè)單位醫(yī)療、失業(yè)、生育保險(xiǎn)費(fèi)，確保基金足額收繳。地稅部門和各基金管理單位充分發(fā)揮職能作用，采取有效措施，狠抓征收工作，確保年度征繳任務(wù)的順利完成。縣人事和勞動(dòng)社會(huì)保障部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》的規(guī)定，加大繳費(fèi)基數(shù)稽核力度，依法實(shí)施征繳，做到了應(yīng)繳盡繳。同時(shí)，加大社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督力度，堅(jiān)持把企業(yè)申報(bào)與稽查、稽核有機(jī)結(jié)合起來，制止和杜絕了虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象。積極開展社會(huì)保險(xiǎn)基金的專項(xiàng)監(jiān)督檢查，確保了社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全運(yùn)行。

（三）完善管理制度，提高社會(huì)化服務(wù)水平。按照“六統(tǒng)一”的原則，全面推行各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)化發(fā)放制度，積極為參保人員提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的服務(wù)。加強(qiáng)醫(yī)療保險(xiǎn)管理，建立就醫(yī)流程和工作流程制度，規(guī)范醫(yī)、患、保三方的行為，提高服務(wù)質(zhì)量。全面實(shí)施《工傷保險(xiǎn)條例》，進(jìn)一步健全完善配套制度，確保了醫(yī)療保險(xiǎn)的規(guī)范化運(yùn)行。積極推行養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)化發(fā)放制度，把企業(yè)離休職工養(yǎng)老保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)參照機(jī)關(guān)事業(yè)單位離休人員標(biāo)準(zhǔn)同步提高，基本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)離退休人員管理服務(wù)社會(huì)化目標(biāo)。建立健全了工傷、生育基金規(guī)范運(yùn)行制度，實(shí)行?？顚Ｓ?，規(guī)范化操作，有效提高了管理服務(wù)水平。

三、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，努力推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展

一是切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)?？h政府成立了由主管副縣長任組長，監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政、地稅、人事和勞動(dòng)社會(huì)保障等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的社會(huì)保障工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在人事和勞動(dòng)社會(huì)保障局下設(shè)辦公室，由人事和勞動(dòng)社會(huì)保障局局長兼任辦公室主任，專門負(fù)責(zé)社會(huì)保障工作的日常管理、監(jiān)督檢查。全面推行目標(biāo)管理責(zé)任制，縣安監(jiān)局將企業(yè)參加工傷保險(xiǎn)工作列入安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任管理，與安全生產(chǎn)責(zé)任同落實(shí)、同考核。

二是健全社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)。為了滿足社會(huì)保障工作的需要，縣上成立了就業(yè)管理局、公療辦、勞動(dòng)保障事務(wù)所、機(jī)關(guān)事業(yè)統(tǒng)籌辦，配備了專職領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，加強(qiáng)社會(huì)保障隊(duì)伍建設(shè)。各相關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)作，健全完善工作機(jī)制，積極為廣大勞動(dòng)者提供基本保障。

三是強(qiáng)化監(jiān)督檢查。建立了經(jīng)常檢查與突擊督查相結(jié)合的工作機(jī)制，縣人事和勞動(dòng)社會(huì)保障局組織勞動(dòng)監(jiān)察執(zhí)法人員，對(duì)不按規(guī)定為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的單位和企業(yè)，嚴(yán)肅查處，限期整改落實(shí)。審計(jì)部門將機(jī)關(guān)單位參加社會(huì)保險(xiǎn)和基金繳納列為單位財(cái)務(wù)審計(jì)和單位領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)的重要內(nèi)容，對(duì)不參加社會(huì)保險(xiǎn)出現(xiàn)相關(guān)費(fèi)用的，嚴(yán)肅處理。

四、存在問題

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳難度大，一些企業(yè)借口改制而拖欠保險(xiǎn)費(fèi)。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金管理不夠規(guī)范，監(jiān)管制度建設(shè)滯后。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面較小，各項(xiàng)保險(xiǎn)體系尚未健全完善，社會(huì)化服務(wù)水平低。附：1、《20__年社會(huì)保險(xiǎn)基金情況匯總表》；

2、《20__年6月30日社會(huì)保險(xiǎn)基金資產(chǎn)負(fù)債表》；

3、《20__年6月30日社會(huì)保險(xiǎn)基金存儲(chǔ)情況明細(xì)表》；

篇7

關(guān)鍵詞：德國；社會(huì)福利制度；改革；啟示

中圖分類號(hào)：C913.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2012）01-0042-04

德國的社會(huì)福利制度始于19世紀(jì)中后期，它的高效率得到了全球的公認(rèn)。德國創(chuàng)造了一個(gè)廣泛的社會(huì)福利網(wǎng)絡(luò)，涉及到社會(huì)成員基本生活的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括生、老、病、死以及教育、療養(yǎng)和住房的各個(gè)方面。但是，自上世紀(jì)70年代末以來，“德國模式”漸漸顯現(xiàn)出來的負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)壓得國家越來越喘不過氣。

一、德國社會(huì)福利制度面臨的挑戰(zhàn)

其一，社會(huì)福利費(fèi)用支出過度擴(kuò)張。德國每年都要通過巨額財(cái)政補(bǔ)貼來支付救濟(jì)金等各種保險(xiǎn)費(fèi)用。過高的福利保障不僅阻礙了國家促進(jìn)就業(yè)制度的推行，也增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重地拖累了政府在其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投資力度。2010年德國三級(jí)公共財(cái)政加上社?；鸬某嘧挚傆?jì)為820億歐元，占GDP的3.3%。為了彌補(bǔ)赤字，德國政府不得不舉債度日。

其二，失業(yè)率居高不下。根據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局公布的官方數(shù)據(jù)可以看出，德國自1991年以來失業(yè)率均高于7%，2010年失業(yè)率為8.6%，失業(yè)人口達(dá)到320萬。在德國，一名失業(yè)者可以得到原工資的53%-67%作為失業(yè)救濟(jì)金，比在職者收入少不了多少，以至于很多失業(yè)者寧愿賦閑在家也不愿意出去找工作。

其三，企業(yè)稅收壓力大。德國的高福利依賴于高稅收，這樣無形中增加了企業(yè)的成本，削弱了企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，影響了企業(yè)、個(gè)人的生產(chǎn)和投資積極性，從而阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，許多納稅大

戶為了躲避高稅收，選擇了外遷或者將投資轉(zhuǎn)向國外，還促使了偷稅漏稅的盛行。[1]

其四，職工的負(fù)擔(dān)日益加重。德國正在進(jìn)入“老齡化社會(huì)”。據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局2010年的一份公報(bào)表明：自2003年以來，德國人口呈持續(xù)下降趨勢(shì)，2009年實(shí)際人口數(shù)量減少近19萬。另一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)顯示，德國在2000年時(shí)，是4個(gè)半職工負(fù)擔(dān)1個(gè)退休者，到2040年，將變成2個(gè)職工負(fù)擔(dān)1個(gè)退休者。退休者數(shù)量不斷增加、生產(chǎn)者數(shù)量不斷減少，使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率逐年上升，勞動(dòng)者的收入相對(duì)減少，打擊了勞動(dòng)者的消費(fèi)熱情，也抑制了消費(fèi)。[2]

二、德國社會(huì)福利制度改革的嘗試

為實(shí)現(xiàn)福利國家的現(xiàn)代化，德國對(duì)社會(huì)福利制度的改革集中在社會(huì)保障體系和就業(yè)市場(chǎng)方面，主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。

（一）延長退休年齡，以解決老齡化所產(chǎn)生的勞動(dòng)力不足問題

目前，德國已經(jīng)決定將強(qiáng)制退休年齡從65歲提高到67歲，現(xiàn)在兩個(gè)智庫正在研究，要把退休年齡再延后3年，到70歲。歐洲執(zhí)委會(huì)在去年7月也進(jìn)行了類似研究，預(yù)測(cè)歐盟的27個(gè)成員國到2060年，可能需要把退休年齡延長至70歲。

（二）改革失業(yè)保險(xiǎn)和救濟(jì)制度，以積極的方法應(yīng)對(duì)失業(yè)

一方面，削減用于失業(yè)方面的開支，縮短失業(yè)者領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)的期限至最長不超過12個(gè)月，

領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)的時(shí)間最長不得超過2年，保障程度由基本生活保障改為略高于最低生活保障，迫使失業(yè)者盡快就業(yè)。另一方面，發(fā)展公共和私人就業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)失業(yè)者重新融入勞動(dòng)力市場(chǎng)。

2003―2005年德國通過推行哈茨改革方案：第一，由聯(lián)邦就業(yè)機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)抵用券給失業(yè)者和某些首次求職者，讓其通過培訓(xùn)，提高勞動(dòng)者的技能，創(chuàng)造更多就業(yè)和轉(zhuǎn)崗的機(jī)會(huì)；第二，聯(lián)邦就業(yè)機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)進(jìn)行合作，為失業(yè)者提供就業(yè)信息，促進(jìn)失業(yè)者重返勞動(dòng)力市場(chǎng)；第三，聯(lián)邦就業(yè)機(jī)構(gòu)為自主創(chuàng)業(yè)者提供創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助，為微型工作、小型工作等報(bào)酬微薄的就業(yè)模式提供多種優(yōu)惠政策，促進(jìn)形成多種形式的靈活就業(yè)。[3]

2008年金融危機(jī)之后，德國通過復(fù)興信貸銀行為中小企業(yè)提供150億歐元的融資貸款，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及投資手工業(yè)、建筑業(yè)和汽車的節(jié)能、環(huán)保創(chuàng)新等，從而確保至少100萬人能夠擁有穩(wěn)定的就業(yè)崗位。此外，德國還通過降低所得稅，來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高就業(yè)率。2009年1月，提高了所得稅基本免稅額，2009年7月，削減了180億歐元的所得稅和工資稅，2010年又一次提高了基本免稅額。

（三）優(yōu)化社保金融體制，以完善養(yǎng)老、醫(yī)療保障

養(yǎng)老和醫(yī)療在社會(huì)保障中是國際社會(huì)非?？粗氐膬身?xiàng)指標(biāo)。近幾年，德國在這兩方面的支出金額已經(jīng)占到年GDP的33.3%，因此，優(yōu)化社保金融體制，對(duì)完善養(yǎng)老、醫(yī)療保障尤為重要。

一是養(yǎng)老保障方面，將擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)的私有化和社會(huì)化，政府在法定養(yǎng)老保險(xiǎn)之外建立起補(bǔ)充的資本積累式的私人養(yǎng)老金制度。這種私人養(yǎng)老金制度是工資性附加津貼和免稅政策的結(jié)合，資金來源于雇員工資和政府提供的附加工資補(bǔ)貼，補(bǔ)充養(yǎng)老金也可以由企業(yè)承擔(dān)全部或其中一部分。

二是醫(yī)療保險(xiǎn)方面，除了加強(qiáng)國家監(jiān)督，還壓縮了國家在醫(yī)療方面的開支，增加了個(gè)人醫(yī)療費(fèi)用的支出。2007年德國聯(lián)邦議院推出了一項(xiàng)旨在促進(jìn)競(jìng)爭的法定醫(yī)療保險(xiǎn)改革方案，其核心內(nèi)容是建立“醫(yī)療衛(wèi)生基金”。2009年起，“基金”被統(tǒng)一收納、管理和調(diào)配。

（四）其他配套措施

1．教育改革，縮短學(xué)制。自2010年起，德國的高等院校將全面實(shí)施“博洛尼亞進(jìn)程”，本科學(xué)業(yè)時(shí)間為3年至4年，碩士學(xué)業(yè)時(shí)間一般為4個(gè)學(xué)期，博士學(xué)習(xí)時(shí)間由原來的5年縮短為3年至4年。由此可以提高社會(huì)效益，延長人們一生中的工作時(shí)間，從而也延長了交納各種捐稅和保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間。

2．強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn)制度。德國在職業(yè)培訓(xùn)方面一直居于世界前列，其目標(biāo)是建立職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育一體的職業(yè)教育體系，并與教育的其他領(lǐng)域建立緊密聯(lián)系。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，2010年政府又實(shí)行了新的措施：與經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)和各州文化部簽署職業(yè)教育和專業(yè)技術(shù)人才接班人國家公約，特別約定了職業(yè)教育數(shù)量目標(biāo)。

3．家庭福利政策的擴(kuò)張。德國政府通過一系列福利政策來刺激家庭功能的增強(qiáng)，提高家庭在贍養(yǎng)和照顧老人以及撫養(yǎng)和教育子女中的作用。作為鼓勵(lì)，對(duì)護(hù)理老人和撫育、收養(yǎng)子女的家庭實(shí)行一定的稅收減免。2010年4月，德國政府又一次提高了用于兒童和家庭的補(bǔ)助支出：有孩子的家庭將獲得每個(gè)孩子100歐元的額外補(bǔ)貼，領(lǐng)取二等失業(yè)金的家庭每月還能夠多領(lǐng)取大約70歐元。

三、德國經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示

正如考夫曼在《社會(huì)福利國家面臨的挑戰(zhàn)》一書中所述，德國所面臨的挑戰(zhàn)，“雖然不是脫離福利國家的發(fā)展?fàn)顩r而獨(dú)立發(fā)生的，但從整體上看，其中聯(lián)系是相當(dāng)間接的”。這些變化并不是德國所特有的，沒有實(shí)行福利國家計(jì)劃的國家也都遭遇了這些變化[4]，那么在面對(duì)這些變化的時(shí)候，我國又該如何應(yīng)對(duì)呢？結(jié)合《社會(huì)福利國家面臨的挑戰(zhàn)》及德國的社會(huì)福利制度改革，必須總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，進(jìn)而加快我國社會(huì)保障制度的健全和完善。

（一）完善社會(huì)保障制度方面

1．社會(huì)保障與國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力同步

德國社會(huì)保障制度與德國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間呈現(xiàn)了緊密相連的特點(diǎn)，因而促進(jìn)了德國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。盡管中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，2010年GDP總量已經(jīng)躍居世界第二位，但據(jù)世界銀行2009年的數(shù)據(jù)顯示，全球213個(gè)國家和地區(qū)，中國的人均GDP排名在124位。此前，國家統(tǒng)計(jì)局局長馬建堂表示，按人均計(jì)算，中國仍然是世界上較貧窮的國家之一。商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅(jiān)也表示，中國的人均GDP為3800美元，“在全球排在105位左右”。 [5]此時(shí)如果我們盲目追求社會(huì)保障的高水平，必然引起相關(guān)的財(cái)政支出的大幅增加，減少國民收入對(duì)其它重要領(lǐng)域投入，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此在規(guī)劃社會(huì)保障內(nèi)容、程度、水平時(shí)，一定要堅(jiān)持社會(huì)保障水平與國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，穩(wěn)步發(fā)展。

2．維持“廣覆蓋，?；尽钡默F(xiàn)階段目標(biāo)

讓人人享有基本的社會(huì)保障，是社會(huì)保障公平性的體現(xiàn)?！笆晃濉睍r(shí)期，我國社會(huì)保障建設(shè)得到了快速推進(jìn)，社保覆蓋范圍從國有企業(yè)擴(kuò)大到各類企業(yè)，從單位職工擴(kuò)大到靈活就業(yè)人員和居民，從城鎮(zhèn)擴(kuò)大到農(nóng)村，越來越多的人享有了基本的社會(huì)保障?！笆濉睍r(shí)期，我國擴(kuò)大社保覆蓋面的重點(diǎn)是非公有制單位職工、靈活就業(yè)人員、農(nóng)民工和農(nóng)民。其中，新農(nóng)保將力爭在“十二五”期內(nèi)實(shí)現(xiàn)制度的全覆蓋。截至2011年10月，我國初步形成了以新型農(nóng)村合作醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)為主體的中國特色醫(yī)療保障體系，三項(xiàng)基本醫(yī)療保障制度總參保人數(shù)增加到12.8億人，覆蓋了90%以上的城鄉(xiāng)居民。工傷保險(xiǎn)方面，截至2011年9月底，工傷保險(xiǎn)人數(shù)已達(dá)到17205萬人，比上年底增加1044萬人。生育保險(xiǎn)人數(shù)達(dá)13472萬人，覆蓋面超過90%。以上數(shù)據(jù)說明，雖然我國已經(jīng)做出了積極努力，工作進(jìn)展順利，但目標(biāo)仍未完全實(shí)現(xiàn)，所以我們要繼續(xù)維持“廣覆蓋，?；尽钡默F(xiàn)階段基本目標(biāo)。

（二）應(yīng)對(duì)人口挑戰(zhàn)方面

第六次人口普查數(shù)據(jù)顯示：我國60歲以上老人占總?cè)丝诒壤_(dá)到13.26%，其中65歲及以上人口占8.87%，老齡化進(jìn)程正在逐步加快。社科院預(yù)測(cè)，到2030年，中國65歲以上人口占比將超過日本，成為全球人口老齡化程度最高的國家；到2050年，社會(huì)進(jìn)入深度老齡化階段。

德國面臨人口老齡化的對(duì)策概括起來主要有：第一，鼓勵(lì)移民，特別是吸引優(yōu)質(zhì)移民，通過同化和整合移民，來提高就業(yè)人員所占的比例；第二，鼓勵(lì)生育，例如假定每對(duì)夫婦有能力獨(dú)立撫養(yǎng)兩個(gè)孩子，國家從第三個(gè)孩子開始給予補(bǔ)助，以此克服預(yù)期壽命延長和后代保障不足而引起的人口負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移問題；第三，延長退休年齡；第四，教育改革，縮短學(xué)制；第五，改革養(yǎng)老金制度，發(fā)展基金制。

德國出現(xiàn)人口老齡化時(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化，而我國目前工業(yè)化任務(wù)尚未完成、有關(guān)體制還不健全，且具體國情不同，因此不能完全照搬德國經(jīng)驗(yàn)。鑒于我國人口總量大，人均資源嚴(yán)重不足，鼓勵(lì)移民和鼓勵(lì)生育似乎并不符合我國現(xiàn)階段的國情。

1．?dāng)U大養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來源。2011年4月19日，人力資源和社會(huì)保障部副部長胡曉義在北大賽瑟論壇上表示，在物價(jià)水平快速上漲的背景下，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)際上處于縮水和貶值的狀態(tài)。因此，對(duì)于我國來說擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)人群范圍更為重要。在養(yǎng)老保險(xiǎn)資金來源方面，可以考慮提取國有企業(yè)紅利和凈資產(chǎn)增量的適當(dāng)部分，作為社保預(yù)算基金集中起來，為社?；鹛峁┲匾С?，也可以促使國有企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2．適當(dāng)、緩慢延長退休年齡。隨著生活質(zhì)量和醫(yī)療水平的提高，人的壽命也得到了大幅提高，大多數(shù)現(xiàn)代人在退休后實(shí)際上完全能夠勝任原先的工作。在沒有推遲退休年齡的今天，我們也能看到很多老年就業(yè)者，以返聘等形式活躍在職場(chǎng)。

3．縮短學(xué)制，發(fā)展職業(yè)教育，提高教育與職業(yè)相關(guān)性，培養(yǎng)能夠適應(yīng)市場(chǎng)需要的人才?？s短學(xué)制，不僅能夠延長人一生工作的時(shí)間，從而延長了交納各種捐稅和保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間，還能增進(jìn)社會(huì)效益。

（三）應(yīng)對(duì)結(jié)構(gòu)性失業(yè)方面

1．優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)就業(yè)彈性提高

我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到中國勞動(dòng)力資源所具有的比較優(yōu)勢(shì)，關(guān)注資本密集度低、流動(dòng)性小的工作。因此，必須在保證第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，努力提高第三產(chǎn)業(yè)在國民生產(chǎn)中所占的比重，尤其是第三產(chǎn)業(yè)中的旅游、金融、保險(xiǎn)、信息服務(wù)、嬰幼兒教育、養(yǎng)老托老、文化經(jīng)營等就業(yè)彈性大的行業(yè)，要使其成為吸納勞動(dòng)力的主要渠道。據(jù)《國際勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示：2007年，美國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比例為76.8％，日本為67.7％，巴西為66％，中國為32％。2009年我國這一比例也僅僅上升了2個(gè)百分比，為34%。比較而言，中國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間非常廣闊。

2．深化教育體制改革，加大教育投入力度

全國政協(xié)委員、中國人事科學(xué)院院長吳江在參加2011中國（上海）國際職業(yè)教育論壇時(shí)指出，“十二五”期間，就業(yè)壓力不斷增大，會(huì)達(dá)到一個(gè)峰值。其中，國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域如裝備制造、信息等行業(yè)，急需專門人才500多萬；社會(huì)發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域如教育、宣傳文化等行業(yè)，急需專門人才共800多萬。為此，他認(rèn)為：“重視職業(yè)教育和培訓(xùn)，將有效補(bǔ)充人才缺口?！?/p>

深化教育體制改革，始終堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，培養(yǎng)出大量適應(yīng)社會(huì)需求的勞動(dòng)者。建立起完善的高等教育、普通高等教育、高等職業(yè)教育和中等職業(yè)教育等多層次的科學(xué)教育體系，改善人才的供應(yīng)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多不同層次的復(fù)合型人才。此外，教育部門還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)發(fā)展的預(yù)測(cè)工作及預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，以幫助各類院校的專業(yè)設(shè)置與專業(yè)建設(shè)，使得接受正規(guī)學(xué)校教育培訓(xùn)的人能夠更加適合社會(huì)和企業(yè)的需求。

3．強(qiáng)化職業(yè)技能培訓(xùn)，完善培訓(xùn)體系建設(shè)

職業(yè)技能培訓(xùn)是提高勞動(dòng)者素質(zhì)、增強(qiáng)勞動(dòng)者競(jìng)爭力的重要手段。強(qiáng)化職業(yè)技能培訓(xùn)，首先應(yīng)針對(duì)不同的群體、不同的培訓(xùn)目的實(shí)行分類指導(dǎo)，開展培訓(xùn)工作，提高職業(yè)教育和技能培訓(xùn)效果。其次，應(yīng)完善職業(yè)培訓(xùn)和資格認(rèn)證的立法、監(jiān)管工作。我國培訓(xùn)行業(yè)蘊(yùn)藏著巨大商機(jī)：2009年根據(jù)中國居民儲(chǔ)蓄存款做出的保守估計(jì)，中國教育培訓(xùn)市場(chǎng)的潛在市場(chǎng)規(guī)模達(dá)3000億元，且發(fā)展迅猛。但是也潛伏著培訓(xùn)機(jī)構(gòu)質(zhì)量良莠不齊、虛假廣告泛濫、培訓(xùn)人員魚龍混雜等不可忽視的危機(jī)。因此，急需一部統(tǒng)一且權(quán)威的中央政府立法，以及一個(gè)專門的職業(yè)認(rèn)證監(jiān)管機(jī)構(gòu)，來促進(jìn)我國培訓(xùn)體系的健康發(fā)展。此外，相關(guān)部門還應(yīng)為失業(yè)者提供職業(yè)咨詢服務(wù)，幫助失業(yè)者認(rèn)清自我，作出符合自身特點(diǎn)的職業(yè)生涯規(guī)劃，更好地進(jìn)行自我定位。

4．鼓勵(lì)非正規(guī)就業(yè)，保障非正規(guī)就業(yè)者基本權(quán)益

非正規(guī)就業(yè)是指沒有取得正式的就業(yè)身份、地位不穩(wěn)定的就業(yè)，可以分為：在非正規(guī)部門（或經(jīng)濟(jì)）中就業(yè)；在正規(guī)部門（或經(jīng)濟(jì)）中的非正規(guī)就業(yè)。據(jù)估算，我國有勞動(dòng)能力的人口大約7.1～7.2 億，其中僅有約2億人能進(jìn)入正規(guī)就業(yè)渠道實(shí)現(xiàn)就業(yè)，這樣余下的5 億多人作為剩余勞動(dòng)力，只能通過非正規(guī)就業(yè)吸納。因此，政府除了要正確認(rèn)識(shí)非正規(guī)就業(yè)的重要性，還要通過立法縮小正規(guī)就業(yè)和非正規(guī)就業(yè)的差距，完善非正規(guī)就業(yè)者的基本生活和其他權(quán)益保障，消除社會(huì)對(duì)非正規(guī)就業(yè)者的歧視，為非正規(guī)就業(yè)者提供資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持和培訓(xùn)平臺(tái)，使非正規(guī)就業(yè)者提高自己人力資本積累，并進(jìn)一步向正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)化。

5．完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推動(dòng)勞動(dòng)力區(qū)域間流動(dòng)

第一，勞動(dòng)力市場(chǎng)要完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，主動(dòng)積極地與各用人單位聯(lián)系，了解其用工需求，通過報(bào)紙廣告、網(wǎng)絡(luò)、電視、中介等各種渠道及時(shí)地把用工需求信息準(zhǔn)確地傳遞給廣大求職者，以便求職者能更快地與用人單位聯(lián)系，參加工作單位招聘活動(dòng)，縮短求職時(shí)間。第二，不同行業(yè)間或區(qū)域間的流動(dòng)障礙除了信息的不對(duì)稱，還在于地理位置的限制和制度上的因素。因此，推動(dòng)勞動(dòng)力區(qū)域間流動(dòng)，還應(yīng)逐步消除制度性因素造成的區(qū)域間流動(dòng)障礙，如導(dǎo)致城鄉(xiāng)二元分割的戶籍制度等。在制度保證的前提下，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)，為勞動(dòng)者的轉(zhuǎn)移、流動(dòng)提供便利交通。同時(shí)，作為對(duì)勞動(dòng)者轉(zhuǎn)移、流動(dòng)的鼓勵(lì)，政府還應(yīng)在政策和財(cái)政上提供支持和幫助，比如，可以由政府提供資金，向愿意從勞動(dòng)力過剩地區(qū)遷移到勞動(dòng)力短缺地區(qū)的勞動(dòng)者提供一些補(bǔ)償或者特殊津貼等。[6]

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The Enlightenment of Germany’s Social Welfare System Reform to Our Country

CAO Ying1，2

(1. College of History and Society, Anhui Normal University, Wuhu 241002, China; 2. Department of Business Administration, Anhui Business College of Vocational Technology, Wuhu 241002, China)

篇8

在社會(huì)保障制度的運(yùn)行過程中，“無金不談制”，因而社保資金在整個(gè)社保體系中占有重要地位。有效地管理好社保資金的收繳環(huán)節(jié)非常重要。目前，各國收取社會(huì)保障資金的主要方法有：稅、費(fèi)和稅費(fèi)并行，但是在我國“稅費(fèi)之爭”比較突出。本文通過分析埃及社會(huì)保障稅的基礎(chǔ)稅率結(jié)構(gòu)來總結(jié)其中的成功經(jīng)驗(yàn)及不足之處，試著為我國提供一定的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、研究埃及社會(huì)保障稅收辦法的價(jià)值

埃及是非洲地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景較好的國家之一，其社會(huì)保障稅的結(jié)構(gòu)雖然簡單，但具有一定的代表性。因而，我們通過研究埃及的社會(huì)保障稅制度可以借鑒其中的成功經(jīng)驗(yàn)，最終促進(jìn)我國社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。

二、埃及社會(huì)保障稅的稅率結(jié)構(gòu)

在非洲，大多數(shù)國家的社會(huì)保障制度的建立分兩個(gè)階段，第一個(gè)階段為埃及前總統(tǒng)納賽爾當(dāng)政時(shí)建立的體系化的現(xiàn)代社會(huì)保障制度，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，為鞏固年輕共和國及社會(huì)各階級(jí)的融合起到積極作用。其負(fù)面影響最終成為影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏。第二個(gè)階段，薩達(dá)特與穆巴拉克時(shí)代，建立了以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的新社會(huì)保障制度，促進(jìn)了埃及社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，社會(huì)保障制度主要包括：社會(huì)救助制度、社會(huì)保險(xiǎn)制度、社會(huì)福利制度[1][2]。埃及社會(huì)保障現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)是1975年的《社會(huì)保障基本法》。經(jīng)過30多年的發(fā)展，埃及已經(jīng)建立了比較完善的社會(huì)保障制度，在制度體系上與發(fā)達(dá)國家比較接近。目前埃及的社會(huì)保障稅的結(jié)構(gòu)采取薪給稅的方式。埃及社會(huì)保障中主要險(xiǎn)種的稅率結(jié)構(gòu)為：

（一）養(yǎng)老、傷殘和死亡保險(xiǎn)

養(yǎng)老、傷殘和死亡保險(xiǎn)稅率為：雇主負(fù)擔(dān)基本工資的 26%，變動(dòng)工資的 24%；雇員負(fù)擔(dān)基本工資的 14%，變動(dòng)工資的11%。其中，基本工資從1998年7月起定為每月525埃鎊；變動(dòng)工資是指超過規(guī)定上限部分的工資，從1998年3月起，規(guī)定上限為每月500 埃鎊。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)由雇主、被保險(xiǎn)人（包括自雇者）和政府共同出資，保險(xiǎn)和養(yǎng)老金組織通過其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)非政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)組織通過其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，財(cái)政部對(duì)資金運(yùn)作實(shí)施監(jiān)督。

（二）醫(yī)療保險(xiǎn)

對(duì)于包括生病和產(chǎn)婦的醫(yī)療保險(xiǎn)稅率為：雇主負(fù)擔(dān)工資和薪金的4%（對(duì)職工提供現(xiàn)金和醫(yī)療福利的雇主可以降至3%）；雇員負(fù)擔(dān)工資和薪金的1%。全國私營與公共部門社會(huì)保險(xiǎn)基金機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理繳費(fèi)和現(xiàn)金待遇，健康保險(xiǎn)組織通過下屬醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)，健康和人口部負(fù)責(zé)監(jiān)督[3]。

（三）工傷保險(xiǎn)

工傷保險(xiǎn)全部由雇主繳納，稅率為工資和薪金的3%。如果雇主對(duì)職工提供臨時(shí)傷殘福利的，則可以降至2%。

（四）失業(yè)保險(xiǎn)

失業(yè)保險(xiǎn)也全部由雇主繳納，稅率為工資的2%，政府進(jìn)行一定的補(bǔ)貼。在工頭雇用的合同中工頭應(yīng)當(dāng)按照所有工資和28%的稅率繳納社會(huì)保障稅，其中按18%稅率計(jì)算的部分由工頭直接負(fù)擔(dān)[4]。埃及的工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)資金均由社會(huì)保險(xiǎn)與社會(huì)事務(wù)部的全國私營與公共部門社會(huì)保險(xiǎn)基金機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，財(cái)政部負(fù)責(zé)監(jiān)督。在埃及就業(yè)的外國雇員，一般不納入社會(huì)保障計(jì)劃。但是下列情況例外：一是與埃及簽訂有稅收協(xié)定，規(guī)定雙方互相為對(duì)方公民提供社會(huì)保障的；二是外國雇員的就業(yè)合同超過一年的[4]。

三、對(duì)埃及社會(huì)保障稅收辦法的思考

（一）成功的經(jīng)驗(yàn)

1.社會(huì)保障的稅率結(jié)構(gòu)穩(wěn)定且靈活。埃及以稅的形式征收社保資金，短期內(nèi)設(shè)置了基本工資和變動(dòng)工資的稅率不僅有助于維持稅率的穩(wěn)定性，而且可以增強(qiáng)政策的靈活性。強(qiáng)制性的存在使得資金的征繳力度大、效率高，這樣既保證了穩(wěn)定、充足的資金來源，而且在一定程度上減少了逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。此外，社會(huì)保障稅收項(xiàng)目數(shù)量較少，公眾易于接受且經(jīng)辦管理手續(xù)快捷方便。

2.社會(huì)保障體系范圍中包括外國雇員。符合條件的外國雇員可參加埃及的社會(huì)保障。社會(huì)保障條件的設(shè)置不僅在一定程度上能夠保障埃及外出的雇員享受到國外的社會(huì)保障待遇，而且能夠?yàn)樵诎＜肮ぷ鞯耐鈬蛦T提供一定的社會(huì)保障待遇。

3.社會(huì)保障資金的投入循序漸進(jìn)。埃及社會(huì)保險(xiǎn)基金在過去6年內(nèi)增長了65%，達(dá)4 530億埃鎊。由于2010-2011年總投資達(dá)3 180億埃鎊，保險(xiǎn)收益有所增長。①在2012-2013財(cái)政年中，埃及將為社會(huì)退休金系統(tǒng)以及社保系統(tǒng)投入將近84.2億美元，同比上一財(cái)政年也將近增加了17億美元，其中35億美元將投入到社會(huì)退休金系統(tǒng)之中，約占國民生產(chǎn)總值的2.8%[5]。與其他發(fā)達(dá)國家政府對(duì)社保資金的投入相比，埃及的水平較低，但是不斷增長的財(cái)政投入不僅可以循序漸進(jìn)地發(fā)展社會(huì)保障事業(yè)并且能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）不足之處

1.社會(huì)保障的覆蓋面較窄。埃及的社會(huì)保障覆蓋面較為狹窄，而且主要集中于有正規(guī)、穩(wěn)定工作的雇員，而沒有將另一部分人員（農(nóng)村臨時(shí)工、家庭服務(wù)員和個(gè)體服務(wù)者等）納入到社會(huì)保障體系之中。

2.社會(huì)保障制度的社會(huì)分層。在埃及，保險(xiǎn)和養(yǎng)老金組織通過其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)非政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)組織通過其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)。這就造成政府雇員與非政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)相分離，自成一個(gè)體系。政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇明顯高于其他社會(huì)群體，政府的財(cái)政支出費(fèi)用高。社會(huì)保障制度的社會(huì)分層危害主要體現(xiàn)為：一方面，由于社會(huì)分層的存在導(dǎo)致不同社會(huì)層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇存在差異，另一方面，養(yǎng)老保險(xiǎn)的待遇差異又會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化已有的社會(huì)分層，甚至促成新的社會(huì)分層的產(chǎn)生，造成收入分配差距和貧富差距，引發(fā)社會(huì)矛盾[6]。

3.社會(huì)保障中存在雇主的降稅風(fēng)險(xiǎn)。埃及的失業(yè)和工傷保險(xiǎn)稅均由雇主交納，在醫(yī)療保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)稅率的規(guī)定中，如果雇主為雇員提供相關(guān)的福利待遇，稅率可降低1%，這就存在雇主以為雇員提供福利待遇為理由降低稅率的風(fēng)險(xiǎn)。不利于維護(hù)雇員的利益。

四、對(duì)我國的啟示

（一）合并生育和醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目

我國生育保險(xiǎn)的政策改革以后，男性職工也需要參加生育保險(xiǎn)，這就消除了生育保險(xiǎn)覆蓋范圍的性別差異，而生育與醫(yī)療也存在可以合并的現(xiàn)實(shí)條件，即職工在生育的過程中需要到醫(yī)院進(jìn)行輔的治療，生育津貼可以轉(zhuǎn)化為醫(yī)療補(bǔ)助。將生育保險(xiǎn)并入醫(yī)療保險(xiǎn)可以提高社會(huì)保障制度的運(yùn)行效率。

（二）穩(wěn)定政府的社保財(cái)政投入

2009―2020年間，隨著新制度的建立，社會(huì)保障的覆蓋面增大，社會(huì)保障待遇提高，社會(huì)保障財(cái)政投入需求逐年增長，由10 334億元增至45 420億元，年均需求24 510億元，年均增長14.4%。根據(jù)測(cè)算，2020年中國財(cái)政收入占GDP的比例將達(dá)到25%，絕對(duì)額將達(dá)到23.8萬億元。社會(huì)保障財(cái)政投入需求占財(cái)政收入的比例逐年增加，大約由2008年的13%增至2020年的19.1%，提高了6.1個(gè)百分點(diǎn)。但仍然低于發(fā)達(dá)國家水平[3]。穩(wěn)定政府的財(cái)政投入是社會(huì)保障不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，因而，我國也應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的測(cè)算循序漸進(jìn)地增加社保資金的財(cái)政投入水平。

（三）加強(qiáng)社會(huì)保障的國際雙邊合作

篇9

    從世界各國的相關(guān)情況看,養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種:第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制,即以同時(shí)期正在工作的一代人的繳費(fèi)或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說,現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當(dāng)年繳費(fèi)或繳稅支付當(dāng)年的養(yǎng)老金,對(duì)融資不做積累的制度。通?？梢酝ㄟ^收入稅、雇主和雇員被強(qiáng)制以工資為基礎(chǔ)的繳費(fèi)等方式為養(yǎng)老金融資,收入稅通常從雇主總收入中扣除,相當(dāng)于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見,在現(xiàn)收現(xiàn)付制下,所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言,養(yǎng)老金屬于社會(huì)福利。第二種是完全積累制,即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開始積累,退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金(包括其增值部分)中領(lǐng)取?；蛘哒f,是以其工作期間積累的儲(chǔ)蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么,在這種制度下,所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì);而對(duì)于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來說,所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制,即為前兩種模式的綜合,在這種制度下,養(yǎng)老金的資金來源分為兩部分:一部分來源于社會(huì)統(tǒng)籌;一部分來源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會(huì)福利性質(zhì)‘也具有遞延工資性質(zhì)。

    二、國外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡介

    (一)德國模式

    德國是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國家,德國的養(yǎng)老保障資金主要來源于雇主和雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不足部分由聯(lián)邦財(cái)政補(bǔ)貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣,連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會(huì)保障組織。20世紀(jì)80年代以前,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制;進(jìn)入20世紀(jì)80年代,伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化,社會(huì)保障支出增長加快,甚至超過了經(jīng)濟(jì)增長的承受能力,加上社會(huì)保障預(yù)算的平衡問題曰益突出,德國開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革,提高了相應(yīng)的費(fèi)率,實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年,德國的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為19,3%。在德國,養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),而是由健康保險(xiǎn)組織負(fù)責(zé),但養(yǎng)老保障收入嚴(yán)格納入國家預(yù)算管理,其實(shí)質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國的養(yǎng)老金資金由政府指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和營運(yùn),以使其保值、增值。德國的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以勞動(dòng)所得為依據(jù),管理上與個(gè)人所得稅的稅基基本相同。

    (二)英國模式

    英國的社會(huì)保障制度是一種包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目在內(nèi)的綜合性社會(huì)保障制度。實(shí)行統(tǒng)一稅率,繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一。英國的社會(huì)保險(xiǎn)稅稱為國民保險(xiǎn)稅,每年約為500億英鎊的規(guī)模,是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種,國民保險(xiǎn)稅由其國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收,收入上繳國庫,成為政府財(cái)政收入的有機(jī)組成部分,由財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支,當(dāng)社會(huì)保障項(xiàng)目收不抵支時(shí),按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國民保險(xiǎn)稅是英國社會(huì)保障體系的主要資金來源,是英國福利制度的重要組成部分。英國的國民保險(xiǎn)稅可分為四大類:第一類是對(duì)雇員征收的國民保險(xiǎn)稅,計(jì)稅依據(jù)是雇員的薪金總額,納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類是以自首者的各種所得為征收對(duì)象,采取定額征收方式,并有免征額規(guī)定。第三類的征稅對(duì)象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅的人,既包括沒有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險(xiǎn)全權(quán)利的人,也包括一些想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營者。第四類是以自營者的經(jīng)營利潤為計(jì)稅依據(jù),并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。

    (三)美國模式

    美國的社會(huì)保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個(gè)階段。初始階段的完全基金制是將個(gè)人薪金的一部分存入基金,用本息在其退休后支付養(yǎng)老金,但由于20世紀(jì)30年代的金融危機(jī)使這一制度難以為繼,被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代,即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會(huì)保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對(duì)人口老齡化的預(yù)測(cè)和退休養(yǎng)老金支付的需要,按“財(cái)務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn),養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字,美國政府為此成立了社會(huì)保障信托基金,形成了現(xiàn)行的部分積累的社會(huì)保障體制。

    (四)智利模式

    智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人所有、完全積累、私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營保險(xiǎn)基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實(shí)行個(gè)人負(fù)責(zé)制,政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強(qiáng)制下的個(gè)人儲(chǔ)蓄——投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行私營化管理。各個(gè)養(yǎng)老基金管理公司競(jìng)爭經(jīng)營,個(gè)人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外,養(yǎng)老基金監(jiān)管與營運(yùn)相分離,基金管理公司負(fù)責(zé)基金運(yùn)營,而獨(dú)立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計(jì)劃嚴(yán)格按照分散、透明和獨(dú)立的原則進(jìn)行‘以保障資金的安全與盈利。

    綜觀世界各國的養(yǎng)老保障情況,初始時(shí),養(yǎng)老金制度或者是完全社會(huì)福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制;或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時(shí)間的推移,由于通貨膨脹、金融危機(jī)、人口增長過快、政府負(fù)擔(dān)過重等原因,養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會(huì)福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負(fù)責(zé)征收,養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別,實(shí)行完全積累,私人機(jī)構(gòu)經(jīng)營養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,政府只負(fù)責(zé)監(jiān)管。

    三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思

    (一)我國養(yǎng)老保障現(xiàn)狀

    我國目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系。2000年12月25曰國務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》,該方案對(duì)于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定,從中可以看出,我國的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)包括兩部分:一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)(來自于社會(huì)統(tǒng)籌);二是個(gè)人賬戶(來自于個(gè)人儲(chǔ)蓄)。籌資模式歸屬于部分積累制。從對(duì)養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出,來自于社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是稅而不是費(fèi)。那么,我們將其作為收費(fèi)形式顯然說明政府的收入機(jī)制不夠規(guī)范,收入機(jī)制不規(guī)范勢(shì)必導(dǎo)致整個(gè)國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài),從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外,以個(gè)人繳費(fèi)15年為界限,繳費(fèi)滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金,未足此年限者不享受此福利待遇,這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳率看,由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭議或法律依據(jù)不足等原因,加之收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機(jī)制不健全,使得養(yǎng)老保險(xiǎn)資金征繳率偏低,很難達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

    (二)將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅

    鑒于世界各國養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢(shì)和我國目前養(yǎng)老保障情況及對(duì)養(yǎng)老金性質(zhì)的分析,建議開征社會(huì)保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅(醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征),對(duì)現(xiàn)行全部納入社會(huì)統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改征為社會(huì)保障稅(養(yǎng)老稅)。

    1,納稅人。開征社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)是我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人,具體包括各類企業(yè)(如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等)和行政事業(yè)單位(非財(cái)政撥款)。作為養(yǎng)老稅納稅人的個(gè)人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主(包括取得中國國籍的外國人)。

    2,計(jì)稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費(fèi)用的全部工資總額作為計(jì)稅依據(jù),或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主月工資收入為計(jì)稅依據(jù)。

    3,稅目與稅率。在社會(huì)保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅,稅率定為20%或10%。20%的稅率用于企事業(yè)單位繳稅,10%的稅率適用于自由職業(yè)人員和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶業(yè)主。

    4,征收管理。社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)為中央與地方共享稅,由地方稅務(wù)局按屬地原則負(fù)責(zé)征收,這樣不僅解決原來稅務(wù)機(jī)關(guān)代征勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)依據(jù)不足的問題,而且還把本來就居于國家稅收的養(yǎng)老資金納入國家預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入,從而規(guī)范了政府收入機(jī)制。所征收的養(yǎng)老稅款按15%的比例上繳中央財(cái)政,作為全國社會(huì)保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要,85%的比例歸入地方財(cái)政,用于安排本地區(qū)的社會(huì)保障支出。

    至于個(gè)人繳納的計(jì)入個(gè)人賬戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),仍按目前由政府指定的社會(huì)保障部門——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)公司具體管理,個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)率仍為目前的8%。個(gè)人繳費(fèi)屬于遞延工資性質(zhì),以本人月工資收入為繳費(fèi)基數(shù)。依據(jù)《遼寧省完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)實(shí)施方案》(遼寧省是國務(wù)院確定的完善社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份),繳費(fèi)基數(shù)最高為所在市職工月平均工資的30G/o,最低為市職工月平均工資的60%。個(gè)人繳費(fèi)部分全部計(jì)入個(gè)人賬戶,個(gè)人賬戶基金只用于職工養(yǎng)老,不得提前支取。職工或退休人員死亡,個(gè)人賬戶可以繼承。

    養(yǎng)老金資金由兩部分構(gòu)成:一部分來源于養(yǎng)老稅(由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收);一部分來源于個(gè)人交費(fèi)(由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保險(xiǎn)公司征收)。養(yǎng)老金的使用管理仍可按照現(xiàn)行的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》實(shí)行,對(duì)于職工達(dá)到法定退休年齡但個(gè)人繳費(fèi)不滿15年的個(gè)人賬戶也應(yīng)根據(jù)本人賬戶儲(chǔ)存額除以120標(biāo)準(zhǔn)按月發(fā)放;同時(shí)還應(yīng)發(fā)放基礎(chǔ)養(yǎng)老金,發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人繳費(fèi)滿15年按當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY的20%為界,個(gè)人繳費(fèi)不足15年者,每少1年則減少1,333%(此比例為20%被15年除得出),直至個(gè)人賬戶基金每月發(fā)放額與基礎(chǔ)養(yǎng)老金每月發(fā)放額之和低于企業(yè)所在地城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn),則改為每月只發(fā)放個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額的月標(biāo)準(zhǔn),低于其最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)部分‘則由當(dāng)?shù)孛裾块T負(fù)責(zé)。當(dāng)養(yǎng)老稅收不抵支時(shí),從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。

    (三)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅的相關(guān)核算

    在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)二級(jí)子目“應(yīng)交社會(huì)保障稅”,并在其下按“養(yǎng)老稅”設(shè)專欄。當(dāng)納稅人發(fā)生相應(yīng)納稅行為時(shí),應(yīng)在其賬上,借記“管理費(fèi)用一養(yǎng)老稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會(huì)保障稅”(養(yǎng)老稅)。當(dāng)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳社會(huì)保障稅時(shí),在其賬上,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交社會(huì)保障稅”(養(yǎng)老稅),貸記“銀行存款”。

篇10

我國自建國以來的大部分時(shí)期內(nèi)，實(shí)行的是以職工勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利為主要的社會(huì)保障制度。應(yīng)當(dāng)說，這一明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的社會(huì)保障制度，基本上適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)狀況，較好地發(fā)揮了社會(huì)保障對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的支持和推動(dòng)作用。但隨著我國以市場(chǎng)為取向的經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，這一制度在實(shí)踐中不斷暴露出其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革不相適應(yīng)的地方，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)體制改革尤其國有改革的進(jìn)一步推進(jìn)。為了改變這一狀況，隨著改革開放的進(jìn)程，對(duì)社會(huì)保障體制逐步進(jìn)行了改革。但迄今為止，全國統(tǒng)一的社會(huì)保障體系尚未形成，作為社會(huì)保障體系基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)的社會(huì)保障資金在籌措、管理及使用等方面還存在許多不完善和不規(guī)范的地方。這種情況已與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、人民生活水平的不斷提高和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度的改革不相適應(yīng)。因此，改革現(xiàn)行社會(huì)保障制度的呼聲不斷高漲，本文試從社會(huì)保障資金的籌集方式人手，談?wù)剬?duì)社會(huì)保障體制改革的看法。

（一）對(duì)我國現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式的評(píng)價(jià)

我國現(xiàn)行的以“現(xiàn)收現(xiàn)付”和各部門、各行業(yè)多元分散籌資為主要特點(diǎn)的社會(huì)保障籌資方式在資金的籌措、管理和使用等環(huán)節(jié)存在一系列：

1.社會(huì)保障資金籌集政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏保障，未形成全國統(tǒng)一的制度。我國現(xiàn)行社會(huì)保障資金在籌集上主要由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比例，先以養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌為例：上海市規(guī)定的統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市是18％，河北省是16％，江蘇省內(nèi)的無錫市為23.5％，而同一省內(nèi)的儀征市僅為10％；北京市的三資企業(yè)是按16％統(tǒng)籌，而集體企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例則高達(dá)27％。再以醫(yī)療保險(xiǎn)為例，1998年召開的我國城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革工作會(huì)議明確提出，我國的“基本醫(yī)療保險(xiǎn)原則上以地區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可實(shí)行縣級(jí)統(tǒng)籌。”這種籌資方式在實(shí)際執(zhí)行中，不僅不同地區(qū)、部門行業(yè)之間的規(guī)定不一致，即使同一地區(qū)不同類型企業(yè)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)往往也不相同，這就造成了不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間負(fù)擔(dān)水平懸殊，不僅不利于公平競(jìng)爭環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，客觀上不利于人力資源的有效配置。這種籌資方式在實(shí)踐中的另一弊端是籌資的方法、制度多數(shù)是以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，缺乏應(yīng)有的法律保障，在籌資過程中，往往剛性不足，再加上征收力量不足，手段軟化，拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。這種不規(guī)范的籌資方式很難為社會(huì)保障及時(shí)足額地提供資金，了社會(huì)保障作用的發(fā)揮。

2.社會(huì)保障資金管理混亂，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制。我國現(xiàn)行社會(huì)保障資金在管理上仍沒有克服多元化分散化的積弊，表現(xiàn)為自設(shè)機(jī)構(gòu)，多頭管理。具體來講，勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；民政部門負(fù)責(zé)養(yǎng)老保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)；人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；衛(wèi)生部門負(fù)責(zé)醫(yī)療保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險(xiǎn)；各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。另外，鐵路、郵電、、電力、煤炭等行業(yè)和系統(tǒng)還自行實(shí)行社會(huì)保障，各有各的管理辦法，這種各自為政、分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。同時(shí)，由于各部門自行制定征收標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法，使杜保資金在管理上缺乏強(qiáng)有力的宏觀協(xié)調(diào)平衡機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制，客觀上不利于保證社保資金的安全性，也有礙社會(huì)保障制度積極作用的有效發(fā)揮。

3.社會(huì)保障資金在使用上存在漏洞，不能真正做到?？顚Ｓ谩，F(xiàn)行社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)可以按比例從統(tǒng)籌金中提取管理費(fèi)的辦法，是造成管理費(fèi)用提取混亂和開支過大的主要原因。據(jù)有關(guān)資料顯示，某地失業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用占失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)總支出的33％，而直接用于救濟(jì)失業(yè)職工的部分僅占總支出的7％，其余的支出都是用于風(fēng)險(xiǎn)投資或其他方面的。另據(jù)報(bào)載，1997年度全國共談?wù)?、挪用社?huì)保險(xiǎn)基金90億元?？梢哉f，上述局面的形成是與我國所實(shí)行的多方籌資、分散管理的籌資方式直接相關(guān)的，這種對(duì)社會(huì)保障資金的坐收、坐支，收支一條線管理辦法，不僅形成高額的管理費(fèi)用，而且也為部分管理者的腐敗創(chuàng)造了條件。

可見，我國現(xiàn)行社會(huì)保障資金在籌措、管理和使用上存在的諸多問題都直接導(dǎo)源于不合理的資金籌集方式。因此，有必要用新的籌資方式代替原有的多元分散的籌資方式，以適應(yīng)社會(huì)保障體制改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

（二）社會(huì)保障籌資方式的國際比較

充足的社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此確立合理的社會(huì)保障籌資方式是一國社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心環(huán)節(jié)。由于國情的差異和所實(shí)行社會(huì)保障模式、保障范圍的不同，世界各國籌集社會(huì)保障資金的方式也不盡相同。目前世界上已經(jīng)建立起社會(huì)保障制度的140多個(gè)國家和地區(qū)，籌集社會(huì)保障資金的方式歸納起來主要有兩種類型：一是建立個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。這種籌資方式實(shí)際上是一種強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄，它是實(shí)行政府強(qiáng)制社會(huì)保障模式國家所普遍采用的籌資方式。在這一籌資方式下，要求雇主和雇員分別按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)把社會(huì)保障費(fèi)用存入雇員的個(gè)人帳戶，社會(huì)保障費(fèi)的本金和利息均歸雇員所有，由社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理和支配，政府有權(quán)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)劑；二是征收社會(huì)保障稅或社會(huì)保障費(fèi)。這種籌資方式常見于實(shí)行政府提供保障模式的國家，主要是按不同的社會(huì)保障項(xiàng)目分別規(guī)定稅率（或繳費(fèi)率），由雇主和雇員分別按一定比例繳納，也有少數(shù)國家規(guī)定完全由雇主繳納。社會(huì)保障稅（或費(fèi)），也稱社會(huì)保險(xiǎn)稅，或稱社會(huì)保障繳款，是一國政府為籌集社會(huì)保障資金而開征的一種稅或稅收形式的繳款，主要是對(duì)薪金和工資所得課征，由專門的管理機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)等）負(fù)責(zé)征收和管理，其收支一般納入國家預(yù)算（實(shí)行收費(fèi)形式的國家也有收入不納入預(yù)算的情況），實(shí)行“專稅專用”或“專費(fèi)專用”，超支部分由財(cái)政撥款補(bǔ)足。從當(dāng)今世界各國社會(huì)保障制度的具體情況來看，社會(huì)保障稅以其所特有的規(guī)范和效率贏得了世界上大多數(shù)國家的青睞，成為當(dāng)今各國普遍采用的社會(huì)保障籌資方式。

根據(jù)國際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，目前世界征收不同形式社會(huì)保障稅的國家已有80多個(gè)，它幾乎包括了所有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，也包括了一些如埃及、阿根廷、巴西、巴拿馬、阿曼等發(fā)展中國家，而且在荷蘭、法國、瑞士、瑞典、西班牙、巴西等國，社會(huì)保障稅更已成為第一號(hào)稅種。社會(huì)保障稅在世界范圍內(nèi)的迅速興起和發(fā)展，充分說明了它的優(yōu)越性。

（三）社會(huì)保障稅是我國社會(huì)保障籌資方式的最佳選擇

借鑒世界各國開征社會(huì)保障稅的成功經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國的具體國情和現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式的缺陷，我們認(rèn)為，開征社會(huì)保障稅是我國建立完善的社會(huì)保障體系、籌集社會(huì)保障資金方式的最佳選擇。

1.開征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條決分割，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動(dòng)和有效配置。目前我國所實(shí)行的多方籌資、自定標(biāo)準(zhǔn)的籌資方式客觀上造成了不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)和企業(yè)間因繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同而負(fù)擔(dān)高低懸殊的局面，不僅負(fù)擔(dān)不均的矛盾突出，而且還阻礙了勞動(dòng)力在不同地區(qū)和部門行業(yè)間的合理流動(dòng)。通過開征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅，實(shí)現(xiàn)稅率的統(tǒng)一和征收機(jī)關(guān)的統(tǒng)一，將徹底改變上述局面，實(shí)現(xiàn)人力資源在更廣闊的領(lǐng)域內(nèi)和更高層次上的順暢流動(dòng)。統(tǒng)一的社會(huì)保障稅還有助于公平競(jìng)爭環(huán)境的形成，從而促成企業(yè)制度的逐步完善和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的最終確立。

2.有助于建立統(tǒng)一的保障管理體制和有效的監(jiān)督制約機(jī)制。通過開征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)稅款的征收，并把收入納入統(tǒng)一的社會(huì)保障預(yù)算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保障資金的管理和使用，形成征收、管理、使用各部門相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。同時(shí)，通過社會(huì)保障預(yù)算的編制和審批，把社會(huì)保障資金的籌措、管理、使用納入國家立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督、新聞媒體的輿論監(jiān)督和人民群眾的社會(huì)監(jiān)督之下，這將使社會(huì)保障資金的合理籌措、保值增值和有效使用得到有力的保證。

3.有助于促進(jìn)“保險(xiǎn)”向“社會(huì)保險(xiǎn)”的轉(zhuǎn)變，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。長期以來，制約我國國有企業(yè)活力的重要原因之一就是負(fù)擔(dān)沉重，而造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的主要原因就是企業(yè)職工的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)的統(tǒng)籌費(fèi)和住房公積金等，都要由企業(yè)來承擔(dān)。企業(yè)要承擔(dān)這些占工資總額70—80％的福利支出，尤其是在國有企業(yè)舉步維艱、效益不佳的情況下，沉重的保險(xiǎn)開支，使企業(yè)雪上加霜，不堪重負(fù)。開征社會(huì)保障稅，遵循“普遍納稅，共同負(fù)擔(dān)”的征收原則，凡有納稅能力的勞動(dòng)者及其所在單位共同承擔(dān)納稅義務(wù)，變“企業(yè)保險(xiǎn)”為“社會(huì)保險(xiǎn)”，既緩解了保險(xiǎn)資金來源不足的矛盾，也為企業(yè)走出困境減輕了壓力。

4.有利于逐步建立的社會(huì)保障制度。我國有近70％的人口在農(nóng)村，但是，社會(huì)保障對(duì)于廣大農(nóng)村人口幾乎是一片空白，城鎮(zhèn)職工所能享受的失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)基本與他們無關(guān)。社會(huì)主義制度下，作為社會(huì)成員應(yīng)該是平等的，但是，農(nóng)民所得到的社會(huì)保障卻與城鎮(zhèn)特別是大城市職工享受的保障水平存在著很大的差距。盡管各級(jí)政府對(duì)農(nóng)村的部分特困戶也定期或不定期地以不同方式給予扶貧、救濟(jì)，但是，依然分散的、低水平的保險(xiǎn)資金籌集方式對(duì)于大量需要救濟(jì)扶助的農(nóng)村孤寡老人、殘疾人來說，無疑于杯水車薪。據(jù)統(tǒng)計(jì)，改革開放以來我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)每年以600萬人左右的速度吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，這些在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)的人數(shù)已接近農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的50％。但社會(huì)保障與其還有一定的距離。隨著我國稅費(fèi)改革的深入，在不增加農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，通過社會(huì)保障稅的開征，逐步建立起農(nóng)村規(guī)范化、制度化的社會(huì)保障體系，既能促進(jìn)我國社會(huì)保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差別，又有利于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

5.有助于降低制度運(yùn)行成本。通過開征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)社會(huì)保障所需要資金的籌集，可以充分利用現(xiàn)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人力和物力，降低社會(huì)保障籌資成本；由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社保資金的使用和管理，專業(yè)化的管理將使規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)得以更好的發(fā)揮，有助于實(shí)現(xiàn)管理費(fèi)用的最小化。這兩方面作用的發(fā)揮將最終促成社會(huì)保障制度運(yùn)行成本的最小化，從而使社會(huì)保障資金的籌集和使用符合成本效益原則。

6.有助于克服社會(huì)保障資金籌集過程中的種種阻力，保證籌資工作的順利進(jìn)行。稅收的強(qiáng)制性和規(guī)范性特征將增強(qiáng)社會(huì)保障資金籌集過程中的約束力，杜絕拖欠、不繳和少繳的現(xiàn)象。進(jìn)而籌資工作的順利進(jìn)行將有力地支持社會(huì)保障制度積極作用的充分發(fā)揮。

（四）對(duì)我國開征社會(huì)保障稅的初步設(shè)想

為保證我國社會(huì)保障制度改革的順利進(jìn)行，社會(huì)保障稅的開征是十分必要的。借鑒國外社會(huì)保障稅開征的成功經(jīng)驗(yàn)和我國現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式的基本狀況，近階段應(yīng)著重做好以下工作：