導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇印花稅借款合同，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、并非銀行跟企業(yè)簽訂的借款合同都需要繳納印花稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

2、企業(yè)向各類銀行貸款、小額貸款公司貸款、企業(yè)內(nèi)部員工借款和向民間借貸等的借款，只就企業(yè)與各類銀行簽訂的“借款合同”按照萬(wàn)分之零點(diǎn)五繳納印花稅。其他“借款合同”不繳納印花稅。

3、因此，借款合同印花稅率的多少要看借款人是跟誰(shuí)借得款。

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篇2

[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對(duì)于企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個(gè)方面

①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無(wú)患。②結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項(xiàng)，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因?yàn)橛』ǘ愐话憔退愣噘N也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒(méi)有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計(jì)提印花稅而沒(méi)有計(jì)提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時(shí)了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計(jì)提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計(jì)提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來(lái)根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！鄙綎|省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)提印花稅，而后來(lái)，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計(jì)提印花稅。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！苯鹑谄髽I(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對(duì)自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）中對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對(duì)方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對(duì)相關(guān)借款合同不再計(jì)提印花稅。

（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，要根據(jù)不同情況具體對(duì)待：

第一，同一憑證中，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按照合計(jì)稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花。”例如，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時(shí)又提供房屋維修，如果分開(kāi)記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬(wàn)分之三貼花，如果不分開(kāi)，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時(shí)候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費(fèi)的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費(fèi)不屬于印花稅征收項(xiàng)目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會(huì)引起承租方的反對(duì)，達(dá)到雙贏的局面。

（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對(duì)于金融企業(yè)而言，對(duì)于信譽(yù)較好，但流動(dòng)性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在合同簽訂時(shí)進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)在對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動(dòng)資金貸款發(fā)放的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動(dòng)資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應(yīng)用。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)狀況稍差的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)為避免風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時(shí)，抵押物就會(huì)被轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)來(lái)償還貸款本息及相關(guān)費(fèi)用。而稅法規(guī)定：對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過(guò)電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計(jì)提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點(diǎn)，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國(guó)際上多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國(guó)也不例外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕505號(hào)）明確規(guī)定：對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（6）簽訂時(shí)不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行分成。財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無(wú)租賃期限，對(duì)于這類合同，可以在簽訂時(shí)先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)提印花稅。值得注意的是，補(bǔ)提印花稅要抵減先前計(jì)提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無(wú)以至千里；不積小流，無(wú)以成江海”，細(xì)微之處也不應(yīng)放過(guò)，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個(gè)小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會(huì)造成不小的損失，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會(huì)計(jì)處理；思考

一、印花稅的概念

我國(guó)的印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。

二、印花稅的稅率

目前我國(guó)的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見(jiàn)的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。

三、我國(guó)企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目

我國(guó)企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍千差萬(wàn)別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來(lái)說(shuō)，以下印花稅課稅對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常見(jiàn)到的，包括：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購(gòu)銷合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。

四、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的常用會(huì)計(jì)處理方法

由于印花稅金額相對(duì)較低，對(duì)企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)印花稅的處理采用了比較簡(jiǎn)易的方法，不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購(gòu)買的印花稅金額較高，也可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”。

五、對(duì)印花稅會(huì)計(jì)處理方法存在的缺陷分析

我國(guó)的印花稅會(huì)計(jì)處理方法如此簡(jiǎn)單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡(jiǎn)單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過(guò)先申報(bào)再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書(shū)、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡(jiǎn)化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡(jiǎn)易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對(duì)印花稅的處理方法也比較簡(jiǎn)單，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員工作量。但是上述印花稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不同業(yè)務(wù)類型的印花稅而言，顯得過(guò)于簡(jiǎn)化。如果無(wú)論何種業(yè)務(wù)類型，都將印花稅全部計(jì)入管理費(fèi)用，則無(wú)法反映印花稅對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對(duì)按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會(huì)計(jì)處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無(wú)關(guān)的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，則影響了會(huì)計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、所得稅的計(jì)算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。（2）對(duì)于證券交易印花稅，由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)企業(yè)投資的專業(yè)證券有專門(mén)的會(huì)計(jì)處理方法，并設(shè)置了專門(mén)科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對(duì)證券交易進(jìn)行專門(mén)核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說(shuō)，是對(duì)會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)誤運(yùn)用。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來(lái)的影響。特別在我國(guó)證券市場(chǎng)整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會(huì)對(duì)證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，易對(duì)證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對(duì)于專門(mén)從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是企業(yè)在購(gòu)入或出售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所書(shū)立的書(shū)據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購(gòu)入一棟廠房，需要與對(duì)方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對(duì)于在購(gòu)入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計(jì)入房屋的采購(gòu)成本。根據(jù)這一原則，對(duì)購(gòu)買房屋過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計(jì)入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。同時(shí)也對(duì)房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時(shí)影響當(dāng)期的利潤(rùn)、所得稅等企業(yè)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無(wú)法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢(shì)必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會(huì)計(jì)信息的有用性，嚴(yán)重時(shí)可能對(duì)企業(yè)決策造成誤導(dǎo)。總之，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的會(huì)計(jì)處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。

六、對(duì)企業(yè)印花稅會(huì)計(jì)處理方法的合理設(shè)計(jì)

1.能夠計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營(yíng)業(yè)賬簿與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此可以計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計(jì)算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)是通過(guò)管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

2.購(gòu)銷合同印花稅的處理：購(gòu)銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對(duì)于銷售方而言，應(yīng)視為為銷售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；對(duì)于采購(gòu)方而言，應(yīng)視為采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

3.財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對(duì)于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對(duì)于出租方而言，應(yīng)視為出租過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對(duì)象。

4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅的處理：對(duì)于購(gòu)入方，應(yīng)根據(jù)所購(gòu)買的標(biāo)的物的種類，將印花稅計(jì)入該標(biāo)的物的采購(gòu)成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對(duì)于銷售方，應(yīng)計(jì)入為銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)成本”等科目。

5.證券交易印花稅的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計(jì)入“投資收益”科目更為合理。

6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計(jì)入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對(duì)于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”。

由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國(guó)目前印花稅的會(huì)計(jì)處理方法，顯然不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過(guò)本文引起稅務(wù)會(huì)計(jì)理論界及廣大會(huì)計(jì)工作人員的思考，盡量使我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理更科學(xué)、合理，滿足企業(yè)管理層及其他會(huì)計(jì)信息需求者的要求。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.《稅法》.中國(guó)稅務(wù)出版社，2012（2），

篇4

乙方(買方)：______________________

丙方：______________________________

為保證交易資金安全，甲乙丙三方協(xié)商一致，對(duì)房屋交易資金實(shí)行代收代付，三方約定如下：

1.乙方購(gòu)買甲方坐落于___________________的房屋，建筑面積_________平方米，《房屋所有權(quán)證》證號(hào)_______________，房屋交易價(jià)款為人民幣_(tái)__________元(大寫(xiě)______________________)。

2.乙方委托丙方查詢(是、否)需要繳納土地出讓金、土地證書(shū)工本費(fèi)及測(cè)繪費(fèi)，如需繳納應(yīng)一并委托代收代付。

3.甲乙雙方同意在簽訂《天津市房產(chǎn)買賣協(xié)議》后，乙方將首付款________元，申請(qǐng)銀行貸款________元，印花稅________元，契稅________元，轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)_______元，登記費(fèi)_______元，土地出讓金及土地證書(shū)工本費(fèi)、測(cè)繪費(fèi)_______元，合計(jì)人民幣_(tái)_______元(大寫(xiě)________________________)，委托丙方代收。

4.乙方于簽訂本協(xié)議之日起5日內(nèi)，將首付款、印花稅、契稅、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)、登記費(fèi)、土地出讓金、土地證書(shū)工本費(fèi)及測(cè)繪費(fèi)，合計(jì)人民幣_(tái)_______元(大寫(xiě)________________)，一次存入丙方在________________銀行設(shè)立的專用帳戶。

5.當(dāng)貸款銀行核定的貸款額度降低時(shí)，買房人應(yīng)調(diào)增首付款數(shù)額，并一次性補(bǔ)齊，委托交易資金總額不變。

6.乙方簽訂借款合同時(shí)，應(yīng)委托貸款銀行將貸款資金全部劃入丙方在________銀行設(shè)立的專用帳戶，帳號(hào)________________。

7.甲方確認(rèn)委托交易價(jià)款________元，扣除印花稅________元，轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)________元，非住房所有權(quán)登記費(fèi)________元，應(yīng)收的委托交易資金數(shù)額為人民幣_(tái)_______元(大寫(xiě)________________________)。

丙方參照銀行活期利息的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算委托期間的資金補(bǔ)償，并與委托交易資金一并向甲方支付。

8.甲方提供收取委托交易資金的個(gè)人一般結(jié)算帳戶如下

開(kāi)戶銀行：________________________________

戶名：____________________________________

帳號(hào)：____________________________________

9.乙方將協(xié)議第4條規(guī)定的資金存入丙方專用帳戶后，簽訂借款合同及抵押合同。甲乙雙方及抵押權(quán)人申請(qǐng)房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記和抵押登記。

10.丙方應(yīng)自登記機(jī)關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記及抵押登記審批之日起5個(gè)工作日內(nèi)將委托交易資金劃入甲方收款帳戶。

11.有下列情形的，丙方有權(quán)解除本協(xié)議，并將乙方已存入丙方專用帳戶的委托交易資金退還乙方。由此引起的糾紛與丙方無(wú)關(guān)

(1)甲乙雙方約定解除該房地產(chǎn)買賣協(xié)議的;

(2)甲乙雙方提出撤回轉(zhuǎn)移登記申請(qǐng)，經(jīng)登記機(jī)關(guān)同意退件的;

(3)乙方未在協(xié)議規(guī)定期限內(nèi)將委托交易資金存入丙方專用帳戶的;

(4)該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記未被房地產(chǎn)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的;

(5)其他造成丙方不能有效實(shí)施委托交易資金代收代付的情形。

篇5

1、C　2、B　3、B　4、B　5、D6、A　7、D　8、B　9、B　10、D11、A　12、C　13、A　14、B　15、B16、B　17、D　18、B　19、D　20、D

二、多項(xiàng)選擇題

1、AC　2、ACD　3、ACD　4、BD　5、AC6、BCD　7、BD　8、ABC　9、ABD　10、ABCD11、ABC　12、ACD　13、ABC　14、ABC　15、ABC

三、判斷題

1、×　2、×　3、×　4、√　5、×6、√　7、√　8、√　9、√　10、×11、√　12、×　13、×　14、√　15、√

四、計(jì)算題

1、答案：(1)銷項(xiàng)稅額=250000×13％+1000×60×13％+5000×13％+2500÷(1+13％)×13％=32500+7800+650+287.61=41237.61(元)；(2)進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17％+(4000+500)×7％+(1000+300)×7％=17000+315+91=17406(元)；(3)應(yīng)繳增值稅=41237.61-17406=23831.61(元)；(4)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=23831.61×5％=1191.58(元)；(5)應(yīng)納教育費(fèi)附加=23831.61×3％=714.95(元)。

2、答案：(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[4000×10000x(1+30％)÷(1000x50000÷200)+0.6]÷(1-30％)=297＞50，應(yīng)適用45％比例稅率。卷煙組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×(1+30％)+1000×0.015]÷(1-45％)=9481．82(萬(wàn)元)；進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=9481.82×45％+1000×0.015=4266.82+15=4281.82(萬(wàn)元)。(2)煙葉收購(gòu)金額=200×(1+10％)=220(萬(wàn)元)，煙葉稅應(yīng)納稅額=220×20％=44(萬(wàn)元)。(3)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[(220+44)×(1-13％)+20]÷(1-30％)×30％=107.01(萬(wàn)元)。(4)委托加工收回后直接銷售不繳納消費(fèi)稅。(5)出口應(yīng)退消費(fèi)稅=150×30％=45(萬(wàn)元)。

3、答案：(1)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(400+800)×50％×2.4％÷12×5％=0.06(萬(wàn)元)；(2)意外人身傷害保險(xiǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(100-10)×5％=4.5(萬(wàn)元)；(3)初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(200-50)×5％=7.5(萬(wàn)元)；應(yīng)代扣代繳境外保險(xiǎn)人營(yíng)業(yè)稅=50×5％=2.5(萬(wàn)元)。(4)保險(xiǎn)追償款不征營(yíng)業(yè)稅。(5)1年期以上返還性人身保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，保險(xiǎn)公司收取的攤回分保費(fèi)用免征營(yíng)業(yè)稅。

4、答案與解析：(1)領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納印花稅=5×2=10(元)，稅務(wù)登記證不需要繳納印花稅。(2)設(shè)置賬簿應(yīng)繳納印花稅=9×5+5000000×0.5‰=45+2500=2545(元)。(3)簽訂加工合同應(yīng)繳納印花稅=50000x0.3‰+20000×0.5‰=15+10=25(元)。加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額，對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花。(4)簽訂運(yùn)輸合同應(yīng)繳納印花稅=10000×0.05‰=5(元)。(5)簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)繳納印花稅=10000×1‰=lO(元)。(6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納印花稅=50000×0.3‰=15(元)。(7)簽訂租賃合同應(yīng)繳納印花稅=500000×1‰=-500(元)。(8)簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同應(yīng)繳納印花稅=1000000x0．5％c=500(元)。

五、綜合題

解析：(1)增值稅計(jì)算中的錯(cuò)誤：銷售額錯(cuò)誤，第一筆銷售額430萬(wàn)元錯(cuò)誤，應(yīng)以專用發(fā)票開(kāi)具的450萬(wàn)元為準(zhǔn)；第二筆銷售額600×(1-2％)錯(cuò)誤，應(yīng)是600萬(wàn)元，銷售折扣不得扣除折扣數(shù)，以原價(jià)為準(zhǔn)；第三筆銷售額50萬(wàn)元錯(cuò)誤，c型汽車無(wú)市場(chǎng)售價(jià)應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，不得以成本價(jià)50萬(wàn)元為準(zhǔn)。進(jìn)項(xiàng)稅額的錯(cuò)誤：購(gòu)進(jìn)固定自產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元不應(yīng)扣除；允許計(jì)算扣除的運(yùn)費(fèi)，其基數(shù)不應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)和裝卸費(fèi)3萬(wàn)，只能按運(yùn)費(fèi)作基數(shù)，而且沒(méi)有說(shuō)明已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸發(fā)票，所以不能扣；損失的原材料所做的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算錯(cuò)誤，35萬(wàn)元中包含的運(yùn)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅款，不能與原材料同用17％的稅率。消費(fèi)稅計(jì)算中的錯(cuò)誤：除適用8％的消費(fèi)稅率正確外，三筆銷售額均錯(cuò)誤，與增值稅三筆銷售額的錯(cuò)誤相同。(2)12月應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅：[450+600+50×(1+-8％)÷(1-8％)]×17％-102-1.2+(35-2.79)×17％＋2.79÷(1-7％)×7％=1108.7×17％-102-1.2+5.48+0.21=188.48-102-1.2+5.48+0.21=90.97(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：90.97-78.95=12.02(萬(wàn)元)。(3)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅：1108.7×8％-85.44=88.7-85.44=3.26(萬(wàn)元)。(4)企業(yè)少納稅：12.02+3.26=15.28(萬(wàn)元)。根據(jù)題中資料，企業(yè)少納稅款占應(yīng)納稅款比例：15.28÷(90.97+88.7)×100％=15.28÷179.67×100％=8.5％。根據(jù)征管法規(guī)定，企業(yè)的行為為偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳少繳的稅款和滯納金，并處少繳稅款15.28萬(wàn)元的50％以上，5倍以下的罰款；如構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、解析：(1)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金。增值稅：銷項(xiàng)稅額=1000×1755÷(1+17％)×17％+40x17.55÷(1+17％)×17％+5×12×(1+10％)×17％=2550+102+11.22=2663.22(萬(wàn)元)；進(jìn)項(xiàng)稅額=850+200x7％+300x7％=850+14+21=885(萬(wàn)元)．應(yīng)繳納增值稅=2663.22-885=1778.22(萬(wàn)元)；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=0.1100×5％+1200×5％+(560-420)×5％=67.5(萬(wàn)元)；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(1778.22+67.5)×7％+(1778.22+67.5)×3％=184.572(萬(wàn)元)；土地增值稅：轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間的土地增值額=1200一[80+20+1200×5％×(1+7％+3％)+1200×0.05％+1500×30％]=1200-616.6=583.4(萬(wàn)元)，增值率=583.4÷616.6×100％=94.62％(適用稅率40％)，應(yīng)繳納土地增值稅=583.4×40％-616.6×5％=233.36-30.83=202.53(萬(wàn)元)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地增值額=560-[420+6+

篇6

根據(jù)市局部署安排，市地稅稽查局4至6月份組織檢查人員對(duì)15戶涉外企業(yè)2003年至2004年地方各稅費(fèi)繳納情況開(kāi)展了專項(xiàng)檢查，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況采取調(diào)帳檢查和實(shí)地檢查相結(jié)合的方式，認(rèn)真詳細(xì)地檢查了企業(yè)的賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料。目前15戶企業(yè)已檢查完畢，共查補(bǔ)稅（費(fèi)）21.89萬(wàn)元，加處罰款5.42萬(wàn)元，加收滯納金1.25萬(wàn)元，合計(jì)28.56萬(wàn)元（有4戶尚在審理之中）。

一、主要工作做法

（一）查前吃透稅收政策

4月上旬，國(guó)際稅務(wù)管理科就有關(guān)涉外稅收政策，召集檢查人員進(jìn)行了查前輔導(dǎo)，并提出了嚴(yán)格的要求，通過(guò)學(xué)習(xí)，檢查人員吃透了涉外企業(yè)的稅收政策，做到了有的放矢。

（二）查中宣傳稅收政策

由于涉外企業(yè)大多成立時(shí)很短，加上一部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收政策掌握和理解不深，應(yīng)在日常申報(bào)的稅而未申報(bào)。檢查人員問(wèn)其原因，回答說(shuō)是不知道要交某種稅，或是說(shuō)沒(méi)人告訴要交某種稅，甚至對(duì)要繳的稅產(chǎn)生疑惑。究其原因是對(duì)稅法知識(shí)不夠了解。檢查人員根據(jù)這種情況，不失時(shí)機(jī)的向納稅人宣傳稅收政策，耐心解釋征稅的依據(jù)和規(guī)定。很多納稅人感慨到，通過(guò)這次檢查，學(xué)到了不少稅收知識(shí)，避免了今后不出現(xiàn)或少出現(xiàn)類似的問(wèn)題。

（三）查后及時(shí)溝通和交流

大多數(shù)涉外企業(yè)，被查出的稅款，并非主觀故意偷逃稅款，而是上面所說(shuō)的，對(duì)稅收知識(shí)不清楚不懂所致，他們對(duì)查出的稅款不想因補(bǔ)稅而罰款。很多外商主觀意識(shí)上不想偷稅，更不想在稅收上而受到處罰，一旦受到處罰他們會(huì)責(zé)怪財(cái)務(wù)人員的。所以每查結(jié)一戶，檢查人員都要與企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行座談，一是講解稅法的規(guī)定，取得理解，二是給企業(yè)提出加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的建議。通過(guò)交流溝通，企業(yè)感受到稅務(wù)人員的嚴(yán)格執(zhí)法和真誠(chéng)服務(wù)，不但按規(guī)定補(bǔ)交了稅款和罰款，而且稱贊地稅良好的作風(fēng)形象。

二、發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題：

（一）印花稅申報(bào)不足

在對(duì)涉外企業(yè)地方各稅進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)涉外企業(yè)在增值稅等大的稅種繳納方面還是足額的，但在地方小稅種繳納方面，尤其是印花稅繳納普遍不夠足額，大部分納稅人僅對(duì)銷售收入這部分分月（季）按購(gòu)銷合同核定申報(bào)繳納，但在企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往中，經(jīng)常與對(duì)方簽訂的加工承攬、建筑工程、勘察設(shè)計(jì)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等一些合同或協(xié)議，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這些合同或協(xié)議不知道要繳納印花稅，有的企業(yè)在收到實(shí)收資本和增加的資本公積也沒(méi)有繳納資金帳簿印花稅，他們?cè)诒徊闀r(shí)都感到很冤枉。有一戶企業(yè)在被查補(bǔ)的印花稅中，僅上述列舉的合同協(xié)議中就有六項(xiàng)未申報(bào)，加上資金帳簿印花稅，共查補(bǔ)補(bǔ)繳了近2.8萬(wàn)元的印花稅。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳不足

一是少數(shù)企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅扣繳認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為全年平均每月達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)就不扣；二是大多數(shù)企業(yè)對(duì)工資以外的收入部分在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不計(jì)入，如用現(xiàn)金發(fā)放的防暑降溫費(fèi)、值班補(bǔ)助費(fèi)、加班費(fèi)等，顯然造成代扣不足；三是少數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人所得稅政策理解不透，造成少代扣；四是個(gè)別企業(yè)沒(méi)有把擔(dān)任董事職務(wù)并且取得年薪的外籍個(gè)人在外國(guó)取的收入合并計(jì)征個(gè)人所得稅;五是個(gè)別企業(yè)代職工繳納的應(yīng)由個(gè)人支付的保險(xiǎn)，未計(jì)入工資薪金所得代扣個(gè)人所得稅；如某公司2004年在管理費(fèi)中支付職工儲(chǔ)金保險(xiǎn)32萬(wàn)元，造成少扣繳個(gè)人所得稅3.2萬(wàn)元。

（三）城市房地產(chǎn)稅申報(bào)繳納有不足現(xiàn)象。

城市房地產(chǎn)稅是由于企業(yè)計(jì)稅依據(jù)弄錯(cuò)或疏忽漏報(bào)；加上責(zé)任人未及時(shí)宣傳輔導(dǎo)造成少繳納。

（四）個(gè)別企業(yè)對(duì)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品。例如：黃砂、石子等不能足額代扣代繳。

（五）水利基金繳納仍重視不夠。我們?cè)跈z查的15戶企業(yè)中有12戶存在補(bǔ)繳水利基金，尤其是職工個(gè)人水利基金繳納不足，如某公司兩年補(bǔ)繳職工個(gè)人水利基金4000多元。

（六）發(fā)票問(wèn)題。少數(shù)企業(yè)在取得對(duì)方的發(fā)票時(shí)，不能對(duì)稅收政策和發(fā)票管理規(guī)定掌握得很清楚，不能嚴(yán)格把關(guān)發(fā)票，出現(xiàn)收到不符合規(guī)定的發(fā)票入帳，如某企業(yè)進(jìn)行工程發(fā)包，應(yīng)取得建安發(fā)票，卻收到國(guó)稅普票和外地建安發(fā)票，容易造成對(duì)方偷逃稅款。

三、幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅法宣傳和輔導(dǎo)尤為重要，企業(yè)對(duì)地稅部門(mén)征收的一些地方稅種不是主觀故意不繳，而是對(duì)稅法知識(shí)缺乏了解所致，征管責(zé)任人要常到企業(yè)走走，及時(shí)把稅收政策、容易出現(xiàn)的問(wèn)題告知納稅人。

（二）要注重對(duì)涉外企業(yè)個(gè)人工資以外發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物的檢查，了解企業(yè)是否將工資以外的發(fā)放給個(gè)人收入部分予以扣繳個(gè)人所得稅；對(duì)擔(dān)任董事職務(wù)并且在本企業(yè)取得工資或年薪的外籍個(gè)人同時(shí)又有來(lái)自外國(guó)任職公司的收入部分，要督促其提供在國(guó)外取得的收入和已扣繳個(gè)人所得稅的資料，以便與國(guó)內(nèi)收入合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）在印花稅征管工作中，由于大多數(shù)納稅人對(duì)印花稅的概念還是不清楚，有的容易忽視，有的認(rèn)為只要是對(duì)方交了，自己就不用交的錯(cuò)誤想法，所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)印花稅的宣傳和管理，每次申報(bào)時(shí)要經(jīng)常提醒和督促。因?yàn)樯嫱馄髽I(yè)的外籍老板大多是講究納稅信譽(yù)度的，他們不想因不懂稅法而受到不應(yīng)有的處罰。

篇7

表達(dá)土地抵押貸款合同

債權(quán)人______(以下簡(jiǎn)稱甲方)

債務(wù)人______(以下簡(jiǎn)稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜，經(jīng)雙方同意訂立各條款如下：

第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條 本合同抵押借款金額人民幣_(tái)___萬(wàn)元。

第三條 本合同抵押借款期間 ，自________年__月__日起，至________年__月__日止，共計(jì)__年。期限屆滿之日清償。

第四條 本合同抵押借款利息，依國(guó)家銀行核定的放款利率計(jì)算，并于每月一日計(jì)提利息。

第五條 本合同抵押借款的土地應(yīng)提向政府主管機(jī)關(guān)辦理抵押權(quán)設(shè)定登記，并于辦妥抵押權(quán)設(shè)定時(shí)，甲方應(yīng)將全部借款一次交付與乙方。

第六條 本合同辦妥抵押權(quán)設(shè)定登記后，其土地所有權(quán)、他項(xiàng)權(quán)利證明書(shū)及設(shè)定合同書(shū)均由甲方收?qǐng)?zhí)。

第七條 本合同辦理抵押權(quán)設(shè)定登記，所需的印花稅、登記費(fèi)及代辦費(fèi)均由乙方負(fù)擔(dān)。

第八條 本合同期限屆滿前后，若乙方還清借款時(shí)，甲方應(yīng)會(huì)同辦理抵押權(quán)涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請(qǐng)法院拍賣抵押的不動(dòng)產(chǎn)土地。

第九條 本合同自簽訂日下生效。

第十條 本合同書(shū)一式兩份，雙方各執(zhí)一份為憑。

立合同書(shū)人

甲方：______

住址：

身份證統(tǒng)一號(hào)碼：

乙方：______

住址：

身份證統(tǒng)一號(hào)碼：

________年__月__日

土地抵押借款合同范本

債權(quán)人:_______________________(以下簡(jiǎn)稱甲方)

債務(wù)人:_______________________(以下簡(jiǎn)稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜,經(jīng)雙方同意訂立各條款如下:

第一條乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條本約抵押借款金額人民幣_(tái)_______________萬(wàn)元。

第三條本約抵押借款期間,自________年______月______日起,至________年______月______日止,共計(jì)________年。期限屆滿之日清償。

第四條本約抵押借款利息,依國(guó)家銀行核定的放款利率計(jì)算,并于每月一日計(jì)提利息。

第五條本約抵押借款的土地應(yīng)提向政府主管機(jī)關(guān)辦理抵押權(quán)設(shè)定登記,并于辦妥抵押權(quán)設(shè)定時(shí),甲方應(yīng)將全部借款一次交付與乙方。

第六條本約辦妥抵押權(quán)設(shè)定登記后,其土地所有權(quán)、他項(xiàng)權(quán)利證明書(shū)及設(shè)定契約書(shū)均由甲方收?qǐng)?zhí)。

第七條本約辦理抵押權(quán)設(shè)定登記,所需的印花稅、登記

第八條本約期限屆滿前后,若乙方還清借款時(shí),甲方應(yīng)會(huì)同辦理抵押權(quán)涂銷登記,不得借詞刁難或故意拖延,若乙方屆滿不清償,甲方得依法申請(qǐng)法院拍賣抵押的不動(dòng)產(chǎn)土地。

第九條本約自簽訂日下生效。

第十條本契約書(shū)一式兩份,雙方各執(zhí)一份為憑。

甲方:________________________

住址:________________________

身份證號(hào)碼:__________________

乙方:________________________

住址:________________________

身份證號(hào)碼:__________________

土地抵押借款合同閱讀

出借人/抵押權(quán)人(以下簡(jiǎn)稱甲方)： 姓 名： 身份證號(hào)碼： 聯(lián)系地址： 聯(lián)系電話:

借款人/抵押人(以下簡(jiǎn)稱乙方)：

名 稱： 法人代表： 聯(lián)系地址： 聯(lián)系電話:

甲、乙雙方經(jīng)過(guò)平等、友好協(xié)商一致，就乙方以 使用權(quán)提供擔(dān)保一事訂立本合同，以供雙方信守。

第一條 抵押物基本情況

本房產(chǎn)座落于 ，甲方于 年以出讓方式取得國(guó)有出讓土地使用權(quán)，土地使用證號(hào)為： 。登記土地使用權(quán)面積為 ，用途為 用地，使用年限為 年，使用終止日期為 。

第二條 借款金額及支付方式

借款金額：人民幣(大寫(xiě)): ，小寫(xiě) 元，如實(shí)際借款金額有出入，以劃款憑證為準(zhǔn)。

甲乙雙方于本合同簽訂后 個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行抵押登記，抵押登記辦妥后甲方把上述借款打到乙方指定賬戶。

甲方可以指定第三人將借款匯到乙方指定賬戶。 第三條 借款用途

本合同項(xiàng)下借款乙方主要用于企業(yè)支付工資、各種社會(huì)統(tǒng)籌和償還各種債務(wù)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)等，整個(gè)借款期間，甲方指派專人定期監(jiān)督借款資金用途，乙方給以配合。如乙方確需改變資金用途必須經(jīng)甲方書(shū)面同意。

第四條 借款期限及借款利息

1.借款期限為 個(gè)月，自本合同生效之日起計(jì)算。 2.本合同生效日為甲方借出款項(xiàng)實(shí)際到達(dá)乙方指定賬戶之日。 3.乙方指定賬戶為：

開(kāi)戶名：

開(kāi)戶行： 賬 號(hào)：

3.期滿時(shí)乙方應(yīng)將借款本息及其他應(yīng)付費(fèi)用全部結(jié)清;如乙方需續(xù)借，應(yīng)提前15日提出申請(qǐng)，由雙方協(xié)商一致后再續(xù)簽協(xié)議;如果乙方提前還款應(yīng)提前15日提出申請(qǐng)，在雙方協(xié)商一致并經(jīng)甲方出具同意函后乙方才可以提前還款，但是已付利息不予以退還。

4.借款年利息為： ， 即每月利息為： 元。 5.利息支付方式： 。

6.乙方應(yīng)在借款到期后將借款本金并按月將利息匯入以下指定賬戶： 開(kāi)戶名： 開(kāi)戶行： 賬 號(hào)： 第五條 抵押登記

甲乙雙方于本合同簽訂后 個(gè)工作日內(nèi)辦理抵押登記，乙方應(yīng)協(xié)助甲方辦理完成土地使用權(quán)抵押登記手續(xù)，并將抵押物的他項(xiàng)權(quán)利證書(shū)及抵押登記文件交甲方保管。

抵押登記事項(xiàng)發(fā)生變化，依法需進(jìn)行變更登記的，乙方應(yīng)在登記事項(xiàng)變更之日起5日內(nèi)協(xié)助甲方到法定登記機(jī)構(gòu)辦理變更登記手續(xù)。

第六條 違約責(zé)任

1.乙方到期不償還借款的本金也不續(xù)簽借款合同，乙方構(gòu)成違約，乙方除了按照合同利息約定向甲方支付逾期利息外，還應(yīng)按借款總額每日萬(wàn)分之五標(biāo)準(zhǔn)支付違約金。

篇8

(一)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營(yíng)業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營(yíng)業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元(含2萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額(營(yíng)業(yè)額)2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

(3)對(duì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬(wàn)元，2014年再次提高到10萬(wàn)元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個(gè)人所得稅政策

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者國(guó)內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國(guó)家出臺(tái)了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國(guó)家出臺(tái)新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號(hào))及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對(duì)三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國(guó)尚未建立一整套系統(tǒng)的專門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過(guò)程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。

4.稅收優(yōu)惠門(mén)檻較高

我國(guó)鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢(shì)地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無(wú)法滿足條件，也就無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬(wàn)噸和3.54萬(wàn)噸，分別占全國(guó)產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬(wàn)元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門(mén)共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國(guó)家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過(guò)立法形式規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對(duì)小微企業(yè)生存能力的保護(hù)

對(duì)新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來(lái)。對(duì)于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營(yíng)業(yè)額)5萬(wàn)元。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營(yíng)改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對(duì)不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元至20萬(wàn)元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤(rùn)分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

1.簡(jiǎn)并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行按季度申報(bào)，降低其納稅成本。

篇9

    1.營(yíng)業(yè)稅在主要稅目稅率上,國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》沒(méi)有衛(wèi)生稅率的規(guī)定,可參照文化體育業(yè),稅率為3%。不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=超過(guò)國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入×3%。銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)納稅行為,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定稅率為5%,銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=出售(轉(zhuǎn)讓)收到的價(jià)款×5%。以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=對(duì)外投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)×3%。

    2.增值稅繳納增值稅按年銷售額的多少可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,生產(chǎn)加工企業(yè)年銷售額為50萬(wàn)元、商品流通企業(yè)年銷售額為80萬(wàn)元的為一般納稅人。不足這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售貨物稅率為17%,小規(guī)模納稅人適用的稅率為3%。一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×17%-進(jìn)項(xiàng)稅額(指購(gòu)入非自用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額)小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×3%。

    3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加凡是繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的事業(yè)單位,同時(shí)還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。按照1985年1月1日國(guó)務(wù)院頒布的《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率市區(qū)為7%,縣城、鎮(zhèn)為5%,不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的為1%。按1986年4月28日國(guó)務(wù)院頒布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》,教育費(fèi)附加稅率為3%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(營(yíng)業(yè)稅+增值稅)×適用稅率。

    4.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅按1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,房產(chǎn)稅按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征,稅率為12%。即:應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=租金收入×12%。衛(wèi)生事業(yè)單位出租土地的情況很少,就不再介紹。車船使用稅,按2011年2月25日中華人民共和國(guó)主席令第四十三號(hào)《中華人民共和國(guó)車船法》新規(guī)定,事業(yè)單位不再免收車船使用稅。其稅目如下:乘用車,按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸排氣量和核定載客人數(shù)繳納;商用車客車,按核定人數(shù)繳納;商用車貨車,按噸數(shù)繳納(其他車輛和船舶稅率略)。

    5.土地增值稅1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入的單位和個(gè)人;單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率:(1)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%;(2)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%,未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分,稅率為40%;(3)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%,未超過(guò)扣除金額200%部分,稅率為50%;(4)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%部分,稅率為60%?？鄢?xiàng)目是指取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金、其他扣除項(xiàng)目及建筑物的評(píng)估價(jià)格。應(yīng)納稅計(jì)算方法,應(yīng)繳納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

    6.企業(yè)所得稅衛(wèi)生事業(yè)單位取得其他經(jīng)營(yíng)收入如直接用于改善衛(wèi)生服務(wù)條件的,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額,就其余額繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅產(chǎn)品繳納增值稅后有利潤(rùn)實(shí)現(xiàn),企業(yè)所得稅率為25%。其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的為小型微利企業(yè),按20%稅率征收企業(yè)所得稅。

    7.印花稅根據(jù)1988年6月6日國(guó)務(wù)院的《印花稅暫行條例》規(guī)定,事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等都屬于印花稅的納稅義務(wù)人。稅目包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、營(yíng)業(yè)賬簿等13個(gè)稅目;稅率為萬(wàn)分之三至萬(wàn)分之五不等,“權(quán)力、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目,適用定額稅率,均為按件貼花,稅額為5元。

    8.代扣個(gè)人所得稅對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位來(lái)說(shuō),個(gè)人所得稅涉及工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=工資薪金所得-3500元(法定扣除額)-個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-個(gè)人繳納的住房公積金。按2011年6月30日修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人所得稅適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率,最低為3%,最高為45%。勞務(wù)報(bào)酬所得,每次收入不超過(guò)800元的免征個(gè)人所得稅;每次收入超過(guò)800元但不超過(guò)4000元的,個(gè)人所得稅=(收入額-800)×20%;每次收入超過(guò)4000元的,個(gè)人所得稅=收入額×(1-20%)×20%(簡(jiǎn)便計(jì)算方法:個(gè)人所得稅=收入額×16%)。

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)處理影響

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）08-0225-02

1 資產(chǎn)證券化概述

資產(chǎn)證券化（Asset Securitization）是20世紀(jì)70年代以來(lái)國(guó)際金融領(lǐng)域最重要的金融創(chuàng)新之一，它起源于美國(guó)，最初應(yīng)用于住房抵押貸款市場(chǎng)，之后迅速擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家以及東南亞等新興市場(chǎng)國(guó)家都采用了這項(xiàng)金融創(chuàng)新技術(shù)，并在實(shí)際運(yùn)用中不斷完善和發(fā)展。

1.1 資產(chǎn)證券化的本質(zhì)及運(yùn)作原理

資產(chǎn)證券化的運(yùn)作原理有三個(gè)：第一，資產(chǎn)重組原理是指發(fā)起機(jī)構(gòu)或特殊目的載體（Special Purpose Vehicle――SPV）為成功發(fā)行證券，采用一定的方式和手段，對(duì)納入資產(chǎn)池中的資產(chǎn)進(jìn)行重新配置與組合，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益的重新分割與重組，使之符合資產(chǎn)證券化對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的要求。第二，風(fēng)險(xiǎn)隔離原理的核心內(nèi)容是在資產(chǎn)證券化過(guò)程中，通過(guò)將基礎(chǔ)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和其他資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的隔離來(lái)提高資本運(yùn)營(yíng)效率，從而給資產(chǎn)證券化參與各方帶來(lái)收益。第三，信用增級(jí)原理是指在發(fā)行證券之前，由 SPV 運(yùn)用一定的手段對(duì)將要發(fā)行的證券進(jìn)行整體的信用增級(jí)，這樣可以提高證券化產(chǎn)品的信用級(jí)別，更好地吸引投資者，并且還能降低融資成本。

1.2 資產(chǎn)證券化的流程

資產(chǎn)證券化的運(yùn)作流程一般包括：證券化資產(chǎn)的剝離和重組；組建特殊目的載體；發(fā)起人與特殊目的載體簽訂交易合約，將資產(chǎn)組合中的標(biāo)的資產(chǎn)出售給特殊目的載體；信用評(píng)級(jí)與信用增級(jí)；特殊目的載體在經(jīng)過(guò)信用評(píng)級(jí)后，在資本市場(chǎng)上發(fā)行證券、籌集資金；特殊目的載體用發(fā)行證券取得的收入向發(fā)起人支付價(jià)款；實(shí)施資產(chǎn)管理，建立投資者應(yīng)收積累金；特殊目的載體向證券投資者償還債券。

2 資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)處理

資產(chǎn)證券化不僅給金融業(yè)帶來(lái)了巨大的變化，也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域提出了問(wèn)題。資產(chǎn)證券化的問(wèn)題主要是發(fā)起人對(duì)證券化資產(chǎn)的終止確認(rèn)問(wèn)題。即發(fā)起人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給SPV，應(yīng)確認(rèn)為真實(shí)出售將其從發(fā)起人報(bào)表中移除（表外確認(rèn)），還是確認(rèn)為一項(xiàng)融資擔(dān)保保留在發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表中（表內(nèi)確認(rèn)）。對(duì)于這一問(wèn)題處理，在國(guó)際上經(jīng)歷了三種處理方法。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法

風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法具體做法是：當(dāng)發(fā)起人實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓了與資產(chǎn)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，證券化交易被視為銷售，證券化資產(chǎn)將被停止確認(rèn)并移出資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)證券化所募集的資金則作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收入，同時(shí)還要確認(rèn)相關(guān)損益；但若發(fā)起人仍保留轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益時(shí)，證券化交易被視為擔(dān)保融資，證券化資產(chǎn)仍繼續(xù)在發(fā)起人資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)證券化所募集資金被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債。

風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法強(qiáng)調(diào)只有當(dāng)與某項(xiàng)金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，出讓方才終止確認(rèn)該資產(chǎn)。但是隨著資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，大多數(shù)情況下風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并非全部轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法帶有明顯的形式重于實(shí)質(zhì)傾向，以法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有較大的主觀意向性，易于被人為操縱。

2.2 金融合成分析法

金融合成分析法的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)的歸屬，而且承認(rèn)金融資產(chǎn)和負(fù)債能分割成不同的組成部分。此法將已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)問(wèn)題與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新的金融工具的確認(rèn)問(wèn)題區(qū)分開(kāi)來(lái)。只要資產(chǎn)證券化交易發(fā)生后，發(fā)起人放棄了對(duì)所轉(zhuǎn)讓基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的控制權(quán)，資產(chǎn)證券化交易就可認(rèn)為是銷售交易，所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)金融資產(chǎn)就應(yīng)該終止確認(rèn)；反之，資產(chǎn)證券化交易發(fā)生后，若發(fā)起人并沒(méi)有放棄對(duì)基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的控制權(quán)，則可認(rèn)為是融資活動(dòng)，其所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)金融資產(chǎn)就要繼續(xù)保留在發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表中。

2.3 后續(xù)涉入法

后續(xù)涉入法以“沒(méi)有后續(xù)涉入”作為銷售確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，拋棄了現(xiàn)行基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)讓”的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。它要求只要轉(zhuǎn)讓方對(duì)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的全部或部分存在任何的后續(xù)涉入，不考慮其后續(xù)涉入的程度，與后續(xù)涉入有關(guān)的這部分資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)的條件，視為擔(dān)保融資；不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認(rèn)，視為銷售。

與以往的概念不同，后續(xù)涉入法下的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)被視為可以分割的單元，并對(duì)每個(gè)細(xì)分的單元考察其是否符合終止確認(rèn)的條件 。因此，一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致一部分資產(chǎn)被終止確認(rèn)，另一部分資產(chǎn)則未被終止確認(rèn)。 這一做法使資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與其控制權(quán)的轉(zhuǎn)移達(dá)到統(tǒng)一，更加符合資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的要求，更能反映其實(shí)質(zhì)。

3 資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)和稅收的影響

3.1 財(cái)務(wù)影響

資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理可以分為表外處理和表內(nèi)處理兩類。這兩種確認(rèn)方法將帶來(lái)不同的財(cái)務(wù)影響：表外處理將流動(dòng)性較差的證券化資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出的同時(shí)確認(rèn)損益，通?？梢越档桶l(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債率，改善其資本結(jié)構(gòu)，有利于發(fā)起人再融資，且有積極的財(cái)務(wù)影響；表內(nèi)處理將證券化資產(chǎn)保留在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，將獲得的資金確認(rèn)為借款，通常會(huì)提高發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于發(fā)起人再融資，具有消極的財(cái)務(wù)影響。

實(shí)踐中，資產(chǎn)證券化的目的在于將流動(dòng)性差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收入，且多數(shù)公司關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債水平，希望保持適度的財(cái)務(wù)杠桿比率。而金融機(jī)構(gòu)為提高資本充足率，也希望減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額，因此發(fā)起人都傾向于將證券化作為銷售處理。

3.2 稅收影響

資產(chǎn)證券化過(guò)程中要涉及的稅種較多，包括所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等。如果將資產(chǎn)證券化作為一項(xiàng)“真實(shí)銷售”作表外處理，發(fā)起人將確認(rèn)相關(guān)的損益。我國(guó)稅法規(guī)定發(fā)起人對(duì)確認(rèn)的收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，確認(rèn)的損失可沖抵應(yīng)納稅所得。發(fā)起人向SPV轉(zhuǎn)移資產(chǎn)作為銷售資產(chǎn)處理應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，并按購(gòu)銷合同稅率征收印花稅。因資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)往往涉及金額巨大，對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅將帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上抵消了證券化融資的成本優(yōu)勢(shì)。另外，如果將資產(chǎn)證券化作為“擔(dān)保融資”來(lái)進(jìn)行表內(nèi)處理，發(fā)起人不確認(rèn)損益，從而不需要繳納所得稅。另外，發(fā)起人向SPV轉(zhuǎn)移資產(chǎn)屬于轉(zhuǎn)移質(zhì)押資產(chǎn)，可以不用繳納營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)按借款合同稅率繳納印花稅。

參考文獻(xiàn)

［1］王江麗．關(guān)于資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究［J］．市場(chǎng)周刊，2006，（10）．