導(dǎo)語：如何才能寫好一篇印花稅暫行條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

印花稅暫行條例(1988年8月6日中華人民共和國國務(wù)院令第11號　根據(jù)20xx年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第一條　在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營業(yè)賬簿;

(四)權(quán)利、許可證照;

(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

第三條　納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。

應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。

第四條　下列憑證免納印花稅：

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

(二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

(三)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

第五條　印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條　印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條　應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。

第八條　同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條　已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。

第十條　印花稅由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。

第十一條　印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條　發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。

第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：

(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外，可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;

(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;

(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十四條　印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

篇2

    1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

    2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

    4、無息、貼息貸款合同;

    5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

    相關(guān)法律可參考:

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條 下列憑證免納印花稅:

    (一)已繳納印化稅的憑證的副本或者抄本;

    (二)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

    (三)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

    《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十三條 根據(jù)條例第四條第(三)款規(guī)定,對下列憑證免納印花稅:

    (一)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

篇3

一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁椃康禺a(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）第四條規(guī)定：“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！薄队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”母公司的該項房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅費125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實施細則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價值1500萬元的4%計算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計應(yīng)納稅費60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計應(yīng)納稅費186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團財務(wù)負責(zé)人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財務(wù)負責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號，以下簡稱“37號文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈送行為，應(yīng)按視同銷售不動產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：“細則所稱的‘贈與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因為商務(wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈?！蹦?、子公司都是法人單位，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對外捐贈，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值及所納稅費的差額確定應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈收入。”和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。”第十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！弊庸窘邮苣腹緹o償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按公允價值1500萬元確定捐贈收入額，并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。

篇4

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方借款企業(yè)所得稅營業(yè)稅 印花稅

隨著經(jīng)濟及集團公司的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款現(xiàn)象也越來越普遍，由此引發(fā)的稅務(wù)處理爭議也較多，現(xiàn)根據(jù)到目前為止國家稅務(wù)總局下發(fā)的相關(guān)文件要求，對關(guān)聯(lián)方借款涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等相關(guān)稅種處理中存在的爭議問題探討如下。

一、企業(yè)所得稅

1、正常情況下

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入等?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

因此正常情況下，由借出方根據(jù)借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費用。

2、資本弱化的納稅調(diào)整

為防止資本弱化，稅務(wù)部門對借出方將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)象做了一些特殊規(guī)定。結(jié)合財稅〔2008〕121號等文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：

（1）借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1（金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；

（3）借款方的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，只要借款關(guān)系符合以上條件之一的，借款方即可以按規(guī)定計算列支利息支出。實務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。

3、資本金未到位情況下的借款

國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題進行了明確，即凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

文件中提到的“規(guī)定期限”應(yīng)該以公司章程中規(guī)定的“出資時間”為準(zhǔn)。若公司章程規(guī)定注冊資本金分期到位，則分期計算應(yīng)到位的注冊資本金。如章程規(guī)定“企業(yè)注冊資本的20%由股東自企業(yè)營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳清，其余在二年內(nèi)繳清”，假定營業(yè)執(zhí)照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊資本金，都屬于在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額。

4、借款利率上限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：????非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！?但稅法原來對“金融企業(yè)同期同類貸款利率”未做明確規(guī)定，各地執(zhí)行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號公告對此做了較為明確的規(guī)定，即要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該說明應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。

其中金融企業(yè)范圍包含信托公司、財務(wù)公司等金融機構(gòu)。而信托公司、財務(wù)公司的利率一般遠遠高于銀行，這也意味著，只要企業(yè)能取得利率證明，基本上就可以按照實際支付的利息在企業(yè)所得稅前列支。但如果借款利率超過國家規(guī)定的上限（即銀行同期基準(zhǔn)貸款利率的4倍），性質(zhì)已變?yōu)楦呃J，則超過部分將無法稅前扣除。

5、無償借款情況

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。故關(guān)聯(lián)方之間借款的，由于無償借款不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照法律規(guī)定調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整?！卑创艘?guī)定，如果借款雙方企業(yè)所得稅率相同，在無其他優(yōu)惠政策情況下，雙方稅負相等，納稅調(diào)整與否并不影響國家總體稅收，此時企業(yè)所得稅可以不做調(diào)整。

在無償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調(diào)整將降低借款雙方整體稅負，此時稅務(wù)機關(guān)也可以不做納稅調(diào)整。

二、營業(yè)稅

1、有償借款情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息收入，則應(yīng)由借出方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

2、無償借款情況

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！币虼?，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。

但如果借款雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進行納稅調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定借出方利息收入并要求繳納營業(yè)稅。

三、印花稅

實務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個別地區(qū)，借出方到地方稅務(wù)局代開發(fā)票時，稅務(wù)局即當(dāng)場代扣代繳印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機構(gòu)所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內(nèi)的合同均不繳納印花稅，因此企業(yè)之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。

總體來看，企業(yè)作為自主經(jīng)營、獨立承擔(dān)責(zé)任的主體，關(guān)聯(lián)方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業(yè)需妥善處理好資金借貸過程中涉及的稅務(wù)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

1、國務(wù)院：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，國務(wù)院令第512號；

2、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》,國稅函[2009]312號；

3、財政部 國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》，財稅[2008]121號；

4、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，2011年第34號公告；

5、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》，國稅發(fā)[2009]2號；

6、國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》，國稅函[1995]156號；

7、國務(wù)院：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，國務(wù)院令2008年第540號；

8、國務(wù)院：《中華人民共和國印花稅暫行條例》，國務(wù)院令1988年第11號

篇5

1、貼花法：納稅人需要通過貼花形式完稅的，可到各區(qū)(市)地稅局辦稅服務(wù)廳購買印花稅票。

2、采用繳款書代替貼花法：一份應(yīng)稅憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請用繳款書或者完稅證完稅，并將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加蓋完稅戳記代替貼花。

3、按期匯總繳納法。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。

4、代扣代繳法。

篇6

一、當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)管理中存在的一些問題

(1)高校納稅意識普遍比較淡薄。一些高校領(lǐng)導(dǎo)認為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動申報。高校負責(zé)人和會計人員一般對預(yù)算會計核算較為熟悉,對稅法和涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實,情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任;(2)發(fā)票管理亂。高校在發(fā)票的使用上既有稅務(wù)機關(guān)管理的行政事業(yè)單位稅務(wù)發(fā)票,也有財政主管的行政事業(yè)性收費收據(jù)和行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,有的高校還以自制的行業(yè)收據(jù)作為發(fā)票開具使用,發(fā)票的使用管理相當(dāng)混亂;(3)對于工資表內(nèi)的發(fā)放項目,高?；灸軌虬凑諅€人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳,但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補貼、獎金以及實物等應(yīng)納稅所得,并未與工資表收入合并計算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務(wù)報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅?，F(xiàn)在很多高校都有外籍教師來華長期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國人個人所得稅的問題。有些高校財務(wù)人員對涉外人員代扣代繳個人所得稅的稅法規(guī)定不是很清楚,以為通過化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國家后,他們國家的稅務(wù)部門還要對他們進行國內(nèi)外收入應(yīng)納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國取得的收入沒有繳稅就不能進行稅收抵免,也就是說這些外教還必須為在中國取得的收入向他們國家繳稅。結(jié)果是我國流失了應(yīng)收稅款,外教也沒有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國家。俗話說“肥水不流外人田”,外教的個人所得稅款一定要正確及時地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時,沒有計算繳納印花稅;(5)房屋對外出租是高校彌補經(jīng)費不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時,高校沒有開具稅務(wù)發(fā)票,而是開具了行政事業(yè)性收費收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,偷逃了相關(guān)稅費;(6)高校認為事業(yè)單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對不需用的不動產(chǎn)進行處置時,只繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加,沒有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經(jīng)營收入的高校直接用會計利潤(經(jīng)營利潤)計算繳納企業(yè)所得稅,不知道要按照稅法的規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進行納稅調(diào)整后再計算繳納企業(yè)所得稅。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)問題的解決建議

(1)提高領(lǐng)導(dǎo)干部對高校涉稅業(yè)務(wù)管理重要性認識。高校高層領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度對做好整個高校涉稅業(yè)務(wù)管理有著十分重要的意義。強化有關(guān)稅收政策的宣傳,并積極組織力量進行納稅輔導(dǎo),使高校領(lǐng)導(dǎo)和財會人員掌握好相關(guān)稅收政策,強化納稅意識。聘請稅務(wù)部門對高校進行納稅鑒定,提高納稅意識。稅務(wù)部門應(yīng)加強對高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的稅法知識的宣傳普及工作,定期對高校財務(wù)涉稅人員進行培訓(xùn),建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。形成一種高校領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)稅法,財務(wù)涉稅人員正確執(zhí)行稅法的良好氛圍。

(2)應(yīng)明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強票據(jù)管理。稅收收入是指應(yīng)納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對的一個概念。高等學(xué)校非稅收入主要包括:高等學(xué)校學(xué)費、高等學(xué)校住宿費、委托培養(yǎng)費、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費四個行政事業(yè)性收費項目。 “非稅收入”是財政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來源之一。高校非稅收入規(guī)范化管理,必須改變原有的收費模式,實行票款分離的辦法,實施“收支兩條線”管理,加強票據(jù)管理,清理收費項目,建立健全高校非稅收入規(guī)范化管理的制度。票據(jù)管理是非稅收入管理的源頭。票據(jù)是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計部門進行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強票據(jù)管理,有利于規(guī)范高校收費管理工作,保障收入及時、完整、足額實現(xiàn)并上繳財政;有助于從制度和管理上扭轉(zhuǎn)隨意占壓、挪用財政性資金的現(xiàn)象;有利于遏制自立收費項目、自定收費標(biāo)準(zhǔn)等亂收費行為。加強票據(jù)管理,首先要做好票據(jù)的“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的工作,實行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、核銷手續(xù);嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的票據(jù)管理規(guī)定,力求票據(jù)與項目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合;同時,大力推進票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,加強票據(jù)管理力度,逐步實現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。高校稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統(tǒng)一,財政收據(jù)、自制收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票混用。要規(guī)范高校涉稅業(yè)務(wù)問題,必須按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,對于非稅收入應(yīng)使用行政事業(yè)性收費收據(jù),稅收收入使用稅務(wù)發(fā)票,接受稅務(wù)管理。高校應(yīng)定期聘請稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員講解稅務(wù)發(fā)票知識和最近發(fā)生的涉稅案件,抽查有關(guān)會計憑證、收據(jù)、發(fā)票進行現(xiàn)場說法,高校財務(wù)人員應(yīng)認真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業(yè)務(wù)水平。

(3)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)。高校代扣代繳個人所得稅是稅法規(guī)定的法定義務(wù),高校除了工資表中發(fā)放的項目還有其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補貼、加班費、監(jiān)考費、閱卷費、勞務(wù)費、稿費、獎金以及實物等應(yīng)納稅所得,應(yīng)與工資表收入合并計算繳納個人所得稅。支付外聘人員勞務(wù)報酬時要代扣代繳個人所得稅,聘用外聘人員時首先要讓他們填寫基本信息表,然后復(fù)印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準(zhǔn)備工作。高校教職工年所得12萬元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)這兩個判定標(biāo)準(zhǔn)將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國根據(jù)國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。屬于我國的居民納稅人,應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅;屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅。

(4)高校應(yīng)重視印花稅的納稅問題。印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務(wù)。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等合同時,均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨核算的經(jīng)營收入,則其設(shè)置的“其他營業(yè)賬簿”和取得的“權(quán)利許可證照”,均按5元/件貼花計稅,計入相關(guān)支出科目。印花稅雖然是個小稅種,但是稅基很大,稅法規(guī)定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應(yīng)給予足夠的重視。

(5)高校應(yīng)正確計算和繳納房產(chǎn)出租的應(yīng)納稅款。高校房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,高校自用的房產(chǎn)、土地免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但高校將房產(chǎn)用于出租后,房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益,應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,如果高校出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外,高校將房產(chǎn)出租,還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場所對外出租。收取租金時,均應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及相關(guān)稅費。有些單位臨時租用高校的會議室舉行會議,租用操場開運動會高校通常會收取場地使用費。收取場地使用費時不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,而應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,同樣繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費。

(6)高校應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規(guī)定以外,其他政府機關(guān)和事業(yè)單位使用的公車,都要按規(guī)定繳納車船稅。

(7)高校處置不動產(chǎn)應(yīng)正確計算并繳納稅款。高校因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進行處置時,除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加外,還應(yīng)繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動產(chǎn)時,除了繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計算繳納土地增值稅。

(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財稅[2002]29號文規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn),或銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,不論其是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。

(9)高校應(yīng)按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進行納稅調(diào)整,正確計算并繳納企業(yè)所得稅。有經(jīng)營收入的高校(實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)企業(yè)所得稅的會計處理是以高校取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜、量能負擔(dān)、實行按年計征分期預(yù)繳征收等特點。有經(jīng)營收入的高校(實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)經(jīng)營支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要按稅法進行納稅調(diào)整這一規(guī)定,從而導(dǎo)致高校少繳企業(yè)所得稅情況的出現(xiàn)。因此高校財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識,按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進行納稅調(diào)整,正確計算并及時繳納企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語

高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處人員一定要在思想上重視涉稅業(yè)務(wù)管理,強化內(nèi)部監(jiān)督和檢查,遇到涉稅業(yè)務(wù)問題認真積極解決。高校在涉稅業(yè)務(wù)處理上除會計部門自身嚴(yán)格把關(guān)外,還應(yīng)加強內(nèi)部審計工作,對憑證、賬簿、報表等實行定期審計,將不符合規(guī)定的財務(wù)予以內(nèi)部遏制。同時通過外部審計監(jiān)督體系,處理違規(guī)活動,提高涉稅業(yè)務(wù)水平,以利于稅款的及時足額繳納入庫和高校自身的健康發(fā)展。

參考文獻

[1]蔣欣.淺談行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的會計處理[J].財會通訊,2009;4

[2]劉金杰.關(guān)于高校非稅收入規(guī)范化管理的思考[J].會計之友,2007;8

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（一）營業(yè)稅5%，但滿足一定年限或?qū)儆诮H屬贈與，可免征；

（二）城建稅(7%)、教育費附加(3%)；

（三）契稅和印花稅；

（四）非近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈與房產(chǎn)外的其他人之間的贈與行為，應(yīng)依法繳納個人所得稅，20%（但可以扣除辦理房屋過戶過程中的相關(guān)稅費）。法律依據(jù)：《印花稅暫行條例》第二條

篇8

關(guān)鍵詞：印花稅；納稅籌劃

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅源廣泛，征稅普遍；稅率低，稅負輕；自行完稅，征收簡便。雖然印花稅的稅負較輕，但對于經(jīng)常發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為的企業(yè)而言，如何進行印花稅的納稅籌劃仍顯得尤為重要。

一、恰當(dāng)簽訂合同

依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的“金額”、“收入”或“費用”為計稅依據(jù)，依照不同項目的適用稅率，計算交納印花稅。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。對訂立合同進行印花稅納稅籌劃的重點之一是：恰當(dāng)?shù)暮炗喓贤?，選擇低稅率的項目。下面通過例子來說明其具體做法。

例1：鄭州市某服裝廠接受本市酒店的委托，負責(zé)加工一批工作服，總價值為100萬元，其中加工所需原料為70萬元，配料為10萬元，加工費為20萬元。

因為購銷合同的印花稅率為0.5‰，加工合同的稅率為0.3‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率就不同。其納稅籌劃方法為：

（1）按總價值簽訂加工合同，未分別注明材料費和加工費，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.5（萬元）

（2）按總價值簽訂加工合同，但合同中分別記載材料費和加工費的，其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=80×0.3‰+20×0.5‰=0.34（萬元）

（3）由委托方提供原料及主要材料，只就加工費部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：

應(yīng)納稅額=200×0.5‰=0.1（萬元）

第1種簽訂的合同沒有分別注明材料費和加工費，因此按加工合同計稅，稅率為0.5‰，稅負最重；第2種簽訂的合同分別注明材料費和加工費，適用不同的稅率，材料費按購銷合同計稅，加工費按加工合同計稅，比第1種的稅負輕；第3種是按照委托加工合同計稅，僅對加工費計稅，稅負最輕?？梢姾贤暮炗喎绞讲煌瑫ζ髽I(yè)的稅負造成影響。

二、降低計稅依據(jù)

對訂立合同納稅籌劃的另一重點是：降低計稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。

例2：鄭州市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年5月與某建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為9000萬元，合同簽訂后，繳納了印花稅。由于該工程建筑圖紙做了重大修改，2013年5月，工程竣工時實際工程決算金額為6000萬元。該公司于2013年5月又與建筑工程公司簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1000萬元，然后計算繳納印花稅。

雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法但不對的。因為，印花稅具有行為稅性質(zhì)，即凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，而不論該合同是否履行，以及是否發(fā)生變動。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實際金額計算貼花。因此其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實際工程決算金額計算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。

三、巧下訂單

例3：鄭州市開發(fā)區(qū)一從事家具生產(chǎn)的外商投資企業(yè)甲，2012年12月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：

1.收到來自美國母公司乙企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括3000件玩家具B，2013年月1月30日之前發(fā)貨。

2.企業(yè)還通過互聯(lián)網(wǎng)，收到來自法國的丁企業(yè)的訂貨單，訂5000件家具C，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。

由于這2筆業(yè)務(wù)A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)需要交納印花稅嗎？

分析有關(guān)印花稅法規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟活動中分屬不同的獨立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，應(yīng)視為普通企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

2.在對供需雙方在經(jīng)濟活動中使用電話，計算機互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

因此對上述第1筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)的訂單和要貨單都符合印花稅法的規(guī)定，都應(yīng)繳納印花稅；對上述第2筆業(yè)務(wù)，由于該外商投資企業(yè)尚未與對方簽訂正式的合同，不需繳納印花稅。

參考文獻：

篇9

關(guān)鍵詞：城市改造 拆遷補償款 涉稅問題

一、城市拆遷補償款產(chǎn)生的背景

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，城鎮(zhèn)化的腳步也越來越快，在城鎮(zhèn)化中，很明顯的表現(xiàn)就是新城區(qū)的擴建和老城區(qū)改造，而在城市擴大過程中，必然要通過收購用地或者是市民房屋用地拆除方式完成，這必然會導(dǎo)致政府與企業(yè)間和城市居民、農(nóng)村居民間的各種矛盾和糾紛的產(chǎn)生，而此時補償款就顯的格外重要，在一定程度上，補償款能夠緩解雙方的矛盾，而補償款作為市場經(jīng)濟中的一種經(jīng)濟行為，涉稅問題就越來越引起大家的關(guān)注。

二、城市拆遷補償?shù)姆诸惡头绞?/p>

拆遷補償大多按照土地性質(zhì)和房屋的使用用途兩種情況來分類。按土地性質(zhì)分類，分為：國有土地上的房屋拆遷補償和集體土地上的房屋拆遷補償兩種。按使用用途分類，分為：住宅房屋拆遷補償和非住宅房屋拆遷補償兩種。

另外，拆遷補償?shù)姆绞街饕譃椋贺泿叛a償，產(chǎn)權(quán)置換，貨幣補償和產(chǎn)權(quán)置換相結(jié)合。

三、涉及補償拆遷款的稅收征稅范圍及處理

說到稅這個問題，也許很多人很納悶，怎么感覺拆遷款項也需要納稅嗎？事實上，關(guān)于拆遷款項的納稅問題，不僅僅是在拆遷款項上，還包括拆遷過程中一些其他事項上，都存在著需要納稅的問題，接下來，就從幾個常見的稅收方面來談一下關(guān)于拆遷補償款涉稅問題中的征稅范圍及通常處理方式：

（一）營業(yè)稅

在我國，若提供一定的勞務(wù)，或者是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)的銷售，都需要單位和個人對其所取得的營業(yè)額向國家繳納一定的稅收，而這種稅收就是人們?nèi)粘Ｋf的營業(yè)稅。而在拆遷方面關(guān)于拆遷的時候，國家往往需要對單位和個人給付拆遷補償款，而關(guān)于這部分款項是否需要繳納相應(yīng)的稅收，國家稅務(wù)機關(guān)并沒有相關(guān)的文件對其進行明確規(guī)定。而經(jīng)查詢眾多材料中，也只有一個批復(fù)有關(guān)于拆遷方面營業(yè)稅的涉及，這就是1997年時候國稅總局下發(fā)的一個批復(fù)，這個批復(fù)對關(guān)于拆遷涉稅方面有一定的相關(guān)性，其中批復(fù)里面指出該文件規(guī)定對于對土地承包人取得相關(guān)的不動產(chǎn)或者其他收入需征收相關(guān)營業(yè)稅，由于該文件的適用范圍有一定的局限性，關(guān)于國家對企業(yè)和個人進行補償?shù)目铐検遣荒苓m用該批復(fù)中的相關(guān)規(guī)定的。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對我國企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅。企業(yè)如果取得拆遷補償收入，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定繳納所得稅，但是有關(guān)對于企業(yè)拆遷屬于企業(yè)政策性搬遷取得補償收入，用于異地重建的，可享受特殊優(yōu)惠政策。國稅函[2009]118號文件對這種優(yōu)惠進行了明確。

（三）個人所得稅

個人所得稅是指調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。對于個人取得拆遷補償收入，國家也是有明確的優(yōu)惠政策的。經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)，均按照財稅[2005]45號文件的規(guī)定：對被拆遷的個人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款的，此種情況下可免征個人所得稅。

（四）土地增值稅

土地增值稅是指在以因國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，將其在轉(zhuǎn)讓過程中所取得的增值部分作為對其征稅范圍而向國家繳納的一種稅賦。對于拆遷補償收入是否繳納土地增值稅，國家沒有明確規(guī)定。根據(jù)我國相關(guān)關(guān)于土地增值稅方面的規(guī)定，因國有土地使用權(quán)、地上附著的建筑物和不動產(chǎn)取得收入的話，不論取得收入的是單位和個人都必須向國家繳納土地增值稅，因此不管主體是具有法人資格的企業(yè)單位，還是自然人，以及企業(yè)的性質(zhì)，只要發(fā)生了土地轉(zhuǎn)讓取得收入，都需向國家繳納一定的稅賦。關(guān)于稅賦的征收問題，則需要按照我國相關(guān)稅法規(guī)定的時間內(nèi)進行辦理和交付，并且在法律規(guī)定的國家機關(guān)辦理相關(guān)土地增值稅業(yè)務(wù)。如果需要相關(guān)的部門配合的話，相關(guān)部門應(yīng)按照法律規(guī)定積極配合納稅人辦理相關(guān)納稅事務(wù)，但是也有不用繳納增值稅的情況，如我國增值稅暫行條例又有明確的規(guī)定，若是由于國家的原因，涉及國家利益時，當(dāng)國家因建設(shè)發(fā)展需要，必須征收、收回他人單位、企業(yè)和個人土地以及房產(chǎn)、不動產(chǎn)時，必須依據(jù)相關(guān)法律征用，如果是這種情況的話，可以對單位、企業(yè)和個人免征土地增值稅。但是對于屬不屬于國家征收或收回的情況下，中間的界限在哪兒？關(guān)于這方面，在法律上以及實務(wù)操作上確是一個模糊區(qū)域，這方面有待于國家制定相關(guān)的條例和法律積極完善和明確。

（五）印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中樹立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。而拆遷時肯定會有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的書據(jù)。所以，拆遷補償安置過程中也存在印花稅的應(yīng)稅行為。

（六）契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。被拆遷的用戶若使用拆遷補償費或安置補助費購買房屋的，購房人則不需要繳納契稅；購房款如果超出拆遷補償費或安置補助費，就只需要就超出部分繳納契稅。這一切都要按照《中華人民共和國契稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進行處理。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，立足于我國的稅收實際情況，在科學(xué)的價值觀指導(dǎo)下，關(guān)于拆遷款征稅制度也會日益完善和科學(xué)，對于拆遷征稅的問題也會處理得更科學(xué)、更合理，更有利于社會主義和諧社會的建設(shè)和發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙靜.我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及可行性分析[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計，2007，（05）

[2]中華人民共和國個人所得稅法

[3]中華人民共和國契稅暫行條例

篇10

一、“無租”里頭有學(xué)問

1.“無租”為虛，“有租”為實

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，租金的形式千變?nèi)f化，對租金的認識也要與時俱進。不論形式，只要是因出租而取得的相關(guān)收入或其他經(jīng)濟利益都應(yīng)視為租金，不要錯將有租作無租。例如：甲租用乙的土地，合同期限為40年，無租金，甲在該土地上建商鋪用工出租，房屋的報建、產(chǎn)權(quán)屬于乙，甲負責(zé)出資建設(shè)，合同期內(nèi)擁有使用權(quán)，合同期滿后，土地及土地上的建筑物、附著物均無償歸還乙。此例中，乙并非真的沒有取得租金，其中房屋的造價可以視為甲付給乙的租金，這不是“無租合同”，而是“有租合同”。

2.“無租”背后藏關(guān)聯(lián)

“無租使用”常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，出現(xiàn)不支付租金也不繳納稅費的情況。例如：某市稅務(wù)機關(guān)在房地產(chǎn)稅源調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)A公司無償使用B公司（雙方都是有限責(zé)任公司）的一處房產(chǎn)。通過進一步了解發(fā)現(xiàn)，A公司和B公司沒有就該租賃行為繳納任何稅費。經(jīng)核實，A公司和B公司為同一自然人c所控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)。例中A公司和B公司的“無租使用”行為明顯違背了獨立交易原則，最終也為此付出了代價：按照規(guī)定補繳了稅款，支付了滯納金和罰款。

除了上述常見情況外，有些熟知稅收知識的企業(yè)還會利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系和稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃，以達到少繳部分稅費的曰的。因此，確定合同內(nèi)容的真實性就變得尤為重要和必要。

3.“無租”不納稅，稅收風(fēng)險惹上身

有納納稅人缺乏相應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)知識，認為沒有租金就不是租賃行為，只是“借用”，沒有納稅義務(wù)，不用進行相應(yīng)稅費的申報，導(dǎo)致少繳、漏繳稅款，為自己帶來涉稅風(fēng)險。例如，E公司和F公司兩公司相鄰，兩家公司老板關(guān)系較好，但不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因E公司正在裝修，F(xiàn)公司就將其閑置的房屋無償租給E公司用工辦公。E公司認為該房產(chǎn)不是本公司所有，自己不用繳納稅費；F公司認為自己未取得租金收入，是E公司在實際使用，自己也不用繳納稅費，兩家公司都沒有申報繳納相關(guān)各稅費。例中E公司和F公司誤以為“無租”就“無稅”，實際上已經(jīng)違反了稅收政策法規(guī)的規(guī)定，除了要補繳稅款和滯納金，還面臨著被處罰的風(fēng)險。

二、“無租”也“有稅”

對“無租使用”房產(chǎn)涉及的營業(yè)稅和附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅，本文將從是否應(yīng)計征、應(yīng)如何計征、由誰承擔(dān)稅款幾個方面來進行闡述。

1.營業(yè)稅

對于“無租使用”房產(chǎn)，應(yīng)先按照“實質(zhì)重工形式”原則判斷出租方是否取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。沒有收益或雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、第三十六條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第七條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以核定征收。即使無償出租房產(chǎn)，出租方也應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

2.企業(yè)所得稅

“無租使用”房產(chǎn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。如果出租方直接或間接取得了貨幣形式或非貨幣形式的租金收入，應(yīng)該并人收入總額中繳納企業(yè)所得稅；如果沒有獲得收益，雙方也不是關(guān)聯(lián)方，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發(fā)[2008]30號）和《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)核定征收；如果雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條和國家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實施辦法f試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的明顯違背獨立交易原則的房產(chǎn)、土地租賃行為進行調(diào)查、凋整，以免直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅

無償出租房產(chǎn)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，稅款可能南出租方繳納，也可能南承租方繳納，符合條件的，可以享受免稅優(yōu)惠。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局《關(guān)工土地使用稅若十具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（同稅地[1988]15號）的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅通常是由擁有土地使用權(quán)的單位或個人（出租方）繳納。在納稅人不在土地所在地，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以及納稅單位“無租使用”免稅單位的土地時，由土地使用人來繳納土地使用稅。如果承租方為免稅單位，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)工土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》（[89]國稅地字第140號）中第一條的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.印花稅