導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇印花稅法的變化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：數(shù)字音頻水??；Arnold置亂技術(shù)；小波變換；均值量化

中圖分類(lèi)號(hào)：TP309.7

隨著數(shù)字多媒體信息的快速發(fā)展，作品侵權(quán)更加容易，數(shù)字媒體的信息安全變得越來(lái)越重要。數(shù)字音頻技術(shù)已經(jīng)被認(rèn)為是多媒體版權(quán)保護(hù)中的一種有用手段。尤其在變換域中，音頻信號(hào)中嵌入水印技術(shù)更具有使用性。我們提出了一種基于Arnold變換的均值量化的音頻水印算法。最后通過(guò)新的Arnold反變換將水印恢復(fù)出來(lái)。實(shí)驗(yàn)表明，該算法有很好的魯棒性和很強(qiáng)的隱蔽性。

1 關(guān)于Arnold變換

水印圖像加密作為一種置亂，已成為數(shù)字多媒體圖像信息安全傳輸?shù)闹匾侄沃弧６鳤rnold變換是將數(shù)字圖像中的點(diǎn)重新排列，打亂圖像位置。

一幅N×N的數(shù)字圖像的二維Arnold變換定義為[1]：

在運(yùn)用Arnold變換置亂的水印圖像，在后處理階段，大多數(shù)文獻(xiàn)利用Arnold變換的周期性來(lái)完成恢復(fù)圖像。T為數(shù)字圖像對(duì)應(yīng)的Arnold變換周期，假如Arnold變換迭代m次，恢復(fù)圖像時(shí)需要迭代T-m步才能恢復(fù)原圖像。而本文利用一種逆變換矩陣實(shí)現(xiàn)Arnold反變換[2]。不需要計(jì)算該水印圖像的周期。Arnold反變換的公式為：

記變換中的矩陣為A-1，反復(fù)進(jìn)行這一變換，有迭代公式：

2 水印的嵌入與提取

2.1 水印嵌入算法

（1）水印圖像Arnold變換的預(yù)處理，首先使用Arnold變換對(duì)水印圖像進(jìn)行置亂，嵌入到音頻信號(hào)中的二值水印圖像表示為：W={w（i，j）；0≤i，j≤m}w（i，j）∈（0，1）。

（2）水印圖像的降維預(yù)處理，二值圖像要嵌入到一維的音頻信號(hào)中，需要先對(duì)水印圖像進(jìn)行降維處理。W={w（i）∈（0，1），i=0，……，N-1}。

（3）離散小波變換，選擇db3小波基對(duì)音頻信號(hào)進(jìn)行3級(jí)小波分解。

（4）嵌入水印圖像，在音頻信號(hào)的能量較好、抵抗噪聲能力較強(qiáng)的低頻系數(shù)上采用均值量化法，則水印嵌入過(guò)程如下：將系數(shù)集X中的元素每80個(gè)依次求均值，即：

令z（l）=[Y（l）]/Q1+1/2，l=0，……，L-1，Q1是預(yù)先設(shè)定的量化參數(shù)，[]為向下取整，Q1是預(yù)先設(shè)定的量化參數(shù)，水印如下方法進(jìn)行均值量化嵌入。

如果z（l）%2=w（l），則Y*（l）=Y（l）

如果z（l）%2≠w（l），z（l）=[Y（l）]/Q1則Y*（l）=Y（l）+Q1；

否則Y*（l）=Y（l）-Q1。

Y*={y*（80l+k）y*（80l+k）=y（80l+k）+Δ（l），k=1，……，80；l=1，……，1024}

（5）離散小波反變換，對(duì)含水印信息的音頻信號(hào)進(jìn)行小波離散反變換。

2.2 水印提取

在進(jìn)行小波分解時(shí)，得到不同分辨率下的高頻分量和低頻分量A3，選擇A3為水印提取區(qū)域，采用與嵌入時(shí)相同的處理方式對(duì)由A3組成的系數(shù)集求均值。

w’（j）={[Y’（l）]/Q1+1/2}%2，l=1，……，1024

于是對(duì)提取的水印圖像進(jìn)行Arnold反置亂，得到二值水印

P’=p’（i，j）（1≤i≤32，0≤j≤32）

3 實(shí)驗(yàn)結(jié)果以及測(cè)試

3.1 水印的嵌入和提取

MATLAB仿真實(shí)驗(yàn)中，選擇K=80，量化步長(zhǎng)Ql=0.05。水印采用32*32的二值圖像，所選用的原始載體44.1kHz，長(zhǎng)度為20s，分辨率為16bit量化的音樂(lè)文件，取db3小波基對(duì)該音頻信號(hào)進(jìn)行3級(jí)小波分解。原始音頻信號(hào)和嵌入水印的音頻信號(hào)如下圖所示：

圖1 原始水印圖像和Arnold變換后的圖像

圖2 原始音頻信號(hào)、Arnold置亂水印圖像和嵌入水印的音頻信號(hào)

圖3 提取水印圖像和Arnold解密水印圖像

4 結(jié)束語(yǔ)

本文提出了一種基于Arnold變換的均值量化的音頻水印算法。首先對(duì)數(shù)字圖像進(jìn)行Arnold變換置亂，然后將音頻信號(hào)進(jìn)行離散小波分解后的低頻分量分段并計(jì)算各段均值，通過(guò)量化的方法將每1比特水印信息嵌入到低頻系數(shù)平均值中。該算法不僅可以加強(qiáng)了水印的安全性，而且可以改善水印系統(tǒng)的魯棒性。然而該算法還存在一些需要改進(jìn)的地方，如小波變換中選取的量化步長(zhǎng)與原始音頻有著密切的關(guān)系，如何自適應(yīng)地確定量化步長(zhǎng)，是今后值得研究的方向。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】 資本公積； 印花稅； 案例

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過(guò)法定資本部分的資本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。并應(yīng)當(dāng)分別設(shè)“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分按照萬(wàn)分之五的比率補(bǔ)貼印花。

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模和范圍越來(lái)越大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理內(nèi)容不斷擴(kuò)展，并且新的業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，但時(shí)至今日，相關(guān)部門(mén)對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及相關(guān)規(guī)定并沒(méi)有做對(duì)應(yīng)的改變和完善，導(dǎo)致企業(yè)的部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不盡合理的地方，這將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生人為的失真或扭曲，而不加區(qū)別地按照原來(lái)的資本公積金繳納印花稅的規(guī)定就是一個(gè)明顯的需要探討的業(yè)務(wù)。本文以中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司發(fā)生的一起其他資本公積繳納印花稅的案例資料為背景，探悉了隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理的日趨復(fù)雜，現(xiàn)有的印花稅條例已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提出了一些完善措施，期望對(duì)印花說(shuō)征收的合理性有效性有所促進(jìn)。

一、案例基本情況陳述

（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況

2009年12月31日，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司持有寧夏英力特化工股份有限公司（股票代碼：000635）股票2 431 950股，按照2009年12月30日該股票收盤(pán)價(jià)18.70元計(jì)算，2009年12月31日中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司持有的英力特股票市場(chǎng)價(jià)值為45 477 465元。該股票系中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司抵債資產(chǎn)，原始賬面價(jià)值為

5 670 000元。

該股票在中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司可供出售金融資產(chǎn)科目核算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日（2009年12月31日），其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值

39 807 465元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（英力特）

39 807 465

貸：資本公積——其他資本公積

39 807 465

（二）印花稅的相關(guān)規(guī)定

按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條的規(guī)定，記載資金的賬簿為應(yīng)納稅憑證，按資金總額的萬(wàn)分之五貼花。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“資本公積”金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

（三）印花稅繳納情況

按照2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，借記或貸記相應(yīng)的資本公積（其他資本公積）。該種賬務(wù)處理僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不是持股企業(yè)實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了資本增加。但是根據(jù)稅法優(yōu)先原則，在《印花稅暫行條例》及相關(guān)稅收政策未作修改的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此執(zhí)行不一。

以寧夏地稅系統(tǒng)為例，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為企業(yè)對(duì)此情況下的資本公積應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

為此，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司對(duì)上述業(yè)務(wù)已繳納39 807 465元×0.5‰=19 903.73

元的印花稅。

二、資本公積繳納印花稅業(yè)務(wù)處理中存在的主要問(wèn)題

中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司是國(guó)務(wù)院于1999年為化解國(guó)有銀行風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定，率先成立的金融資產(chǎn)管理公司，成立之初屬于政策性金融企業(yè)，2010年已實(shí)現(xiàn)股份制改制。中國(guó)信達(dá)的主要業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行不良資產(chǎn)收購(gòu)、經(jīng)營(yíng)和處置。寧夏分公司持有部分上市公司的債轉(zhuǎn)股股份，該部分“可供出售金融資產(chǎn)”有因“公允價(jià)值變動(dòng)”導(dǎo)致貸記“資本公積——其他資本公積”的情形，寧夏地稅局要求公司就該資本公積增加部分繳納印花稅。

但是，筆者認(rèn)為，因“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加是“資本公積”科目的暫時(shí)性增加，是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)的權(quán)宜賬務(wù)處理之計(jì)，與企業(yè)資本溢價(jià)等永久性資本公積增加有著本質(zhì)的區(qū)別。

因此，筆者認(rèn)為，在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“資本公積”項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及外延較之前的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大擴(kuò)展的情況下，寧夏地稅局根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》和1994年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》，就公司“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加部分繳納印花稅不合理。與此相類(lèi)似，還有一些其他資本公積的業(yè)務(wù)也并不是長(zhǎng)期增值的資本公積形成的，只是一個(gè)過(guò)渡性核算業(yè)務(wù)，按照原來(lái)的規(guī)定也存在不合理地方，具體表現(xiàn)如下：

1.資本公積科目設(shè)置不夠細(xì)化，在資本公積科目核算中，設(shè)置了股本溢價(jià)、資本溢價(jià)、其他資本公積，股本溢價(jià)和資本溢價(jià)屬于非經(jīng)常和長(zhǎng)期性公積金科目，一般來(lái)說(shuō)，一旦形成，不會(huì)發(fā)生頻繁變化。其他資本公積核算的內(nèi)容較多，并且與公允價(jià)值相關(guān)聯(lián)，大部分內(nèi)容都會(huì)在每年末發(fā)生變化，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致科目余額每年增加或者減少。

2.沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)期性資本公積和暫時(shí)性資本公積，在資本公積繳納印花稅規(guī)定中，并沒(méi)有考慮企業(yè)資本公積的變化頻率，但是我們?cè)诤怂阗Y本公積時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資或者可供出售的金融資產(chǎn)等形成的資本公積金每年末可能都會(huì)因?yàn)楣蕛r(jià)值的變化，導(dǎo)致資本公積的余額也發(fā)生變化，按照印花稅的相關(guān)征收規(guī)定，只要資本公積金發(fā)生增加，就必須按照增加部分繳納印花稅。但是，如果本年度資本公積金增加了，下一年公允價(jià)值降低了，資本公積就會(huì)做沖減處理，那么已經(jīng)繳納的印花稅是否可以退給企業(yè)呢，顯然是不可能的，這樣就導(dǎo)致明顯的稅收不合理和失去公平性。

3.重復(fù)納稅的嫌疑，按照現(xiàn)在規(guī)定，以可供出售的金融資產(chǎn)處理為例，企業(yè)購(gòu)入或接受的股權(quán)，在年底發(fā)生了增值后，要繳納印花稅，企業(yè)在處置這筆資產(chǎn)時(shí)，要對(duì)對(duì)應(yīng)的資本公積中的其他資本公積轉(zhuǎn)出后的差額計(jì)入投資收益，這種差額要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，很顯然，有部分公允價(jià)值變動(dòng)繳納了印花稅和企業(yè)所得稅雙重稅收。

4.新業(yè)務(wù)按照舊規(guī)定處理缺乏合理性及時(shí)效性。隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，資本公積金的核算內(nèi)容變得越來(lái)越豐富，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，特別是公允價(jià)值計(jì)量模式在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，近三分之一的會(huì)計(jì)科目發(fā)生業(yè)務(wù)會(huì)涉及到資本公積。印花稅在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“資本公積”項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及外延較之前的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大擴(kuò)展的情況下，仍然根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》和1994年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)等業(yè)務(wù)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加部分繳納印花稅顯得不合理。

三、完善資本公積繳納印花稅業(yè)務(wù)的建議

1.在資本公積科目下設(shè)置暫時(shí)性和永久性資本公積明細(xì)科目，由于現(xiàn)在的多數(shù)企業(yè)都實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算，有條件對(duì)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置更細(xì)的明細(xì)科目，這樣一方面可以便于核算資本公積各項(xiàng)來(lái)源及其性質(zhì)，同時(shí)又可以便于印花稅的區(qū)別核算與繳納。

2.盡快完善資本公積繳納印花稅的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)印花稅的征收對(duì)象及目的，建議對(duì)資本賬戶(hù)中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)等永久性或者長(zhǎng)期性資金賬戶(hù)及其變動(dòng)征收印花稅，對(duì)其他資本公積中的暫時(shí)性或變動(dòng)頻繁或者采用公允價(jià)值計(jì)量形成的資金增加不征收印花稅，如可供出售金融資產(chǎn)、部分長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等業(yè)務(wù)形成的資本公積增加，應(yīng)區(qū)別情況征收印花稅，以體現(xiàn)稅收公平原則。

3.修訂印花稅實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確細(xì)則中相關(guān)條款的具體內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。特別是對(duì)第八條增加部分自有資金的確定，建議根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際業(yè)務(wù)具體情況，制定出對(duì)應(yīng)的條目解釋。如細(xì)則第八條的記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。第九條的稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。建議可以修改為，第八條 記載資金的賬簿按實(shí)收資本和資本公積中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)的總額貼花后，以后年度對(duì)應(yīng)的資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。第九條的稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，是指實(shí)收資本、股本、資本公積中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)的資金。

4.盡快全面研究修訂印花稅條例。根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條以及條例附件的規(guī)定，立賬簿人記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額萬(wàn)分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元?，F(xiàn)在涉及到資本公積——其他資本公積的大部分業(yè)務(wù)并不符合書(shū)立、領(lǐng)受所列舉憑證的范圍，也就不應(yīng)該屬于繳納印花稅的范圍，因此建議對(duì)條例大部分內(nèi)容也應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的研究和修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和國(guó)家財(cái)稅政策的執(zhí)行者，也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納稅收的主體，稅法本來(lái)就應(yīng)該具有合理公平的立法原則，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算必然同時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，有些新業(yè)務(wù)依據(jù)原有的制度和辦法處理，會(huì)產(chǎn)生明顯的不合理，建議相關(guān)部門(mén)對(duì)資本公積繳納印花稅的業(yè)務(wù)從稅收征管和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行完善，以期將稅收征管與企業(yè)利益合理公平的進(jìn)行平衡，避免顯失公平和不合理制度損害各方利益。

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[6] 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例[S].1988.

篇3

一、我國(guó)稅制改革的背景

90年代初以來(lái)，尤其是以1996年成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”為標(biāo)志，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入“短缺”和“過(guò)?！辈⒋娴臅r(shí)期，有效需求不足的矛盾顯得尤為突出。國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，正在深刻影響著稅制的改革與發(fā)展。我國(guó)已經(jīng)順利實(shí)現(xiàn)加入WTO，而在最終實(shí)現(xiàn)承諾的過(guò)程中，我國(guó)的關(guān)稅水平還有可能作較大的削減，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將發(fā)生較大的變化。論文百事通這些調(diào)整和變化無(wú)疑將對(duì)稅源、稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入產(chǎn)生較大的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第一產(chǎn)業(yè)比重持續(xù)下降，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速；從所有制結(jié)構(gòu)看，國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重不斷下降，個(gè)體和私企、外資、股份制等其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的企業(yè)發(fā)展很快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和所有制結(jié)構(gòu)的變化，必然引起稅制結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變化。另外處在經(jīng)濟(jì)起飛階段的中國(guó)經(jīng)濟(jì)的收入分配不均衡矛盾更加突出。由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的剛性，作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品，這在一定時(shí)期內(nèi)是不可避免的。這樣，伴隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程而出現(xiàn)的，很可能就不是利益和諧的過(guò)程，而是利益沖突的過(guò)程；不是“擴(kuò)散效應(yīng)”（Spreadingeffect，表現(xiàn)為把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的福利由富人、發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)向窮人、落后地區(qū)），而是“回波效應(yīng)”（表現(xiàn)為擴(kuò)大富人、發(fā)達(dá)地區(qū)與窮人、落后地區(qū)的收入差距）。這同樣需要稅制改革在其中起到調(diào)節(jié)作用。

二、我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容

改革的總體目標(biāo)是，建立面向21世紀(jì)、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、充滿(mǎn)活力的稅制體系。

（一）漸進(jìn)改革現(xiàn)行稅制中不合理、不完善的地方。

在增值稅方面，要妥善處理好由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)型所面臨的減收壓力。由于可抵扣的稅款增加了，所以必須考慮到國(guó)家財(cái)政的承受能力，特別是我國(guó)要實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，只有保持一定的國(guó)家財(cái)政實(shí)力才能實(shí)現(xiàn)支出向公共領(lǐng)域的傾斜。同時(shí)要擴(kuò)大增值稅的征收范圍。交通、建筑安裝、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，因與其他應(yīng)納增值稅的行業(yè)聯(lián)系緊密，應(yīng)征收增值稅。

（二）積極創(chuàng)造條件，開(kāi)征新稅種。

開(kāi)征新稅種以替代一些不規(guī)范的亂收費(fèi)。為此，要結(jié)合財(cái)政稅制改革，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付以清理各種不合理的攤派和收費(fèi)。具體可能有：取消社保收費(fèi)，開(kāi)征社會(huì)保障稅；取消養(yǎng)路費(fèi)，從長(zhǎng)計(jì)議開(kāi)征燃油稅；以統(tǒng)一的房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）取代諸多的房地產(chǎn)稅費(fèi)。

同時(shí)，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展新形勢(shì)和稅收調(diào)控需要，調(diào)整、開(kāi)征一些新稅種。具體有：為實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行的資源稅征收范圍，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅制改革；利用稅收杠桿調(diào)節(jié)財(cái)富分配，緩解社會(huì)矛盾而進(jìn)行遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制的改革；改革現(xiàn)行的證券交易印花稅，實(shí)行印花稅與證券交易稅并征制度。

（三）選擇與培育地方主體稅種

目前我國(guó)地方稅收規(guī)模小、稅源分散，缺乏收入長(zhǎng)期穩(wěn)定的地方主體稅種。在地方稅制建設(shè)中，我們要積極創(chuàng)造條件，建立起適應(yīng)地方政府支出需要的，以財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅和行為稅為主體的稅種。

三、稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響

由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，而企業(yè)要想長(zhǎng)期保持其會(huì)計(jì)與稅收的一致，最終只能形成以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，即會(huì)計(jì)要依附于、受制于稅法，而不可能相反。

（一）增值稅會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題

在增值稅會(huì)計(jì)處理中，拋開(kāi)增值稅是否作為費(fèi)用處理問(wèn)題，僅就現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定而言，主要存在以下問(wèn)題：

1.稅收征管規(guī)定與進(jìn)項(xiàng)稅額核算不協(xié)調(diào)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度在94年新稅制改革之初采用的是“票到扣稅法”。2.交納稅金的會(huì)計(jì)核算有違會(huì)計(jì)核算“明晰性”原則。按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字(1995)22號(hào)文件《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目核算企業(yè)當(dāng)月末未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅(由“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專(zhuān)欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專(zhuān)欄轉(zhuǎn)入)。這3.使“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的目的應(yīng)在于將應(yīng)交而未交的增值稅與留抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開(kāi)來(lái)，防止其相互抵沖而提前抵稅。新晨

（二）印花稅會(huì)計(jì)處理中的矛盾

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)資本；實(shí)收資本；認(rèn)繳制

2014年初，我國(guó)公司法中對(duì)于公司成立之初注冊(cè)資本繳存方面的規(guī)定做出了較大的變革，其中將注冊(cè)資本的繳存方式由原先的實(shí)繳制變?yōu)檎J(rèn)繳制，從而因其更加方便、靈活的特點(diǎn)使得國(guó)內(nèi)公司的成立愈加快速、便捷。注冊(cè)資本“實(shí)繳制”與“認(rèn)繳制”雖然在字面上看只是一字之差，卻是“失之毫厘、差之千里”，是國(guó)內(nèi)民商法改革的一次飛越。公司成立注冊(cè)資本繳存方式的改變，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，尤其是實(shí)收資本等相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理增加了一定的難度，這對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃也提出了更高的要求。

一、注冊(cè)資本認(rèn)繳制的內(nèi)涵

注冊(cè)資本認(rèn)繳制是指工商登記機(jī)關(guān)僅對(duì)公司股東認(rèn)繳的出資額（注冊(cè)資本）進(jìn)行登記，而股東實(shí)際應(yīng)繳付的出資額（注冊(cè)資本）則由公司內(nèi)部自行約定，同時(shí)記載于公司的章程之中。實(shí)繳制變?yōu)檎J(rèn)繳制的工商登記制度后，改過(guò)去的“先證后照”為目前的“先照后證”，透露出政府監(jiān)管“寬進(jìn)嚴(yán)管”的政策監(jiān)管導(dǎo)向。注冊(cè)資本認(rèn)繳制減少了許多不必要的審批環(huán)節(jié)，同時(shí)也為企業(yè)節(jié)省了很多成立之時(shí)的相關(guān)費(fèi)用比如：驗(yàn)資費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、銀行詢(xún)證費(fèi)用等。

二、注冊(cè)資本實(shí)繳制與認(rèn)繳制的區(qū)別

注冊(cè)資本的認(rèn)繳制與過(guò)去的實(shí)繳制相比是一種進(jìn)步，兩種工商登記制度的區(qū)別也顯而易見(jiàn)，具體可表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，認(rèn)繳制與實(shí)繳制對(duì)注冊(cè)資本會(huì)計(jì)確認(rèn)的差異。注冊(cè)資本實(shí)繳制下，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，僅是將股東投入的貨幣、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)將其金額計(jì)入到實(shí)收資本項(xiàng)下即可。而認(rèn)繳制下由于公司開(kāi)業(yè)之初未必有相關(guān)資產(chǎn)作為注冊(cè)資本投入，賬面上有可能不能體現(xiàn)實(shí)收資本的金額，如果公司收到股東（發(fā)起人）的啟動(dòng)資金，在未完全確定是否算作實(shí)收資本時(shí)，僅能作為相關(guān)的負(fù)債處理，因而在注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，對(duì)于股東未繳注冊(cè)資本的部分，企業(yè)會(huì)計(jì)難以確認(rèn)是公司的一種債權(quán)，這樣給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的難度。

其次，認(rèn)繳制下注冊(cè)資本會(huì)計(jì)披露的差異。認(rèn)繳制下工商部門(mén)只登記公司股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本總額，但是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的實(shí)收資本金額，多為企業(yè)實(shí)際收到的注冊(cè)資本金額。

最后，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不盡相同。但是在認(rèn)繳制下，往往公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有可能沒(méi)有注冊(cè)資本作為有限的償債保障，容易給將來(lái)的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，從而使得政府相關(guān)部門(mén)對(duì)于公司的監(jiān)管加大了一定的難度。

三、注冊(cè)資本認(rèn)繳制度會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意的問(wèn)題

1.注冊(cè)資本繳納出資是否需要驗(yàn)資

實(shí)繳制下，注冊(cè)資本驗(yàn)資審計(jì)問(wèn)題因其提供的資料較多，且需要去開(kāi)戶(hù)銀行取得繳存注冊(cè)資本的銀行詢(xún)證函，因而對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)較為繁復(fù)的工作。目前在認(rèn)繳制度下，由于對(duì)注冊(cè)資本的繳納只是在公司相關(guān)的章程中進(jìn)行了規(guī)定，無(wú)需在工商登記之時(shí)就繳納注冊(cè)資本，也就不必進(jìn)行驗(yàn)資審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不用出具相關(guān)的驗(yàn)資審計(jì)報(bào)告了。

2.注冊(cè)資本分期繳納會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，按照新公司法規(guī)定，注冊(cè)資本的投入已不是公司辦理工商登記的必備條件，也就無(wú)須先期繳納，故法律允許公司的股東（發(fā)起人）按照章程分期、分次投入注冊(cè)資本。因而公司股東（發(fā)起人）所繳存注冊(cè)資本的會(huì)計(jì)處理方式可以有以下種方式供參考：

（1）分期繳納注冊(cè)資本時(shí)，現(xiàn)以該公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，首次繳納50萬(wàn)元為例作如下分錄：

①收到首次繳納的注冊(cè)資本時(shí)。

借：銀行存款500，000

其他應(yīng)收款-X股東500，000

貸：實(shí)收資本-X股東 1，000，000

②收到余款時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款500，000

貸：其他應(yīng)收款-X股東500，000

（2）股東先購(gòu)置資產(chǎn)情況下的會(huì)計(jì)處理

①股東先行購(gòu)入材料

借：存貨

貸：實(shí)收資本

②股東購(gòu)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3.公司先期投入運(yùn)營(yíng)資金核算問(wèn)題

公司成立后運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要一定規(guī)模的資金來(lái)源，而這些資金的來(lái)源無(wú)非是兩個(gè)渠道：一是對(duì)外舉債、二是股東投入。由于工商登記認(rèn)繳制所決定了，公司的注冊(cè)資本有可能只收到一部分，或者是完全沒(méi)有收到。在這種情形下，顯然公司對(duì)外舉債的難度要更大一些，因此只能靠股東投入的資金運(yùn)營(yíng)，但是這里股東投入資金的性質(zhì)卻是值得商榷的。股東投入給公司的資金算是借入還是注冊(cè)資本需要在章程或是投資協(xié)議中予以明確，如果算作注冊(cè)資本，財(cái)務(wù)人員就可以直接增加注冊(cè)資本或是沖減先期掛賬的其他應(yīng)收款項(xiàng)；如果是借入，則股東在某種意義上來(lái)說(shuō)相當(dāng)于是企業(yè)的債權(quán)人，公司將來(lái)需要償還該筆借款。鑒于此，筆者認(rèn)為如果公司股東的資本金還沒(méi)有完全到位，且按照公司章程的規(guī)定還沒(méi)有到繳存注冊(cè)資本金的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，那么對(duì)于公司收到的股東投入可以先按照借入款項(xiàng)予以入賬，這樣做的好處是可以延遲繳納印花稅的時(shí)間，對(duì)于公司的稅收籌劃較為有利，待到了章程規(guī)定繳存注冊(cè)資本的時(shí)間節(jié)點(diǎn)后，股東與公司可以簽署一份借入資金轉(zhuǎn)為投入資本的文件，公司財(cái)務(wù)人員就可以此為憑據(jù)將股東借入的資金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本核算。

具體會(huì)計(jì)處理方式為，股東購(gòu)入資產(chǎn)（如辦公用品、存貨、固定資產(chǎn)等）也可以先行掛賬處理，待達(dá)到一定數(shù)額后，一次結(jié)轉(zhuǎn)到實(shí)收資本中，具體會(huì)計(jì)處理時(shí)：

借：管理費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)等

貸：其他應(yīng)付款-X股東

借：其他應(yīng)付款-X股東

貸：實(shí)收資本-X股東

上述兩種會(huì)計(jì)處理方式中，第一種方式處理起來(lái)較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員僅就收到的注冊(cè)資本金作為實(shí)收資本入賬，沒(méi)收到就不記賬，這種方式有些像收、付實(shí)現(xiàn)制；第二種會(huì)計(jì)處理方式較第一種更能體現(xiàn)出各個(gè)股東投入注冊(cè)資本的進(jìn)度，以及其尚欠公司多少資本金。因而對(duì)于公司各個(gè)股東投入的資本金起到一定的監(jiān)督及督促作用，可以促進(jìn)股東及時(shí)、足額繳存注冊(cè)資本，以期使得公司達(dá)到良好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，這掛賬處理方式實(shí)際上是遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。筆者認(rèn)為，第二種方式雖然會(huì)計(jì)處理較為麻煩，但是更能體現(xiàn)客觀(guān)性原則，故此在這里推薦第二種會(huì)計(jì)處理方式。

4.注冊(cè)資本繳納印花稅問(wèn)題

印花稅法規(guī)定，企業(yè)記載資金的賬薄，應(yīng)該按照實(shí)收資本與資本公積之和的萬(wàn)分之五繳納印花稅，如果在以后的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)有增資或是資本公積增加的，應(yīng)該將實(shí)收資本或是資本公積的增加部分按照萬(wàn)分之五繳納印花稅。這里我們需要強(qiáng)調(diào)的一個(gè)問(wèn)題就是，會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置中為什么叫實(shí)收資本，而稅法中也說(shuō)的是實(shí)收資本，二者都沒(méi)有提到注冊(cè)資本的概念?？梢钥闯?，關(guān)鍵的問(wèn)題是在“實(shí)收”上，因而在注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，如果股東（發(fā)起人）分期繳存注冊(cè)資本金，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，容易有兩種情況發(fā)生。

（1）實(shí)際入賬方式。即財(cái)務(wù)人員可以按照實(shí)際收到的注冊(cè)資本作為實(shí)收資本入賬，而未收到部分暫不在資金賬薄中體現(xiàn)，這種情況下印花稅的計(jì)稅依據(jù)可按實(shí)際收到的注冊(cè)資本為準(zhǔn)；

（2）掛賬方式，即財(cái)務(wù)人員如果先將應(yīng)收的全部實(shí)收資本以?huà)熨~方式進(jìn)行核算，印花稅也應(yīng)按照實(shí)收資本的賬面金額計(jì)算。以上兩種會(huì)計(jì)處理方式下，印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)都是以實(shí)收資本的賬面金額為準(zhǔn)，只不過(guò)第一種方式下，先期要比照第二種少繳納一部分，待補(bǔ)齊注冊(cè)資本后方可繳納剩余尚未繳納的印花稅，而第二種方式下，則要先繳齊印花稅，對(duì)于未收到的注冊(cè)資本來(lái)說(shuō)相當(dāng)于預(yù)繳該部分的印花稅。從稅收籌劃的角度來(lái)看，第一種核算方式下更有利于企業(yè)一些。

四、提高注冊(cè)資本認(rèn)繳制度下會(huì)計(jì)處理合理性的策略

1.進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)相關(guān)法律、法規(guī)的建設(shè)

注冊(cè)資本認(rèn)繳制的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了較大的推動(dòng)作用，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)于企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)其市場(chǎng)參與的積極性都有著顯著的效果。但因該制度實(shí)施的時(shí)間較短、相應(yīng)配套的法律法規(guī)還沒(méi)有出臺(tái)，因而出現(xiàn)了一定的法律斷層。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于注冊(cè)資本認(rèn)繳制的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)沒(méi)有較為具體的規(guī)定。

而印花稅法中所規(guī)定的記載資金賬薄需要繳納印花稅還停留在以前的實(shí)繳制下。所以應(yīng)該進(jìn)一步完善相關(guān)的法律、法規(guī)并做好其配套工作。

2.針對(duì)認(rèn)繳制下實(shí)收資本核算的建議

認(rèn)繳制下企業(yè)建議設(shè)置“待繳資本”科目，該科目與實(shí)收資本之和應(yīng)等于注冊(cè)資本總額。公司作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，公司與股東的財(cái)產(chǎn)應(yīng)該有一個(gè)明確的劃分。股東對(duì)于公司認(rèn)繳且未繳納的注冊(cè)資本，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)應(yīng)該作為一種負(fù)債披露在其財(cái)務(wù)報(bào)告之中。但是，這筆對(duì)內(nèi)的債務(wù)不應(yīng)該成為股東推卸公司對(duì)外債務(wù)的理由，相反應(yīng)該作為公司對(duì)外承擔(dān)相關(guān)民事責(zé)任的重要依據(jù)，因此將股東欠繳公司的注冊(cè)資本登入其他應(yīng)收類(lèi)資產(chǎn)科目是較為合理的。所以，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，為了與“其他應(yīng)收款”科目相對(duì)應(yīng)，可增設(shè)“待繳資本”科目。增設(shè)該科目，符合財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定，也公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的主要因素，其職業(yè)操守、職業(yè)技能的高低決定了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因而財(cái)務(wù)人員面對(duì)注冊(cè)資本認(rèn)繳制的實(shí)際問(wèn)題，應(yīng)該利用其掌握的財(cái)稅知識(shí)，較為合理的處理實(shí)收資本的入賬問(wèn)題，力求將實(shí)收資本業(yè)務(wù)的處理合法、合理。同時(shí)在不違反國(guó)家相關(guān)財(cái)稅法律、法規(guī)的前提下，兼顧公司及其股東的利益，最終為公司實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而服務(wù)。財(cái)務(wù)人員面對(duì)新形勢(shì)，只有通過(guò)不斷的加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)工作能力，與時(shí)俱進(jìn)地提高其自身綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)不斷變化且繁雜的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

目前，我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域的改革已經(jīng)進(jìn)入了深水區(qū)，政府為了適應(yīng)改革的需要而適時(shí)地推出了注冊(cè)資本認(rèn)繳工商登記制度，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)都具有一定的積極意義。同時(shí)認(rèn)繳制為國(guó)內(nèi)民商法的改革提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，具有里程碑似的、劃時(shí)代歷史意義。國(guó)內(nèi)公司應(yīng)該在完善國(guó)內(nèi)相關(guān)法律、法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，做好認(rèn)繳制下實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理工作，才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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[2]國(guó)務(wù)院.注冊(cè)資本登記制度改革方案[A].2012.

篇5

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行證券征稅的評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行稅法中涉及到證券稅制方面主要是股息、紅利的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)獲得的股息和紅利應(yīng)并入企業(yè)所得額，征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在證券交易中除成本之外所獲凈收益也作為投資收益計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。而對(duì)股票交易中的凈虧損，也作為投資損失，在納稅時(shí)用企業(yè)的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加以彌補(bǔ)。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》也將利息、紅利作為個(gè)人收入總額，采用20%的比例稅率，實(shí)行源泉扣除，按次繳納?，F(xiàn)行稅法除了對(duì)股息、紅利征稅外，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易雙方征收印花稅，其所適用的稅率為0.4%.在上海、深圳兩地對(duì)股票征收印花稅，從目的看，實(shí)際是交易稅。目前的稅制中，由于國(guó)家股不準(zhǔn)在股票市場(chǎng)上流通，故沒(méi)有對(duì)國(guó)有股獲得股息、紅利作征稅的規(guī)定。

顯然，這些稅收政策對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展，增加國(guó)家財(cái)政收入起到了一定的作用。就拿證券交易印花稅來(lái)看，1991年至1997年深滬提供的證券交易印花稅就達(dá)454億元，其中1997年一年提供的證券交易印花稅就達(dá)237億元，該年證券交易稅劃歸中央的部分就達(dá)202億元，占整個(gè)中央稅收入比重的4.74%.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，證券市場(chǎng)迅速而有效的擴(kuò)張，證券稅制將在控制交易成本，調(diào)節(jié)資金流向和維護(hù)社會(huì)公平等方面發(fā)揮更加有效的推動(dòng)作用。但是，由于證券起點(diǎn)高，發(fā)展快，對(duì)它的運(yùn)作及調(diào)節(jié)作用在我國(guó)還處于探索階段，因此有關(guān)的稅收政策不規(guī)范，不太適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，其弊端也日益顯示出來(lái)：

（1）沒(méi)有針對(duì)股市交易行為設(shè)置相應(yīng)的稅種?，F(xiàn)行稅收政策是只對(duì)股票交易征收單一的印花稅，雖然曾起到代償性作用，但未免有與股市稅源分布和股市運(yùn)作不相適應(yīng)之嫌，終究是權(quán)益之計(jì)，非久遠(yuǎn)之策，其局限日益暴露：其一，印花稅的征收客體是憑證，而隨著科技的發(fā)展，證券交易實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化和電子化，每筆交易應(yīng)繳納的稅收均由證券交易所的清算系統(tǒng)自動(dòng)扣劃，證券交易時(shí)既無(wú)實(shí)物憑證，又無(wú)印花稅票，因此再沿用這一稅種是有悖法理，名不正言不順的。其二，對(duì)股市交易雙方各征0.4%的印花稅，投資者不管獲利多少均依此比率征稅。這雖對(duì)控制股票交易雙方有可取之處，但由于不能采取免稅額度給小投資者以?xún)?yōu)惠，難以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)收入起不到什么作用，使得“馬太效應(yīng)”在證券市場(chǎng)表現(xiàn)得特別明顯，這也有悖于印花稅的設(shè)計(jì)初衷。

（2）征稅面過(guò)窄，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。我國(guó)現(xiàn)行的證券市場(chǎng)稅收制度僅將與股息有關(guān)的股息、紅利及股票轉(zhuǎn)讓行為納入所得稅和印花稅的課稅范圍，而對(duì)企業(yè)債券，投資基金等交易行為沒(méi)有相應(yīng)的征稅規(guī)定，在一級(jí)市場(chǎng)、場(chǎng)外交易、繼承、轉(zhuǎn)贈(zèng)等方面的稅收規(guī)定幾乎處于空白狀態(tài)。這種狀況不僅使國(guó)家流失了大量的財(cái)政收入，而且違背了稅收公平原則，妨礙了稅收作用的發(fā)揮。

（3）公司與股東個(gè)人之間對(duì)股息的重復(fù)課稅違背了稅收的公平與效率原則。眾所周知，股份公司派發(fā)給股東個(gè)人的紅利股息是從其稅后利潤(rùn)中支付的，但我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得股息紅利應(yīng)按20%的稅率交納個(gè)人所得稅，不作任何扣除。這種作法實(shí)際上是對(duì)股份公司作為股息紅利的稅后利潤(rùn)重復(fù)課稅。這不僅違背了稅收公平原則，形成了對(duì)股息紅利收入的稅收歧視，而且會(huì)妨礙股東將分得股息收入投資到更有效的公司中去，同時(shí)也誘使股份公司通過(guò)少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。

（4）上市公司之間及上市公司內(nèi)部各股東之間稅收權(quán)利不平等。無(wú)論從公司平等競(jìng)爭(zhēng)，還是從稅法嚴(yán)肅性來(lái)看，對(duì)股份制企業(yè)都要統(tǒng)一稅制。但各上市公司執(zhí)行的所得稅率可謂五花八門(mén)，不僅不同行業(yè)的上市公司執(zhí)行不同的稅率，即使處于相同行業(yè)的公司，稅率執(zhí)行情況也不盡相同。同是汽車(chē)行業(yè)，北旅汽車(chē)執(zhí)行的稅率為33%，而松遼汽車(chē)為10%；同是玻璃行業(yè)，洛陽(yáng)玻璃為33%，福耀玻璃和耀皮玻璃卻反為10%，等等。同時(shí)，股份制企業(yè)的國(guó)家股、法人股和個(gè)人股的要求不盡一致，對(duì)國(guó)家股、法人股的股利所得不征稅，這種只對(duì)個(gè)人股征稅的做法既違背了公平負(fù)稅的原則，也不符合“同股同利”的原則，并不利于國(guó)有股權(quán)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)課稅的政策取向及建議如前所述，目前我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系很不健全，這種證券市場(chǎng)稅收法規(guī)滯后的現(xiàn)象已與飛速發(fā)展的證券市場(chǎng)業(yè)很不適應(yīng)。借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的特殊性，盡快建立健全我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系，無(wú)疑對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和加快股份制改造具有積極的作用。合理設(shè)計(jì)我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收體系，必須考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）稅制的設(shè)計(jì)調(diào)整應(yīng)立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，引導(dǎo)證券市場(chǎng)向著有助于國(guó)有企業(yè)改革的方向發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革的成功與否，關(guān)系著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中的關(guān)鍵之所在。而資本市場(chǎng)的完善，不僅可以促進(jìn)企業(yè)資本形成方式的深刻變化，進(jìn)而有效地改變國(guó)有企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，而且，它可以為企業(yè)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供市場(chǎng)載體，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)兼并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換機(jī)制的形成。

（2）證券稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)的合理定位。首先，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。一種稅制的設(shè)計(jì)一般考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展）和財(cái)政目標(biāo)（組織財(cái)政收入）兩個(gè)方面。就目前而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)不僅發(fā)展時(shí)間短，規(guī)模小，而且相關(guān)的制度和規(guī)則也未健全，因此，應(yīng)側(cè)重其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)不同納稅人的稅負(fù)公平，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)放在主要位置。其次，對(duì)證券市場(chǎng)設(shè)計(jì)課稅制度應(yīng)努力追求彈性目標(biāo)。彈性稅制的優(yōu)點(diǎn)在于能更加靈活的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，便于稅收征管和稅收成本最省原則的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)能夠更加體現(xiàn)稅收的有效公平性，使稅制對(duì)所有納稅人都能自覺(jué)的一視同仁，利于促進(jìn)社會(huì)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

（3）減輕資本市場(chǎng)的過(guò)度震蕩，減少資本市場(chǎng)，尤其是證券市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)行為。我國(guó)的證券市場(chǎng)具有極重要的投機(jī)性。除了投資者不成熟外，過(guò)度的市場(chǎng)波動(dòng)也是其最重要的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)在最動(dòng)蕩的1986-1987年中波動(dòng)幅度為23%，日本在同一時(shí)期為19%，而我國(guó)a股1994年波動(dòng)幅度竟達(dá)84%.如此劇烈的股市震蕩，單靠行政手段難以達(dá)到根治目的，最好的辦法就是利用稅收這一手段對(duì)投資者進(jìn)行有效引導(dǎo)，并實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器職能。

根據(jù)以上要求，立足現(xiàn)階段證券市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)，我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

（1）全面開(kāi)征證券交易稅。

證券交易稅是1994年稅制改革中擬開(kāi)征的稅種。印花稅與證券交易稅的作用與功能比較近似，但作為調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)的有力手段，證券交易稅無(wú)論在名稱(chēng)、征稅范圍、還是在稅率制定方面顯得規(guī)范，證券交易稅取代印花稅不是簡(jiǎn)單機(jī)械的替換，而有其內(nèi)在的必然要求。

證券交易稅的性質(zhì)可歸屬行為稅，是就證券交易行為而征收的稅種，按交易額乘以稅率征收。為了鼓勵(lì)中長(zhǎng)期投資，抑制頻繁買(mǎi)賣(mài)的短期炒作行為，有益于股市的穩(wěn)定，無(wú)須再搞“一分為二”，僅對(duì)賣(mài)方單方面征稅。為了保持總的稅負(fù)不變，可按0.8%的稅率開(kāi)征，同時(shí)還可在具體措施上明確持股時(shí)間長(zhǎng)短與稅率差別的關(guān)系。證券交易稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到發(fā)行環(huán)節(jié)，其征稅對(duì)象應(yīng)包括股票、國(guó)庫(kù)券、債券和投資基金等證券，同時(shí)應(yīng)考慮到我國(guó)目前的證券交易中國(guó)庫(kù)券的轉(zhuǎn)讓仍是主要的，以及它在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展時(shí)期的特殊作用，對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入宜從輕課征。

（2）謹(jǐn)慎開(kāi)征資本利得稅。

從我國(guó)目前實(shí)際來(lái)看，因存在資本市場(chǎng)剛剛起步，發(fā)育還不成熟，稅收征管手段落后，現(xiàn)金大量的體外循環(huán)等問(wèn)題，還不宜將資本利得稅作為單獨(dú)一個(gè)稅種開(kāi)征；同時(shí)從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，考慮到其成本效益問(wèn)題，不僅發(fā)展中國(guó)家像巴西、阿根廷、泰國(guó)等，而且部分發(fā)達(dá)國(guó)家如挪威、芬蘭、日本都將資本利得納入普通所得一并征收，并且成為一種總的趨勢(shì)。具體做法是：對(duì)公司利得，區(qū)分長(zhǎng)短期資本利得（兩年為限），對(duì)短期資本利得，按普通稅率即33%征收，對(duì)長(zhǎng)期資本利得，考慮通貨膨脹因素進(jìn)行調(diào)整后，按持有時(shí)間給予減免。對(duì)個(gè)人資本利得，可確定一個(gè)起征點(diǎn)，比如規(guī)定股息的第一個(gè)200元免征，超過(guò)部分再作為其它所得，按20%的稅率征收。另外，考慮到資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性和投機(jī)性以及抑制資本投機(jī)的需要，為鼓勵(lì)并積極培育我國(guó)的資本市場(chǎng)，吸引國(guó)際資本的流入，對(duì)資本利得應(yīng)采取輕稅負(fù)政策，實(shí)現(xiàn)較多的優(yōu)惠減免。對(duì)公司資本利得，可視不同情況給予免稅、減稅和容許資本損失抵減等優(yōu)惠。對(duì)個(gè)人資本利得，因目前是按次征收，考慮到其累積效應(yīng)，為避免一次集中繳納帶來(lái)的較重的稅負(fù)，可實(shí)現(xiàn)按期間進(jìn)行平均分?jǐn)偫玫姆椒ā?/p>

（3）調(diào)整對(duì)資本收益的征稅。

眾所周知，股息、紅利、利息是投資者將貨幣生產(chǎn)要素投入社會(huì)再生產(chǎn)所取得的風(fēng)險(xiǎn)收入，是對(duì)其推遲個(gè)人消費(fèi)的補(bǔ)償。除國(guó)庫(kù)券利息免稅外，對(duì)資本所得普遍征稅是稅收公平原則的客觀(guān)要求與必然趨勢(shì)，1999年對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得征個(gè)人所得稅正是這一要求的體現(xiàn)。因此應(yīng)在此基礎(chǔ)上調(diào)整國(guó)家股、法人股的稅收政策，對(duì)國(guó)家股和法人股的股息、紅利課征所得稅，為國(guó)家股進(jìn)入市場(chǎng)并最終規(guī)范我國(guó)的股票市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的條件。同時(shí)應(yīng)采取有力的措施，努力消除重復(fù)課稅。對(duì)于這一世界普遍存在的問(wèn)題，國(guó)際上通行的做法有扣除制、雙率制、抵免制和免除制。隨著股份公司與證券市場(chǎng)的發(fā)展和完善，我國(guó)消除重復(fù)課稅的條件也日趨成熟。筆者認(rèn)為比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制，因?yàn)樗饶鼙ＷC國(guó)家財(cái)政收入，又能消除重復(fù)課稅。與國(guó)際常規(guī)做法接軌的免稅制雖然可以徹底消除重復(fù)課稅問(wèn)題，但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入流失，這在我國(guó)當(dāng)前財(cái)力很困難的形勢(shì)下不宜使用。

篇6

一、報(bào)賬制企業(yè)的基本情況

報(bào)賬制企業(yè)是指不進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及時(shí)上劃，每月按期向上級(jí)主管單位核報(bào)支出情況，經(jīng)營(yíng)收支由上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、分支機(jī)構(gòu)多等特點(diǎn)。

二、報(bào)賬制企業(yè)目前管理中存在的問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核實(shí)。多數(shù)報(bào)賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時(shí)，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時(shí)，所屬企業(yè)往往只申報(bào)施工、發(fā)包費(fèi)用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)納稅依據(jù)，造成稅款流失。

（二）個(gè)人所得稅的征管問(wèn)題尤為突出。1、發(fā)放小額獎(jiǎng)金不扣稅。某些報(bào)賬制企業(yè)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、臨時(shí)性補(bǔ)助等，由于發(fā)放過(guò)于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時(shí)、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個(gè)人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，且耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量精力，因此，財(cái)務(wù)人員對(duì)于這些小額部分，都采取忽略不計(jì)的辦法，不并入工資薪金計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。2、發(fā)放大額獎(jiǎng)金單獨(dú)找稅率計(jì)算稅款。某些報(bào)賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補(bǔ)貼、吸儲(chǔ)存款獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)金時(shí)，未按規(guī)定并入工資薪金總額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，而是采取單獨(dú)找低稅率計(jì)算的簡(jiǎn)單做法，造成稅率適用錯(cuò)誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。3、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放住房公積金未進(jìn)行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標(biāo)準(zhǔn)，再加上職工工資水平高、獎(jiǎng)金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點(diǎn)高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的情況，而在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)又忽視了稅前調(diào)整問(wèn)題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。4、分公司（營(yíng)業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對(duì)發(fā)放的薪金采取上級(jí)公司、分公司（營(yíng)業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。

（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進(jìn)行房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，對(duì)產(chǎn)生的評(píng)估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)把握不準(zhǔn)，混淆土地使用面積和土地的等級(jí)級(jí)次，或弄錯(cuò)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、處置及日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問(wèn)題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報(bào)或者不進(jìn)行申報(bào)納稅。

（四）影響稅款的入庫(kù)時(shí)間。目前，有些報(bào)賬制企業(yè)對(duì)當(dāng)月發(fā)生的稅款，須在下月向上級(jí)管理機(jī)構(gòu)申報(bào)稅款預(yù)算，由上級(jí)撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫(kù)時(shí)間。

（五）稅務(wù)稽查難度大。有的報(bào)賬制企業(yè)以通過(guò)局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報(bào)賬制企業(yè)由上級(jí)管理機(jī)構(gòu)保存財(cái)務(wù)原始憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在當(dāng)?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

三、進(jìn)一步做好報(bào)賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

（一）要把報(bào)賬制企業(yè)納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)與工商、房產(chǎn)、國(guó)土等部門(mén)的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，促使報(bào)賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的突出問(wèn)題：1、開(kāi)展報(bào)賬制企業(yè)財(cái)務(wù)人員個(gè)人所得稅扣繳專(zhuān)題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個(gè)人所得稅扣繳方面的問(wèn)題，并認(rèn)真加以解決。通過(guò)有針對(duì)性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報(bào)、依法納稅。同時(shí)，稅收管理員在日常管理中加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個(gè)人所得稅，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平和依法納稅意識(shí)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。2、加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)對(duì)高收入行業(yè)和高收入個(gè)人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案稽查等各個(gè)征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制訂不同的管理辦法。同時(shí)，每年開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象，對(duì)從專(zhuān)項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要嚴(yán)厲查處并給予曝光。3、完善個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件，使明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳和稅收政策輔導(dǎo)。盡管企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員具有較豐富的稅法知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進(jìn)行稅法知識(shí)的補(bǔ)充和納稅意識(shí)的提高。在日管中，稅收管理員要及時(shí)將小稅種稅收政策的變化要點(diǎn)傳達(dá)給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

篇7

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅負(fù)水平；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）08-0094-03

前言

鐵路運(yùn)輸企業(yè)是國(guó)家的納稅大戶(hù)，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。近幾年來(lái)特別是自2005年以來(lái)，實(shí)施了大規(guī)模的鐵路客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)（高速鐵路）建設(shè)，鐵路的運(yùn)輸能力、裝備技術(shù)水平得到了長(zhǎng)足的發(fā)展?？梢哉f(shuō)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)站在了新的起點(diǎn)上。鐵路運(yùn)輸企業(yè)先進(jìn)的運(yùn)力裝備需要先進(jìn)的管理手段與之相適應(yīng)，為促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要課題。

稅收籌劃又稱(chēng)“合理避稅”，指納稅人以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為，即納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)目的的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。合理避稅與偷稅漏稅逃稅具有本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別之處在于合理避稅是合法行為，而偷逃騙稅是違法行為，應(yīng)受到稅收法律和刑法的嚴(yán)厲處罰。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問(wèn)題

（一）稅收籌劃工作整體上力量較弱

稅收籌劃工作是一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)性、知識(shí)性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)面廣、富有鉆研精神的人員來(lái)完成，長(zhǎng)期以來(lái)此項(xiàng)工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤其是廣大運(yùn)輸站段還需投入大量的人力并進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

（二）分包合同較多，增加了較重的稅負(fù)，也增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)在鐵路多經(jīng)企業(yè)與運(yùn)輸主要之間的工程結(jié)算方面：由于多經(jīng)企業(yè)大多需要運(yùn)輸主要承擔(dān)主體工程部分，尤其是專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的信號(hào)、通信設(shè)備、線(xiàn)路大修、中修、內(nèi)燃機(jī)車(chē)中修等諸多方面，多經(jīng)企業(yè)對(duì)運(yùn)輸主業(yè)的依賴(lài)性較強(qiáng)，必須通過(guò)簽訂較多的分包合同來(lái)完成主要工作量，增加了印花稅負(fù)擔(dān)（因?yàn)橛』ǘ愂切袨槎惙N，只要簽訂合同就要繳納印花稅）。同時(shí)，為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無(wú)法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費(fèi)，這樣會(huì)增加代扣個(gè)人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)粍趧?dòng)保障部門(mén)要求補(bǔ)繳勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

目前，已經(jīng)投入運(yùn)營(yíng)的客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)（高速鐵路）公司在這方面尤為突出。由于全部客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)（高速鐵路）在管理形式上全部使用委托鐵路局代為維修的方式，客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)（高速鐵路）公司需要與所在鐵路局簽訂委托維修合同，而鐵路局又要就工務(wù)、電務(wù)、供電和電力線(xiàn)路、車(chē)站發(fā)送旅客、客票收入、通信等業(yè)務(wù)與所在的工務(wù)段、電務(wù)段、供電段、直屬站車(chē)務(wù)段、通信段等簽訂分包合同，因此，單就印花稅一項(xiàng)就需要重復(fù)三次交納，因?yàn)橛』ǘ愂切袨槎?，只要簽訂合同，不管是主合同還是分包合同，均要交納，無(wú)形中加重了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅收政策應(yīng)用方面尚未展現(xiàn)出應(yīng)有的靈活性

表現(xiàn)在政策運(yùn)用上，如個(gè)人所得稅方面，不夠靈活，經(jīng)常在此方面引起稅收征納雙方無(wú)何止的糾紛。

（四）稅收籌劃工作中困難較多

突出表現(xiàn)在鐵路點(diǎn)多線(xiàn)長(zhǎng)，所跨地域廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展帶來(lái)諸多困難。

二、現(xiàn)行稅制下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)

（一）資金籌集環(huán)節(jié)的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)（高速鐵路）的建設(shè)融資方面，發(fā)行債券是企業(yè)籌資的重要形式，也是目前鐵道部采取的主要方式。根據(jù)稅法規(guī)定，債券的利息可以稅前列支，企業(yè)可以獲得所得稅收益。企業(yè)的債券的付息方式可以分為定期和分期兩種，可以在債券有效期內(nèi)享受債券所得稅收益，且不必付息，一舉兩得。同時(shí)開(kāi)展組合籌資方式，在確保經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到節(jié)稅目的的籌資組合。

（二）投資過(guò)程中的稅收籌劃

一是研發(fā)支出籌劃，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。二是投資行業(yè)的選擇，要用足我國(guó)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃。三是投資地點(diǎn)的選擇，要充分利用好國(guó)家在中西部、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等的稅收政策，靈活運(yùn)用。

（三）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃

如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等方面，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都有很多可以籌劃的領(lǐng)域。特別是客專(zhuān)公司，由于建設(shè)期計(jì)列了巨大的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在投入運(yùn)營(yíng)后在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)方面可以做出很好的籌劃方案，達(dá)到節(jié)稅目的。

三、稅收籌劃工作的實(shí)例分析

（一）選擇業(yè)務(wù)模式對(duì)稅收籌劃工作的影響

各單位要充分結(jié)合實(shí)際，選取最適應(yīng)自身單位實(shí)際的業(yè)務(wù)模式。例如，某高速鐵路公司要租賃一臺(tái)工務(wù)維修設(shè)備，租金總額900萬(wàn)元，五年后收回設(shè)備價(jià)值100萬(wàn)元，租金于每年年初等額付款。A設(shè)備成本600萬(wàn)元，運(yùn)輸成本50萬(wàn)元，其他成本50萬(wàn)元。假定租賃此設(shè)備后由于實(shí)現(xiàn)了機(jī)械化、專(zhuān)業(yè)化維修，每年可以節(jié)約1 000萬(wàn)元的成本支出，此項(xiàng)支出節(jié)約的支出可以設(shè)定為收入，假定出租公司從事的租賃業(yè)務(wù)是經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)（是否經(jīng)批準(zhǔn)涉及租金收入是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅），增值稅稅率為17%，運(yùn)費(fèi)可抵扣稅率為7%，營(yíng)業(yè)稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育附加為3%，購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅率0.03%，融資租賃合同印花稅率0.05%，經(jīng)營(yíng)租賃合同印花稅率0.1%，企業(yè)所得稅率25%。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表1。 能過(guò)以上分析可以看出，在融資租賃（不轉(zhuǎn)移所有權(quán)）的模式下，所獲得的利潤(rùn)最高，但稅負(fù)最重。通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式獲得的利潤(rùn)最低，但稅負(fù)最低。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)稅收籌劃的影響

貨幣的時(shí)間價(jià)值是稅收籌劃時(shí)需要考慮的另一個(gè)重要因素。例如，某供電段購(gòu)置一項(xiàng)目變電設(shè)備需需投資100萬(wàn)元，項(xiàng)目的壽命期為5年，第一年可獲得息稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元，以后每年增加4萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。項(xiàng)目所需資金有80%通過(guò)銀行借款取得，借款年利率為10%，有以下三種方式可供選擇。

方案一：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息具體情況如表2，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2所示。

方案二：每年以復(fù)利年金方式償還，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表3。

方案三：每年等額還本，并且每年支付剩余借款的利息的具體情況如表4，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表4。

上述3種計(jì)算方案的測(cè)算結(jié)果，方案三（經(jīng)營(yíng)租賃方式下）5年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)266萬(wàn)元，而納稅總額為66.5萬(wàn)元。在融資租賃方式下（所有權(quán)不轉(zhuǎn)移），實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)241.14萬(wàn)元，而納稅總額為60.29萬(wàn)元，是3種計(jì)算方案下稅負(fù)最輕的。

（三）對(duì)稅收籌劃的影響分析

上述的兩個(gè)范例的計(jì)算結(jié)果基本相同，在利潤(rùn)最高的情況下，稅負(fù)也最高。因此，企業(yè)在決策時(shí)應(yīng)注意做好籌劃，是追求利潤(rùn)最高還是追求稅負(fù)最低，二者不可兼得。筆者認(rèn)為，稅負(fù)比利潤(rùn)更重要，企業(yè)在決策時(shí)要將稅負(fù)負(fù)擔(dān)作為主要因素考慮，主要原因在于。

一是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往比利潤(rùn)指標(biāo)更重要。

二是稅負(fù)自身的特征決定的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，是實(shí)時(shí)的、強(qiáng)制性的、由納稅人無(wú)償承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，如果履行義務(wù)不及時(shí)，會(huì)受到稅法的懲罰，重者還會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任，對(duì)單位和個(gè)人均是重大的損失。

三是稅收籌劃的目的決定。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光鎖定在某一個(gè)時(shí)期、某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或是單位某一項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)上（如利潤(rùn)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率等），而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略讓路。從更大的范圍來(lái)看，如果方案的資本收益率最高，但納稅金額也最高，那么這個(gè)方案是否是最優(yōu)方案，需要單位認(rèn)真加以選擇，確保以最小的代價(jià)換得最大的收益。再者要從單位戰(zhàn)略發(fā)展的角度，有的稅收籌劃方案可能會(huì)使納稅人一某一時(shí)期內(nèi)稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，在進(jìn)行籌劃時(shí)，不能僅把眼光局限在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而是要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局的高度，去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作應(yīng)注重解決的問(wèn)題

（一）不斷提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)工作者的整體素質(zhì)

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間，提供給單位做出合理的決策；二是能否有效利用這些籌劃以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于我國(guó)的稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)太多的自由裁量權(quán)，而自由裁量權(quán)的行使受各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、執(zhí)法人員的職務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法人員的道德等各方面的制約，給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了較多的問(wèn)題。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須熟悉現(xiàn)行稅制、充分了解納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)各項(xiàng)稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅收收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度，要有準(zhǔn)確的把握。這一切都要求稅收籌劃工作者需要較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強(qiáng)的分析能力、較好的溝通協(xié)調(diào)能力，可以說(shuō)，稅收籌劃工作是體現(xiàn)了單位的整體管理水平和專(zhuān)業(yè)人員的整體素質(zhì)。

（二）重視事前稅務(wù)籌劃，周密準(zhǔn)備

稅務(wù)籌劃是一種超前，由于企業(yè)是在發(fā)生交易、獲取利益后才發(fā)生納稅義務(wù)，這在客觀(guān)上為企業(yè)提供了事先做出稅收籌劃的可能。企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前，針對(duì)自身的利益目標(biāo)，在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，安排、調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，減少或盡量避免引起稅務(wù)糾紛的因素發(fā)生。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，那么就產(chǎn)生了既定的納稅義務(wù)，必須嚴(yán)格依法納稅，沒(méi)有稅收籌劃的余地了，此時(shí)再試圖減少納稅義務(wù)則將成為違法行為。

（三）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的長(zhǎng)效機(jī)制，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持

如前文所述，由于特殊的執(zhí)法環(huán)境決定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)各單位在鐵道部的指導(dǎo)下下，要建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的長(zhǎng)效機(jī)制，定期匯報(bào)，隨時(shí)就存在的問(wèn)題進(jìn)行溝通，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，特別是對(duì)稅法沒(méi)有明文規(guī)定或是規(guī)定不夠具體的地方。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為特殊的行業(yè)部門(mén)，長(zhǎng)期以來(lái)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系不多，必須做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體工作要求，了解和把握稅收籌劃方案是否違法的界限，以主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)和工作風(fēng)格，使稅收籌劃工作利益考慮納稅籌劃的必要性，注意成本與效益配比，不適宜籌劃的項(xiàng)目不必刻意，否則不但不會(huì)增加企業(yè)效益反而會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的麻煩。企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中要注意國(guó)家的稅收政策變化，不斷規(guī)范企業(yè)自身的行為，健全會(huì)計(jì)制度，使納稅籌劃合理合法同時(shí)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 項(xiàng)金燕.對(duì)建筑施工企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（9）:223-223.

篇8

【關(guān)鍵詞】原發(fā)性高血壓；細(xì)胞因子；IL-8；TNF-α；IL-10

Observation on the effects of benazepril on the level of cytokines in patients with essential hypertension

WANG Ren-zhong,Shandong Liangshan People’s Hospital,Liangshan 272600,China

【Abstract】 Objective To investigate the concentration of plasma cytokine IL-8，TNF-αand IL-10 inessential hypertension(EH)patients and observe on the effects of Benazepril on the level of cytokines in Patients with EH．Methods In our study，plasma cytokine was measured byELISA in 52 EH patients and 30 controls．Results Plasma level of IL-8 and TNF-α in EH group was higher than that in control group(P

【Key words】Essential hypertension；Cytokine；IL-8；TNF-α；IL-10

原發(fā)性高血壓(EH)是臨床最常見(jiàn)的疾病之一，亦是動(dòng)脈粥樣硬化、冠心病、腦血管疾病以及其他許多血管性疾病發(fā)生的最危險(xiǎn)因素，已成為人類(lèi)健康的嚴(yán)重威脅，故對(duì)患者高血壓的有效控制和積極的治療，對(duì)上述疾病的一級(jí)預(yù)防和改善患者的生活質(zhì)量至關(guān)重要。目前，關(guān)于原發(fā)性高血壓的發(fā)病機(jī)制仍在不斷探索中，除遺傳因素、飲食因素、精神社會(huì)心理壓力以及神經(jīng)內(nèi)分泌機(jī)制外，近年來(lái)發(fā)現(xiàn)免疫炎癥反應(yīng)是高血壓發(fā)病的另一個(gè)重要機(jī)制[1]。其中，腫瘤壞死因子-α(Tumor necrosis factor-α,TNF-α)、白細(xì)胞介素-8(Interleukin-8，IL-8)和白細(xì)胞介素-10(Interleukin-10，IL-10)是重要的炎癥細(xì)胞因子，參與調(diào)節(jié)機(jī)體的各種免疫和炎癥反應(yīng),與高血壓的發(fā)生發(fā)展密切相關(guān)[2]。因此，抑制免疫炎癥反應(yīng)是原發(fā)性高血壓病的重要治療目標(biāo)。貝那普利(洛丁新，北京諾華公司)是第三代血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑，主要用于原發(fā)性高血壓病和慢性心衰的治療。本研究旨在觀(guān)察原發(fā)性高血壓患者細(xì)胞因子的變化及苯那普利對(duì)其的影響，探討其可能的作用機(jī)制。

1 資料和方法

1．1 研究對(duì)象 2006年6月至2007年6月心血管內(nèi)科住院的原發(fā)性高血壓(EH)患者52例，男29例，女23例，年齡48~75歲，平均(58.3±11．6)歲。所有病例均符合1999年WHO/ISH診斷標(biāo)準(zhǔn)。健康對(duì)照組3O例，為健康體檢者，年齡和性別與高血壓組無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)差異。所有研究對(duì)象均排除繼發(fā)性高血壓、高血壓急癥、心瓣膜病、冠心病、糖尿病、心力衰竭、肝腎功能不全、腦血管病。

1．2 服藥方法 治療組患者服用苯那普利治療,每天5 mg，共服藥6個(gè)月。若1周后血壓控制不滿(mǎn)意(>140/90 mm Hg)者，逐周增加劑量，最大達(dá)每天10 mg。定期監(jiān)測(cè)血壓，采用水銀血壓計(jì)測(cè)量坐位右上肢血壓，反復(fù)測(cè)量3次，取平均值。用藥期間不服用其它降壓藥物。

1．3 血清細(xì)胞因子水平測(cè)定 原發(fā)性高血壓病患者于服藥前抽取空腹靜脈血，服藥后6個(gè)月再次抽取空腹靜脈血，離后心后取血清置于-70℃冰箱保存待測(cè)。采用酶聯(lián)免疫吸附法(ELISA法)測(cè)定血清IL-8、TNF-α和IL-10水平，試劑盒購(gòu)自上海森雄科技實(shí)業(yè)有限公司，嚴(yán)格按說(shuō)明書(shū)操作。

1．4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 數(shù)據(jù)以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差表示，以SSPS 12.0軟件統(tǒng)計(jì)分析，組間比較用t檢驗(yàn)。

2 結(jié)果

2．1 兩組患者治療前細(xì)胞因子水平的比較 52例原發(fā)性高血壓患者血清IL-8、TNF-α水平明顯高于正常對(duì)照組(P

2．2 貝那普利治療前后細(xì)胞因子水平的比較 貝那普利治療后患者血清IL-8、TNF-α水平明顯下降(P

3 討論

細(xì)胞因子是一種由造血、免疫系統(tǒng)或炎癥反應(yīng)中的活化細(xì)胞產(chǎn)生的，能調(diào)節(jié)細(xì)胞分化增殖和誘導(dǎo)細(xì)胞發(fā)揮功能的多肽、蛋白質(zhì)或糖蛋白。細(xì)胞因子也是體內(nèi)細(xì)胞之間相互作用的主要介質(zhì)，在機(jī)體的免疫應(yīng)答、炎癥反應(yīng)、造血功能，乃至胚胎發(fā)生、生長(zhǎng)發(fā)育等各個(gè)方面都起著關(guān)鍵的作用。細(xì)胞因子的產(chǎn)生和相互作用對(duì)機(jī)體防御疾病和維持生理恒定有重要意義，近年來(lái)的研究表明，細(xì)胞因子與原發(fā)性高血壓的發(fā)病機(jī)制的密切關(guān)系[1-2]。

IL-8是由中性粒細(xì)胞、單核細(xì)胞和巨噬細(xì)胞產(chǎn)生的一種重要的趨化因子，不能被血清滅活，因而能在局部累積發(fā)揮持續(xù)作用 。它的生物活性與炎癥關(guān)系密切，在病理情況下IL-8可以誘導(dǎo)激活趨化中性粒細(xì)胞聚集，可以趨化并激活中性粒細(xì)胞，促進(jìn)中性粒細(xì)胞的溶酶體酶活化和吞噬。粘附于心肌細(xì)胞表面，產(chǎn)生直接細(xì)胞毒性作用，損傷心肌細(xì)胞 。本文研究表明，血清IL-8水平在原發(fā)性高血壓患者出現(xiàn)顯著升高，而抗炎治療后患者血清水平明顯降低，說(shuō)明IL-8與原發(fā)性高血壓的發(fā)生、發(fā)展密切相關(guān)。

TNF-α是重要的炎癥促進(jìn)因子，既參與機(jī)體的免疫防御功能，又可激活粒細(xì)胞和單核細(xì)胞能釋放許多血管活性物質(zhì)如血栓素A2(TXA2)、前列腺素E2(PGE2)和肽類(lèi)白三烯等。白細(xì)胞激活時(shí)產(chǎn)生的氧自由基可直接使平滑肌收縮或間接使內(nèi)皮依賴(lài)性舒張因子失活和減少PGE2釋放，進(jìn)而影響血管張力，導(dǎo)致血壓增高。另外，激活的白細(xì)胞還能啟動(dòng)血小板的聚積，形成血栓，增加微循環(huán)阻力，TNF-α可從多種途徑促進(jìn)平滑肌細(xì)胞增殖使平滑肌細(xì)胞內(nèi)的Ca2+呈快速的升高，引起血管收縮，導(dǎo)致血壓升高[3]。本研究表明，在原發(fā)性高血壓患者，血清TNF-α水平顯著升高，而在進(jìn)行治療后出現(xiàn)明顯下降，表明TNF-α在原發(fā)性高血壓的發(fā)病機(jī)制中起重要作用。

IL-10是細(xì)胞因子網(wǎng)絡(luò)中為數(shù)不多的抑制性細(xì)胞因子，IL-10的主要功能是限制和終止炎癥，能夠抑制T細(xì)胞增殖分化，抑制單核/巨噬細(xì)胞和自然殺傷(NK)細(xì)胞的生物學(xué)活性，抑制Thl型細(xì)胞產(chǎn)生正性調(diào)節(jié)因子如IL-2，IL-6和腫瘤壞死因子(TNF-α)等多種炎癥因子，調(diào)節(jié)和控制炎癥反應(yīng)，減輕炎癥損傷，發(fā)揮對(duì)血管內(nèi)皮和心臟的保護(hù)作用。本研究發(fā)現(xiàn)高血壓患者血清IL-10水平顯著低于正常人，可能與高血壓患者免疫功能紊亂，T淋巴細(xì)胞亞群比例失衡，Th減少，T8增多，Th/Ts比值增大有關(guān) 。IL-10由Th2細(xì)胞、B細(xì)胞、單核細(xì)胞等產(chǎn)生，同時(shí)又可抑制由T細(xì)胞亞群產(chǎn)生的細(xì)胞因子，因而高血壓的IL-10減少與T淋巴細(xì)胞亞群失衡相關(guān)[3]。

綜上所述，免疫炎癥反應(yīng)是高血壓的重要發(fā)病機(jī)制，其中IL-8、TNF-α和IL-10是體內(nèi)重要的炎癥細(xì)胞因子，參與原發(fā)性高血壓病變的發(fā)生發(fā)展過(guò)程。它們可通過(guò)直接的細(xì)胞毒作用，破壞血管內(nèi)皮細(xì)胞結(jié)構(gòu)和功能的完整性，導(dǎo)致內(nèi)皮功能障礙；激活炎癥細(xì)胞，促進(jìn)其它炎性介質(zhì)的釋放，產(chǎn)生大量氧自由基，損傷血管內(nèi)皮細(xì)胞：激活血小板促進(jìn)血小板聚集，導(dǎo)致血栓形成；促進(jìn)血管內(nèi)皮細(xì)胞和平滑肌細(xì)胞增生，引起動(dòng)脈內(nèi)膜增厚，導(dǎo)致血管重構(gòu)阻力的增加。使血壓增高；產(chǎn)生ET等血管收縮因子，從而加重高血壓病的發(fā)生發(fā)展。本研究發(fā)現(xiàn)原發(fā)性高血壓病患者存在細(xì)胞因子水平的變化，在原發(fā)性高血壓的發(fā)生、發(fā)展中起重要作用；苯那普利在有效降壓的同時(shí)，可調(diào)節(jié)原發(fā)性高血壓患者的免疫紊亂，是具有良好心血管保護(hù)作用的理想降壓藥物。

參考文獻(xiàn)

［1］ Cymeys M，Chyrek R，Bogdanski P，et al．Evaluation of acutephase proteins in hypertensive and obese patients．Pol Mukeriusz Lek，2003，15(88)：352-355.

篇9

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；基建；并賬；財(cái)稅

一、基建賬單獨(dú)核算的必要性

在現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)基建項(xiàng)目往往是跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度，投資金額大，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多。醫(yī)院基建賬基本上是按照1995年國(guó)家出臺(tái)的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制報(bào)表，基建賬上的資產(chǎn)負(fù)債信息并沒(méi)有計(jì)入單位大帳，因此醫(yī)院大帳無(wú)法準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的全部實(shí)際價(jià)值。

按照財(cái)務(wù)部和衛(wèi)生部的要求，新修訂的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。同時(shí)，1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）同時(shí)廢止。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》依據(jù)部門(mén)預(yù)算管理的需要，為了反映預(yù)算資金的全貌，將基建會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)并軌整合，將基建會(huì)計(jì)支出納入醫(yī)院預(yù)算統(tǒng)一管理。同時(shí)，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了基建相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。將基建會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)并軌，目的是進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性。

本文主要討論如何將基建賬并入到單位大賬中以及在賬務(wù)處理過(guò)程中應(yīng)注意財(cái)稅問(wèn)題。

二、基建財(cái)務(wù)賬并賬要點(diǎn)

1.基建資金來(lái)源的處理要點(diǎn)

基建財(cái)務(wù)賬的核算過(guò)程可以說(shuō)就是醫(yī)院基建項(xiàng)目形成過(guò)程的會(huì)計(jì)信息化。由于醫(yī)院基建項(xiàng)目投資規(guī)模較大，無(wú)法完全通過(guò)自籌資金完成項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過(guò)程，往往需要通過(guò)多種途徑籌集建設(shè)資金，常見(jiàn)的籌集資金的方式有基建撥款，基建借款以及單位自籌資金等。

（1）基建撥款

基建撥款主要是指建設(shè)單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款，對(duì)于這部分資金來(lái)源要區(qū)分是財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)還是結(jié)余，分別計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目。如果是屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入單位大賬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基建并賬；屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余部分轉(zhuǎn)入單位賬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-基建并賬。

（2）基建借款

基建借款首先需要依據(jù)簽訂的借款的期限，看是長(zhǎng)期借款還是短期借款，對(duì)于基建借款的本金和利息要分別并入單位財(cái)務(wù)大帳中。對(duì)于借款期限在一年以?xún)?nèi)的要并入單位大帳的短期借款科目中；對(duì)于借款期限在一年以上的要并入單位大帳的長(zhǎng)期借款科目中，同時(shí)備注為“基建并賬”以方便日后查賬和審計(jì)的需要。

對(duì)于借款利息依據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以及財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：醫(yī)院為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)長(zhǎng)期借款的利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化計(jì)入工程成本；為屬于工程項(xiàng)目交付使用后發(fā)生的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用會(huì)計(jì)科目中。

（3）單位自籌資金

對(duì)于單位自籌取得的建設(shè)資金，當(dāng)資金從單位大賬上轉(zhuǎn)到基建賬，在未結(jié)算前，應(yīng)先在單位大賬上掛賬，基建賬上同時(shí)掛與單位大帳的往來(lái)款，在基建并賬時(shí)應(yīng)先進(jìn)行內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的調(diào)整并進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，以免虛增資產(chǎn)負(fù)債金額。

2.基建并賬時(shí)間的選擇

基建并賬主要涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，一是醫(yī)院開(kāi)始執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)基建項(xiàng)目初始金額的確定，這要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員依據(jù)原賬編制2011年6月30日或是2011年12月31日的科目余額表，將基建賬數(shù)據(jù)并入新賬科目；二是以后每月基建賬相關(guān)科目的本期累計(jì)發(fā)生額要并入單位大賬相關(guān)的科目發(fā)生額。

三、基建財(cái)稅相關(guān)問(wèn)題

1.建筑業(yè)發(fā)票審核要點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)對(duì)發(fā)票的影響

基建項(xiàng)目投資期較長(zhǎng)，投資金額大，一般都是通過(guò)招投標(biāo)的方式擇優(yōu)選取承包單位，這樣既有可能是本地建筑企業(yè)也有可能是外地的建筑企業(yè)最終中標(biāo)，如果是外地建筑企業(yè)的話(huà)，對(duì)于對(duì)方提供的建筑業(yè)發(fā)票，作為基建財(cái)務(wù)人員審核的要點(diǎn)主要是：按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法律法律的規(guī)定，建筑業(yè)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)是勞務(wù)發(fā)生地，那么作為入賬依據(jù)的建筑業(yè)發(fā)票必須是本地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的，而不能是承包單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的。對(duì)于提供的發(fā)票還要在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢(xún)網(wǎng)站上，以便查驗(yàn)查詢(xún)發(fā)票的真?zhèn)危诓樵?xún)的過(guò)程中要仔細(xì)核對(duì)發(fā)票抬頭和發(fā)票上的開(kāi)票單位和網(wǎng)上查詢(xún)的以及工程合同對(duì)方單位三方是否相否，以確保作為入賬依據(jù)的發(fā)票的真實(shí)性，有效性。

2.印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅，其納稅人是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)，外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。在印花稅稅收優(yōu)惠條例中，醫(yī)院并不屬于印花稅免稅單位，因此對(duì)于醫(yī)院簽訂的各種應(yīng)納印花稅合同等都應(yīng)該繳納印花稅。但由于因?yàn)橛』ǘ悓儆谛《惙N，往往被大家忽視，造成漏繳行為，依據(jù)稅法的規(guī)定，“在應(yīng)稅憑證上未貼或是少貼印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款?；ㄘ?cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)基建項(xiàng)目相關(guān)的所有合同進(jìn)行歸集整理，建立合同臺(tái)賬，以便于查詢(xún)和繳納印花稅票，以避免因漏繳印花稅遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

3.工程款支付審核

基建會(huì)計(jì)應(yīng)依據(jù)工程合同內(nèi)容結(jié)合工程質(zhì)量報(bào)告，合理安排資金流轉(zhuǎn)，構(gòu)建工程價(jià)款支付控制體系，嚴(yán)格按工程進(jìn)度及事先約定支付工程價(jià)款。建設(shè)單位在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)明確審批權(quán)限、會(huì)計(jì)核算程序以及支付方式。對(duì)于因工程變更造成價(jià)款支付方式、支付金額發(fā)生變動(dòng)的，相關(guān)部門(mén)和人員需提交完整的書(shū)面文件和資料，在按規(guī)定程序完成審核報(bào)批后方可支付價(jià)款。同時(shí)要保證留足一定比例的質(zhì)量保證金以及當(dāng)?shù)刎?cái)政審計(jì)部門(mén)要求待結(jié)算價(jià)款。

除了合同內(nèi)的價(jià)款外，基建項(xiàng)目大多有不少的現(xiàn)場(chǎng)簽證，出現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)鑒證的原因有很多，比如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)部規(guī)范，現(xiàn)場(chǎng)情況有所變化等，現(xiàn)場(chǎng)簽證的金額的多少，會(huì)最終影響交付使用資產(chǎn)價(jià)值的大小，因此對(duì)于這部分，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位，單位基建科等共同簽字并蓋章方有效，且必須是書(shū)面形式，手續(xù)要齊全，其中預(yù)算包含的項(xiàng)目不得簽證。簽證單也應(yīng)有統(tǒng)一格式，由建設(shè)單位統(tǒng)一收發(fā)，并形成文字簽收記錄。所有簽證單均要按時(shí)間序分類(lèi)編號(hào)。簽證要一式數(shù)份，各方各執(zhí)一份，為結(jié)算提供真實(shí)可靠的憑據(jù)，避免自行修改現(xiàn)象的發(fā)生?；ㄘ?cái)務(wù)人員應(yīng)見(jiàn)到規(guī)范有效的現(xiàn)場(chǎng)簽證才予以支付款項(xiàng)。

4.結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)建立會(huì)計(jì)科目

（1）依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定基建項(xiàng)目應(yīng)開(kāi)設(shè)基建專(zhuān)戶(hù)，設(shè)立基建賬，進(jìn)行基建項(xiàng)目核算，同時(shí)由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性還應(yīng)合理設(shè)置項(xiàng)目的成本核算的對(duì)象，細(xì)化核算，完善會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系。如：建設(shè)項(xiàng)目通過(guò)單項(xiàng)工程按照住院樓、醫(yī)技樓、門(mén)診樓、行政樓等分別進(jìn)行明細(xì)核算，并通過(guò)單位工程按人防工程、消防工程、暖通工程、土建工程、排水工程等進(jìn)行細(xì)化核算。

（2）待攤投資科目

待攤投資科目的運(yùn)用是基建財(cái)務(wù)管理中較為重要的環(huán)節(jié)。這個(gè)科目主要核算的是建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出?；?xiàng)目的每一筆支出都必需如實(shí)的在基建賬戶(hù)明細(xì)科目上反映，其目的是進(jìn)行基建項(xiàng)目成本細(xì)化核算，保證基建資金專(zhuān)款專(zhuān)用。其中建設(shè)單位管理費(fèi)以項(xiàng)目投資總概算為計(jì)算基數(shù)，實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)管理費(fèi)總額的10%。土地征用、開(kāi)發(fā)及遷移補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)單獨(dú)列示，在有關(guān)房屋、建筑物交付使用時(shí)，直接分配計(jì)入其交付使用資產(chǎn)價(jià)值，而不能隨其他待攤投資支出對(duì)各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)進(jìn)行分配。

大多基建項(xiàng)目設(shè)從立項(xiàng)至竣工及工程保修期滿(mǎn)，往往要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間，每一個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)資金的流轉(zhuǎn)，這就要求財(cái)務(wù)監(jiān)督必須貫穿于基建項(xiàng)目建設(shè)的始終。作為一名合格的基建財(cái)務(wù)人員要有宏觀(guān)把控能力，在投資總概算一定的情況下，要合理安排資金的使用，使資金發(fā)揮最大的作用，同時(shí)要做好財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本核算工作，全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目，為降低基建工程造價(jià)，完善基建成本核算貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要性分析

(一)、是平衡各股東利益、解決各股東矛盾的需要。大股東的出資多,承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大,根據(jù)資本多數(shù)決的原則,公司股東會(huì)的決議通常反映并代表著大股東的意志和利益,公司董事會(huì)也為大股東所控制,按大股東的要求和愿望行事,小股東的地位越來(lái)越弱化,為平衡各方矛盾,通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓為體現(xiàn)公司的民主與公平,就賦予股東相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓機(jī)制,以回應(yīng)大股東可能發(fā)生的濫權(quán)或?qū)ζ洚a(chǎn)生侵害行為。

(二)、優(yōu)化公司經(jīng)營(yíng)管理的需要。公司成立的目的是盈利,公司通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓,賦予股東退出進(jìn)入機(jī)制,優(yōu)化股東,更有利于提高公司決策的正確性、準(zhǔn)確性,資源配置的合理性。 (三)、是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的需要。股權(quán)作為一種獨(dú)立權(quán)利,是投資人基于出資行為而產(chǎn)生。股東通過(guò)投資而追求利益最大化,股東利益的最大化實(shí)現(xiàn)才是股權(quán)的最終目的和最為核心的東西,股權(quán)是資本化的權(quán)利。對(duì)股東而言,轉(zhuǎn)讓股權(quán)如能獲得比繼續(xù)持股獲得更多的利益,法律就應(yīng)當(dāng)尊重這種“經(jīng)濟(jì)人”的理性選擇。因股權(quán)的權(quán)利獨(dú)立性,轉(zhuǎn)讓并不對(duì)公司資產(chǎn)產(chǎn)生影響,股權(quán)的流轉(zhuǎn)反而有利于公司自身的資本穩(wěn)定。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式分析

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股權(quán)讓渡給他人,使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)在本質(zhì)上是股東對(duì)公司及其事務(wù)的控制權(quán)或者支配權(quán),是股東基于出資而享有的法律地位和權(quán)利的總稱(chēng),具體包括收益權(quán)、表決權(quán)、知情權(quán)以及其他權(quán)利。

公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種:

1、股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其它公司股東,即公司內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。可依據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定,變更公司章程、股東名冊(cè)及出資證明書(shū)等,因轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生相應(yīng)法律效力。一旦股東之間發(fā)生權(quán)益之爭(zhēng),可以以此作為準(zhǔn)據(jù)。

2、股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司股東以外的其它投資者,即向公司外部的第三人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán),應(yīng)當(dāng)按公司章程規(guī)定,章程沒(méi)有規(guī)定的,須依法定程序轉(zhuǎn)讓。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書(shū)面通知其他股東征求意見(jiàn),其他股東自接到書(shū)面通知之日起滿(mǎn)三十日未答復(fù)的,視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東不同意轉(zhuǎn)讓的,不同意的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)該轉(zhuǎn)讓的股權(quán);不購(gòu)買(mǎi)的,視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán),在同等條件下,其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的,協(xié)商確定各自的購(gòu)買(mǎi)比例;協(xié)商不成的,按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)分析

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂前程序性風(fēng)險(xiǎn)分析與防范

有限公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán),合同的訂立應(yīng)遵守《公司法》程序上的要求。有限公司的股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí),必須經(jīng)全體股東過(guò)半數(shù)同意;不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)該轉(zhuǎn)讓的出資,如果不購(gòu)買(mǎi)該轉(zhuǎn)讓的出資,視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資,在同等條件下,其他股東對(duì)該出資有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。未經(jīng)上述程序而簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同會(huì)因程序的瑕疵被認(rèn)定為無(wú)效或撤銷(xiāo)。因此建議購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)要求目標(biāo)公司召開(kāi)股東會(huì),做出同意出讓方股東出賣(mài)其股份的《股東會(huì)決議》。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后股東人數(shù)限制風(fēng)險(xiǎn)

股東轉(zhuǎn)讓其全部或部分出資后,公司的股東數(shù)額要符合《公司法》的要求。《公司法》規(guī)定有限公司股東人數(shù)為二個(gè)以上五十個(gè)以下,股份公司股東人數(shù)應(yīng)為五人以上,即,有限公司股東人數(shù)不得突破二個(gè)的下限或五十個(gè)的上限,股份公司股東人數(shù)不得少于五個(gè)這是公司設(shè)立的條件,也應(yīng)為公司存續(xù)的條件,股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)不得導(dǎo)致股東人數(shù)出現(xiàn)違反法律規(guī)定的結(jié)果。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行風(fēng)險(xiǎn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的履行,轉(zhuǎn)讓方履行向受讓方移交股權(quán)義務(wù),而受讓方則按照約定向轉(zhuǎn)讓方支付轉(zhuǎn)讓款的義務(wù)。根據(jù)《公司法》第三十六條和第一百四十五條的規(guī)定,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓結(jié)果記載于股東名冊(cè)、公司章程修改、變更工商登記等事項(xiàng)是公司的義務(wù)。在合同履行中可能面臨目標(biāo)公司怠于或拒絕履行義務(wù)使受讓方不能正常取得股東身份或行使股東權(quán)利,同時(shí)目標(biāo)公司的其他股東或董事也可能不盡配合、協(xié)助的義務(wù)。公司未及時(shí)履行義務(wù)的,受讓人可以公司,公司應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,但公司沒(méi)有義務(wù)去監(jiān)督或判定轉(zhuǎn)讓合同約定的其他義務(wù)的履行情況。因此在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同前在對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行調(diào)查時(shí)受讓方應(yīng)與目標(biāo)公司的其他股東以及董事、公司管理層進(jìn)行較為充分的溝通,為自己行使股東權(quán)利做出一個(gè)前期的基礎(chǔ)。

4、公司負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)分析與防范

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中,受讓方最關(guān)心的應(yīng)該是目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)。若凈資產(chǎn)少或無(wú),負(fù)債多,因受讓股權(quán)而對(duì)應(yīng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值就少。

5、公司的法律風(fēng)險(xiǎn)分析與防范。

股東受讓前,目標(biāo)公司正在進(jìn)行的訴訟的潛在賠償,或因過(guò)去侵犯商標(biāo)或?qū)＠麢?quán)、劣質(zhì)產(chǎn)品對(duì)客戶(hù)造成傷害等未來(lái)可能發(fā)生的損害賠償,這些風(fēng)險(xiǎn)均會(huì)引起公司資產(chǎn)的相應(yīng)變化,股東所持股份對(duì)應(yīng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值變化。

因此,要注意到,股權(quán)的轉(zhuǎn)移并不影響到債權(quán)人追索的對(duì)象,受讓方在成為目標(biāo)公司股東后,仍然需要清償該債務(wù),再根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同向出讓方追償。

6、其他關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律強(qiáng)制性規(guī)定

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂不得違反法律、法規(guī)、政策或公司章程關(guān)于轉(zhuǎn)讓時(shí)

間、轉(zhuǎn)讓主體、受讓主體的限制性規(guī)定。如:股份公司發(fā)起人持有的本公司股份自公司成立之日起三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓;公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理持有的本公司股份在任職期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其持有的公司的股份;股東不得向公司自身轉(zhuǎn)讓股權(quán),但《公司法》規(guī)定公司為減少注冊(cè)資本而注銷(xiāo)公司股份和與持有本公司股份的公司兼并除外。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中違反這些法律強(qiáng)制性規(guī)定,將會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無(wú)效。 四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納的印花稅、轉(zhuǎn)讓所得要繳納個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅包括:

(一)、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

(二)、個(gè)人所得稅

1、適用稅目。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第九項(xiàng)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定納稅。

2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

實(shí)施條例第二十二條規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言,其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

3、稅率。

個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定,個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō),即以受讓人為代征代扣的義務(wù)。

5、納稅申報(bào)。

實(shí)施條例第三十五條規(guī)定,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫(kù),并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。同時(shí),個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定,扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

(三)、企業(yè)所得稅。

企業(yè)法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán),按企業(yè)所得稅繳納申報(bào)。

1、收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條第三項(xiàng)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

2、扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō),股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

3、應(yīng)納稅所得額。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

4、稅率。

企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)規(guī)定,自2010年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]117號(hào)規(guī)定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5、稅務(wù)處理

(1)、一般性稅務(wù)處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

(2)、特殊性稅務(wù)處理:如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額(本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份)不低于其交易支付總額的85%,且同時(shí)符合特殊處理的其他條件,則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作實(shí)務(wù)

(一)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的盡職調(diào)查。

盡職調(diào)查是受讓股東進(jìn)入成為公司前,深入了解目標(biāo)公司經(jīng)營(yíng)狀況、公司凈資產(chǎn)、存在潛在法律風(fēng)險(xiǎn)的必要方式,調(diào)查的深度決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主動(dòng)權(quán)與成本。如審閱被收購(gòu)公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、合同、章程,董事會(huì)、股東會(huì)決議等等必要的文件。審慎調(diào)查,明晰股權(quán)結(jié)構(gòu)是為了在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí),合同各方均符合主體資格。避免當(dāng)合同簽訂后卻發(fā)現(xiàn)簽約的對(duì)象其實(shí)不擁有股權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。

(二)、資產(chǎn)評(píng)估。

聘請(qǐng)國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)被收購(gòu)公司的資產(chǎn)及權(quán)益進(jìn)行評(píng)估,出具評(píng)估報(bào)告,并將評(píng)估結(jié)果報(bào)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)審機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)確認(rèn)。

(三)、確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同各方共同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款。

(四)、出讓方的保證。

(1)、其主體資格合法,有出讓股權(quán)的權(quán)利能力與行為能力;

(2)、保證所有與本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)的活動(dòng)中所提及的文件均合法有效;

(3)、保證其轉(zhuǎn)讓的股權(quán)完整,未設(shè)定任何擔(dān)保、抵押及其他第三方權(quán)益;

(4)、如股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中涉及土地使用權(quán)問(wèn)題,出讓方應(yīng)當(dāng)保證所擁有的土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)均系經(jīng)合法方式取得,并合法擁有,可以被依法自由轉(zhuǎn)讓;

(5)、出讓方應(yīng)向受讓方保證除已列舉的債務(wù)外,無(wú)任何其他負(fù)債;

(6)、保證因涉及股權(quán)交割日前的事實(shí)而產(chǎn)生的訴訟或仲裁結(jié)果由出讓方承擔(dān)。

(五)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同受讓方保證。

(1)、其主體資格合法,能獨(dú)立承擔(dān)受讓股權(quán)所產(chǎn)生的合同義務(wù)或法律責(zé)任;

(2)、保證支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金來(lái)源合法,有充分的履約資金及資產(chǎn)承擔(dān)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

(六)、確定轉(zhuǎn)讓條款。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同各方協(xié)商一致,確定轉(zhuǎn)讓的條款,至少包含以下內(nèi)容:

1、出讓方同意轉(zhuǎn)讓股權(quán)的同意函;

2、被收購(gòu)公司的股東會(huì)一致同意轉(zhuǎn)讓股權(quán)的決議;

3、受讓方同意受讓股權(quán)的同意函;

4、評(píng)估結(jié)果已獲資產(chǎn)評(píng)審中心批準(zhǔn)確認(rèn);

5、出讓方向

受讓方提供關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的全部文件資料、法律文件、帳目及其他必要文件材料; 6、有關(guān)合同報(bào)相關(guān)的審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

7、確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)量(股比)及交割日。

8、確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值。

9、設(shè)定付款方式與時(shí)間。

10、確定因涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)及其他費(fèi)用的承擔(dān)。

11、確定違約責(zé)任。

12、設(shè)定不可抗力條款。

13、設(shè)定有關(guān)合同終止、保密、法律適用、爭(zhēng)議解決等其他條款。