導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項(xiàng)稅額 稅收優(yōu)惠

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國稅收收入達(dá)到109220119萬元，其中國內(nèi)增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對(duì)政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對(duì)企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、利用增值稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差，也就是說對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面進(jìn)行。

（一）利用銷項(xiàng)稅額的進(jìn)行稅收籌劃

1.通過納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因?yàn)橥ǔＧ闆r下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)列入銷售額計(jì)算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價(jià)外費(fèi)用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就應(yīng)將其分離成兩個(gè)納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價(jià)外費(fèi)用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。

2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對(duì)商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。

例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈(zèng)送購貨價(jià)值20%的禮品，即購100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產(chǎn)品原材料購進(jìn)單價(jià)為20元，禮品的購進(jìn)價(jià)格為4元，其他稅暫不考慮）：

方案一：

應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）

稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）

稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）

通過兩個(gè)相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實(shí)現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）利用進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅籌劃。

1.對(duì)不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人實(shí)際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算稅額。

2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等。當(dāng)企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時(shí)，就需要對(duì)收購進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時(shí)就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時(shí)應(yīng)將教育附加費(fèi)、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對(duì)以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進(jìn)價(jià)為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為4800元（含增值稅）。在選擇采購對(duì)象時(shí)，有三種選擇：

方案一，選擇一般納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：

應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最重。

二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人利征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。

（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃

納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。

企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。

（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

三、增值稅其他籌劃方法

除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。

（一）選擇恰當(dāng)購貨時(shí)間的籌劃

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時(shí)為原則，所以采購時(shí)間也往往不確定，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時(shí)候購貨，因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時(shí)期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。

（二）延遲增值稅納稅期限

納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間并不是稅款繳納的時(shí)間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間與稅款繳納的時(shí)間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時(shí)間，從資金的時(shí)間價(jià)值來看就相當(dāng)于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時(shí)間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時(shí)納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對(duì)賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對(duì)有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間企業(yè)，就可以對(duì)這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。

總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇2

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅　國家稅收　增加稅收

目前，我國的納稅制度本身具有其不完善性，以至于使國家制度不得不有意識(shí)地利用稅收這個(gè)活性杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨向，如此以來，不僅有利地增加了國家的財(cái)政收入，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了合理的客觀條件。從企業(yè)的根本目的出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)利益，必須解決企業(yè)納稅籌劃與國家稅收制度之間的矛盾。而所謂企業(yè)的納稅籌劃，就是為了有效避免企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，利用現(xiàn)階段我國稅法的不完善之處，進(jìn)行的避稅行為，也包括納稅人利用我國稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)調(diào)節(jié)，以及有效地進(jìn)行企業(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁。因此，隨著現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)納稅籌劃也逐漸法制化、規(guī)范化。

一、我國企業(yè)納稅籌劃的原因

企業(yè)的納稅籌劃，作為現(xiàn)階段我國企業(yè)的一種普遍的經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象，一直存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)中，是市場(chǎng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然存在的因素，其存在和產(chǎn)生具有一定的必要性與合理性。

1.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的主觀因素

稅收作為一個(gè)國家和社會(huì)公共事務(wù)的需要，是一種對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的無償性強(qiáng)制分配，從納稅人的角度來講，既不作為償還行為，也不需要付出償還的代價(jià)，而為了達(dá)到不納稅的目的，納稅人選擇了多種不同的方式和方法，例如：逃稅、偷稅、欠稅等。而在以上的多種行為中，節(jié)稅與避稅作為最安全和最保險(xiǎn)的辦法，最為廣泛地被廣大企業(yè)和納稅人運(yùn)用，而偷稅、漏稅、逃稅行為屬于違法行為，是法律所不允許的，因此，作為企業(yè)納稅人，要力求在不違法的前提下，尋找一種合適的方式和方法來堅(jiān)強(qiáng)稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的納稅籌劃。

2.企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的客觀因素

企業(yè)納稅籌劃作為一種納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略，其之所以產(chǎn)生，主要是由于我國稅法存在不完善的因素，通常來講，稅法自身具有相對(duì)的原則性和穩(wěn)定性，而任何一種稅收制度都具有法律效益，都是簡單的納稅原則，而其涉及到的具體納稅細(xì)則和法律制度內(nèi)容，往往與實(shí)際情況的內(nèi)容存在一些偏差和不適應(yīng)因素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)于國家的稅法及有關(guān)稅收制度也要與時(shí)俱進(jìn)，作出相應(yīng)的修改，但是稅法作為一向具有強(qiáng)制性的國家法律政策，其自身的改變必然是一個(gè)漫長的過程，不能一蹴而就，從針對(duì)性的角度來講，我國稅收制度自身具有十分鮮明的針對(duì)性，但是在制度具體的實(shí)施和運(yùn)用中，這種針對(duì)性是沒有辦法完全發(fā)揮的，因?yàn)樽蛲砑{稅人，其自身具有千差萬別的實(shí)際情況和特點(diǎn)，再加上稅法和有關(guān)納稅制度自身存在一定的漏洞，致使納稅人很可能地做到避稅。

二、企業(yè)納稅籌劃中的博弈

企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成，逐漸被社會(huì)上越老越多的企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員所運(yùn)用。然而，在企業(yè)納稅的實(shí)際操作中，大多數(shù)的企業(yè)納稅籌劃方案雖然可以起到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果，但是往往與預(yù)期效果相差較大，而且，納稅籌劃方案本身不符合企業(yè)發(fā)展成本的基本原則，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃整體性失敗。如：某公司各個(gè)單位全年提供的運(yùn)輸收入為350萬元，購買汽車配件以及燃料費(fèi)按照300萬元計(jì)算。

按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況如圖一所示。按照增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況如圖二所示

注：圖一為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅情況

注：圖二為增值稅兼營行為發(fā)生的稅費(fèi)情況

經(jīng)上述綜合分析可以看出，按照兼營行為處理稅收，可以使企業(yè)的少支付4.107萬元的稅費(fèi)，也可以多抵扣稅52.7萬元。所以，在兩面性博弈之中作為企業(yè)的決策者，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃選擇上，需要遵循一定的企業(yè)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)費(fèi)用以及企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)損失大于所獲得利益的時(shí)候，該納稅籌劃就已經(jīng)失敗了，而一項(xiàng)成功的企業(yè)納稅籌劃，必然是結(jié)合了多種納稅方案，針對(duì)多種企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化選擇。

三、企業(yè)納稅籌劃中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

作為有效降低企業(yè)成本的措施，納稅籌劃自身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，使企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)環(huán)境中都產(chǎn)生眾多非主觀能左右的事件，如此一來，不僅給企業(yè)納稅籌劃在制度上帶來了很多阻礙，而且使其在實(shí)施過程中產(chǎn)生了許多不確定的因素，所以，要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門及管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分考慮企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，制度合理的納稅策略。

2.積極關(guān)注國家稅法及有關(guān)稅收制度的變動(dòng)

成功的企業(yè)納稅籌劃必須在不違背國家稅法的前提下，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，因此，科學(xué)合理的企業(yè)納稅籌劃，必然是符合國家稅法及有關(guān)稅務(wù)制度的，時(shí)刻關(guān)注國家的稅法變動(dòng)，積極做出企業(yè)納稅調(diào)整，如此，才能解決企業(yè)納稅籌劃與國家增收的矛盾。

結(jié)束語：

綜上所述，市場(chǎng)積極體制改革以來，市場(chǎng)主體也逐步走向成熟，納稅已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)正常支出的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題，也開始對(duì)納稅問題已經(jīng)有了更高的思想覺悟，在研究納稅籌劃方面也已經(jīng)開始了相應(yīng)的研究。同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，因此應(yīng)該提高納稅籌劃的合理性和宏觀可控性，完成納稅方案的實(shí)施和制定從而進(jìn)一步的減小納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。總之，一個(gè)企業(yè)只有進(jìn)行合理化科學(xué)化的納稅統(tǒng)籌工作，正確的把握住納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。所以，納稅統(tǒng)籌應(yīng)該引起各大企業(yè)和國家的重視，在正確使用引導(dǎo)的條件下，將這種經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)過程中做到納稅人與國家雙贏。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；納稅籌劃；施工企業(yè)；方法

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年12月19日

營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制中主要稅種之一，其收入主要是通過承包各種工程、提供建筑和安裝勞務(wù)等，實(shí)現(xiàn)利潤。隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)競爭日益激烈，減輕稅負(fù)逐漸變成降低企業(yè)總成本的手段，因此要對(duì)施工企業(yè)營業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法或“非違法”的手段，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它是使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它是充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。在實(shí)踐中，我們將合法的納稅籌劃叫做“節(jié)稅”。

二、納稅籌劃的原則

任何行為活動(dòng)都應(yīng)該有要遵循的原則，這樣，社會(huì)才能穩(wěn)定和諧地發(fā)展，企業(yè)才能獲得最大的利潤，施工企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃也不例外，體現(xiàn)在：

1、合法性原則。合法性是指納稅籌劃只能在稅收法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行，無論是任何企業(yè)經(jīng)營都必須要遵紀(jì)守法，它是納稅籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則。不但要嚴(yán)格按照國家的稅務(wù)、稅收政策繳納應(yīng)繳稅款，更要加大力度杜絕在稅收中出現(xiàn)漏稅、偷稅等行為。一個(gè)好的企業(yè)，只有擁有合法合理的財(cái)務(wù)制度，遵紀(jì)守法，才能保證企業(yè)的經(jīng)營管理健康成長，獲得企業(yè)最大利益。

2、穩(wěn)步發(fā)展原則。穩(wěn)步發(fā)展是指在納稅籌劃中要妥善處理利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。任何納稅人都想在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須要權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)自然也就會(huì)越大，所以要權(quán)衡好兩者之間的關(guān)系，不要為了一時(shí)的利益，冒最大的風(fēng)險(xiǎn)，要堅(jiān)持穩(wěn)步發(fā)展原則，才能使企業(yè)更好地發(fā)展，對(duì)施工企業(yè)的創(chuàng)效具有非常重要的意義。

3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。財(cái)務(wù)利益最大化是指在合理納稅籌劃中使得企業(yè)獲得更大的收益。納稅籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，防止企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作中發(fā)生重大損失的隱患。

三、施工企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃的具體方法

隨著我國稅收法律法規(guī)的日趨完善，納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠、稅率差別的因素，納稅籌劃就會(huì)一直存在。施工企業(yè)的納稅金額越大，就會(huì)加大它的建筑總成本，同時(shí)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，要對(duì)納稅的方法進(jìn)行具體分析。表現(xiàn)在：

1、利用工程承包合同進(jìn)行籌劃。簽訂不同性質(zhì)的合同會(huì)導(dǎo)致營業(yè)額的不同以及適用不同的營業(yè)稅率，把握好合同的簽訂，可以使企業(yè)節(jié)約稅收成本。如建筑業(yè)的承包人將工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額；工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，如果簽訂合同應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目的稅率3%來征收營業(yè)稅，如果不簽訂承包合同就適用“服務(wù)業(yè)”稅目的稅率5%來征收營業(yè)稅；如果當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目的稅率來繳納營業(yè)稅；如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，沒有與建設(shè)方簽訂工程合同的按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅。

2、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。利用計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上就是指營業(yè)額的不同，根據(jù)應(yīng)繳營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額×稅率這個(gè)公式，可以得出稅率對(duì)進(jìn)行納稅籌劃的影響相對(duì)較小，要降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效的辦法就是降低應(yīng)稅營業(yè)額?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事建筑的納稅人，其應(yīng)納稅營業(yè)額為工程所用原材料以及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但是不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，無論是施工單位包工包料還是建設(shè)方供料，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價(jià)款。因此，只有通過改變?cè)牧腺徺I的辦法可以降低營業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。原因在于建設(shè)單位直接從市場(chǎng)購買，采購的成本相對(duì)較高，從而企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)增高，所繳納的營業(yè)稅自然也會(huì)增高，而若是施工企業(yè)購買原材料，他與市場(chǎng)的供應(yīng)會(huì)維持較長時(shí)間的關(guān)系，價(jià)格相對(duì)會(huì)降低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，減少繳納的營業(yè)稅。關(guān)于設(shè)備價(jià)款方面，施工單位在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能地不將機(jī)器設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是簡單的復(fù)雜安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，不必加入設(shè)備的價(jià)款，從而降低計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、利用納稅發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。而建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定下：①實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；②實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；③實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算的時(shí)間，也就相應(yīng)地往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。暫緩繳納稅款，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，能夠節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，這種行為叫做混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅，前提是必須符合這兩個(gè)條件：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)和簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。如果不同時(shí)符合條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入要征收增值稅，不征收營業(yè)稅，從而降低營業(yè)稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。

5、對(duì)兼營行為進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營“應(yīng)稅行為”（繳納營業(yè)稅）和“貨物或者非應(yīng)稅行為”（繳納增值稅）的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為的營業(yè)額征收營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其應(yīng)稅行為的營業(yè)額。另外，納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。由于營業(yè)稅和增值稅分別屬于地稅局和國稅局兩個(gè)征收機(jī)關(guān)征收，因此，如果未分開核算繳納錯(cuò)誤的，會(huì)受到另一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。所以，作為施工企業(yè)單位的納稅人，應(yīng)該必須清楚稅法中的法律，準(zhǔn)確地核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率，而增加營業(yè)稅的額度。

綜上所述，納稅籌劃對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都是至關(guān)重要的，隨著國家法律法規(guī)的頒布，施工企業(yè)的納稅籌劃空間逐步降低，但是，只要存在稅率差別和稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以達(dá)到節(jié)稅的目的，從而提高企業(yè)的競爭力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]許柏青.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010.1.25.

篇4

個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)，激勵(lì)其充實(shí)相關(guān)稅法知識(shí)。納稅人通過合法或者不違法的手段掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧進(jìn)行納稅籌劃。這種形式有利于促使納稅人自發(fā)地學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策、法規(guī)，提高對(duì)稅收政策的理解，增強(qiáng)納稅意識(shí)。

個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減輕納稅人稅負(fù)增加收入。在理解相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，選擇有利于納稅人的納稅籌劃方案方案，最終減少納稅人現(xiàn)金凈流出，增加納稅人的凈收入。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

納稅籌劃是指納稅人在本國法律所允許的范圍之內(nèi)通過對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排收入的轉(zhuǎn)換來減輕或者避免自己納稅義務(wù)的行為，它包括節(jié)稅和避稅。

個(gè)人所得稅納稅籌劃可以通過主體選擇和客體選擇兩種達(dá)到節(jié)稅和避稅的效果。主體選擇的納稅籌劃方式就是指通過對(duì)籌劃主體自身類別的選擇達(dá)到減輕籌劃主體應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額目的的一種納稅籌劃方式。即利用我國個(gè)人所得稅對(duì)不同納稅主體采取不同稅收政策這一特點(diǎn)，靈活運(yùn)用達(dá)到納稅籌劃的目的。客體選擇的納稅籌劃是指通過對(duì)籌劃客體進(jìn)行選擇最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅納稅籌劃客體實(shí)際上就是個(gè)人所得稅納稅籌劃主體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所要面對(duì)的對(duì)象。具體的說就是在對(duì)我國個(gè)人所得稅法關(guān)于稅基和稅率以及稅收優(yōu)惠政策三個(gè)方面的規(guī)定熟練掌握的基礎(chǔ)之上，靈活運(yùn)用達(dá)到納稅籌劃的目的。

主體選擇的納稅籌劃方式

轉(zhuǎn)換納稅人身份。根據(jù)規(guī)定，不同身份的納稅人其個(gè)人所得稅的征收辦法不相同，居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人可以根據(jù)稅法對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅不同的規(guī)定，有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下盡可能納稅最少收益最大。

例如北京姑娘趙某2013年嫁給一位德國人并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，趙某月薪6000元，同時(shí)在國外有一份兼職會(huì)計(jì)工作，月收入5000元。在加入美國國籍之前趙某每月應(yīng)納稅額=（6000+5000-3500） ×20%-555=945（元）。2013年9月趙某加入美國國籍后，此時(shí)，趙某的應(yīng)納稅額=（6000+5000-4800）×20%-555=685（元）。通過對(duì)身份的轉(zhuǎn)換，趙某每月可節(jié)稅260元。

關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇。在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人被確認(rèn)為居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)。而非居民納稅人指被確認(rèn)為非中國居民的個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)。

例如強(qiáng)森先生是一位加拿大居民，打算來我國居住一年半，本來計(jì)劃是 2012 年 1 月 1日來中國并于 2014 年 5 月 30 日回到加拿大。為了避免成為中國的居民納稅人，強(qiáng)森先生對(duì)其行程做了一個(gè)調(diào)整，決定于 2012 年 2 月 10 日來中國，于 2014 年 7 月10 日回國。這樣，雖然強(qiáng)森先生仍然在中國居住了一年半時(shí)間，但由于其跨越了兩個(gè)納稅年度，而且在這兩個(gè)納稅年度內(nèi)均沒有居住滿一年，因此并不構(gòu)成我國的居民納稅人。也就是說，強(qiáng)森先生可以只就來源于中國的所得納稅，從而避免了無限納稅義務(wù)。

（二）客體選擇的納稅籌劃

1多次發(fā)獎(jiǎng)金代替一次發(fā)獎(jiǎng)金減輕員工稅負(fù)

我國獎(jiǎng)金收入是并入工資收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，可以采用多次發(fā)獎(jiǎng)金代替一次發(fā)獎(jiǎng)金減可以輕員工稅負(fù)，因?yàn)檫@樣可以使稅基減小，從而減輕稅負(fù)。

例如某有限責(zé)任公司共有員工50人。2013年，公司為了激勵(lì)員工，決定給每位員工發(fā)放獎(jiǎng)金 20000元，于2013年底與12月的工資一起發(fā)放（員工每月工資5000元）。則該公司將為每位員工代扣代繳年個(gè)人所得稅為：（5000-3500）×3%×12+20000×10%-105=2435（元）。如果公司將獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，分別在2013年11月發(fā)放2000元12月發(fā)放18000。則代扣代繳所得稅額就變?yōu)椋?000-3500）×3%×11+18000*3%+（5000+2000-3500）×20%-555=1180（元）。每位員工少繳納的個(gè)人所得稅為2345-1180=1160（元）。

利用公益性捐贈(zèng)減少“倒掛區(qū)間”。如果年終獎(jiǎng)為18000元?jiǎng)t應(yīng)繳納540元的個(gè)人所得稅，如果年終獎(jiǎng)為18001元?jiǎng)t應(yīng)繳納1695.1的稅款。僅僅增加1元的獎(jiǎng)金但是凈收入確減少，這就是所謂的“倒掛區(qū)間”。例如18 001～19 283.33和54 001～60187.50這兩個(gè)區(qū)間。

如果個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)在“倒掛區(qū)間”，應(yīng)通過進(jìn)行公益性捐贈(zèng)來進(jìn)行調(diào)整或者分多次分獎(jiǎng)金的策略。如某人該月的年終獎(jiǎng)為19 000元應(yīng)納稅額1 795元，而如果此人將超過18 000元的部分，即1 000元進(jìn)行公益性捐贈(zèng)（滿足稅法規(guī)定），那么由于未超過應(yīng)納稅所得額的30%可以全額扣除，因此只需納稅（19 000-1 000）×3%=540元，最終達(dá)到節(jié)稅的目的，凈收入增加（19000-1 000+540）-（19000-1 795）=255元。

個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃方案必須與最新的稅收政策相匹配。因?yàn)槎愂照叩牟粩嘧兓蠹{稅人要及時(shí)的學(xué)習(xí)了解新的稅法知識(shí)，尋求最佳的納稅籌劃方案，并且與新的稅法政策保持一致，保證其合法性。

納稅籌劃收益大于納稅籌劃成本。進(jìn)行納稅籌劃一定要注意成本效應(yīng)，不能盲目的進(jìn)行納稅籌劃，必須遵循一定的經(jīng)濟(jì)性原則，只有納稅籌劃成本低于納稅籌劃收益時(shí)才是有效的納稅籌劃，否則是沒有意義的。

納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須立足于現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確及時(shí)的把握好時(shí)機(jī)，要抓住最有利的時(shí)機(jī)，達(dá)到納稅籌劃收益最大化。納稅籌劃的方法是多種多樣的，雖然已經(jīng)非常謹(jǐn)慎，但一不小心就會(huì)走上違法犯罪道路。那么，這就得在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要慎之又慎，時(shí)時(shí)刻刻要有有一個(gè)全局觀，絕不能觸犯法律高壓線。

篇5

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實(shí)施和應(yīng)用。隨著稅制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識(shí)。我國石油企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，石油企業(yè)對(duì)納稅籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場(chǎng)競爭的加劇，我國石油企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng)。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財(cái)行為，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開某些特定條款，利用國家的稅收優(yōu)惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進(jìn)行合理的經(jīng)營決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國有企業(yè)，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對(duì)納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完善過程中，石油企業(yè)并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項(xiàng)目，集團(tuán)公司下屬各石油公司之間的往來項(xiàng)目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的往來進(jìn)行合理的納稅籌劃。這樣無端地會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的競爭，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)競爭是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)間競爭的過程中，作為財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會(huì)得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤的最大化，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，使集團(tuán)的利潤最大化。我國石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)形式存在的，集團(tuán)組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運(yùn)作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營過程中，注意實(shí)施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行納稅申報(bào)，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油企業(yè)財(cái)稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實(shí)施，石油企業(yè)財(cái)稅工作不再局限于國內(nèi)范圍而向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對(duì)油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國的稅負(fù)。

3.具備實(shí)施稅收籌劃的前提

首先，會(huì)計(jì)人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識(shí)。我國石油企業(yè)歷來重視財(cái)務(wù)工作，有健全的審計(jì)制度，有專門的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具。同時(shí)，石油企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員可以正確運(yùn)用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時(shí)把握其變化動(dòng)態(tài)。如2006年10月15日在廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦中國石油系統(tǒng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來自石油系統(tǒng)的近百名中高級(jí)財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，以及委派會(huì)計(jì)人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營范圍廣，投資項(xiàng)目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過程中存在勘探開采、建筑安裝、運(yùn)輸銷售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費(fèi)、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺(tái)。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)。在運(yùn)營中，石油企業(yè)要對(duì)各種投資和經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事先安排，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。因此，設(shè)計(jì)合理的納稅籌劃方案，對(duì)于維護(hù)石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)，作為企業(yè)集團(tuán)的石油企業(yè)，在發(fā)展過程中應(yīng)重視集團(tuán)政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財(cái)政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其第四號(hào)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！庇嘘P(guān)棄置費(fèi)的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)及時(shí)針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策等變動(dòng)做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國經(jīng)營、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分運(yùn)用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運(yùn)作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過程中應(yīng)選擇適宜的方案，對(duì)投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進(jìn)行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本，將稅法支持項(xiàng)目和稅法抵制項(xiàng)目對(duì)照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營管理過程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃是針對(duì)財(cái)務(wù)政策，按照國家規(guī)定的會(huì)計(jì)歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對(duì)石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時(shí)的合理籌劃。無論哪一家企業(yè)都會(huì)涉及簽訂合同的問題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進(jìn)行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時(shí)的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，會(huì)涉及廣告方式，以及廣告機(jī)構(gòu)的選擇問題，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中，會(huì)發(fā)生重組、聯(lián)合、并購等活動(dòng)，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運(yùn)作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問題，要進(jìn)行合理的納稅籌劃，以更好地促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場(chǎng)競爭的日益激烈，國內(nèi)石油需求量日益增加，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實(shí)施有效的納稅籌劃策略有助于增強(qiáng)石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力。

我國石油企業(yè)在具體實(shí)施納稅籌劃時(shí)要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運(yùn)用集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)踐中沒有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運(yùn)用水平，用好、用足國家的各項(xiàng)稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強(qiáng)石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

1.1時(shí)效性

任何事物都是不斷變化發(fā)展著的，不可能一成不變的來看待同一個(gè)事物，每個(gè)事物的發(fā)展趨勢(shì)與方向也不盡相同，國家的法律法規(guī)以及相關(guān)政策也是隨著時(shí)展不斷修正與完善的，納稅籌劃措施其實(shí)是國家法律法規(guī)不斷完善的助推力，可以適時(shí)根據(jù)納稅籌劃執(zhí)行的漏洞進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

1.2籌劃性

納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行有效財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)之前，能夠?qū)业募{稅行為進(jìn)行合理的分析，了解到國家法律法規(guī)存在的漏洞，采取相關(guān)的企業(yè)政策，使企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)可以減少，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

1.3專業(yè)性

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理納稅籌劃的過程中，納稅籌劃管理團(tuán)隊(duì)需要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，具體問題具體分析，并且制定出符合企業(yè)發(fā)展，又不違背法律法規(guī)的政策，這樣要求納稅籌劃團(tuán)隊(duì)具有較高的專業(yè)性。

2我國納稅籌劃工作的現(xiàn)狀

納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)甚至是國家都具有重要意義，但是任何事物都有兩面性，在其重要性不斷得到提升的同時(shí)，相關(guān)問題也隨之顯現(xiàn)。

2.1缺乏對(duì)納稅籌劃工作的重視

國家稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少對(duì)納稅籌劃工作的宣傳，致使諸多企業(yè)無法正確理解納稅籌劃工作的實(shí)質(zhì)含義，因此這些企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作也就缺乏重視。有些企業(yè)甚至出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤思想，認(rèn)為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益的最好途徑就是不斷進(jìn)行生產(chǎn)與開發(fā)，不斷拓展市場(chǎng)，納稅籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營管理中是完全多余的。誠然，企業(yè)的最根本業(yè)務(wù)還是生產(chǎn)和開發(fā)，若沒有它們作為基礎(chǔ)那企業(yè)肯定無法盈利，但是如果沒有科學(xué)合理的納稅籌劃工作，企業(yè)不僅由于稅負(fù)增加無法獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，還有可能會(huì)面臨法律制裁。

2.2納稅籌劃人員缺乏專業(yè)性

納稅籌劃屬于專業(yè)型的財(cái)務(wù)管理工作，具備較高的技術(shù)性，因此對(duì)其相關(guān)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力也要求較高。納稅籌劃工作人員不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要懂得相關(guān)的法律以及企業(yè)管理方面的知識(shí)，此外，還要求他們面對(duì)市場(chǎng)的快速變化能夠及時(shí)反應(yīng)并且采取科學(xué)合理的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，這樣在一定程度上能夠減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本。但如今這樣的專業(yè)型人才十分缺乏，企業(yè)難以招到高素質(zhì)的納稅籌劃人員。因此，由于納稅籌劃人員缺乏專業(yè)性，致使企業(yè)納稅籌劃工作的成本居高不下，無法從根源上為企業(yè)減輕稅負(fù)，難以獲得更高的稅收受益。

2.3納稅籌劃工作的稅收環(huán)境欠佳

納稅籌劃工作是需要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，但這一點(diǎn)恰恰是實(shí)際工作中所欠缺的，目前國家層面和企業(yè)層面的稅收籌劃尚未達(dá)到共贏的水平，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、逃稅和漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)納稅籌劃事業(yè)的發(fā)展。

3企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃作用分析

3.1提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，采取納稅籌劃的措施，需要從企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營狀況出發(fā)，企業(yè)在經(jīng)營過程中當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)營成本會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的利潤的最大化產(chǎn)生影響，所以確定企業(yè)當(dāng)期成本，并且盡可能的增加企業(yè)當(dāng)期成本是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)，增加當(dāng)期存在的費(fèi)用，使企業(yè)的賦稅壓力得到一定程度的緩解，因此針對(duì)這些政策都是需要企業(yè)在經(jīng)營過程中，對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行權(quán)衡與分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營長期穩(wěn)定發(fā)展。

3.2增加企業(yè)籌資水平，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在籌資活動(dòng)過程中，企業(yè)主要進(jìn)行的籌資主要是負(fù)債與權(quán)益兩大類，在負(fù)債籌資過程中，借款是可以抵扣的，時(shí)間是在納稅之前，這個(gè)籌資行為在一定程度上是可以使企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)降低的；然而在在進(jìn)行利潤分配或者是分派股息的時(shí)候，權(quán)益投資一般是在企業(yè)稅后，這個(gè)過程并不能減少企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。很明顯，通過比較兩個(gè)不同的籌資方式。我們得出結(jié)論，債務(wù)籌資是很好的，但是這個(gè)債務(wù)籌資行為只能在短期起到一定的作用，時(shí)間過長的話企業(yè)財(cái)務(wù)管理又會(huì)出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)趯?shí)施債務(wù)籌資的時(shí)候，對(duì)公司的整體籌資情況進(jìn)行分析，平衡債務(wù)籌資和權(quán)益籌資，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3合理規(guī)劃投資行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化

企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，納稅籌劃也是投資活動(dòng)過程中不可忽視的一個(gè)重要因素。從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，選擇投資方案、投資對(duì)象、投資行業(yè)等，這些都要發(fā)揮稅收在國家宏觀調(diào)控中的重要地位，特別是在選擇合適的企業(yè)組織時(shí)十分重要，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織實(shí)施的稅收政策各有不同，合伙企業(yè)可以享受各種稅收優(yōu)惠政策，然而法人企業(yè)則不能，合伙企業(yè)只需根據(jù)合伙企業(yè)中個(gè)人的收入來繳納個(gè)人所得稅，法人企業(yè)不僅要交企業(yè)所得稅還要交個(gè)人所得稅。法人企業(yè)在增值稅上比合伙企業(yè)有利，這些情況都需要企業(yè)合理規(guī)劃納稅籌資行為。這些行為都需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合的考慮與分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。

3.4注重企業(yè)收益分配在企業(yè)納稅籌劃過程中的作用

企業(yè)在進(jìn)行收益分配工作之前，國家的一些政策對(duì)收益活動(dòng)有很大的引導(dǎo)性，例如稅收優(yōu)惠政策的推出等，這些使很多新的企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)，可以享受“兩免三減半“的優(yōu)惠政策，這樣企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身投入成本，來享受前期利益，這些都有利于企業(yè)根據(jù)不同的國家稅收政策采取不同的稅收籌劃，使企業(yè)自身利益實(shí)現(xiàn)最大化，同時(shí)也有利于國家財(cái)政收入的增加，提高國家國民收入。

3.5使納稅人的納稅意識(shí)得到提高

除了公益企業(yè)，企業(yè)建立的最大目的就是使企業(yè)的利潤得到最大化。國家的稅收政策的實(shí)行不利于企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化，因此納稅籌劃的政策就被企業(yè)采用，由于國家的稅收政策是在國家法律法規(guī)下強(qiáng)制力保證實(shí)施的。很多企業(yè)沒有辦法必須得執(zhí)行，他們又不甘于自己利潤的大打折扣，只有在遵守法律法規(guī)的前提之下，實(shí)施納稅籌劃政策，這個(gè)既沒有違背法律法規(guī)，一定程度上也為企業(yè)減小了稅收負(fù)擔(dān)。使企業(yè)的利潤得到一定程度上的保障，同時(shí)也使國家宏觀調(diào)控得到有效的平衡，只有這樣才能使企業(yè)在強(qiáng)烈的市場(chǎng)競爭中得到長期健康的發(fā)展。

3.6改善了財(cái)務(wù)管理的工作

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就是在面對(duì)國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)的時(shí)候，采取的一些財(cái)務(wù)管理的相關(guān)措施，特別是在會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中調(diào)整相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)賬簿上的記賬方式，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)專業(yè)性，會(huì)計(jì)人員記賬從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行有效的納稅籌劃活動(dòng)，這樣為企業(yè)減少了稅收負(fù)擔(dān)，也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施，做好納稅籌劃工作有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的良好運(yùn)行，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的關(guān)鍵性作用。

3.7優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

財(cái)政部副部長王保安曾強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)力度，縮小收入分配差距。深化深化消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅的研究工作，逐步推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅體系建設(shè)。由此可以看出，國家對(duì)稅制改革的宏觀考慮。對(duì)此，可以采取調(diào)整直接稅的收入比例，完善流轉(zhuǎn)稅、增加對(duì)小稅種的重視、提高稅收征管效率等辦法優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要杠桿，是增加國民收入的重要組成部分，不僅僅是國家財(cái)政收入的重要來源，對(duì)企業(yè)而言，施行納稅籌劃工作，可以從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，全面考慮各種資源、各種稅收在國民經(jīng)濟(jì)的資源配置協(xié)調(diào)作用進(jìn)行權(quán)衡與協(xié)調(diào)，制定出符合該企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃政策。特別是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的提出，利用先進(jìn)技術(shù)，改善企業(yè)的投入狀況，減少投資成本，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，促進(jìn)企業(yè)長期有效的發(fā)展。

3.8增加我國財(cái)政和稅收收入

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中實(shí)施納稅籌劃，從國家相關(guān)稅率法律法規(guī)相關(guān)政策出發(fā)，有很多法律法規(guī)還沒有涉及到的灰色地帶，企業(yè)們可以進(jìn)行合法的納稅籌劃，這樣做并不具有欺瞞的嫌疑，只是采取一種合法的方式來執(zhí)行稅收活動(dòng)，這個(gè)活動(dòng)在短期上有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，企業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)利潤，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)有效發(fā)展，這將有助于我國財(cái)政收入的增長，企業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上也會(huì)使企業(yè)的稅收收入的增加，這個(gè)必然對(duì)我國的稅收政策來講也是一個(gè)有力的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)的平衡與發(fā)展，在創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也有利于創(chuàng)造更多的社會(huì)效益。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙向平衡。

4結(jié)束語

篇7

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級(jí)階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對(duì)待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動(dòng)過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對(duì)國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個(gè)方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目，臨界點(diǎn)。并且通過對(duì)四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評(píng)價(jià)規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測(cè)等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn)，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項(xiàng)目評(píng)估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對(duì)簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對(duì)外長期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對(duì)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會(huì)減少所得稅總額，但是會(huì)提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會(huì)計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會(huì)效益的“雙贏”。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目，享受優(yōu)惠稅收，實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對(duì)外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。

四、結(jié)束語

篇8

1.會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提

可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會(huì)計(jì)政策的選擇是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇，同時(shí)也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會(huì)計(jì)政策?？傮w來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，選擇出最能夠客觀準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段

在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策往往是達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強(qiáng)的可操作性，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)政策選擇空間的擴(kuò)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會(huì)計(jì)政策空間也將不斷加大。

3.納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇都要受到稅法制約

雖然稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強(qiáng)制、固定地取得一定的財(cái)政收入，在公平稅負(fù)、便利征管的基本原則下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的規(guī)定進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會(huì)計(jì)政策選擇，都必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會(huì)讓企業(yè)遭受嚴(yán)厲處罰；同理，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇中，也必須受到稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的運(yùn)用分析

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會(huì)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計(jì)提折舊，每一年所對(duì)應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個(gè)期間的納稅所得額也相對(duì)固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會(huì)降低，實(shí)質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢(shì)。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，那么企業(yè)的納稅籌劃時(shí)必須對(duì)折現(xiàn)率加以考慮，通過評(píng)估計(jì)算出增加的稅負(fù)同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進(jìn)行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將對(duì)期末存貨機(jī)制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存貨計(jì)價(jià)作為合理調(diào)節(jié)利潤的工具，從這個(gè)角度選取對(duì)自身最有優(yōu)勢(shì)的方法。如果出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場(chǎng)價(jià)格最為接近，價(jià)值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降。如果物價(jià)處在上下波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地保持各期利潤和稅負(fù)的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

3.收益、成本費(fèi)用的納稅籌劃

篇9

1 企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的具體特點(diǎn)

1.1 納稅籌劃的合法性 在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候首先要考慮的就是其是否合法，這是區(qū)分涉稅違法和納稅籌劃的最明顯標(biāo)志。納稅籌劃的行為必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，沒有超越法律這條紅線，不然將要面對(duì)的是法律的制裁和嚴(yán)懲。

1.2 納稅籌劃的專業(yè)性 行業(yè)以及地區(qū)的不同都會(huì)影響納稅人適用的法律。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及稅收法律不是一成不變的，而是隨著時(shí)間推移處于時(shí)刻變化的狀態(tài)，企業(yè)要及時(shí)對(duì)這些信息進(jìn)行了解，不然這些變化會(huì)讓原先合法的行為變成違法行為。

1.3 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 做任何事情都存在風(fēng)險(xiǎn)性，更不要說經(jīng)營行為了。經(jīng)營行為發(fā)生的過程中會(huì)存在大大小小的風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃過程就需要面對(duì)這些不確定的因素，所以納稅籌劃過程中也存在著風(fēng)險(xiǎn)，如果籌劃失敗將會(huì)給納稅人帶來不小的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 納稅籌劃的適度性 納稅人在納稅籌劃的過程中，往往只關(guān)注如何追求自身利益的最大化，對(duì)于伴隨著利益增加而增加的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻無暇關(guān)注，最后出現(xiàn)觸犯法律的結(jié)果。所以在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要將收益風(fēng)險(xiǎn)平衡好。

2 企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃的具體措施

2.1 固定資產(chǎn)取得

2.1.1 對(duì)象的選擇。增值稅一般納稅人在進(jìn)行購買貨物的時(shí)候，要從購買價(jià)格、能否抵扣進(jìn)行稅額等方面考慮。只有這樣，才能保證納稅籌劃的全面性。

2.1.2 籌資方式的選擇。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)建造的過程中往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的情況，這時(shí)候?yàn)榱吮ＷC工程的順利進(jìn)行需要向外部融資，外部融資通常有權(quán)益融資和負(fù)債融資兩種。

2.1.3 租賃方式的選擇。根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇符合自身的租賃方式，包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種方式。

2.2 固定資產(chǎn)使用 企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)納稅額的時(shí)候，其中一項(xiàng)非常重要的扣除費(fèi)用就是折舊費(fèi)。在其他條件一定的情況下，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃可以分為兩方面：年限籌劃和折舊方法。

企業(yè)常用的折舊方法有加速折舊法和直線折舊法；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在盈利期內(nèi)應(yīng)采用縮短折舊年限的方法，使折舊額盡早抵扣企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。

2.3 固定資產(chǎn)處置 結(jié)合實(shí)際情況來看，企業(yè)處理固定資產(chǎn)的方式有很多，比如常見的出售、捐贈(zèng)以及抵債等方式，處置方式不同企業(yè)需要根據(jù)不同政策作出相應(yīng)的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)支出的時(shí)候，直接扣除不超過年度利潤總額12%的部分、對(duì)受益人的捐贈(zèng)相關(guān)部門不能作稅前扣除。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃管理的措施

3.1 樹立正確納稅意識(shí) 首先，包括主管領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)要正確地理解納稅籌劃的含義。只有真正地理解了納稅籌劃的含義，才能激勵(lì)企業(yè)做好納稅籌劃工作的信心，這是做好納稅籌劃工作的前提條件。其次做好納稅籌劃的管理工作，企業(yè)要成立納稅籌劃部門，它是居于財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律等于一體的綜合部門，并督促這個(gè)部門要做好最基礎(chǔ)的納稅籌劃管理的目標(biāo)及內(nèi)容以及本企業(yè)的實(shí)際需求。

3.2 做好人才培養(yǎng)工作 企業(yè)要想提高納稅籌劃管理水平，就必須具有高能復(fù)合人才，因此企業(yè)應(yīng)積極為員工提供相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并派員工進(jìn)行進(jìn)修學(xué)習(xí)，給員工搭建提升綜合素質(zhì)能力的良好平臺(tái)，不失時(shí)機(jī)地為企業(yè)儲(chǔ)備納稅籌劃管理方面的人才，這樣才能使人才得到不斷的提升與發(fā)展，才能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展源源地注入生命源泉。只有做好人才的培養(yǎng)工作，企業(yè)才能不斷發(fā)展壯大，不會(huì)出現(xiàn)人才斷層的尷尬情況。

3.3 發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力 企業(yè)的納稅籌劃管理工作絕大多數(shù)情況應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，它不是某個(gè)人的閉門造車、孤軍作戰(zhàn)，而是集體智慧的結(jié)晶、協(xié)同效應(yīng)的具體表現(xiàn)?，F(xiàn)在企業(yè)“頭腦風(fēng)暴”的管理理念已經(jīng)為大多人所認(rèn)同，其積極作用也得到了有效的證明。所以，企業(yè)為了提高納稅籌劃管理水平，必須采取各種激勵(lì)辦法留住各類人才，更要留住他們的心，讓他們充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作。這是一個(gè)最為簡單的道理，人多力量大。

3.4 幫助企業(yè)合理避稅 所謂的合理避稅指的是這個(gè)過程中不存在違法性，只要沒有違反相關(guān)的法律法規(guī)，針對(duì)其中存在的一些法律漏洞、模糊以及盲區(qū)，其實(shí)質(zhì)和法律是相悖的。合理避稅通常情況下存在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，合理避稅的最終目的是為了減少企業(yè)的納稅額，所以其本質(zhì)和稅收籌劃相似的。在我國中，廣義籌劃中有一項(xiàng)比較重要的就是合理避稅，不過隨著法律制度的完善，合理避稅的生存空間終會(huì)被擠占掉的。

篇10

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；個(gè)人所得稅；案例；收入

[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099

1 納稅籌劃的基本定義

納稅籌劃是納稅人在法律法規(guī)允許的情況下，合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理手段，它被人們?nèi)×艘粋€(gè)好聽的名字，稱之為“皇冠上的明珠”。納稅籌劃的定義是規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：

①要樹立法制意識(shí)，按照法律依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃；②對(duì)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對(duì)于同一個(gè)納稅主體能夠提出多種有效的納稅方案，從中做出正確的決策；③納稅籌劃方案應(yīng)確保能得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則，納稅主體將會(huì)受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

2 個(gè)人所得稅稅收籌劃的管理方法和原則

2. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性和管理方法

2. 1. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

①主觀性：納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，這在一定程度上都是由我國納稅人的主觀判定來決定的。②條件性：合理、合法的納稅籌劃方案必須在一定的現(xiàn)實(shí)條件下進(jìn)行，即內(nèi)部和外部條件。其中，內(nèi)部條件是指納稅人的各種經(jīng)濟(jì)收入來源，外部條件是指納稅人所適用的財(cái)政政策。③法律法規(guī)的不完整性：任何一部法規(guī)都存在普適性和局限性，我國人口眾多，工作種類多，納稅人的收入來源各不相同，這就導(dǎo)致每一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不同的，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，此時(shí)如果“打球”這恰恰不符合稅法的規(guī)定，也會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)說納稅人的這種行為是偷稅逃稅，從而讓納稅人承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失并對(duì)人身造成傷害。

2. 1. 2 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法

①熟知法律法規(guī)，樹立正確的思想觀念，切勿偷稅、漏稅。②密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。③具體問題具體分析，切忌盲目照搬。④綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。

2. 2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

2. 2. 1 合法性原則

它作為稅收籌劃中最基本的原則，規(guī)定個(gè)人必須在法律法規(guī)允許的情況下，合理地進(jìn)行納稅籌劃，這就要求納稅人熟知有關(guān)稅收的法律，切勿因?yàn)槭杪┒龀鲞`法的事情。

2. 2. 2 利益最大化原則

它是納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人必須知曉個(gè)人收入中的不同收入來源的不同納稅制度，每種收入都選擇最優(yōu)的納稅方案，切勿盲目的或一概而論的進(jìn)行納稅籌劃。

2. 2. 3 可行性原則

它是納稅籌劃的重要原則，個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須可以在現(xiàn)實(shí)生活中得以實(shí)施，沒有可行性的稅收籌劃方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜譚。

3 個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

3. 1 納稅優(yōu)惠政策的充分合理利用

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，制定了若干有關(guān)個(gè)人所得稅的條款，對(duì)個(gè)人所得的若干項(xiàng)目也給出了相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，主要有：①省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民以上的單位，以及外國的組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼；③福利費(fèi)、撫恤金、保險(xiǎn)賠款和軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等；④不征收個(gè)人所得稅的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；⑤所在單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“五險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅。

3. 2 工資薪金所得納稅的籌劃

3. 2. 1 法律規(guī)定

個(gè)人所得稅的最低工資線是員工工資薪金扣除“五險(xiǎn)一金”等后超過3500元的部分要納稅，如果員工收入在扣除相關(guān)費(fèi)用后之比3500元多一點(diǎn)，這時(shí)候繳納個(gè)人所得稅就損害個(gè)人利益，企業(yè)可以將員工超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金用于公共建設(shè)、福利等的支出，這樣更能保護(hù)員工的個(gè)人利益。

主要措施有：①改善工作環(huán)境；②增加免費(fèi)的醫(yī)療保健、社會(huì)保險(xiǎn)等；③增加各種工作生活補(bǔ)貼；這些對(duì)于納稅人而言，即使現(xiàn)金收入稍有降低，但是隱形福利顯著升高，個(gè)人幸福感也增強(qiáng)，同時(shí)，也可以增強(qiáng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益。

3. 2. 2 均衡收入籌劃

目前，最新的工資征收辦法是“七級(jí)累進(jìn)稅率”，即收入低于個(gè)人起征點(diǎn)3500元時(shí)不用納稅，往后不同梯度的納稅比率越來越大，收入越高，相應(yīng)的納稅金額越大。如果工資總額保持不變，采取均衡的方法就可以達(dá)到減少納稅。按項(xiàng)目發(fā)放工資的納稅人（有些月份不發(fā)工資），應(yīng)該將總收入均分到12個(gè)月內(nèi)。同時(shí)，在發(fā)工資和獎(jiǎng)金的同時(shí)應(yīng)遵循一個(gè)原則――“工資和獎(jiǎng)金同時(shí)在同一累進(jìn)次級(jí)，且適用的共同稅率最低”。按月均發(fā)放工資的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額不變的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)該盡量保持均衡，以免使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過重。

案例一：某偏遠(yuǎn)地區(qū)由于氣候條件限制，全年只有8個(gè)月工作時(shí)間，扣除五險(xiǎn)一金后平均每月工資6000元/月，如果按月發(fā)工資，則員工每月繳納的個(gè)人所得稅是（6000-3500）×10%-105=145元，8個(gè)月總共繳納納個(gè)人所得稅：145×8=1160元。如果單位將全年工資平均到12個(gè)月發(fā)放，則每月工資為4000元，這時(shí)職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3=15元，全年總納稅15×12=180元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：1160-180=980元。

案例二：某超市員工的基本月工資是 4000 元，年底還有獎(jiǎng)金，2015 年該員工的獎(jiǎng)金是 6000 元。如果6000元和12月工資同時(shí)發(fā)放，則12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11個(gè)月應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15，全年合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15×11+745=910元。但如果把6000元獎(jiǎng)金平攤到12個(gè)月，即每月多500元，則全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：910-360=550元。

3. 3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為 20%，且以次數(shù)收稅，即每次的收入都要繳納個(gè)人所得稅。如果每次都支付勞務(wù)報(bào)酬，則繳納的個(gè)人所得稅很高，而如果按月一次性支付，則繳納的稅收也會(huì)降低。

案例三：學(xué)校聘請(qǐng)某人為兼職教授，每月授課5次，每次2000元，每學(xué)期5個(gè)月。若學(xué)校一次性支付工資50000元，則應(yīng)繳納稅額為10000元。如果工資按月支付，則每次繳納的額為1600元，5個(gè)月共支付8000元，減少稅收2000元。

4 結(jié) 論

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在法律、法規(guī)的允許下，公民為最大化的保障自己的利益，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，減少稅收。同時(shí)，也必須注意幾個(gè)問題：熟知稅收的相關(guān)法律，切勿偷稅、漏稅，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：