導(dǎo)語：如何才能寫好一篇失業(yè)保險資金來源，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1事業(yè)單位社會保險重點在養(yǎng)老保險

1.1國家關(guān)于事業(yè)單位社會保險的一般規(guī)定《事業(yè)單位人事管理條例》第三十五條規(guī)定:事業(yè)單位及其工作人員依法參加社會保險，工作人員依法享受社會保險待遇。我國《社會保險法》第二條規(guī)定:國家建立基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險等社會保險制度，保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國家和社會獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。事業(yè)單位社會保險體系應(yīng)當包括:基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險。

1.2事業(yè)單位醫(yī)療、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險已有法律規(guī)定1998年國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》，截至2008年機關(guān)、事業(yè)單位有90%的人參加了醫(yī)療保險，只有10%的工作人員實行公費醫(yī)療，而這10%的單位絕大部分都屬于在中央政府機關(guān)單位。到目前為止，覆蓋全國范圍的基本醫(yī)療保險制度建立起來了。2003年4月《工傷保險條例》出臺，并于2004年1月1日正式實施?！稐l例》確立了我國工傷保險制度的職能，這不僅體現(xiàn)了現(xiàn)代工傷保險的發(fā)展趨勢，更是我國國情的必然之路。2010年，國務(wù)院對《條例》再次做出了修改和補充，規(guī)定從2011年起將我國事業(yè)單位職工列入了我國工傷保險制度之中。雖然有相關(guān)法律規(guī)定，但是失業(yè)保險在事業(yè)單位參保情況不佳，主要原因是事業(yè)單位工作人員基本上不存在事業(yè)的后顧之憂。生育保險，在事業(yè)單位女性工作人員中基本上全面覆蓋。

1.3養(yǎng)老保險是事業(yè)單位社會保險改革的重點由于基本醫(yī)療保險、工傷保險、事業(yè)保險和生育保險已經(jīng)有相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，并且事業(yè)單位已經(jīng)開始進行了相應(yīng)的改革。因此，此次事業(yè)單位社會保險改革中重點在事業(yè)單位養(yǎng)老保險，并且事業(yè)單位養(yǎng)老保險花費的財政資金一直以來居高不下，加重財政負擔(dān);與企業(yè)養(yǎng)老保險的“雙軌制”形成了社會不平等。一直以來，事業(yè)單位的養(yǎng)老保險全部由國家財政資金負擔(dān)，截至2014年全國事業(yè)單位在職人數(shù)超過2000萬，退休人員人數(shù)將近1000萬。退休人員的養(yǎng)老保險費用全部由國家財政負擔(dān)，并且隨著老齡化社會的來臨，養(yǎng)老費用居高不下。另外，企業(yè)單位的養(yǎng)老保險由企業(yè)和個人分擔(dān)，而失業(yè)單位養(yǎng)老保險全部由國家財政負擔(dān)，事業(yè)單位工作人員不用負擔(dān)。事業(yè)單位和企業(yè)的養(yǎng)老保險繳費基數(shù)和核算基礎(chǔ)不一致，事業(yè)單位職工的工資主要由津貼和職務(wù)工資兩大部分組成，而這兩部分主要與職稱和職位掛鉤，企業(yè)的則是以業(yè)務(wù)績效考核為基礎(chǔ)。前者旱澇保收，后者則承擔(dān)了市場競爭的巨大風(fēng)險。并且，實際中事業(yè)單位工作人員退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老保險遠高于企業(yè)單位工作人員的。社會不公平顯而易見。

2事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金來源

2.1事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金來源的規(guī)定事業(yè)單位養(yǎng)老保險事關(guān)幾千萬人的養(yǎng)老問題，而之前事業(yè)單位養(yǎng)老保險全部由國家財政負擔(dān)，現(xiàn)在對事業(yè)單位的養(yǎng)老保險進行改革，其核心問題就在于事業(yè)單位養(yǎng)老保險的資金來源何處。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》的規(guī)定:基本養(yǎng)老保險費由單位和個人共同負擔(dān)。單位繳納基本養(yǎng)老保險費(以下簡稱單位繳費)的比例為本單位工資總額的20%，個人繳納基本養(yǎng)老保險費(以下簡稱個人繳費)的比例為本人繳費工資的8%，由單位代扣。按本人繳費工資8%的數(shù)額建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，全部由個人繳費形成。

2.2事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金其實仍然由國家財政負擔(dān)事業(yè)養(yǎng)老保險資金其實仍然由國家財政負擔(dān)，只不過運用財務(wù)上的現(xiàn)金流賬期理論，集中的問題分散開來，通過時間的先后來處理，即資金循環(huán)使用。實際上，現(xiàn)在養(yǎng)老保險的基本制度模式是現(xiàn)收現(xiàn)付，部分積累，主要是代際贍養(yǎng)的模式，工作的一代繳費來供養(yǎng)已經(jīng)退休的一代。從《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》規(guī)定的事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金的來源可以看出，其核心思想正是通過代際贍養(yǎng)，慢慢積累，通過時間來分散問題，通過時間來聚集事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金池。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》的規(guī)定，事業(yè)單位養(yǎng)老保險資金與企業(yè)養(yǎng)老保險資金互相獨立。事業(yè)單位養(yǎng)老保險仍然由國家財政負擔(dān)，但是通過建立養(yǎng)老保險制度，能夠大大減輕國家財政的負擔(dān)。

3多層次的事業(yè)單位養(yǎng)老保險體系

3.1事業(yè)單位建立多層次養(yǎng)老保險體系《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》中構(gòu)建了事業(yè)單位養(yǎng)老保險采用多層次的社會保險體系。多層次養(yǎng)老保險體系包括了基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、個人儲蓄性養(yǎng)老保險。事業(yè)單位多層次養(yǎng)老保險體系中，基本養(yǎng)老保險是以事業(yè)單位繳納的基本養(yǎng)老保險費為基礎(chǔ);個人儲蓄性養(yǎng)老保險是以事業(yè)單位職工工資繳納為基礎(chǔ);補充養(yǎng)老保險根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》的規(guī)定，建立強制性的職業(yè)年金制度。

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一、我國社會保險制度的現(xiàn)狀及其弊端

我國現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險制度是從1986年開始實行的。在此之前，我國一直實行的是“企業(yè)保障”?，F(xiàn)行的社會保險制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個人只出一小部分錢。在繳費制度上，它以在職職工的工資收入為計量基礎(chǔ)，個人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費率計算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費用，由企業(yè)代扣代繳。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，改革的不斷深化，現(xiàn)行社會保險制度的弊端已逐漸顯露出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)覆蓋面小，實施范圍窄;(2)我國人口老齡化問題日趨嚴重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大; (3)社會保險基金管理混亂，十分分散，沒有統(tǒng)一的標準遵循，未形成強有力的監(jiān)督制約機制。因此，應(yīng)借鑒別國經(jīng)驗，實行“費”改“稅”，利用稅收的強制性和規(guī)范性增強社會保險資金籌集過程中的約束力，由稅務(wù)機關(guān)代勞，由專門機構(gòu)負責(zé)管理和使用，可降低社會保險籌資成本，使管理費用最小化，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟的效應(yīng)。

二、開征社會保險稅必要性――解決社會保障問題的根本途徑

1.社會保險稅是社會保障制度實施的主要資金來源。社會保險體系的建立與發(fā)展要相應(yīng)的資金來源，而開征社會保險稅是解決社會保險資金來源的主要途徑。社會保險稅是以納稅人的工資、薪金為課稅對象，并且專稅專用――專門用于社會保障事業(yè)中的各項支付。該稅產(chǎn)生以后很快便得到迅速發(fā)展，不僅課稅范圍擴大到所有食薪者，而且其稅率隨著經(jīng)濟的發(fā)展逐步提高，使社會保險在國家稅收收入中的地位穩(wěn)步上升。在當前企業(yè)負擔(dān)日益沉重，國家財政又比較困難，難以滿足社會保障支出的情況下，開征社會保險稅，成了解決社會保障資金的來源，減輕企業(yè)負擔(dān)，緩解財政緊張的最主要同時也是切實可行的途徑。

2.開征社會保險稅可以實現(xiàn)社會保障的社會化。社會保障的社會化包括社會保障對象的社會化，社會保障事業(yè)服務(wù)管理的社會化，社會保障資金籌集的社會化。對象的社會化，需求服務(wù)對象面向整個社會，讓城鄉(xiāng)所有的人員都能納入保障范疇和平等享受福利服務(wù)。服務(wù)管理和社會化，要求建立社會保險計算機網(wǎng)絡(luò)，由社會保險機構(gòu)直接發(fā)放養(yǎng)老金和報銷醫(yī)藥費的辦法等。資金籌集的社會化要求在社會保險方面讓國家、單位、個人三者合理承擔(dān)，增加社會保險基金積累，提高抗風(fēng)險能力。

三、我國開征社會保險稅的可行性

1.開展社會保險稅有社會心理基礎(chǔ)。政府和理論界已經(jīng)在開征遺產(chǎn)稅、社會保險稅等新稅種上做了不少輿論宣傳，而且宣傳力度不斷加大。今年三月份的兩會期間，政協(xié)會上有遼寧省代表的“國家應(yīng)盡早開征社會保險稅”的提案，人大會議上總理的政府工作報告中也強調(diào)了健全社會保障體系的措施，為社會保險稅的開征奠定了基礎(chǔ)。

2.開展社會保險稅稅源基礎(chǔ)基本具備。經(jīng)過20年的改革，經(jīng)濟貨幣化程度不斷加深，私人收入積累也有了一定規(guī)模，物價相對穩(wěn)定，工薪收入規(guī)模連續(xù)擴張，也即，工薪階層已具備了一定的納稅能力。再者，從自身長遠利益考慮，全體公民都希望被納入社會保障體系，排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。因為只有現(xiàn)在交納了社會保險金，將來才能享受到社會保障福利，所以在目前個企、私企發(fā)展前景廣闊的情況下，他們是愿意也有能力負擔(dān)社會保險稅的

四、關(guān)于開征社會保險稅的一些設(shè)想

1.稅目設(shè)置。借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，可設(shè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險和生育保險等五個稅目。

2.征稅范圍和納稅義務(wù)人。凡在中國境內(nèi)的各類企業(yè)、事業(yè)單位及這些單位的職工(包括機關(guān)工作人員)均屬于社會保險稅的征稅范圍。所有各類經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位以及這些單位的職工均為社會保險稅的納稅義務(wù)人。

3.課稅對象。企事業(yè)單位及機關(guān)職工均以工資總額為課稅對象。

4.稅率確定。根據(jù)我國實際情況，對5個稅目分別設(shè)置與之相應(yīng)的比例稅率，養(yǎng)老保險稅目。根據(jù)離退休人員的費用在職工工資總額所占比例，結(jié)合各省經(jīng)濟發(fā)展水平測算，稅率大致應(yīng)在15%―20%之間。失業(yè)保險稅目，由于其費用支出的規(guī)?？梢钥刂疲惵蚀笾驴啥?%。醫(yī)療保險稅目，因?qū)嶋H支出與實際需求之間差額不好掌握，所以不能以實際支出水平測算，而應(yīng)以按企業(yè)和個人承受能力測算，目前企業(yè)執(zhí)行福利基金按標準工資的14%，按慣例醫(yī)療費用應(yīng)占到福利基金的50%，為了簡化征收，按職工工資總額計算，稅率可定至5%左右。以上三項合計，社會保險稅的綜合稅率為工資總額的20%―25%左右。至于工傷保險和生育保險稅目，由于我國目前尚不具備征收條件，可暫不設(shè)定稅率，待征稅時機成熟后再行考慮設(shè)置稅率。

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論文摘要：分析了西方國家環(huán)境社會保險稅的主要模式和特點，針對我國目前的社會保障制度中有關(guān)基金來源問題的不足之處，提出應(yīng)當借鑒西方國家的成功做法，將我國目前社會保險資金由收費的方式改為征收社會保險稅的形式，并提出了在稅制設(shè)計時應(yīng)注意合理解決納稅人、計稅依據(jù)、稅率的確定等問題。

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目前，社會保險基金的稅費改革是國際社會的潮流之一，中國社會保險基金的稅費之爭也愈演愈烈。社會保障稅（socialsecuritytax）也譯成社會保險稅或稱社會保障繳款（socialsecuritycontributions），是對薪金和工資所得（即勞動所得）課征的一種稅。

1西方社會保險稅的主要模式與特點

1.1瑞士

瑞士的養(yǎng)老保險制度建立在由國家、企業(yè)和個人共同分擔(dān)、互為補充的三支柱模式上。

第一支柱是由國家提供的基本養(yǎng)老保險，其全稱為“養(yǎng)老、遺屬和傷殘保險”。在職人員從17歲生日后的第一個元月一日起開始支付，支付方式是由雇主和雇員各支付50％。第二支柱是由企業(yè)提供的“職業(yè)養(yǎng)老保險”。按照規(guī)定，企業(yè)及年收入超過19350瑞士法郎的職工須參加職業(yè)養(yǎng)老保險，費用由雇主與雇員各付一半。第三支柱是各種形式的個人養(yǎng)老保險。所有在瑞士居住的人都可以自愿加入，政府還通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵個人投保。

1.2美國

美國目前的社會保障體系實行“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，其資金來源主要是在職人員把工資所得的一部分作為“社會保障稅”上交給政府，即雇主和員工各支付6.2%，用于支付退休人員的退休金、殘疾金和遺屬遺孤?lián)嵝艚穑y(tǒng)稱老年遺族殘疾保險制度（OASDI）。

美國目前約有1.63億在職人員參加了社會保障體系，占全國所有在職人員的96％。有單位的在職者將收入的一定比例作為社保稅和醫(yī)療保障稅上交國庫，單位另為其繳納相應(yīng)比例的社保稅和醫(yī)保稅。自謀職業(yè)者應(yīng)繳納的社保稅和醫(yī)保稅占其收入的比例是有單位者的兩倍。

2我國社會保險制度的現(xiàn)狀及其弊端

2.1我國社會保險制度的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的社會保險制度是從1986年開始實行的?，F(xiàn)行的社會保險制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個人只出一小部分錢。在繳費制度上，它以在職職工的工資收入為計量基礎(chǔ)，個人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費率計算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費用，由企業(yè)代扣代繳。目前我國規(guī)定的繳費率為40．6％，其中在職職工個人負擔(dān)11％，企業(yè)負擔(dān)29．6％。具體地說，個人按其工資收入的80％繳納養(yǎng)老保險費，企業(yè)按職工工資收入的20％繳納養(yǎng)老保險費；個人負擔(dān)的醫(yī)療保險費為2％，企業(yè)承擔(dān)6％；個人承擔(dān)其工資收入1％的失業(yè)保險費，企業(yè)按2％為其繳納失業(yè)保險費。此外，企業(yè)還要承擔(dān)1％的工傷保險費和6％的生育保險費。

2.2我國現(xiàn)行社會保險制度存在的問題

近年來，中國的社會保障改革取得了很大進展，但在運行實踐中，現(xiàn)行社會保險制度的弊端也逐漸顯露出來，其中最主要的就是籌資問題，主要有：（1）社會保險覆蓋面小，實施范圍窄，籌資水平有限。（2）以統(tǒng)籌繳費的方式集資，法律強制力不強，基金收繳率難以提高。(3)我國人口老齡化問題日趨嚴重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大。（4）繳費率不統(tǒng)一，繳費形式不規(guī)范，嚴重影響政策執(zhí)行效果。（5）現(xiàn)行繳費方式不利于社會保險基金的管理。在現(xiàn)行制度下，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)集社會保險費的收、支、管、用于一體，缺乏對社會保險基金運營管理的必要約束和監(jiān)督。

3國外社會保險制度的啟示

3.1社會保險基金費改稅的必然

目前我國社會保險資金籌集實行收“費”的方式，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費。但在建立我國“統(tǒng)帳結(jié)合”的社會保險制度中，用人單位和個人不繳、欠繳和中斷繳納保險費的現(xiàn)象十分嚴重。據(jù)統(tǒng)計，2002年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達439億元。這給社保資金的管理和收支平衡帶來了極大的困難，因此，從世界上在多數(shù)國家的經(jīng)驗來看，我國社會保險的籌資模式必須從社會保障繳費改為開征統(tǒng)一的社會保險稅，由稅務(wù)機關(guān)征收，由此入手解決社會保險的隱性債務(wù)問題。開征社會保險稅的有利之處主要有以下幾個方面：

第一、有利于增強籌資的強制性，強化社會保險基金的征收力度，降低征繳成本，為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。

社會保險稅的開征可以充分利用稅收的強制性和規(guī)范性增強社會保險資金籌集過程中的約束力，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會保障基金的收繳率，由稅務(wù)機關(guān)代勞，可降低社會保險籌資成本，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟的效應(yīng)。

第二、有利于實現(xiàn)對社會保障基金收支兩條線預(yù)算管理，健全基金的監(jiān)督機制，保證基金的安全性。

用稅收形式籌集資金，可以從根本上將收支分為兩個獨立系統(tǒng)，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，財政統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一發(fā)放，并將社會保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，從而有效地避免社會保障資金籌集發(fā)放中的不規(guī)范行為，有利于將社會保障基金的收支活動比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，保證基金的安全性，有利于人民的監(jiān)督。

第三、可以有效解決多家分管，自成體系，機構(gòu)重疊造成的巨大浪費和管理費用嚴重超支的問題。

目前分管社會保險稅的各部門都成立了專門的管理機構(gòu)和隊伍，從而導(dǎo)致社會保障基金的多頭分管，加大了財政負擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，全國職工養(yǎng)老保險管理費支出由1991年的6.5億元增加到1997年的28.72億元，增長近3倍，年均遞增28.10%。如果將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費用項目合并征收統(tǒng)一的社會保險稅，則可將勞動、醫(yī)療、人事等部門的管理機構(gòu)合并，由此節(jié)余下來的資金就可以用于解決社會保障部門經(jīng)費緊缺的局面，緩解國家的財政壓力。

3.2我國開征社會保險稅應(yīng)注意的問題

（1）納稅人覆蓋面的確定應(yīng)考慮城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距。

社會保障制度實施的兩個最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，使所有的勞動者都能得到保障。但由于我國地方經(jīng)濟發(fā)展的嚴重不平衡，導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、應(yīng)變能力的差距，使得同樣的社會保險稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會保險稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會保險稅在我國將會在一段較長時期內(nèi)只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時對城鄉(xiāng)進行區(qū)別對待。

（2）計稅依據(jù)的確定問題。

根據(jù)國際慣例，社會保險稅的征稅對象應(yīng)為納稅人的工薪收入。從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月國務(wù)院批準的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為稅基。這樣稅基可以擴寬，同時也可以對稅收收入進行實時預(yù)測和評價，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。但是，考慮我國收入分配狀況惡化以及個人所得稅調(diào)節(jié)力度有限的事實，在課征記入社會統(tǒng)籌基金的社會保險稅時不宜規(guī)定計稅工資限額。

參考文獻

［1］龐鳳喜．論我國社會保障稅的開征［J］.中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001，（1）.

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關(guān)鍵詞　社會保障稅　社會保險費　強制儲蓄

社會保障是國家抵御公民社會風(fēng)險的制度體系。制度安排由資金籌集、基金管理和待遇支付三個環(huán)節(jié)構(gòu)成，籌集資金的方式包括“稅”(tax)、“費”(contribution)和“儲蓄”(saving)三類。雖然三種方式的最終目標都是保證受益人的待遇，但從法學(xué)視角看，三者具有明顯產(chǎn)權(quán)差異，各自支持不同的制度安排。

“稅”的法律性質(zhì)和社保制度安排

征稅是社會保障資金籌集的方法之一。稅收是國家財政收入的主要來源，以2008年為例，國家財政收入共6.13萬億元，其中全國稅收總收入完成5.42萬億元，占全年財政收入的88.4％。稅收，是指以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的?；谡螜?quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的，強制、非罰與不直接償還的金錢課征，具有普遍性、強制性、無償性和固定性的特征。公民具有納稅義務(wù)，拒絕納稅將受到國家法律制裁。

稅收義務(wù)的廣泛性和普遍性，可有效地保證稅收來源。同時，這也是對人民平等權(quán)的尊重，即人人都有納稅義務(wù)，不允許任何人享有完全不納稅的特權(quán)。只有國家基于公共利益目標和社會政策需要，平衡不同社會群體的利益時，才能對某些人或者某些征稅對象給予稅收優(yōu)惠，但這并不構(gòu)成對稅收普遍性的否定。

稅收具有法定性，即是否征稅以及征稅的稅種、稅率、征稅對象、納稅義務(wù)人、稅收征收方式、逃避稅負的制裁方式等必須由法律加以規(guī)定，任何國家機關(guān)、社會團體或個人均無權(quán)設(shè)定稅收。由于稅收實質(zhì)上為對人民財產(chǎn)的無償剝奪，這種剝奪必須有法律上的依據(jù)，并經(jīng)民意機關(guān)許可。1628年英國的《權(quán)利請愿書》以及1689年的《權(quán)利法案》即已規(guī)定征稅必須經(jīng)過國會同意。稅收法定已經(jīng)成為現(xiàn)代社會民主與自由的重要內(nèi)容。

綜上所述，稅收具有明顯的公共品特性。通常，國家社會保障稅收制度包括普通稅、特種稅和附件稅等多種方式。公共品的分配不具有排他性，追求社會公平和政府責(zé)任等原則，通常用于福利性社會保障的制度安排，即“?；尽V覆蓋”，其待遇水平在不同群體之間具有可比性。

“費”的法律性質(zhì)和社保制度安排

繳費是社會保險計劃的籌資方法。征費有兩種情況，一是行政收費(fee)，二是準公共基金繳費(contribution)。國家財政收入包括稅、利、債、費四大組成部分，其中的“費”主要是指行政收費，即政府機關(guān)依其行政權(quán)向相對人收取的費用，如工本費、審批費等。社會保險繳費之費屬于公共基金繳費性質(zhì)，非行政收費。

中世紀時，德國出現(xiàn)了“基爾特”，即手工業(yè)者互助基金會，通過向會員收取會費籌集基金，以幫助那些喪失工作能力又沒有土地的手工業(yè)會員。18世紀的英國，出現(xiàn)了類似的“友誼會”。這些組織都體現(xiàn)了互濟性，具有互助“俱樂部”的特征。會員繳費形成的基金來自個人產(chǎn)權(quán)的讓渡和集中，個人喪失對其繳費的所有權(quán)，從而獲得受益權(quán)；但基金只能為其當初所設(shè)立時的目的服務(wù)，既不能被個人挪用，也不能被任何第三方操縱和挪用。

社會保險及其基金具有準公共品特征。準公共品的使用具有如下特征：(1)有限排他性，保護計劃成員，排斥非計劃成員；(2)有限互濟性，權(quán)利義務(wù)對等，獲益與貢獻關(guān)聯(lián)；(3)有限保障性，社會保險是具有繳費能力的群體分擔(dān)風(fēng)險的制度安排，不是普惠的社會福利制度。正如臺灣學(xué)者桂裕所言，“保險為分散危險，消化損失之制度，即將不幸而集中于一人之意外危險及由是而生之意外損失，透過保險而分散于社會大眾，使之消化于無形?！鄙鐣ｋU不同于商業(yè)保險之處在于，后者應(yīng)對個人和家庭意外風(fēng)險(如事故等)，前者應(yīng)對社會風(fēng)險，即1952年《社會保障(最低標準)公約》所界定的年老、患病、失業(yè)、職業(yè)傷害、生育等事件。比如，我國政府通過補貼城鄉(xiāng)居民繳費的方式，推行醫(yī)療保障全民化就是這方面的創(chuàng)舉。

“稅”“費”之爭

我國《社會保險法(草案)》規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)的用人單位和個人依法繳納社會保險費；個人依法享受社會保險待遇”，并規(guī)定“國家對社會保險實行嚴格的監(jiān)督管理?！鄙鐣ｋU是我國社會保障體系的主要支柱。

在實踐中，社會保險資金存在“征繳難”、“地區(qū)差”、“統(tǒng)籌層次低”和“攜帶難”等問題。如何解決這些問題，有費改稅之聲。

支持社會保險“費改稅”的主要理由是：稅收具有普遍性特征，可以擴大稅源，保證社會保險資金來源；稅收具有強制性，能夠以強制手段保證社會保險稅的征收；征收社會保險稅適用統(tǒng)一的稅率，可以避免不同行業(yè)、地區(qū)負擔(dān)不均、待遇不同；社會保險稅能夠納入財政體系，國家可以對社會保險基金的籌集與分配實施有效的調(diào)節(jié)和控制，從而平衡地區(qū)、部門利益。

反對社會保險“費改稅”的觀點則是：社會保險需要針對特定對象征收，功能全面，具有彈性，不適用稅的普遍性。例如，工傷保險實行雇主責(zé)任制，職工個人不繳費，且根據(jù)企業(yè)風(fēng)險系數(shù)和雇主安全工作情況實行差別費率。加強社會保險立法，統(tǒng)一社會保險費征收制度和權(quán)威性，加強社會保險基金監(jiān)管，可以解決征費難問題，不必實行費改稅。

綜上所述，兩方均忽略了稅和費的性質(zhì)差別以及其與不同制度安排的聯(lián)系。取消社會保險費制等于取消社會保險制度安排。中國國情決定，社會保險是社會保障體系的主要支柱，即使建立社會保障稅，也不必取消社會保險費；稅費不具有替代性，取之有道、用之有道。

筆者認為，成熟的制度安排應(yīng)該是，國家統(tǒng)籌支付的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，應(yīng)當通過社會保障稅籌集資金。地方實行失業(yè)保險稅，統(tǒng)一地方就業(yè)促進和失業(yè)保險工作。醫(yī)療、工傷、生育等適用社會保險費制。職工住房保障則適用公積金制。

混淆“費”和“儲蓄”的危害

強制儲蓄是強化個人風(fēng)險保障責(zé)任的方法。儲蓄本是自愿行為，一旦被強制即制度化，就成為社會保障的制度安排之一，并附帶國家稅收減免、保障基金安全和確保最低收入的政府責(zé)任，即相對擔(dān)保責(zé)任。如果國家采用個人養(yǎng)老強制儲蓄這種制度安排，即應(yīng)當基于保護個人財產(chǎn)的原則，明確經(jīng)辦機構(gòu)、投資原則、信息披露和領(lǐng)取方式(禁止提前支取和一次性支取)，挪用個人賬戶資金是違法犯罪行為，但這已經(jīng)脫離社會保險范疇，應(yīng)當由《養(yǎng)老金法》加以規(guī)定；如果是社會保險的繳費工具，因產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓和集中，則不需要建立個人賬戶；如果是名義賬戶的制度安排，需要向繳費人和社會公眾說明個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)化養(yǎng)老金權(quán)益的計算原則和兌現(xiàn)方法。這種制度是西方國家雇主待遇確定計劃的放大，需要精算技術(shù)、人口統(tǒng)

計趨勢平衡以及良好的社會治理和政府信譽。

中國養(yǎng)老金制度安排尚未定型化，且缺乏理論認知和社會共識。社會保險“?；尽痹瓌t的內(nèi)涵并不清晰，加之財政預(yù)算缺位、養(yǎng)老基金投資市場不健全、政府治理和監(jiān)管能力不足等原因，導(dǎo)致《社會保險法(草案)》中存在比較嚴重的立法缺陷，這種缺陷可能誘發(fā)立法陷阱。比如以個人儲蓄的名義，征收社會保險費，為了解決當前收支平衡問題，繼而轉(zhuǎn)向不規(guī)范的名義賬戶，掩蓋挪用個人賬戶資金的真實目的，使“空賬運行”合法化。

不同類別的個人賬戶其責(zé)任主體不同。個人儲蓄賬戶的責(zé)任主體是個人，政府僅承擔(dān)相對擔(dān)保責(zé)任，如安全運營和最低收入等。名譽個人賬戶的責(zé)任主體是賬戶發(fā)起人，即政府。當個人賬戶作為管理工具時，責(zé)任主體是經(jīng)辦機構(gòu)，如社會保險服務(wù)中心和社保銀行等。

稅、費、儲蓄三者產(chǎn)權(quán)性質(zhì)截然不同，這不僅是概念之爭，而是更深層次的制度之別。只有厘清三者的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，才能為中國養(yǎng)老金制度定型化和社會保險立法奠定基礎(chǔ)。

延伸閱讀　費改稅不適合我國國情

篇5

[關(guān)鍵詞]耦合性　西方國家　社會保障制度　借鑒意義

社會保障通常被定位為社會的穩(wěn)定器，它不僅是一個社會學(xué)專有名詞，也是經(jīng)濟學(xué)經(jīng)常研究的重大論題。社會保障作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一個重要組成部分，對發(fā)展市場經(jīng)濟有著重要意義。

一、社會保障與市場經(jīng)濟關(guān)系的學(xué)理透視

1.的社會保障理論

馬克思在他的著作中涉及了某些社會保障的觀點，主要從兩個方面著手觀察，一是收入和分配，二是社會經(jīng)濟運行的角度。同時馬克思從初次分配和再分配兩個層次對社會總產(chǎn)品進行了劃分。再分配就是對社會總產(chǎn)品進行第二次扣除，主要用于社會成員的教育、衛(wèi)生醫(yī)療保健、養(yǎng)老、建設(shè)公共福利設(shè)施以及進行社會救濟。馬克思的這一論述高度概括了社會保障的主要內(nèi)容和實質(zhì)。

社會再生產(chǎn)就其內(nèi)容看既是物質(zhì)資料的再生產(chǎn)，又是生產(chǎn)關(guān)系的再生產(chǎn)，包括生產(chǎn)資料再生產(chǎn)和人口再生產(chǎn)兩個方面。社會保障對社會再生產(chǎn)的作用在于它是勞動力再生產(chǎn)即人的再生產(chǎn)的條件，勞動力的再生產(chǎn)是物質(zhì)資料的再生產(chǎn)的前提條件，勞動力數(shù)量的增長以及勞動力素質(zhì)的提高，能推動社會生產(chǎn)力的發(fā)展，保證經(jīng)濟的運行。

2.凱恩斯的反危機理論

凱恩斯認為，國家的生產(chǎn)和就業(yè)主要取決于這個國家的有效需求，但由于三大心理法則的作用，經(jīng)常會出現(xiàn)有效需求不足，從而誘發(fā)經(jīng)濟危機，致使大量勞動者失業(yè)。資本主義國家經(jīng)濟所面臨的困境，僅僅依靠市場自動調(diào)節(jié)機制是無法順利解決的，因此必須要求國家利用財政支出和收入來影響消費需求。社會保障作為國家干預(yù)的手段，具有相當重要的地位，采取普遍的福利政策，有助于刺激消費，保障就業(yè)，防止經(jīng)濟危機的發(fā)生。

從西方國家社會保障制度的發(fā)展歷史不難看出，現(xiàn)代社會保障制度是伴隨著市場經(jīng)濟產(chǎn)生和發(fā)展起來的。市場經(jīng)濟的發(fā)展使人由自然人成為市場主體，并且面臨著市場經(jīng)濟競爭帶來的失業(yè)、破產(chǎn)等風(fēng)險，從而對個人的生存構(gòu)成威脅，社會不穩(wěn)定因素增加，因此社會保障的建立成為發(fā)展市場經(jīng)濟的題中之義。社會保障的完善可以促進社會公平和穩(wěn)定，同時也為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。社會保障可以為勞動者提供多方面的保障，從而促進第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，解決一部分人的就業(yè)問題。但是如果社會保障標準超過社會承受能力，也會加重經(jīng)濟負擔(dān)，從而阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。因此，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟必須要建立與之相適應(yīng)的社會保障制度。

二、市場經(jīng)濟條件下的西方資本主義國家社會保障制度

1.西方國家社會保障的三種模式

第一種是德國模式。歐洲大陸大部分國家以及日本都沿襲了這一模式。德國模式的特點在于，它的社會保障體系是建立在不同職業(yè)基礎(chǔ)之上的，主要是依靠勞動者對社會保障體系的貢獻，這一體系充分反映了國家內(nèi)部不同職業(yè)及其收入特點。法制的強制性也是德國模式的一大特色，具體表現(xiàn)在：公民必須參加法定的社會保險，定期繳納社會保險費；獨立的保險機構(gòu)經(jīng)營除失業(yè)保險以外的其他保險，保險公司獨立自主管理，政府僅僅起到指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用，保險基金由雇主和雇員共同承擔(dān)。

第二種是瑞典模式，包括北歐、英國、加拿大等國家。這一模式主要特征是社會保障內(nèi)容龐大、保障水平高，覆蓋范圍較廣，基本上覆蓋所有成員，不論其經(jīng)濟地位和職業(yè)狀況。其另外一個鮮明的特點是基金的來源于各行業(yè)的雇主，雇員基本上不繳納。

第三種是澳大利亞模式，美國在社會保障方面也是采用的這一模式。這一模式的特點是僅特定對象接受政府的保障，主要是生活貧困者，其余社會成員必須通過市場途徑謀求個人保障方式。私人保險業(yè)起主導(dǎo)作用，國家則處于次要地位，保險資金由雇主和雇員共同繳納，國家主負責(zé)社會救濟和公費補貼。

2.西方國家社會保障制度的特點

第一，從覆蓋面來說，社會保障覆蓋面非常廣泛。從社會保障的項目看，基本囊括了生、老、病、死、傷殘、子女等所有項目，從公民生活必需的健康、傷殘等各項社會保險到公民生活所必需的食物、教育、居住等各項社會福利，“從搖籃到墳?zāi)埂睙o所不包；從保障的對象看，凡事勞動者，不管在國有制還是私有制經(jīng)濟下勞動，不管是市民還是農(nóng)民，全體社會成員都處于社會保障的安全網(wǎng)之中。

第二，從社會保障資金的來源看，具有多樣性和多層次性。西方國家的社會保障資金來源于社會的多個方面，雇主、雇員和政府按一定比例承擔(dān)（工商保險除外），企業(yè)破產(chǎn)時，政府會給予補助，個人享有的社會保障也不會受到影響。由于非盈利租住和民間團體發(fā)達，一部分社會保障金也會由他們資助，這樣就減輕了政府的財政負擔(dān)。

第三，從社會保障的運行看，管理體系多元化、保障制度法制化。西方國家的社會保障管理體系的主力是企業(yè)、地方政府管理，國家僅僅起輔助作用，管理相對比較分散，權(quán)利下放，較之中央政府，地方政府權(quán)力比較大。各國一般都設(shè)立單獨的社會保障機構(gòu)，這些機構(gòu)實行自上而下單獨管理，政府對社會保障進行統(tǒng)一監(jiān)管。西方國家社會保障法律體系比較完善，而且他們通過立法將社會保障納入社會經(jīng)濟體制之內(nèi)，從而賦予其合法性。在社會保障體系保障之內(nèi)的公民不需要提交申請，社會保障會依照法律規(guī)定自動提供，提供者也無需進行選擇。從而使社會保障成為公民的一項絕對的經(jīng)濟保障。

3.西方國家社會保障制度面臨的問題及其改革

篇6

市社會保障基金檢查領(lǐng)導(dǎo)小組：

__市人民政府辦公室《關(guān)于認真做好社會保障基金檢查工作的緊急通知》（延政辦發(fā)[20__]85號）下發(fā)以后，我縣高度重視，立即召開專題會議進行了安排部署，責(zé)成由縣人事和勞動社會保障局牽頭，組織財政局、地稅局、就業(yè)管理局、醫(yī)保辦、企業(yè)養(yǎng)老經(jīng)辦中心、機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老辦、農(nóng)村養(yǎng)老辦等有關(guān)部門，對全縣20__年機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險基金、農(nóng)村養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金工作進行了全面自查，現(xiàn)就自查情況總結(jié)報告如下：

20__年以來，我縣堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，牢固樹立以人為本的理念，進一步健全完善社會保障體系，全面落實“兩個確?！闭撸訌姟叭龡l保障線”的銜接工作，不斷擴大失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、生育、醫(yī)療等社會保險覆蓋面 ，完善管理制度，強化基金征繳與監(jiān)管，全力提高社會保障能力和水平，推動了社會保障事業(yè)的全面、持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。

一、各項社會保險基金收支情況

（一）養(yǎng)老保險基金

1、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金。20__年，全縣應(yīng)參保2284人，實際參保2284人，參保率達100%。征繳保險基金765.11萬元，收入戶利息收入48.95萬元，支出戶利息收入0.02萬元，共支出126.82萬元。截止20__年6月30日，基金存儲309.05萬元，其中支出戶存儲2.45萬元，收入戶存儲306.6萬元。

2、機關(guān)養(yǎng)老保險基金。20__年，全縣參保1253人，其中合同制干部223人，合同制工人875人 ，自收自支事業(yè)單位在職職工131人，離退休人員24人。應(yīng)收保險基金266.53萬元，實際收繳276.06萬元，利息收入7.31萬元，異地轉(zhuǎn)移收入1.99萬元。共支出40.11萬元，其中支付離退休人員養(yǎng)老金39.97萬元，異地轉(zhuǎn)移支出0.096萬元，退保0.044萬元。經(jīng)查，20__年底，全縣機關(guān)養(yǎng)老保險基金結(jié)存1445.58萬元，其中財政專戶1300.31萬元，基金收入戶91.27萬元，購買國債54萬元。截止20__年6月30日，基金結(jié)存1640.19萬元，其中財政專戶1516.52萬元，基金收入戶89.93萬元，支出戶14.74萬元，購買國債19萬元。

3、農(nóng)村養(yǎng)老保險基金。全縣參加農(nóng)村養(yǎng)老保險3346人 ，共收繳保險費6.56萬元，收繳工作已于20__年停止。截止20__年底，全縣農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余93.33萬元，利息收入0.23萬元，共有10人領(lǐng)保，領(lǐng)保金額為451.56元；有12人退保，退保金額4712.54元。經(jīng)查，現(xiàn)存儲基金93.08萬元，其中財政專戶存款92.64萬元，支出戶存款0.44萬元。

（二）醫(yī)療保險基金

20__年，全縣醫(yī)療保障應(yīng)參保人數(shù)為8593人， 實際參保人數(shù)為7803人 ，參保率達91%。共征繳醫(yī)療保險基金780.62萬元，其中個人帳戶繳納191.89萬元，統(tǒng)籌基金繳納474.52萬元，大病互助基金繳納__.21萬元。支出醫(yī)療保險基金499.94萬元，其中醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出232.76萬元，醫(yī)療保險個人帳戶基金支出213.12萬元，大病互助基金支出54.06萬元。20__年結(jié)余基金280.68萬元，利息收入6.73萬元，累計結(jié)余基金996.9萬元。截止20__年6月30日，全縣醫(yī)療保險基金存儲1533.25萬元，其中收入戶存款116.78萬元，支出戶存款45.54萬元，財政專戶存款1370.93萬元。

（三）工傷保險基金

我縣工傷保險啟動于20__年。全縣工傷保險應(yīng)保人數(shù)1934人，實際參保人數(shù)1902人，參保率達98%。實際繳費基數(shù)1711.8萬元。20__年，應(yīng)收繳工傷保險基金10萬元，實際收繳1.38萬元，利息收入55元，累計結(jié)余1.46萬元。截止20__年6月30日，共存儲工傷保險基金2.9萬元。

（四）生育保險基金

我縣生育保險啟動于20__年。全縣生育保險應(yīng)保人數(shù)5031人，實際繳費基數(shù)4849.2萬元。20__年，應(yīng)收繳生育保險基金17萬元，實際收繳20萬元，利息收入426元，共支出11.09萬元，累計結(jié)余18.8萬元，其中當年結(jié)余8.91萬元。截止20__年6月30日，共存儲生育保險基金13.9萬元。

（五）失業(yè)保險基金

20__年，全縣共有企事業(yè)參保單位265個，參保人數(shù)6001人，征繳失業(yè)保險費25.81萬元，支出戶利息收入85.1元，全年未支出。20__年，全縣共有企事業(yè)參保單位265個，參保人數(shù)6001人，已征繳失業(yè)保險費24.69萬元，支出戶利息收入139元。今年1—10月份，共發(fā)放失業(yè)保險金19.4萬元，醫(yī)療補助8950.5元，購買支票20元。截止20__年6月30日，支出戶共存款3.6萬元。

（六）地方稅務(wù)局社會保險基金

20__年，全縣社會保險基金征收任務(wù)738萬元，其中養(yǎng)老保險費688萬元，失業(yè)保險費50萬元，實際征收入庫社會保險基金801萬元，占計劃任務(wù)的108.5%。20__年， 全縣社會保險基金征收任務(wù)970萬元，其中養(yǎng)老保險費897萬元，失業(yè)保險費73萬元。今年1—10月份，已完成征收任務(wù)

539.44萬元，占計劃任務(wù)的55.6%。

二、加強社會保險體系建設(shè)，提高社會保障能力

（一）強化工作措施，穩(wěn)步擴大社會保險覆蓋面。按照“應(yīng)保盡保，全面保障”的原則，全面落實“兩個確?！闭?，切實加強“三條保障線”的銜接，進一步擴大養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險覆蓋面， 在鞏固國有、集體企業(yè)參保成果的基礎(chǔ)上，大膽突破現(xiàn)有社會保障制度的“盲區(qū)”，積極探索建立覆蓋多種形式就業(yè)人員、復(fù)雜勞動關(guān)系人員的社會保障制度和辦法，認真研究弱勢群體、困難群眾的社會保險問題，不斷將各類企業(yè)和人員納入保障范圍，全面提高了社會保障能力和水平。養(yǎng)老保險重點向個體私營企業(yè)、自由職業(yè)者及其他企業(yè)臨時用工擴展覆蓋；失業(yè)保險向機關(guān)事業(yè)單位擴面；醫(yī)療保險重點向靈活就業(yè)人員擴展；工傷、生育保險向高危特種行業(yè)以及進城務(wù)工人員覆蓋。通過擴面覆蓋，社會保險體系基本實現(xiàn)了資金來源多元化、社會保險制度化、管理服務(wù)規(guī)范化，有效地保障了職工在退休、失業(yè)、患病、工傷、生育時的基本權(quán)益，在維護改革發(fā)展穩(wěn)定大局中發(fā)揮了社會“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟“減震器”的作用。同時，積極開展下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險并軌工作，為斷保職工接續(xù)了養(yǎng)老保險關(guān)系。

（二）加強基金征管，確保各項社會保險基金平穩(wěn)運行。加強社會保險基金的征繳與管理，是提高基金支付能力的有效舉措 。為此，我們根據(jù)省、市有關(guān)要求，不斷完善制度，切實加強各項社會保險基金的征繳與管理，增強各項保險基金的支撐能力，積極推進參保人員社會化管理服務(wù)工作。縣財政不斷優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大對社會保險資金的投入，足額預(yù)算黨政事業(yè)單位醫(yī)療、失業(yè)、生育保險費，確?；鹱泐~收繳。地稅部門和各基金管理單位充分發(fā)揮職能作用，采取有效措施，狠抓征收工作，確保年度征繳任務(wù)的順利完成?？h人事和勞動社會保障部門認真貫徹執(zhí)行《社會保險費征繳暫行條例》的規(guī)定，加大繳費基數(shù)稽核力度，依法實施征繳，做到了應(yīng)繳盡繳。同時，加大社會保險基金監(jiān)督力度，堅持把企業(yè)申報與稽查、稽核有機結(jié)合起來，制止和杜絕了虛報、漏報、瞞報、少報現(xiàn)象。積極開展社會保險基金的專項監(jiān)督檢查，確保了社會保險基金的安全運行。

（三）完善管理制度，提高社會化服務(wù)水平。按照“六統(tǒng)一”的原則，全面推行各項社會保險社會化發(fā)放制度，積極為參保人員提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的服務(wù)。加強醫(yī)療保險管理，建立就醫(yī)流程和工作流程制度，規(guī)范醫(yī)、患、保三方的行為，提高服務(wù)質(zhì)量。全面實施《工傷保險條例》，進一步健全完善配套制度，確保了醫(yī)療保險的規(guī)范化運行。積極推行養(yǎng)老保險社會化發(fā)放制度，把企業(yè)離休職工養(yǎng)老保險標準參照機關(guān)事業(yè)單位離休人員標準同步提高，基本實現(xiàn)了企業(yè)離退休人員管理服務(wù)社會化目標。建立健全了工傷、生育基金規(guī)范運行制度，實行?？顚Ｓ茫?guī)范化操作，有效提高了管理服務(wù)水平。

三、加強領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，努力推動社會保險事業(yè)健康發(fā)展

一是切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)?？h政府成立了由主管副縣長任組長，監(jiān)察、審計、財政、地稅、人事和勞動社會保障等部門主要負責(zé)人為成員的社會保障工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在人事和勞動社會保障局下設(shè)辦公室，由人事和勞動社會保障局局長兼任辦公室主任，專門負責(zé)社會保障工作的日常管理、監(jiān)督檢查。全面推行目標管理責(zé)任制，縣安監(jiān)局將企業(yè)參加工傷保險工作列入安全生產(chǎn)目標責(zé)任管理，與安全生產(chǎn)責(zé)任同落實、同考核。

二是健全社會保障網(wǎng)絡(luò)。為了滿足社會保障工作的需要，縣上成立了就業(yè)管理局、公療辦、勞動保障事務(wù)所、機關(guān)事業(yè)統(tǒng)籌辦，配備了專職領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，加強社會保障隊伍建設(shè)。各相關(guān)部門加強協(xié)作，健全完善工作機制，積極為廣大勞動者提供基本保障。

三是強化監(jiān)督檢查。建立了經(jīng)常檢查與突擊督查相結(jié)合的工作機制，縣人事和勞動社會保障局組織勞動監(jiān)察執(zhí)法人員，對不按規(guī)定為職工繳納社會保險的單位和企業(yè)，嚴肅查處，限期整改落實。審計部門將機關(guān)單位參加社會保險和基金繳納列為單位財務(wù)審計和單位領(lǐng)導(dǎo)離任審計的重要內(nèi)容，對不參加社會保險出現(xiàn)相關(guān)費用的，嚴肅處理。

四、存在問題

（一）社會保險基金征繳難度大，一些企業(yè)借口改制而拖欠保險費。

（二）社會保險基金管理不夠規(guī)范，監(jiān)管制度建設(shè)滯后。

（三）社會保險覆蓋面較小，各項保險體系尚未健全完善，社會化服務(wù)水平低。附：1、《20__年社會保險基金情況匯總表》；

2、《20__年6月30日社會保險基金資產(chǎn)負債表》；

3、《20__年6月30日社會保險基金存儲情況明細表》；

篇7

關(guān)鍵詞：德國；社會福利制度；改革；啟示

中圖分類號：C913.7 文獻標識碼：A 文章編號：1671-9255（2012）01-0042-04

德國的社會福利制度始于19世紀中后期，它的高效率得到了全球的公認。德國創(chuàng)造了一個廣泛的社會福利網(wǎng)絡(luò)，涉及到社會成員基本生活的各個環(huán)節(jié)，包括生、老、病、死以及教育、療養(yǎng)和住房的各個方面。但是，自上世紀70年代末以來，“德國模式”漸漸顯現(xiàn)出來的負面效應(yīng)已經(jīng)壓得國家越來越喘不過氣。

一、德國社會福利制度面臨的挑戰(zhàn)

其一，社會福利費用支出過度擴張。德國每年都要通過巨額財政補貼來支付救濟金等各種保險費用。過高的福利保障不僅阻礙了國家促進就業(yè)制度的推行，也增加了財政負擔(dān)，嚴重地拖累了政府在其他經(jīng)濟領(lǐng)域的投資力度。2010年德國三級公共財政加上社?；鸬某嘧挚傆嫗?20億歐元，占GDP的3.3%。為了彌補赤字，德國政府不得不舉債度日。

其二，失業(yè)率居高不下。根據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局公布的官方數(shù)據(jù)可以看出，德國自1991年以來失業(yè)率均高于7%，2010年失業(yè)率為8.6%，失業(yè)人口達到320萬。在德國，一名失業(yè)者可以得到原工資的53%-67%作為失業(yè)救濟金，比在職者收入少不了多少，以至于很多失業(yè)者寧愿賦閑在家也不愿意出去找工作。

其三，企業(yè)稅收壓力大。德國的高福利依賴于高稅收，這樣無形中增加了企業(yè)的成本，削弱了企業(yè)經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)，影響了企業(yè)、個人的生產(chǎn)和投資積極性，從而阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展。同時，許多納稅大

戶為了躲避高稅收，選擇了外遷或者將投資轉(zhuǎn)向國外，還促使了偷稅漏稅的盛行。[1]

其四，職工的負擔(dān)日益加重。德國正在進入“老齡化社會”。據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局2010年的一份公報表明：自2003年以來，德國人口呈持續(xù)下降趨勢，2009年實際人口數(shù)量減少近19萬。另一項統(tǒng)計顯示，德國在2000年時，是4個半職工負擔(dān)1個退休者，到2040年，將變成2個職工負擔(dān)1個退休者。退休者數(shù)量不斷增加、生產(chǎn)者數(shù)量不斷減少，使社會保險費率逐年上升，勞動者的收入相對減少，打擊了勞動者的消費熱情，也抑制了消費。[2]

二、德國社會福利制度改革的嘗試

為實現(xiàn)福利國家的現(xiàn)代化，德國對社會福利制度的改革集中在社會保障體系和就業(yè)市場方面，主要內(nèi)容包括以下幾點。

（一）延長退休年齡，以解決老齡化所產(chǎn)生的勞動力不足問題

目前，德國已經(jīng)決定將強制退休年齡從65歲提高到67歲，現(xiàn)在兩個智庫正在研究，要把退休年齡再延后3年，到70歲。歐洲執(zhí)委會在去年7月也進行了類似研究，預(yù)測歐盟的27個成員國到2060年，可能需要把退休年齡延長至70歲。

（二）改革失業(yè)保險和救濟制度，以積極的方法應(yīng)對失業(yè)

一方面，削減用于失業(yè)方面的開支，縮短失業(yè)者領(lǐng)取失業(yè)保險的期限至最長不超過12個月，

領(lǐng)取失業(yè)救濟的時間最長不得超過2年，保障程度由基本生活保障改為略高于最低生活保障，迫使失業(yè)者盡快就業(yè)。另一方面，發(fā)展公共和私人就業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，促進失業(yè)者重新融入勞動力市場。

2003―2005年德國通過推行哈茨改革方案：第一，由聯(lián)邦就業(yè)機構(gòu)提供培訓(xùn)抵用券給失業(yè)者和某些首次求職者，讓其通過培訓(xùn)，提高勞動者的技能，創(chuàng)造更多就業(yè)和轉(zhuǎn)崗的機會；第二，聯(lián)邦就業(yè)機構(gòu)與中介機構(gòu)、企業(yè)進行合作，為失業(yè)者提供就業(yè)信息，促進失業(yè)者重返勞動力市場；第三，聯(lián)邦就業(yè)機構(gòu)為自主創(chuàng)業(yè)者提供創(chuàng)業(yè)補助，為微型工作、小型工作等報酬微薄的就業(yè)模式提供多種優(yōu)惠政策，促進形成多種形式的靈活就業(yè)。[3]

2008年金融危機之后，德國通過復(fù)興信貸銀行為中小企業(yè)提供150億歐元的融資貸款，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及投資手工業(yè)、建筑業(yè)和汽車的節(jié)能、環(huán)保創(chuàng)新等，從而確保至少100萬人能夠擁有穩(wěn)定的就業(yè)崗位。此外，德國還通過降低所得稅，來減輕企業(yè)負擔(dān)，提高就業(yè)率。2009年1月，提高了所得稅基本免稅額，2009年7月，削減了180億歐元的所得稅和工資稅，2010年又一次提高了基本免稅額。

（三）優(yōu)化社保金融體制，以完善養(yǎng)老、醫(yī)療保障

養(yǎng)老和醫(yī)療在社會保障中是國際社會非?？粗氐膬身椫笜?。近幾年，德國在這兩方面的支出金額已經(jīng)占到年GDP的33.3%，因此，優(yōu)化社保金融體制，對完善養(yǎng)老、醫(yī)療保障尤為重要。

一是養(yǎng)老保障方面，將擴大養(yǎng)老保險的私有化和社會化，政府在法定養(yǎng)老保險之外建立起補充的資本積累式的私人養(yǎng)老金制度。這種私人養(yǎng)老金制度是工資性附加津貼和免稅政策的結(jié)合，資金來源于雇員工資和政府提供的附加工資補貼，補充養(yǎng)老金也可以由企業(yè)承擔(dān)全部或其中一部分。

二是醫(yī)療保險方面，除了加強國家監(jiān)督，還壓縮了國家在醫(yī)療方面的開支，增加了個人醫(yī)療費用的支出。2007年德國聯(lián)邦議院推出了一項旨在促進競爭的法定醫(yī)療保險改革方案，其核心內(nèi)容是建立“醫(yī)療衛(wèi)生基金”。2009年起，“基金”被統(tǒng)一收納、管理和調(diào)配。

（四）其他配套措施

1．教育改革，縮短學(xué)制。自2010年起，德國的高等院校將全面實施“博洛尼亞進程”，本科學(xué)業(yè)時間為3年至4年，碩士學(xué)業(yè)時間一般為4個學(xué)期，博士學(xué)習(xí)時間由原來的5年縮短為3年至4年。由此可以提高社會效益，延長人們一生中的工作時間，從而也延長了交納各種捐稅和保險費的時間。

2．強化職業(yè)培訓(xùn)制度。德國在職業(yè)培訓(xùn)方面一直居于世界前列，其目標是建立職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育一體的職業(yè)教育體系，并與教育的其他領(lǐng)域建立緊密聯(lián)系。為了實現(xiàn)這一目標，2010年政府又實行了新的措施：與經(jīng)濟聯(lián)合會和各州文化部簽署職業(yè)教育和專業(yè)技術(shù)人才接班人國家公約，特別約定了職業(yè)教育數(shù)量目標。

3．家庭福利政策的擴張。德國政府通過一系列福利政策來刺激家庭功能的增強，提高家庭在贍養(yǎng)和照顧老人以及撫養(yǎng)和教育子女中的作用。作為鼓勵，對護理老人和撫育、收養(yǎng)子女的家庭實行一定的稅收減免。2010年4月，德國政府又一次提高了用于兒童和家庭的補助支出：有孩子的家庭將獲得每個孩子100歐元的額外補貼，領(lǐng)取二等失業(yè)金的家庭每月還能夠多領(lǐng)取大約70歐元。

三、德國經(jīng)驗對我國的啟示

正如考夫曼在《社會福利國家面臨的挑戰(zhàn)》一書中所述，德國所面臨的挑戰(zhàn)，“雖然不是脫離福利國家的發(fā)展狀況而獨立發(fā)生的，但從整體上看，其中聯(lián)系是相當間接的”。這些變化并不是德國所特有的，沒有實行福利國家計劃的國家也都遭遇了這些變化[4]，那么在面對這些變化的時候，我國又該如何應(yīng)對呢？結(jié)合《社會福利國家面臨的挑戰(zhàn)》及德國的社會福利制度改革，必須總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，進而加快我國社會保障制度的健全和完善。

（一）完善社會保障制度方面

1．社會保障與國家經(jīng)濟實力同步

德國社會保障制度與德國經(jīng)濟發(fā)展之間呈現(xiàn)了緊密相連的特點，因而促進了德國經(jīng)濟的快速發(fā)展。盡管中國經(jīng)濟持續(xù)高速增長，2010年GDP總量已經(jīng)躍居世界第二位，但據(jù)世界銀行2009年的數(shù)據(jù)顯示，全球213個國家和地區(qū)，中國的人均GDP排名在124位。此前，國家統(tǒng)計局局長馬建堂表示，按人均計算，中國仍然是世界上較貧窮的國家之一。商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅也表示，中國的人均GDP為3800美元，“在全球排在105位左右”。 [5]此時如果我們盲目追求社會保障的高水平，必然引起相關(guān)的財政支出的大幅增加，減少國民收入對其它重要領(lǐng)域投入，進而影響經(jīng)濟發(fā)展。因此在規(guī)劃社會保障內(nèi)容、程度、水平時，一定要堅持社會保障水平與國家經(jīng)濟實力、國民經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，穩(wěn)步發(fā)展。

2．維持“廣覆蓋，?；尽钡默F(xiàn)階段目標

讓人人享有基本的社會保障，是社會保障公平性的體現(xiàn)?！笆晃濉睍r期，我國社會保障建設(shè)得到了快速推進，社保覆蓋范圍從國有企業(yè)擴大到各類企業(yè)，從單位職工擴大到靈活就業(yè)人員和居民，從城鎮(zhèn)擴大到農(nóng)村，越來越多的人享有了基本的社會保障?！笆濉睍r期，我國擴大社保覆蓋面的重點是非公有制單位職工、靈活就業(yè)人員、農(nóng)民工和農(nóng)民。其中，新農(nóng)保將力爭在“十二五”期內(nèi)實現(xiàn)制度的全覆蓋。截至2011年10月，我國初步形成了以新型農(nóng)村合作醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險為主體的中國特色醫(yī)療保障體系，三項基本醫(yī)療保障制度總參保人數(shù)增加到12.8億人，覆蓋了90%以上的城鄉(xiāng)居民。工傷保險方面，截至2011年9月底，工傷保險人數(shù)已達到17205萬人，比上年底增加1044萬人。生育保險人數(shù)達13472萬人，覆蓋面超過90%。以上數(shù)據(jù)說明，雖然我國已經(jīng)做出了積極努力，工作進展順利，但目標仍未完全實現(xiàn)，所以我們要繼續(xù)維持“廣覆蓋，保基本”的現(xiàn)階段基本目標。

（二）應(yīng)對人口挑戰(zhàn)方面

第六次人口普查數(shù)據(jù)顯示：我國60歲以上老人占總?cè)丝诒壤_到13.26%，其中65歲及以上人口占8.87%，老齡化進程正在逐步加快。社科院預(yù)測，到2030年，中國65歲以上人口占比將超過日本，成為全球人口老齡化程度最高的國家；到2050年，社會進入深度老齡化階段。

德國面臨人口老齡化的對策概括起來主要有：第一，鼓勵移民，特別是吸引優(yōu)質(zhì)移民，通過同化和整合移民，來提高就業(yè)人員所占的比例；第二，鼓勵生育，例如假定每對夫婦有能力獨立撫養(yǎng)兩個孩子，國家從第三個孩子開始給予補助，以此克服預(yù)期壽命延長和后代保障不足而引起的人口負擔(dān)轉(zhuǎn)移問題；第三，延長退休年齡；第四，教育改革，縮短學(xué)制；第五，改革養(yǎng)老金制度，發(fā)展基金制。

德國出現(xiàn)人口老齡化時已經(jīng)實現(xiàn)了工業(yè)化，而我國目前工業(yè)化任務(wù)尚未完成、有關(guān)體制還不健全，且具體國情不同，因此不能完全照搬德國經(jīng)驗。鑒于我國人口總量大，人均資源嚴重不足，鼓勵移民和鼓勵生育似乎并不符合我國現(xiàn)階段的國情。

1．擴大養(yǎng)老保險資金來源。2011年4月19日，人力資源和社會保障部副部長胡曉義在北大賽瑟論壇上表示，在物價水平快速上漲的背景下，養(yǎng)老保險基金實際上處于縮水和貶值的狀態(tài)。因此，對于我國來說擴大養(yǎng)老保險繳費人群范圍更為重要。在養(yǎng)老保險資金來源方面，可以考慮提取國有企業(yè)紅利和凈資產(chǎn)增量的適當部分，作為社保預(yù)算基金集中起來，為社?；鹛峁┲匾С?，也可以促使國有企業(yè)承擔(dān)更多的社會、經(jīng)濟責(zé)任。

2．適當、緩慢延長退休年齡。隨著生活質(zhì)量和醫(yī)療水平的提高，人的壽命也得到了大幅提高，大多數(shù)現(xiàn)代人在退休后實際上完全能夠勝任原先的工作。在沒有推遲退休年齡的今天，我們也能看到很多老年就業(yè)者，以返聘等形式活躍在職場。

3．縮短學(xué)制，發(fā)展職業(yè)教育，提高教育與職業(yè)相關(guān)性，培養(yǎng)能夠適應(yīng)市場需要的人才?？s短學(xué)制，不僅能夠延長人一生工作的時間，從而延長了交納各種捐稅和保險費的時間，還能增進社會效益。

（三）應(yīng)對結(jié)構(gòu)性失業(yè)方面

1．優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進就業(yè)彈性提高

我們應(yīng)該充分認識到中國勞動力資源所具有的比較優(yōu)勢，關(guān)注資本密集度低、流動性小的工作。因此，必須在保證第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，努力提高第三產(chǎn)業(yè)在國民生產(chǎn)中所占的比重，尤其是第三產(chǎn)業(yè)中的旅游、金融、保險、信息服務(wù)、嬰幼兒教育、養(yǎng)老托老、文化經(jīng)營等就業(yè)彈性大的行業(yè)，要使其成為吸納勞動力的主要渠道。據(jù)《國際勞動統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示：2007年，美國第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比例為76.8％，日本為67.7％，巴西為66％，中國為32％。2009年我國這一比例也僅僅上升了2個百分比，為34%。比較而言，中國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間非常廣闊。

2．深化教育體制改革，加大教育投入力度

全國政協(xié)委員、中國人事科學(xué)院院長吳江在參加2011中國（上海）國際職業(yè)教育論壇時指出，“十二五”期間，就業(yè)壓力不斷增大，會達到一個峰值。其中，國民經(jīng)濟重點領(lǐng)域如裝備制造、信息等行業(yè)，急需專門人才500多萬；社會發(fā)展重點領(lǐng)域如教育、宣傳文化等行業(yè)，急需專門人才共800多萬。為此，他認為：“重視職業(yè)教育和培訓(xùn)，將有效補充人才缺口。”

深化教育體制改革，始終堅持以市場為導(dǎo)向，培養(yǎng)出大量適應(yīng)社會需求的勞動者。建立起完善的高等教育、普通高等教育、高等職業(yè)教育和中等職業(yè)教育等多層次的科學(xué)教育體系，改善人才的供應(yīng)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多不同層次的復(fù)合型人才。此外，教育部門還應(yīng)加強職業(yè)發(fā)展的預(yù)測工作及預(yù)測的準確性，以幫助各類院校的專業(yè)設(shè)置與專業(yè)建設(shè)，使得接受正規(guī)學(xué)校教育培訓(xùn)的人能夠更加適合社會和企業(yè)的需求。

3．強化職業(yè)技能培訓(xùn)，完善培訓(xùn)體系建設(shè)

職業(yè)技能培訓(xùn)是提高勞動者素質(zhì)、增強勞動者競爭力的重要手段。強化職業(yè)技能培訓(xùn)，首先應(yīng)針對不同的群體、不同的培訓(xùn)目的實行分類指導(dǎo)，開展培訓(xùn)工作，提高職業(yè)教育和技能培訓(xùn)效果。其次，應(yīng)完善職業(yè)培訓(xùn)和資格認證的立法、監(jiān)管工作。我國培訓(xùn)行業(yè)蘊藏著巨大商機：2009年根據(jù)中國居民儲蓄存款做出的保守估計，中國教育培訓(xùn)市場的潛在市場規(guī)模達3000億元，且發(fā)展迅猛。但是也潛伏著培訓(xùn)機構(gòu)質(zhì)量良莠不齊、虛假廣告泛濫、培訓(xùn)人員魚龍混雜等不可忽視的危機。因此，急需一部統(tǒng)一且權(quán)威的中央政府立法，以及一個專門的職業(yè)認證監(jiān)管機構(gòu)，來促進我國培訓(xùn)體系的健康發(fā)展。此外，相關(guān)部門還應(yīng)為失業(yè)者提供職業(yè)咨詢服務(wù)，幫助失業(yè)者認清自我，作出符合自身特點的職業(yè)生涯規(guī)劃，更好地進行自我定位。

4．鼓勵非正規(guī)就業(yè)，保障非正規(guī)就業(yè)者基本權(quán)益

非正規(guī)就業(yè)是指沒有取得正式的就業(yè)身份、地位不穩(wěn)定的就業(yè)，可以分為：在非正規(guī)部門（或經(jīng)濟）中就業(yè)；在正規(guī)部門（或經(jīng)濟）中的非正規(guī)就業(yè)。據(jù)估算，我國有勞動能力的人口大約7.1～7.2 億，其中僅有約2億人能進入正規(guī)就業(yè)渠道實現(xiàn)就業(yè)，這樣余下的5 億多人作為剩余勞動力，只能通過非正規(guī)就業(yè)吸納。因此，政府除了要正確認識非正規(guī)就業(yè)的重要性，還要通過立法縮小正規(guī)就業(yè)和非正規(guī)就業(yè)的差距，完善非正規(guī)就業(yè)者的基本生活和其他權(quán)益保障，消除社會對非正規(guī)就業(yè)者的歧視，為非正規(guī)就業(yè)者提供資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持和培訓(xùn)平臺，使非正規(guī)就業(yè)者提高自己人力資本積累，并進一步向正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)化。

5．完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推動勞動力區(qū)域間流動

第一，勞動力市場要完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，主動積極地與各用人單位聯(lián)系，了解其用工需求，通過報紙廣告、網(wǎng)絡(luò)、電視、中介等各種渠道及時地把用工需求信息準確地傳遞給廣大求職者，以便求職者能更快地與用人單位聯(lián)系，參加工作單位招聘活動，縮短求職時間。第二，不同行業(yè)間或區(qū)域間的流動障礙除了信息的不對稱，還在于地理位置的限制和制度上的因素。因此，推動勞動力區(qū)域間流動，還應(yīng)逐步消除制度性因素造成的區(qū)域間流動障礙，如導(dǎo)致城鄉(xiāng)二元分割的戶籍制度等。在制度保證的前提下，發(fā)展交通運輸業(yè)，為勞動者的轉(zhuǎn)移、流動提供便利交通。同時，作為對勞動者轉(zhuǎn)移、流動的鼓勵，政府還應(yīng)在政策和財政上提供支持和幫助，比如，可以由政府提供資金，向愿意從勞動力過剩地區(qū)遷移到勞動力短缺地區(qū)的勞動者提供一些補償或者特殊津貼等。[6]

參考文獻：

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The Enlightenment of Germany’s Social Welfare System Reform to Our Country

CAO Ying1，2

(1. College of History and Society, Anhui Normal University, Wuhu 241002, China; 2. Department of Business Administration, Anhui Business College of Vocational Technology, Wuhu 241002, China)

篇8

在社會保障制度的運行過程中，“無金不談制”，因而社保資金在整個社保體系中占有重要地位。有效地管理好社保資金的收繳環(huán)節(jié)非常重要。目前，各國收取社會保障資金的主要方法有：稅、費和稅費并行，但是在我國“稅費之爭”比較突出。本文通過分析埃及社會保障稅的基礎(chǔ)稅率結(jié)構(gòu)來總結(jié)其中的成功經(jīng)驗及不足之處，試著為我國提供一定的經(jīng)驗借鑒。

一、研究埃及社會保障稅收辦法的價值

埃及是非洲地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展前景較好的國家之一，其社會保障稅的結(jié)構(gòu)雖然簡單，但具有一定的代表性。因而，我們通過研究埃及的社會保障稅制度可以借鑒其中的成功經(jīng)驗，最終促進我國社會保障事業(yè)的健康發(fā)展。

二、埃及社會保障稅的稅率結(jié)構(gòu)

在非洲，大多數(shù)國家的社會保障制度的建立分兩個階段，第一個階段為埃及前總統(tǒng)納賽爾當政時建立的體系化的現(xiàn)代社會保障制度，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，為鞏固年輕共和國及社會各階級的融合起到積極作用。其負面影響最終成為影響國民經(jīng)濟發(fā)展的桎梏。第二個階段，薩達特與穆巴拉克時代，建立了以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的新社會保障制度，促進了埃及社會與經(jīng)濟的發(fā)展。目前，社會保障制度主要包括：社會救助制度、社會保險制度、社會福利制度[1][2]。埃及社會保障現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)是1975年的《社會保障基本法》。經(jīng)過30多年的發(fā)展，埃及已經(jīng)建立了比較完善的社會保障制度，在制度體系上與發(fā)達國家比較接近。目前埃及的社會保障稅的結(jié)構(gòu)采取薪給稅的方式。埃及社會保障中主要險種的稅率結(jié)構(gòu)為：

（一）養(yǎng)老、傷殘和死亡保險

養(yǎng)老、傷殘和死亡保險稅率為：雇主負擔(dān)基本工資的 26%，變動工資的 24%；雇員負擔(dān)基本工資的 14%，變動工資的11%。其中，基本工資從1998年7月起定為每月525埃鎊；變動工資是指超過規(guī)定上限部分的工資，從1998年3月起，規(guī)定上限為每月500 埃鎊。社會養(yǎng)老保險由雇主、被保險人（包括自雇者）和政府共同出資，保險和養(yǎng)老金組織通過其分支機構(gòu)負責(zé)非政府雇員的養(yǎng)老保險，社會保險組織通過其分支機構(gòu)負責(zé)政府雇員的養(yǎng)老保險，財政部對資金運作實施監(jiān)督。

（二）醫(yī)療保險

對于包括生病和產(chǎn)婦的醫(yī)療保險稅率為：雇主負擔(dān)工資和薪金的4%（對職工提供現(xiàn)金和醫(yī)療福利的雇主可以降至3%）；雇員負擔(dān)工資和薪金的1%。全國私營與公共部門社會保險基金機構(gòu)負責(zé)管理繳費和現(xiàn)金待遇，健康保險組織通過下屬醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)，健康和人口部負責(zé)監(jiān)督[3]。

（三）工傷保險

工傷保險全部由雇主繳納，稅率為工資和薪金的3%。如果雇主對職工提供臨時傷殘福利的，則可以降至2%。

（四）失業(yè)保險

失業(yè)保險也全部由雇主繳納，稅率為工資的2%，政府進行一定的補貼。在工頭雇用的合同中工頭應(yīng)當按照所有工資和28%的稅率繳納社會保障稅，其中按18%稅率計算的部分由工頭直接負擔(dān)[4]。埃及的工傷保險、失業(yè)保險資金均由社會保險與社會事務(wù)部的全國私營與公共部門社會保險基金機構(gòu)負責(zé)管理，財政部負責(zé)監(jiān)督。在埃及就業(yè)的外國雇員，一般不納入社會保障計劃。但是下列情況例外：一是與埃及簽訂有稅收協(xié)定，規(guī)定雙方互相為對方公民提供社會保障的；二是外國雇員的就業(yè)合同超過一年的[4]。

三、對埃及社會保障稅收辦法的思考

（一）成功的經(jīng)驗

1.社會保障的稅率結(jié)構(gòu)穩(wěn)定且靈活。埃及以稅的形式征收社保資金，短期內(nèi)設(shè)置了基本工資和變動工資的稅率不僅有助于維持稅率的穩(wěn)定性，而且可以增強政策的靈活性。強制性的存在使得資金的征繳力度大、效率高，這樣既保證了穩(wěn)定、充足的資金來源，而且在一定程度上減少了逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。此外，社會保障稅收項目數(shù)量較少，公眾易于接受且經(jīng)辦管理手續(xù)快捷方便。

2.社會保障體系范圍中包括外國雇員。符合條件的外國雇員可參加埃及的社會保障。社會保障條件的設(shè)置不僅在一定程度上能夠保障埃及外出的雇員享受到國外的社會保障待遇，而且能夠為在埃及工作的外國雇員提供一定的社會保障待遇。

3.社會保障資金的投入循序漸進。埃及社會保險基金在過去6年內(nèi)增長了65%，達4 530億埃鎊。由于2010-2011年總投資達3 180億埃鎊，保險收益有所增長。①在2012-2013財政年中，埃及將為社會退休金系統(tǒng)以及社保系統(tǒng)投入將近84.2億美元，同比上一財政年也將近增加了17億美元，其中35億美元將投入到社會退休金系統(tǒng)之中，約占國民生產(chǎn)總值的2.8%[5]。與其他發(fā)達國家政府對社保資金的投入相比，埃及的水平較低，但是不斷增長的財政投入不僅可以循序漸進地發(fā)展社會保障事業(yè)并且能夠促進經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）不足之處

1.社會保障的覆蓋面較窄。埃及的社會保障覆蓋面較為狹窄，而且主要集中于有正規(guī)、穩(wěn)定工作的雇員，而沒有將另一部分人員（農(nóng)村臨時工、家庭服務(wù)員和個體服務(wù)者等）納入到社會保障體系之中。

2.社會保障制度的社會分層。在埃及，保險和養(yǎng)老金組織通過其分支機構(gòu)負責(zé)非政府雇員的養(yǎng)老保險，社會保險組織通過其分支機構(gòu)負責(zé)政府雇員的養(yǎng)老保險。這就造成政府雇員與非政府雇員的養(yǎng)老保險相分離，自成一個體系。政府雇員的養(yǎng)老保險待遇明顯高于其他社會群體，政府的財政支出費用高。社會保障制度的社會分層危害主要體現(xiàn)為：一方面，由于社會分層的存在導(dǎo)致不同社會層次的養(yǎng)老保險待遇存在差異，另一方面，養(yǎng)老保險的待遇差異又會進一步強化已有的社會分層，甚至促成新的社會分層的產(chǎn)生，造成收入分配差距和貧富差距，引發(fā)社會矛盾[6]。

3.社會保障中存在雇主的降稅風(fēng)險。埃及的失業(yè)和工傷保險稅均由雇主交納，在醫(yī)療保險和工傷保險稅率的規(guī)定中，如果雇主為雇員提供相關(guān)的福利待遇，稅率可降低1%，這就存在雇主以為雇員提供福利待遇為理由降低稅率的風(fēng)險。不利于維護雇員的利益。

四、對我國的啟示

（一）合并生育和醫(yī)療保險項目

我國生育保險的政策改革以后，男性職工也需要參加生育保險，這就消除了生育保險覆蓋范圍的性別差異，而生育與醫(yī)療也存在可以合并的現(xiàn)實條件，即職工在生育的過程中需要到醫(yī)院進行輔的治療，生育津貼可以轉(zhuǎn)化為醫(yī)療補助。將生育保險并入醫(yī)療保險可以提高社會保障制度的運行效率。

（二）穩(wěn)定政府的社保財政投入

2009―2020年間，隨著新制度的建立，社會保障的覆蓋面增大，社會保障待遇提高，社會保障財政投入需求逐年增長，由10 334億元增至45 420億元，年均需求24 510億元，年均增長14.4%。根據(jù)測算，2020年中國財政收入占GDP的比例將達到25%，絕對額將達到23.8萬億元。社會保障財政投入需求占財政收入的比例逐年增加，大約由2008年的13%增至2020年的19.1%，提高了6.1個百分點。但仍然低于發(fā)達國家水平[3]。穩(wěn)定政府的財政投入是社會保障不斷發(fā)展的基礎(chǔ)，因而，我國也應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的測算循序漸進地增加社保資金的財政投入水平。

（三）加強社會保障的國際雙邊合作

篇9

    從世界各國的相關(guān)情況看,養(yǎng)老金籌資與支付模式大致分三種:第一種是現(xiàn)收現(xiàn)付制,即以同時期正在工作的一代人的繳費或稅收支付已經(jīng)退休一代人的養(yǎng)老金。換句話說,現(xiàn)收現(xiàn)付制就是以當年繳費或繳稅支付當年的養(yǎng)老金,對融資不做積累的制度。通?？梢酝ㄟ^收入稅、雇主和雇員被強制以工資為基礎(chǔ)的繳費等方式為養(yǎng)老金融資,收入稅通常從雇主總收入中扣除,相當于雇主為雇員支付了一筆凈稅收。由此可見,在現(xiàn)收現(xiàn)付制下,所籌集到的養(yǎng)老金資金屬于稅收性質(zhì)。而對于養(yǎng)老金的領(lǐng)取吝而言,養(yǎng)老金屬于社會福利。第二種是完全積累制,即某代人的養(yǎng)老金完全由其自身從加入這種養(yǎng)老金制度之曰起開始積累,退休后的養(yǎng)老金完全從其自己所積累的資金(包括其增值部分)中領(lǐng)取?；蛘哒f,是以其工作期間積累的儲蓄支付其退休后的養(yǎng)老金。那么,在這種制度下,所籌集到的養(yǎng)老金資金則不屬于稅收性質(zhì);而對于養(yǎng)老金的領(lǐng)取者來說,所領(lǐng)取的養(yǎng)老金則屬于遞延工資性質(zhì)。第三種是部分積累制,即為前兩種模式的綜合,在這種制度下,養(yǎng)老金的資金來源分為兩部分:一部分來源于社會統(tǒng)籌;一部分來源于自己的積累。養(yǎng)老金既具有社會福利性質(zhì)‘也具有遞延工資性質(zhì)。

    二、國外養(yǎng)老金籌資與支付方式簡介

    (一)德國模式

    德國是世界上最早推行社會保障制度的國家,德國的養(yǎng)老保障資金主要來源于雇主和雇員繳納的社會保險費,不足部分由聯(lián)邦財政補貼。雇員應(yīng)繳的部分由雇主代扣,連同雇主應(yīng)繳納部分一并繳納給社會保障組織。20世紀80年代以前,實行現(xiàn)收現(xiàn)付制;進入20世紀80年代,伴隨著人口結(jié)構(gòu)的變化,社會保障支出增長加快,甚至超過了經(jīng)濟增長的承受能力,加上社會保障預(yù)算的平衡問題曰益突出,德國開始進行養(yǎng)老金制度的調(diào)整與改革,提高了相應(yīng)的費率,實行現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合的辦法。2000年,德國的公共養(yǎng)老保險費率為19,3%。在德國,養(yǎng)老保障資金的征收不是由稅務(wù)機關(guān)負責(zé),而是由健康保險組織負責(zé),但養(yǎng)老保障收入嚴格納入國家預(yù)算管理,其實質(zhì)上是稅收性質(zhì)。德國的養(yǎng)老金資金由政府指定專門機構(gòu)負責(zé)管理和營運,以使其保值、增值。德國的養(yǎng)老保險費以勞動所得為依據(jù),管理上與個人所得稅的稅基基本相同。

    (二)英國模式

    英國的社會保障制度是一種包括養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等項目在內(nèi)的綜合性社會保障制度。實行統(tǒng)一稅率,繳稅標準全國統(tǒng)一。英國的社會保險稅稱為國民保險稅,每年約為500億英鎊的規(guī)模,是僅次于個人所得稅的第二大稅種,國民保險稅由其國內(nèi)稅務(wù)局負責(zé)具體征收,收入上繳國庫,成為政府財政收入的有機組成部分,由財政統(tǒng)收統(tǒng)支,當社會保障項目收不抵支時,按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。國民保險稅是英國社會保障體系的主要資金來源,是英國福利制度的重要組成部分。英國的國民保險稅可分為四大類:第一類是對雇員征收的國民保險稅,計稅依據(jù)是雇員的薪金總額,納稅義務(wù)人包括雇員和雇主。第二類是以自首者的各種所得為征收對象,采取定額征收方式,并有免征額規(guī)定。第三類的征稅對象是自愿繳納者。這些自愿繳納社會保險稅的人,既包括沒有正式職業(yè)但又想保持領(lǐng)取保險全權(quán)利的人,也包括一些想增加保險金權(quán)益的雇員和個體經(jīng)營者。第四類是以自營者的經(jīng)營利潤為計稅依據(jù),并按不同規(guī)定的比例稅率納稅。

    (三)美國模式

    美國的社會保障體制經(jīng)歷了完全基金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制、部分基金制三個階段。初始階段的完全基金制是將個人薪金的一部分存入基金,用本息在其退休后支付養(yǎng)老金,但由于20世紀30年代的金融危機使這一制度難以為繼,被現(xiàn)收現(xiàn)付制所取代,即退休者養(yǎng)老金的資金來源主要是同期在職人員繳納的社會保障工薪稅。工薪稅稅率可以根據(jù)對人口老齡化的預(yù)測和退休養(yǎng)老金支付的需要,按“財務(wù)自理、收支平衡”的原則不斷調(diào)整。隨著二戰(zhàn)后人口出生高峰的出現(xiàn),養(yǎng)老基金出現(xiàn)赤字,美國政府為此成立了社會保障信托基金,形成了現(xiàn)行的部分積累的社會保障體制。

    (四)智利模式

    智利的養(yǎng)老保險制度實行個人繳費、個人所有、完全積累、私人機構(gòu)經(jīng)營保險基金的私有化模式。養(yǎng)老問題實行個人負責(zé)制,政府只是在立法與監(jiān)管方面承擔(dān)責(zé)任。智利模式本質(zhì)上是一種法律強制下的個人儲蓄——投資型養(yǎng)老模式。養(yǎng)老保險基金實行私營化管理。各個養(yǎng)老基金管理公司競爭經(jīng)營,個人賬戶可在各基金管理公司之間自由轉(zhuǎn)移。另外,養(yǎng)老基金監(jiān)管與營運相分離,基金管理公司負責(zé)基金運營,而獨立的養(yǎng)老基金監(jiān)管局負責(zé)基金的監(jiān)督?；鸬墓芾砼c投資計劃嚴格按照分散、透明和獨立的原則進行‘以保障資金的安全與盈利。

    綜觀世界各國的養(yǎng)老保障情況,初始時,養(yǎng)老金制度或者是完全社會福利式的現(xiàn)收現(xiàn)付制;或者是遞延工資性質(zhì)的完全積累制。隨著時間的推移,由于通貨膨脹、金融危機、人口增長過快、政府負擔(dān)過重等原因,養(yǎng)老金的構(gòu)成演變成了一半屬于社會福利性質(zhì)、一半屬于遞延工資性質(zhì)。養(yǎng)老金由稅務(wù)局或政府指定部門負責(zé)征收,養(yǎng)老金納入政府預(yù)算管理。惟有智利的養(yǎng)老保障模式特別,實行完全積累,私人機構(gòu)經(jīng)營養(yǎng)老保險基金,政府只負責(zé)監(jiān)管。

    三、養(yǎng)老保險費改稅及相關(guān)核算管理的構(gòu)思

    (一)我國養(yǎng)老保障現(xiàn)狀

    我國目前養(yǎng)老保障的基本框架是基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險相結(jié)合的多層次的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度體系。2000年12月25曰國務(wù)院出臺了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》,該方案對于城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老金制度作出了具體規(guī)定,從中可以看出,我國的養(yǎng)老保障體系是以基本養(yǎng)老保險為主?；攫B(yǎng)老保險包括兩部分:一是基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(來自于社會統(tǒng)籌);二是個人賬戶(來自于個人儲蓄)?；I資模式歸屬于部分積累制。從對養(yǎng)老金的性質(zhì)探討中可以得出,來自于社會統(tǒng)籌的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險實質(zhì)上是稅而不是費。那么,我們將其作為收費形式顯然說明政府的收入機制不夠規(guī)范,收入機制不規(guī)范勢必導(dǎo)致整個國民收入分配渠道陷于混亂狀態(tài),從而引發(fā)政府部門行為的不規(guī)范。另外,以個人繳費15年為界限,繳費滿15年者享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金,未足此年限者不享受此福利待遇,這顯然有失公平。從養(yǎng)老保險費的收繳率看,由于養(yǎng)老保障資金征繳方式存在爭議或法律依據(jù)不足等原因,加之收繳養(yǎng)老保險費的相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)機制不健全,使得養(yǎng)老保險資金征繳率偏低,很難達到規(guī)定的標準。

    (二)將基礎(chǔ)養(yǎng)老保險費改稅

    鑒于世界各國養(yǎng)老保障的具體做法、發(fā)展趨勢和我國目前養(yǎng)老保障情況及對養(yǎng)老金性質(zhì)的分析,建議開征社會保障稅并在此稅目下設(shè)養(yǎng)老稅(醫(yī)療稅、失業(yè)稅等待條件成熟后相繼開征),對現(xiàn)行全部納入社會統(tǒng)籌基金的企業(yè)依法繳納的基本養(yǎng)老保險費改征為社會保障稅(養(yǎng)老稅)。

    1,納稅人。開征社會保障稅的納稅人應(yīng)是我國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個人,具體包括各類企業(yè)(如國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等)和行政事業(yè)單位(非財政撥款)。作為養(yǎng)老稅納稅人的個人是指自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主(包括取得中國國籍的外國人)。

    2,計稅依據(jù)。以企事業(yè)單位上月列入成本、費用的全部工資總額作為計稅依據(jù),或以自由職業(yè)人員、城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主月工資收入為計稅依據(jù)。

    3,稅目與稅率。在社會保障稅下設(shè)養(yǎng)老稅,稅率定為20%或10%。20%的稅率用于企事業(yè)單位繳稅,10%的稅率適用于自由職業(yè)人員和城鎮(zhèn)個體工商戶業(yè)主。

    4,征收管理。社會保障稅應(yīng)設(shè)為中央與地方共享稅,由地方稅務(wù)局按屬地原則負責(zé)征收,這樣不僅解決原來稅務(wù)機關(guān)代征勞動保險費依據(jù)不足的問題,而且還把本來就居于國家稅收的養(yǎng)老資金納入國家預(yù)算內(nèi)財政收入,從而規(guī)范了政府收入機制。所征收的養(yǎng)老稅款按15%的比例上繳中央財政,作為全國社會保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要,85%的比例歸入地方財政,用于安排本地區(qū)的社會保障支出。

    至于個人繳納的計入個人賬戶的養(yǎng)老保險費,仍按目前由政府指定的社會保障部門——勞動保險公司具體管理,個人繳費費率仍為目前的8%。個人繳費屬于遞延工資性質(zhì),以本人月工資收入為繳費基數(shù)。依據(jù)《遼寧省完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點實施方案》(遼寧省是國務(wù)院確定的完善社會保障體系試點省份),繳費基數(shù)最高為所在市職工月平均工資的30G/o,最低為市職工月平均工資的60%。個人繳費部分全部計入個人賬戶,個人賬戶基金只用于職工養(yǎng)老,不得提前支取。職工或退休人員死亡,個人賬戶可以繼承。

    養(yǎng)老金資金由兩部分構(gòu)成:一部分來源于養(yǎng)老稅(由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)征收);一部分來源于個人交費(由當?shù)貏趧颖ｋU公司征收)。養(yǎng)老金的使用管理仍可按照現(xiàn)行的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》實行,對于職工達到法定退休年齡但個人繳費不滿15年的個人賬戶也應(yīng)根據(jù)本人賬戶儲存額除以120標準按月發(fā)放;同時還應(yīng)發(fā)放基礎(chǔ)養(yǎng)老金,發(fā)放標準以個人繳費滿15年按當?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY的20%為界,個人繳費不足15年者,每少1年則減少1,333%(此比例為20%被15年除得出),直至個人賬戶基金每月發(fā)放額與基礎(chǔ)養(yǎng)老金每月發(fā)放額之和低于企業(yè)所在地城市居民最低生活保障標準,則改為每月只發(fā)放個人賬戶儲存額的月標準,低于其最低生活保障標準部分‘則由當?shù)孛裾块T負責(zé)。當養(yǎng)老稅收不抵支時,從一般性稅收收入中調(diào)劑解決。

    (三)養(yǎng)老保險費改稅的相關(guān)核算

    在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)二級子目“應(yīng)交社會保障稅”,并在其下按“養(yǎng)老稅”設(shè)專欄。當納稅人發(fā)生相應(yīng)納稅行為時,應(yīng)在其賬上,借記“管理費用一養(yǎng)老稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會保障稅”(養(yǎng)老稅)。當納稅人向稅務(wù)機關(guān)上繳社會保障稅時,在其賬上,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交社會保障稅”(養(yǎng)老稅),貸記“銀行存款”。

篇10

我國自建國以來的大部分時期內(nèi)，實行的是以職工勞動保險和職工福利為主要的社會保障制度。應(yīng)當說，這一明顯帶有計劃經(jīng)濟色彩的社會保障制度，基本上適應(yīng)了當時的經(jīng)濟和社會狀況，較好地發(fā)揮了社會保障對經(jīng)濟及社會發(fā)展的支持和推動作用。但隨著我國以市場為取向的經(jīng)濟體制改革的逐步深入，這一制度在實踐中不斷暴露出其與經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革不相適應(yīng)的地方，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟體制改革尤其國有改革的進一步推進。為了改變這一狀況，隨著改革開放的進程，對社會保障體制逐步進行了改革。但迄今為止，全國統(tǒng)一的社會保障體系尚未形成，作為社會保障體系基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)的社會保障資金在籌措、管理及使用等方面還存在許多不完善和不規(guī)范的地方。這種情況已與我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展、人民生活水平的不斷提高和各項經(jīng)濟制度的改革不相適應(yīng)。因此，改革現(xiàn)行社會保障制度的呼聲不斷高漲，本文試從社會保障資金的籌集方式人手，談?wù)剬ι鐣Ｕ象w制改革的看法。

（一）對我國現(xiàn)行社會保障籌資方式的評價

我國現(xiàn)行的以“現(xiàn)收現(xiàn)付”和各部門、各行業(yè)多元分散籌資為主要特點的社會保障籌資方式在資金的籌措、管理和使用等環(huán)節(jié)存在一系列：

1.社會保障資金籌集政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏保障，未形成全國統(tǒng)一的制度。我國現(xiàn)行社會保障資金在籌集上主要由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比例，先以養(yǎng)老保險統(tǒng)籌為例：上海市規(guī)定的統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市是18％，河北省是16％，江蘇省內(nèi)的無錫市為23.5％，而同一省內(nèi)的儀征市僅為10％；北京市的三資企業(yè)是按16％統(tǒng)籌，而集體企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例則高達27％。再以醫(yī)療保險為例，1998年召開的我國城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度改革工作會議明確提出，我國的“基本醫(yī)療保險原則上以地區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可實行縣級統(tǒng)籌?！边@種籌資方式在實際執(zhí)行中，不僅不同地區(qū)、部門行業(yè)之間的規(guī)定不一致，即使同一地區(qū)不同類型企業(yè)的繳費標準往往也不相同，這就造成了不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間負擔(dān)水平懸殊，不僅不利于公平競爭環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動力的合理流動，客觀上不利于人力資源的有效配置。這種籌資方式在實踐中的另一弊端是籌資的方法、制度多數(shù)是以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，缺乏應(yīng)有的法律保障，在籌資過程中，往往剛性不足，再加上征收力量不足，手段軟化，拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。這種不規(guī)范的籌資方式很難為社會保障及時足額地提供資金，了社會保障作用的發(fā)揮。

2.社會保障資金管理混亂，缺乏強有力的監(jiān)督制約機制。我國現(xiàn)行社會保障資金在管理上仍沒有克服多元化分散化的積弊，表現(xiàn)為自設(shè)機構(gòu)，多頭管理。具體來講，勞動部門負責(zé)城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險；民政部門負責(zé)養(yǎng)老保險和社會救濟；人事部門負責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險；衛(wèi)生部門負責(zé)醫(yī)療保險；保險公司負責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險；各級工會特別是基層工會，承擔(dān)了相當一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。另外，鐵路、郵電、、電力、煤炭等行業(yè)和系統(tǒng)還自行實行社會保障，各有各的管理辦法，這種各自為政、分散管理的體制導(dǎo)致機構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。同時，由于各部門自行制定征收標準和支付辦法，使杜保資金在管理上缺乏強有力的宏觀協(xié)調(diào)平衡機制和監(jiān)督制約機制，客觀上不利于保證社保資金的安全性，也有礙社會保障制度積極作用的有效發(fā)揮。

3.社會保障資金在使用上存在漏洞，不能真正做到?？顚Ｓ谩，F(xiàn)行社會保障管理機構(gòu)可以按比例從統(tǒng)籌金中提取管理費的辦法，是造成管理費用提取混亂和開支過大的主要原因。據(jù)有關(guān)資料顯示，某地失業(yè)保險機構(gòu)的管理費用占失業(yè)保險費總支出的33％，而直接用于救濟失業(yè)職工的部分僅占總支出的7％，其余的支出都是用于風(fēng)險投資或其他方面的。另據(jù)報載，1997年度全國共談?wù)?、挪用社會保險基金90億元?？梢哉f，上述局面的形成是與我國所實行的多方籌資、分散管理的籌資方式直接相關(guān)的，這種對社會保障資金的坐收、坐支，收支一條線管理辦法，不僅形成高額的管理費用，而且也為部分管理者的腐敗創(chuàng)造了條件。

可見，我國現(xiàn)行社會保障資金在籌措、管理和使用上存在的諸多問題都直接導(dǎo)源于不合理的資金籌集方式。因此，有必要用新的籌資方式代替原有的多元分散的籌資方式，以適應(yīng)社會保障體制改革和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。

（二）社會保障籌資方式的國際比較

充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心環(huán)節(jié)。由于國情的差異和所實行社會保障模式、保障范圍的不同，世界各國籌集社會保障資金的方式也不盡相同。目前世界上已經(jīng)建立起社會保障制度的140多個國家和地區(qū)，籌集社會保障資金的方式歸納起來主要有兩種類型：一是建立個人儲蓄賬戶。這種籌資方式實際上是一種強制性儲蓄，它是實行政府強制社會保障模式國家所普遍采用的籌資方式。在這一籌資方式下，要求雇主和雇員分別按規(guī)定的標準把社會保障費用存入雇員的個人帳戶，社會保障費的本金和利息均歸雇員所有，由社會保障管理機構(gòu)進行統(tǒng)一管理和支配，政府有權(quán)在一定范圍內(nèi)進行適當?shù)恼{(diào)劑；二是征收社會保障稅或社會保障費。這種籌資方式常見于實行政府提供保障模式的國家，主要是按不同的社會保障項目分別規(guī)定稅率（或繳費率），由雇主和雇員分別按一定比例繳納，也有少數(shù)國家規(guī)定完全由雇主繳納。社會保障稅（或費），也稱社會保險稅，或稱社會保障繳款，是一國政府為籌集社會保障資金而開征的一種稅或稅收形式的繳款，主要是對薪金和工資所得課征，由專門的管理機構(gòu)（如稅務(wù)機關(guān)等）負責(zé)征收和管理，其收支一般納入國家預(yù)算（實行收費形式的國家也有收入不納入預(yù)算的情況），實行“專稅專用”或“專費專用”，超支部分由財政撥款補足。從當今世界各國社會保障制度的具體情況來看，社會保障稅以其所特有的規(guī)范和效率贏得了世界上大多數(shù)國家的青睞，成為當今各國普遍采用的社會保障籌資方式。

根據(jù)國際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計，目前世界征收不同形式社會保障稅的國家已有80多個，它幾乎包括了所有的經(jīng)濟發(fā)達國家，也包括了一些如埃及、阿根廷、巴西、巴拿馬、阿曼等發(fā)展中國家，而且在荷蘭、法國、瑞士、瑞典、西班牙、巴西等國，社會保障稅更已成為第一號稅種。社會保障稅在世界范圍內(nèi)的迅速興起和發(fā)展，充分說明了它的優(yōu)越性。

（三）社會保障稅是我國社會保障籌資方式的最佳選擇

借鑒世界各國開征社會保障稅的成功經(jīng)驗，考慮到我國的具體國情和現(xiàn)行社會保障籌資方式的缺陷，我們認為，開征社會保障稅是我國建立完善的社會保障體系、籌集社會保障資金方式的最佳選擇。

1.開征統(tǒng)一的社會保障稅有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條決分割，實現(xiàn)人力資源的合理流動和有效配置。目前我國所實行的多方籌資、自定標準的籌資方式客觀上造成了不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)和企業(yè)間因繳費標準不同而負擔(dān)高低懸殊的局面，不僅負擔(dān)不均的矛盾突出，而且還阻礙了勞動力在不同地區(qū)和部門行業(yè)間的合理流動。通過開征統(tǒng)一的社會保障稅，實現(xiàn)稅率的統(tǒng)一和征收機關(guān)的統(tǒng)一，將徹底改變上述局面，實現(xiàn)人力資源在更廣闊的領(lǐng)域內(nèi)和更高層次上的順暢流動。統(tǒng)一的社會保障稅還有助于公平競爭環(huán)境的形成，從而促成企業(yè)制度的逐步完善和社會主義市場經(jīng)濟體制的最終確立。

2.有助于建立統(tǒng)一的保障管理體制和有效的監(jiān)督制約機制。通過開征統(tǒng)一的社會保障稅，由稅務(wù)機關(guān)具體負責(zé)稅款的征收，并把收入納入統(tǒng)一的社會保障預(yù)算，在此基礎(chǔ)上進一步設(shè)置專門機構(gòu)負責(zé)社會保障資金的管理和使用，形成征收、管理、使用各部門相互制約、相互監(jiān)督的機制。同時，通過社會保障預(yù)算的編制和審批，把社會保障資金的籌措、管理、使用納入國家立法機關(guān)的監(jiān)督、新聞媒體的輿論監(jiān)督和人民群眾的社會監(jiān)督之下，這將使社會保障資金的合理籌措、保值增值和有效使用得到有力的保證。

3.有助于促進“保險”向“社會保險”的轉(zhuǎn)變，有利于減輕企業(yè)負擔(dān)。長期以來，制約我國國有企業(yè)活力的重要原因之一就是負擔(dān)沉重，而造成企業(yè)負擔(dān)過重的主要原因就是企業(yè)職工的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會保險的統(tǒng)籌費和住房公積金等，都要由企業(yè)來承擔(dān)。企業(yè)要承擔(dān)這些占工資總額70—80％的福利支出，尤其是在國有企業(yè)舉步維艱、效益不佳的情況下，沉重的保險開支，使企業(yè)雪上加霜，不堪重負。開征社會保障稅，遵循“普遍納稅，共同負擔(dān)”的征收原則，凡有納稅能力的勞動者及其所在單位共同承擔(dān)納稅義務(wù)，變“企業(yè)保險”為“社會保險”，既緩解了保險資金來源不足的矛盾，也為企業(yè)走出困境減輕了壓力。

4.有利于逐步建立的社會保障制度。我國有近70％的人口在農(nóng)村，但是，社會保障對于廣大農(nóng)村人口幾乎是一片空白，城鎮(zhèn)職工所能享受的失業(yè)保險、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險基本與他們無關(guān)。社會主義制度下，作為社會成員應(yīng)該是平等的，但是，農(nóng)民所得到的社會保障卻與城鎮(zhèn)特別是大城市職工享受的保障水平存在著很大的差距。盡管各級政府對農(nóng)村的部分特困戶也定期或不定期地以不同方式給予扶貧、救濟，但是，依然分散的、低水平的保險資金籌集方式對于大量需要救濟扶助的農(nóng)村孤寡老人、殘疾人來說，無疑于杯水車薪。據(jù)統(tǒng)計，改革開放以來我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)每年以600萬人左右的速度吸納農(nóng)村剩余勞動力，這些在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)的人數(shù)已接近農(nóng)村剩余勞動力的50％。但社會保障與其還有一定的距離。隨著我國稅費改革的深入，在不增加農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)負擔(dān)的前提下，通過社會保障稅的開征，逐步建立起農(nóng)村規(guī)范化、制度化的社會保障體系，既能促進我國社會保障制度的完善，縮小城鄉(xiāng)差別，又有利于社會、經(jīng)濟的穩(wěn)定。

5.有助于降低制度運行成本。通過開征統(tǒng)一的社會保障稅，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)社會保障所需要資金的籌集，可以充分利用現(xiàn)有稅務(wù)機構(gòu)的人力和物力，降低社會保障籌資成本；由專門機構(gòu)負責(zé)社保資金的使用和管理，專業(yè)化的管理將使規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)得以更好的發(fā)揮，有助于實現(xiàn)管理費用的最小化。這兩方面作用的發(fā)揮將最終促成社會保障制度運行成本的最小化，從而使社會保障資金的籌集和使用符合成本效益原則。

6.有助于克服社會保障資金籌集過程中的種種阻力，保證籌資工作的順利進行。稅收的強制性和規(guī)范性特征將增強社會保障資金籌集過程中的約束力，杜絕拖欠、不繳和少繳的現(xiàn)象。進而籌資工作的順利進行將有力地支持社會保障制度積極作用的充分發(fā)揮。

（四）對我國開征社會保障稅的初步設(shè)想

為保證我國社會保障制度改革的順利進行，社會保障稅的開征是十分必要的。借鑒國外社會保障稅開征的成功經(jīng)驗和我國現(xiàn)行社會保障籌資方式的基本狀況，近階段應(yīng)著重做好以下工作：