導語：如何才能寫好一篇對稅務籌劃的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 稅務籌劃； 風險分析； 防范對策

一、稅務籌劃的概念及特點

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關注的標志性事件是20世紀30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關于稅務籌劃的概念，各國學者對其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”

我國的稅務專家蓋地教授在《稅務會計與稅務籌劃》一書中認為：“稅務籌劃是指納稅人依據所涉及到的現行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業(yè)組建、經營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排?！?/p>

雖然國內外學者對稅務籌劃的定義不盡相同，但稅務籌劃的要點大致相同，即稅務籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務活動進行安排，旨在減輕企業(yè)稅負，實現企業(yè)財務目標的活動。

（二）稅務籌劃的特點

1.合法性

企業(yè)進行稅務籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務籌劃是在應稅行為發(fā)生之前根據國家的稅收政策規(guī)定，結合自身企業(yè)的特點做出的計劃、安排。

3.時效性

稅務籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關財務活動，在一定的法律環(huán)境、經營環(huán)境下制定的，隨著經濟環(huán)境的變化，國家稅務政策的變化，企業(yè)經營范圍、方式的變化，企業(yè)進行稅務籌劃時也需要把握時機，不斷適時調整稅務籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務籌劃所帶來的收益。

4.目的性

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務活動，減輕企業(yè)稅收負擔，實現企業(yè)價值最大化目標。

5.專業(yè)性

稅務籌劃是一門集稅收、財務、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。

二、中小企業(yè)實施稅務籌劃的風險分析

稅務籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務籌劃實務的實施，使得我國的稅務籌劃在實際操作中缺乏理論指導，具有一定的風險。相對于大企業(yè)的財務制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務籌劃的認識不夠，財務制度不夠健全，財務人員素質相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實施稅務籌劃帶來更多的風險。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對稅務籌劃認識不足導致的風險

我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經營權和所有權高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，對稅務籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業(yè)進行稅務籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導致中小企業(yè)實施稅務籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務籌劃的過程中存在不確定性因素等風險。

（二）稅務籌劃人員素質不高引起的風險

稅務籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務、會計，又懂得法律的高端復合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務人員素質往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導致稅務籌劃方案的制定及實施存在較大風險。

（三）中小企業(yè)稅務籌劃目標選擇的風險

企業(yè)稅務籌劃的目標包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標往往會產生完全不同的結果。中小企業(yè)若將稅務籌劃目標定在稅負最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務籌劃的成本和風險。中小企業(yè)如果將目標定為稅后利潤最大化，這一目標是對稅負最小化目標的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標依然沒有考慮到企業(yè)風險問題，很容易導致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)的總價值達到最大。企業(yè)價值最大化目標不僅克服了以上兩種目標的缺點，還考慮了企業(yè)利益相關者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標才是企業(yè)的最終目標。

（四）政策性風險

政策性風險是指納稅人根據國家的相關稅收法律、法規(guī)進行稅務籌劃時，由于籌劃方案與現行的稅法政策規(guī)定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導致稅務籌劃失敗，致使納稅人經濟利益的流出或承擔的法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。中小企業(yè)實施稅務籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風險和稅收政策調整引起的風險。

1.稅收政策理解偏差引起的風險

我國現有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務籌劃人員受專業(yè)、素質限制，對相關稅務法律條款的理解不夠準確或運用不當，可能引發(fā)稅務籌劃失敗的風險。例如：某企業(yè)稅務籌劃人員在進行技術轉讓稅務籌劃時，將技術轉讓及配套設備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負大大降低，但《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關費用，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入，因此，稅務籌劃人員不能把技術轉讓所含的配套設備收入等計入所得稅減免范圍，從而導致稅務籌劃失敗。

2.稅收政策調整引起的風險

如果稅務籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇栈I劃的時效性增加了納稅人稅務籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務籌劃方案不是短時間內就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務政策的調整，如果中小企業(yè)的稅務籌劃人員不及時了解相關政策的變動，并對稅務籌劃方案作出及時調整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風險。

三、中小企業(yè)防范稅務籌劃風險的對策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務籌劃的認識，優(yōu)化中小企業(yè)實施稅務籌劃的環(huán)境

稅務籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應該樹立正確的稅務籌劃理念，加強對稅務籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經營權和管理權高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務籌劃的認識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，加強對稅務籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務制度，才能為中小企業(yè)稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹立稅務籌劃風險意識，建立風險預警機制

中小企業(yè)的管理者及稅務籌劃人員必須充分認識到稅務籌劃風險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風險意識。一方面，稅務籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴格遵守國家的相關法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風險預警機制，調動企業(yè)相關部門及時發(fā)現可能給稅務籌劃工作帶來風險的因素，以便及時控制風險，將稅務籌劃風險降至最低。

（三）加強中小企業(yè)稅務籌劃人員的素質培養(yǎng)，建立激勵機制

稅務籌劃需要既懂得經營管理，又懂得稅法的復合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務籌劃人員的素質不高，需要加強對中小企業(yè)稅務籌劃人員的素質培養(yǎng)，建立激勵機制，使稅務籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務籌劃隊伍。

1.中小企業(yè)要加強對稅務籌劃人員的培訓，使稅務籌劃人員的知識和技能得到不斷提升

一方面，聘請稅務籌劃領域的專家、學者到企業(yè)內部對稅務籌劃人員進行在職培訓，使稅務籌劃人員加強稅務籌劃知識的學習和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務籌劃人員分批送到一些財經類院?；蚺嘤枡C構進行學習，為中小企業(yè)以后的稅務籌劃工作儲備人才。

2.中小企業(yè)要建立對稅務籌劃人員的激勵機制，促進稅務籌劃人員工作的積極性

稅務籌劃工作具有一定的風險，稅務籌劃人員也承擔著一定的風險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業(yè)可以對稅務籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務籌劃的成功實施而給企業(yè)帶來的經濟效益，企業(yè)可以將其中一部分當作獎勵發(fā)給稅務籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務籌劃目標

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其目標要服從于企業(yè)的財務目標，與財務目標一致。因此中小企業(yè)的稅務籌劃應以企業(yè)價值最大化為最終目標。1963年，斯坦福大學研究小組提出了利益相關者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關者管理的分析方法》中明確提出了利益相關者管理理論，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標都要考慮到這些利益相關者。稅務籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標，是在協調了各利益相關者利益的同時，最大程度地實現了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強有關稅務籌劃政策學習，及時更新國家的相關稅務政策信息

稅務籌劃工作的前提是依據國家的相關稅收政策，因此必須及時了解國家的相關稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務機關人員、稅務籌劃專家到企業(yè)內部開展學習班，解讀國家的相關稅務政策；中小企業(yè)也可以組織內部人員一起學習、討論國家的稅務政策。尤其當新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學習，及時更新稅法信息，降低稅務籌劃風險。

（六）加強與稅務機關人員溝通，建立良好的稅企關系

稅務機關與企業(yè)是良好的合作關系，建立良好的關系，可以實現雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業(yè)稅務籌劃人員要加強與稅務機關工作人員的溝通交流，多與稅務人員溝通與企業(yè)內部稅務籌劃方案有關的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務籌劃的風險、成本。

四、結束語

作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運用稅務籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務人員素質等各方面因素，在稅務籌劃的運用上存在風險。若稅務籌劃運用不當，會給企業(yè)帶來額外的風險成本及名譽損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務籌劃的內涵，充分認識稅務籌劃可能存在的風險，提高稅務籌劃風險意識，從而建立合法有效的稅務籌劃，實現企業(yè)價值的最大化。

【參考文獻】

[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2010.

[2] 蓋地.稅務籌劃：目標、原則與原理[J].北京工商大學學報（社會科學版），2012（5）：6-11.

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【關鍵詞】 稅務籌劃;風險;稅務內控

稅務籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務風險的重要來源。稅務籌劃這一概念本來就是舶來品,引入我國的時間并不長,由于其在降低企業(yè)稅負方面的特殊作用而引發(fā)學術界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對稅務籌劃研究的不斷深入,稅務籌劃風險逐漸引起了大家的注意。

一、稅務籌劃風險的界定

到目前為止,學者對稅務籌劃風險的界定側重于結果的不確定性,認為“稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性”。這種界定只是簡單套用了風險就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務籌劃風險對企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結果確定,但仍然會給企業(yè)帶來損失的籌劃行為。

筆者認為,稅務籌劃風險是稅務風險的一種,要界定稅務籌劃風險有必要搞清什么是稅務風險。稅務風險是一個企業(yè)所作出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。稅務籌劃風險就應該是指企業(yè)的稅務籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來各種有形、無形損失的可能性。

二、稅務籌劃風險對企業(yè)的影響

稅務籌劃風險超出企業(yè)可接受范圍就會給企業(yè)的經營和財務帶來重大不利影響。

稅務籌劃風險可能帶來經濟損失。如果企業(yè)的稅務籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補繳稅款、承擔稅收滯納金、罰款這些有形的損失。

稅務籌劃風險可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務籌劃不當,被稅務機關認定為偷稅,一方面會極大地影響企業(yè)的稅務形象,直接影響企業(yè)的股價;另一方面會影響企業(yè)以后與稅務機關的有效溝通。

稅務籌劃風險可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務,增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風險。

三、稅務籌劃風險產生的原因

要有效控制企業(yè)的稅務籌劃風險,首先要弄清其產生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務籌劃風險產生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個方面。

第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務機關在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團內部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務并收取服務費。該企業(yè)集團希望在不違法稅法的前提下降低服務收費,從而減少應納營業(yè)稅,降低企業(yè)集團的整體稅負。企業(yè)集團經過籌劃,決定對咨詢服務按照成本加成法進行定價。對加成比例采用某商業(yè)數據庫中類似服務較低的加成比例,據此計算咨詢服務費,從而降低營業(yè)稅的應納稅額。結果稅務機關不予認可,認為其加成比例偏低,因為稅務機關采取的是當地同類企業(yè)的類似服務加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務機關溝通,導致要按照稅務機關要求進行轉讓定價調整。對于加成比例,稅務機關有一定范圍的自由裁量權,企業(yè)由于事先不了解稅務機關的認可標準,未進行充分溝通,因而籌劃失敗。

第二,政策變動帶來風險。稅務籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動后就可能失去效果,甚至帶來反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費稅由從價定率改為從價定率與從量定額相結合的征收方法。為了降低價格提升而對銷售市場的影響,很多企業(yè)紛紛采取設立多道獨立的銷售公司這一稅務籌劃方案。由于酒類消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產品以較低的價格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價格賣給消費者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價格作為消費稅的從價計稅的計稅依據,大大降低了消費稅的應納稅額。對企業(yè)來說,這是一個成功的籌劃方案。但是,隨著經濟的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號規(guī)定對計稅價格偏低的酒核定消費稅最低價格,從2009年8月1日起,白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過多道銷售公司來實現消費稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設立本身也有設立成本和經營成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務籌劃方案不再能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,反而加大了經營成本。

第三,稅務籌劃方案本身缺乏靈活適應性,當經營活動或經營環(huán)境發(fā)生變化時就無法再適用。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經營的靈活性。一旦企業(yè)預期經營活動發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差。

在稅務籌劃技術中,有一種是利用臨界點來進行籌劃的,以臨界點為分界線會有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負會出現差異,按照現行增值稅稅法規(guī)定,對于適用17%稅率的貨物,當增值率高于17.65%時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負重;當增值率低于17.65%時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負重。對于適用13%稅率的貨物,當增值率高于23.08%時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負重;當增值率低于23.08%時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負重。如果企業(yè)經營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較低,但如果出現原材料成本上漲等經濟因素變動,企業(yè)的增值率很容易會下降;低于17.65%,小規(guī)模納稅人的稅負就會高于一般納稅人。在進行納稅人身份籌劃時如果不能考慮到這一點,籌劃方案的靈活適用性會降低很多,風險相應就增加。再如,對房地產開發(fā)企業(yè)來說,土地增值稅是一項很大的稅收負擔,土地增值稅適用四級超率累進稅率,當增值率稍微超過稅負臨界點(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時增值率是否超過20%)時,企業(yè)通常會適當加大開發(fā)成本、開發(fā)費用,從而降低增值率來實現稅負的降低。在進行這類籌劃時就必須注意提前考慮各種成本、費用的影響因素,避免出現在實際增值率低于稅負臨界點時,還在加大開發(fā)成本和費用。

第四,稅務籌劃人員素質缺陷。這包括稅務籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風險意識、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導致稅務籌劃者對稅收法律法規(guī)理解認識不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。據此,企業(yè)稅務人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實際不參加工作,只是領取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國家稅收優(yōu)惠政策的本來意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務機關在檢查時可以認定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來損失。

第五,由于企業(yè)內控不夠嚴密,管理水平的缺陷導致稅務籌劃的執(zhí)行過程出問題,不能正確實現籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經濟合同,載有兩個適用不同稅率的經濟事項,稅務籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應在合同中分別注明每個經濟事項的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計算印花稅應納稅額。結果企業(yè)的業(yè)務人員在簽訂合同時,為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個事項的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個項目中適用較高的那個稅率來計算印花稅稅額,使企業(yè)承擔了較高的稅負。這就是由于執(zhí)行過程出問題,導致籌劃目的未達到。

四、控制企業(yè)稅務籌劃風險的建議

稅務籌劃風險由多種原因引發(fā),要降低風險也需多方面考慮。有效控制稅務籌劃風險是一個系統工程,需要從制度、人員和資源方面全面進行。

第一,要強化稅務內控。稅務籌劃風險屬于企業(yè)稅務風險的一部分,對其進行有效控制的基礎就是要求企業(yè)有比較完備的稅務內控制度。稅務內控長期以來都被企業(yè)忽略,或者以財務內控替代稅務內控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務風險的氛圍下,稅務內控也越來越受到企業(yè)重視。企業(yè)應該強化稅務內控,形成書面的企業(yè)稅務管理規(guī)章,明確稅務職責分工和授權,制定合理的稅務籌劃流程,實行合理的報告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務籌劃方案的執(zhí)行水平,對于任何一個采用的方案,都制定詳細的執(zhí)行計劃,做出流程圖,明確每個環(huán)境由誰負責、責任人是誰。保持對稅務籌劃方案執(zhí)行過程的監(jiān)督,發(fā)現執(zhí)行變形、走樣的情況及時處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風險測量指標強化對稅務籌劃風險的量化,隨時識別出那些風險超過企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風險。

第二,隨時關注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務法律法規(guī)更新定期報告制度。既可以向專業(yè)中介訂購此項服務,也可以由企業(yè)內部的相關人員負責密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個星期在稅務相關人員內進行通報,特別是確保稅務籌劃人員隨時掌握法規(guī)政策的變化。對于特別重大或者對企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時通報。除此之外,企業(yè)還應建立稅務籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對稅務籌劃方案進行動態(tài)化管理。每當稅收法律法規(guī)或經營環(huán)境變化時,都對企業(yè)現行的稅務籌劃方案進行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應及時修改方案或者放棄計劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來風險的可能。

第三,確定稅務籌劃方案時,一定考慮非稅因素的影響,特別是國際、國內形勢和企業(yè)經營策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內可以靈活應對的籌劃方案。

第四,在決策時采用風險決策方法,進行稅務籌劃決策。所謂風險稅務籌劃是指一定時期和一定環(huán)境條件下,把風險降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進行風險稅務籌劃要求在籌劃方案選擇時就考慮各種風險及風險概率,從而達到企業(yè)控制稅務籌劃風險的目的。具體說來,在對籌劃方案進行選擇時,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風險決策常用的方法,企業(yè)可以根據需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來,期望效用法最精準但最難運用于實踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現各種概率情形對決策的影響又在操作上有可行性,應是企業(yè)進行風險決策的有效方法。

第五,提升稅務籌劃人員的素質。包括對稅務籌劃人員進行招聘時制定嚴格的招聘標準,對在崗稅務籌劃人員定期培訓,確保其知識及時更新和深化,減少由于稅務籌劃人員對政策理解不足而導致的風險。在此基礎上,有條件的企業(yè)應該聘請專業(yè)中介機構對難度較大的稅務籌劃進行指導、把關,甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機構,來降低由于籌劃方案自身缺陷導致的風險。

除此之外,企業(yè)還應注意加強和主管稅務機關的溝通,積極維權。我國的稅收法律法規(guī)賦予稅務機關很大的自由裁量權,企業(yè)制定的稅務籌劃方案若想獲得稅局的認同、減少風險,就必須加強與稅務機關的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務機關的立場、辦事特點,提前咨詢稅務機關的意見、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個別和嚴重的某些稅務人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時,企業(yè)也應樹立維權意識,通過稅務行政復議、行政訴訟等形式維護自身的權益。

【參考文獻】

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關鍵詞：中小型企業(yè) 有效稅務籌劃 現狀 改善建議

中小型企業(yè)在我國經濟社會發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內外宏觀經濟環(huán)境惡化的影響，眾多中小型企業(yè)紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業(yè)財務管理中的有效稅務籌劃展開研究，以期為促進中小型企業(yè)的良性發(fā)展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業(yè)有效稅務籌劃的方法

中小型企業(yè)規(guī)模較小，融資困難但經營靈活度較高，對投融資、經營及分配活動中涉及的應稅事項，可以采取如下稅務籌劃方法，詳見表1。

二、中小型企業(yè)有效稅務籌劃的現狀

為了進一步加強對中小型企業(yè)有效稅務籌劃工作的指導，筆者對多家中小型企業(yè)的稅務籌劃進行了調查，結果發(fā)現了如下方面的突出問題：

（一）管理層和財務人員對稅務籌劃的內涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業(yè)為家族企業(yè)，管理者自身的綜合素質有待提高，他們要么認為稅務籌劃就是簡單的“避稅”，要么認為稅務籌劃會導致大量人、財、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對稅務籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業(yè)管理層在選擇財務人員時多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財務人員大多沒接受過正規(guī)的財稅知識培訓，無法制定并實施良好的稅務籌劃方案。

（二）企業(yè)稅務籌劃目標的選擇存在風險

稅務籌劃的目標包括稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化，如果將其定位為稅負最小化，那么企業(yè)往往會放棄投資利潤較高的項目；如果將其定位為稅后利潤最大化，雖然籌劃者在制定經營決策時會充分考慮稅收因素，但卻忽視了風險問題而容易導致短視行為；如果將其定位為企業(yè)價值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對稅務籌劃方案進行全面衡量。但在實踐中，多數中小型企業(yè)的財務人員都將稅務籌劃的目標定位為節(jié)稅和稅后利潤最大化，加大了企業(yè)生產經營的風險。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中

稅務籌劃的前提是不違反國家法律法規(guī)和政策，這意味著合法合規(guī)性是中小型企業(yè)開展稅務籌劃應遵循的首要原則。但調查中發(fā)現，不少中小型企業(yè)將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中，例如有的企業(yè)設置兩套賬簿，以會計作假的方法來達到企業(yè)少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務籌劃，不僅無法達到減稅的目的，還會使企業(yè)存在遭受法律制裁的巨大風險。

（四）對稅收政策的認知不全面

調查發(fā)現，中小型企業(yè)極少會隨時關注國家稅收政策的變動，對稅收政策認知的不全面會使企業(yè)在實施稅務籌劃時遭遇如下兩種風險：第一種是由于稅務籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識，對稅收方面的法律條款理解不準確或運用不當，而導致稅務籌劃失敗的風險；第二種是在新舊稅法的變更時期，由于財務人員未及時學習和掌握新的稅收政策，并對稅務籌劃方案作出調整而導致稅務籌劃活動由合法變?yōu)椴缓戏ǖ娘L險。

三、中小型企業(yè)有效稅務籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財務人員的綜合素質

1、提高管理層對稅務籌劃的重視程度

有效稅務籌劃不僅可以提高中小型企業(yè)的財務管理水平，而且可以降低中小型企業(yè)的生產經營成本，為此管理層應從長遠發(fā)展著眼，將有效稅務籌劃視為企業(yè)戰(zhàn)略組成的重要部分，給予稅務籌劃以足夠的支持。

2、提高財務人員的綜合素質

有效稅務籌劃涉及諸多學科的知識，對財務人員的綜合素質提出了較高要求，為此中小型企業(yè)可以讓財務人員分批參加財經類高等學?；驅I(yè)培訓機構進修，或者定期聘請知名的稅務籌劃專家到企業(yè)進行稅務政策和稅務籌劃方面的培訓。此外，中小型企業(yè)還應對財務人員實施的有效稅務籌劃給予適當獎勵，例如對通過稅務籌劃給企業(yè)帶來收益的，可以適當獎勵稅務籌劃人員，從而激發(fā)他們的工作熱情。

（二）采取恰當的稅務籌劃方法

中小型企業(yè)因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此中小型企業(yè)必須在遵守相關法律法規(guī)的基礎上，結合內外部環(huán)境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。

例如，通過對供應商身份的選擇增加進項稅的稅務籌劃為例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業(yè)所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費附加5%。該企業(yè)在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發(fā)票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應商，含稅報價為38萬元，但能夠增加增值稅進項稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節(jié)約主營業(yè)務稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時會增加企業(yè)所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業(yè)可記入成本費用的金額相應減少36-38/1.17=3.52萬元，企業(yè)所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。

（三）其他建議

1、加強國家相關稅務政策的學習，及時關注中小型企業(yè)稅務政策變化

中小型企業(yè)可以指定辦稅專員關注國家財稅相關網站，如有出臺或變更與企業(yè)相關的財稅政策，及時在企業(yè)內部展開學習。另外還可以邀請稅務籌劃專家和稅務工作人員到企業(yè)進行培訓，就有效稅務籌劃的相關知識和國家稅務政策進行講解；對行業(yè)中在有效稅務籌劃方面具有出色表現的其他中小型企業(yè)，可以外派財務人員去進行學習，對比自身的經驗和不足，提高有有效稅務籌劃水平。

2、防范規(guī)避稅務籌劃的各類風險

現階段中小型企業(yè)稅務籌劃過程中面臨著諸多風險，如認定差異風險、違法違規(guī)風險、片面性風險、稅收政策變動風險、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范風險等，這些風險的存在可能導致有效稅務籌劃的失敗，為此中小型企業(yè)要花費更多的人力、物力和財力來制定縝密細致的有效稅務籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業(yè)造成重大損失。

3、規(guī)范會計核算依法籌劃

實際操作中，中小型企業(yè)應納稅額計算以會計核算為基礎、以稅法為依據，健全的會計核算是有效稅務籌劃的基礎。同時會計政策的選擇會影響企業(yè)稅額計算，經濟事項的會計處理方法不同會形成不同稅負的納稅方案。為此，中小型企業(yè)必須規(guī)范會計核算，選擇合理的會計政策和會計處理方法來提高稅務籌劃水平。

4、構建和諧稅企關系

為了提高稅務籌劃的成功率，中小型企業(yè)稅務籌劃人員要與稅務機關工作人員保持良好的溝通和交流，平時加強稅收政策的培訓、學習、提高政策應用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務主管部門的支持和信任。針對企業(yè)內部稅務籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動咨詢，尤其是對一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導致稅務籌劃風險的增加。

四、結束語

在社會主義市場經濟的初期，由于認知存在誤區(qū)，導致人們將稅務籌劃簡單地等同于逃避稅收。隨著市場經濟發(fā)展的不斷完善，人們逐漸認識到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務籌劃來降低稅負是企業(yè)生存的必然選擇?；诖?，本文筆者結合多年實際工作經驗，緊密結合中小型企業(yè)的經營特點和生存環(huán)境，從提高管理層和財務人員的綜合素質、采取恰當的稅務籌劃方法、規(guī)范會計核算依法籌劃、規(guī)避稅務籌劃的各類風險等多個角度出發(fā)，就新時期中小型企業(yè)有效稅務籌劃的策略進行了深入思考。

參考文獻：

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[3]孫陽.淺談中小企業(yè)稅務籌劃的現狀及對策分析[J].時代金融，2015（3）：109-110

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【關鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，由專業(yè)的稅務專家，在現行稅法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學，從而實現減輕稅負，實現企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現稅后利益最大化，它的方法體現在它的籌劃，歸納起來就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

二、企業(yè)理財中稅收籌劃存在的問題

（一）對稅收籌劃的理解不夠全面

納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對于這兩種觀念的出現，使得稅收籌劃在我國發(fā)展的腳步比較緩慢。我國現階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個稅種的籌劃，沒有從整體考慮企業(yè)的稅負。導致很多企業(yè)只在某一個稅種上減輕了稅負，但企業(yè)整體稅負并沒有得到減輕。由此可見，企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機構市場供應缺乏

（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經濟活動一旦發(fā)生后，就沒有事后補救的機會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務方面的知識。對企業(yè)籌資、經營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

（2）稅務機構規(guī)模不大，市場供應缺乏。我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業(yè)務很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關的稅務咨詢業(yè)務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。

（三）企業(yè)對稅收籌劃的風險估計不足

稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它是一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經濟和社會現實環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，若風險防范意識不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。目前企業(yè)對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠，風險防范意識并不高。

三、企業(yè)理財中稅收籌劃的對策

（一）提升稅收籌劃意識，建立健全稅收籌劃組織

目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識，提升稅收籌劃的意識，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃需要權衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機構的靈活性

（1）提高稅收籌劃人員素質。企業(yè)應通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現稅收籌劃人員人文素質和業(yè)務技能的雙向提高。同時也要加強財務部門人員的素質的提高，可以定期或不定期地組織財務人員對稅收方面知識的學習，掌握相關稅法知識，將涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。

（2）稅務機構的市場化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識;另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。

（三）規(guī)避納稅籌劃的風險

企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益， 使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

參考文獻：

[1]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃應用的幾點思考[J].會計之友，2010，（7）.

[2]范秀超.納稅籌劃存在問題及解決措施[J].經濟視野，2013，（17）.

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關鍵詞：稅務　籌劃　分析　控制

稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，所以，稅務籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。在進行稅務籌劃風險分析及控制時，首先應該明確幾個概念及其之間的區(qū)別：

偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是偷稅行為”。

避稅：對于避稅的解釋國際上尚無統一定論。按國際財政文獻局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為。我國學者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內消除的稅收缺陷，回避納稅義務的活動?！鄙鲜稣f法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

稅務籌劃：稅務籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對企業(yè)的財務活動和經營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現稅后利益的最大化。對稅務籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應按時足額交納稅款。

總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

一、稅務籌劃風險及其產生的原因分析

稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：

1.政策風險

政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經濟在蓬勃發(fā)展，為了適應不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。

2.稅務部門自由裁量偏差風險

無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質上來說，稅務籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。

3.經營風險

政府課稅（尤其是所得稅）體現政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔經營損失風險的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。但這種“風險分擔”是以企業(yè)在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。即使是前一種情況，由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實現的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。

4.投資扭曲風險

建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

除上述風險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產生的風險。稅務籌劃風險產生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產生與經濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的防范

企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：

1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識

企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。

2.提高稅收籌劃人員素質，準確把握稅務籌劃的尺度

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。

3.企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施。

4.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關系，加強稅企聯系

企業(yè)應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，進行稅務籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，稅務籌劃人員對此很難準確把握。比如稅務籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅務籌劃”行為極易被稅務機關認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使稅務籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使稅務籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅務籌劃風險，取得應有的收益。

稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理，都必須以立法機關制定的憲法和現行法律為依據。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解行政和司法機關在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務籌劃人員應從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅務籌劃專家來進行，以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務籌劃方案的制定和實施。稅務籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數量的從業(yè)人員。在香港，稅務主要是幫助納稅人做稅務計劃，稅務計劃大多數是幫助納稅人做稅務籌劃。從美國稅務咨詢來說，最為看好的是稅務籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅務籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務籌劃上的支出相當可觀。在我國，會計師事務所、律師事務所及稅務師事務所等中介機構已在逐步開展稅務籌劃業(yè)務，憑借他們較強的專業(yè)業(yè)務能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務籌劃的成功概率。

三、結論

隨著稅務籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現，稅務籌劃風險應該受到更多的關注，因為只要企業(yè)有稅務籌劃活動，就存在稅務籌劃的風險。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題進行具體的分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為稅務籌劃的成功實施做未雨綢繆的準備。

參考文獻

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2001.

篇6

摘要：本文以中小企業(yè)稅務籌劃為研究視角,首先介紹了稅務籌劃的相關概念與作用，然后深入剖析了中小企業(yè)稅務籌劃存在的問題，最后針對問題，提出了相應的解決對策，從而促進中小企業(yè)發(fā)揮納稅籌劃的優(yōu)勢，實現企業(yè)價值最大化，提升企業(yè)的競爭力。

關鍵詞：稅務籌劃;中小企業(yè);對策隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅務籌劃已經成為企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，實現經濟納稅的，最終達到企業(yè)價值最大化的目的。然而，在我國的中小企業(yè)稅務籌劃的意識薄弱、財務制度不健全、財務人員素質偏低等問題，限制了我國中小企業(yè)稅務籌劃的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮稅務籌劃的優(yōu)勢。本文剖析了中小企業(yè)稅務籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關建議。

一、稅務籌劃的概念與意義

1、稅務籌劃的概念。稅務籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔,爭取稅后利益最大化。

2、稅務籌劃的意義。稅務籌劃是一項事前行為，它具有一定的預見性、長期性、合法性及專業(yè)性等特點。稅務籌劃的前提要求企業(yè)必須有健全的會計核算基礎，根據稅法的要求設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務籌劃有助于提高中小企業(yè)的財務管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業(yè)的稅收負擔。另外，企業(yè)在進行稅務籌劃時,利用稅收法規(guī)的疏漏和模糊之處進行籌劃,這樣就給企業(yè)拉大了籌劃的空間。稅務機關在企業(yè)的籌劃活動當中，可以及時了解和發(fā)現在相關稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務機關的稅收征管水平。

二、中小企業(yè)稅務籌劃存在的問題

1、企業(yè)稅務籌劃意識薄弱，稅務籌劃的企業(yè)數量少。由于稅務籌劃引入國內的時間較短，在我國進行稅務籌劃的企業(yè)大多數是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)。對很多中小企業(yè)來說這仍然是個新事物，企業(yè)稅務籌劃意識薄弱，許多企業(yè)不理解它的真正意義。另外，中小企業(yè)投資規(guī)模小，資金與人員較少，企業(yè)往往重視經營效益，對稅務籌劃重視程度不夠。而且中小企業(yè)認為進行稅務籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業(yè)的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導致中小企業(yè)實施稅務籌劃的數量較少，積極性也不高，企業(yè)沒有形成充分利用稅務籌劃來增加企業(yè)競爭力的觀念。

2、缺乏專門稅務籌劃機構或者人員，籌劃人員專業(yè)能力不強。稅務籌劃是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業(yè)水平,熟知相關稅收法律政策，具有預測能力和統籌規(guī)劃等能力,這對中小企業(yè)的財務人員提出了較高的要求。

當前，多數中小企業(yè)沒有設立專門的稅務籌劃機構或專門的籌劃人員，稅務籌劃主要由財務人員來完成。而中小企業(yè)因規(guī)模與實力有限，難以吸引高級財務人才加入，人員的流動性大，財務人員專業(yè)能力不強。企業(yè)財務人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業(yè)進行長遠的稅務籌劃，可能導致稅務籌劃方案缺乏可行性或給企業(yè)帶來一定的稅務籌劃風險。

3、中小企業(yè)籌劃面臨諸多風險，抗風險能力弱。稅務籌劃具有預先籌劃性，而稅務籌劃依據的稅收政策具有時效性和不穩(wěn)定性，外加上稅務執(zhí)行偏差，這些可能導致企業(yè)產生稅務籌劃失敗的風險，可能給帶來損失或代價。例如，當稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權利就轉變成納稅義務。即企業(yè)稅務籌劃依據的稅收政策發(fā)生變化，就會形成相應的稅收政策變化風險。另外，中小企業(yè)財務人員的專業(yè)能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產生稅務籌劃的政策選擇風險與籌劃操作風險。然而，中小企業(yè)規(guī)模小，資金不足，抗風險的能力較差，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時較為謹慎，這也限制了中小企業(yè)籌劃工作的開展。

4、沒有完善的稅務會計理論，稅務籌劃水平不高。中小企業(yè)稅務籌劃水平不高，一方面受我國稅務籌劃的理論的影響，主要體現在籌劃理論不夠成熟，稅務籌劃發(fā)展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務會計理論來指導企業(yè)稅務籌劃的管理實施；另一方面，多數中小企業(yè)稅務籌劃只局限于降低稅負方面，沒有立足于企業(yè)經營期間，僅從生產經營規(guī)模、會計方法的選擇、購銷活動等方面來進行稅務籌劃，在設立之前、生產經營之間、新產品開發(fā)設計階段很少進行稅務籌劃，整體稅務籌劃水平不高。

三、解決中小企業(yè)稅務籌劃問題的對策

1、加強管理層的籌劃意識，提高財務人員的專業(yè)水平。首先中小企業(yè)的管理層要提升對稅務籌劃的認識，加強對稅務籌劃的支持，在企業(yè)內部建立稅務籌劃機構，建立健全中小企業(yè)的財務制度，才能為中小企業(yè)稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環(huán)境。其次，中小企業(yè)可以加強對籌劃人員的稅務培訓，比如可以聘請稅務籌劃專家到企業(yè)進行在職培訓，學習和更新稅務籌劃的相關理論與方法，提高籌劃人員的專業(yè)技能,增強相關人員的籌劃執(zhí)行力和管理能力,從而能夠更好地設計、操作稅務籌劃方案。

2、委托稅務機構代為籌劃。稅務籌劃具有較強的專業(yè)性，實際上是對政策制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。稅務機構具有較強的專業(yè)知識，熟知稅收相關政策，具有較強業(yè)務操作能力，因此中小企業(yè)可以委托稅務機構進行稅務籌劃，這樣可以為企業(yè)提供高效的稅務籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從中發(fā)現管理中的問題，從而提高管理水平。同時也避免了因財務人員專業(yè)能力有限，不能全局、長遠地進行稅務籌劃而產生的相關風險。

3、熟知稅收法律政策，加強與稅務機關的溝通。中小企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規(guī)，熟知稅收優(yōu)惠條款，在法律約束條件下最大限度的發(fā)掘政策資源。同時需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關信息，充分掌握政策變動下的內容，從企業(yè)自身實際情況出發(fā)做出相應調整，從而保證稅務籌劃方案的有效實施。另外，企業(yè)要積極地與稅務部門聯系溝通,處理好與和稅務部門的關系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應該積極征求相關解釋和界定，并爭取相關的指導方案。

4、提高財務管理水平，規(guī)范會計核算。中小企業(yè)普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，企業(yè)必須提高財務管理的水平，建立完善的財務核算體系，依法設賬、記賬、編制財務會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務籌劃提供可靠的依據。

5、建立財稅一體化的ERP信息系統。據統計，我國超過四千萬的中小企業(yè)中，實現信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數中小企業(yè)的管理呈現粗放、混亂的狀態(tài)，中小企業(yè)稅務籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務會計處理的財稅一體化信息系統。

該系統對企業(yè)經營過程中的涉稅業(yè)務進行處理，能準確計算應納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經營過程等方面，運用稅務籌劃模型對企業(yè)的稅務籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務政策，有效的進行整體經營籌劃及稅務籌劃風險的防范，實現企業(yè)稅收利益及經濟利益的最大化。

參考文獻

[1]王素榮.稅務會計與稅務籌劃[M].機械工業(yè)出版社,2013

[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社,2011

篇7

一、 稅收籌劃風險的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導致的風險

稅收作為經濟調節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的，經常會有一些稅收政策進行更新和調整，這種不穩(wěn)定性可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種風險：籌劃期間依據原有稅收政策設計的節(jié)稅方案，由于政策的調整和變化，很有可能變?yōu)椴缓戏?。因此，對企業(yè)財務人員、辦稅人員進行經常性的政策更新培訓及繼續(xù)教育很有必要，中小企業(yè)財務主管人員必須對稅法規(guī)定與會計制度的差異給予足夠的關注，及時了解掌握稅收政策變化信息，出現稅收政策理解方面的問題，要及時向當地稅務主管部門咨詢，盡量規(guī)避因對稅收政策了解不及時，理解不透徹，把握不全面而導致的稅收籌劃風險。

（二）企業(yè)內部控制制度不健全導致的風險

內部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務風險防范的基礎。企業(yè)內部的管理控制制度制定是否合理科學,執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導致稅收籌劃風險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內部控制制度中不相容業(yè)務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（三）籌劃方案不嚴謹導致的風險

通過對稅收籌劃失敗導致風險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴謹的稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導致稅收籌劃風險的發(fā)生。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的規(guī)避

（一）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。

稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預期籌劃結果不符的情況要及時反饋、適時調整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險降到最低程度。

篇8

【關鍵詞】企業(yè)稅務籌劃管理；應用；探討

一、稅務籌劃概念及特點

所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有的特點：（1）合法性，合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負。（2）籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對經濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉稅；收益實現或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。（3）目的性，稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。（4）風險性，稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。（5）專業(yè)性，專業(yè)性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業(yè)人員進行，而且指面臨社會化大生產、全球經濟一體化、國際貿易業(yè)務日益頻繁的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產業(yè)便應運而生，向專業(yè)化的方向發(fā)展。

二、企業(yè)稅務籌劃的必要性

（1）稅務籌劃是企業(yè)實現利益最大化的重要措施，追求股東財富最大化是企業(yè)的的目標之一，實現該目標的途徑總體來說有兩條：一方面增加企業(yè)收入；另一方面降代企業(yè)成本，稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。（2）稅務籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。追求稅后利益最大化是市場經濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權益，可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現節(jié)稅的目的。

三、稅務籌劃在企業(yè)三個活動中的應用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。對一個企業(yè)來講，籌資是其進行系列生產經營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權益籌資，但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本結構，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提。（2）企業(yè)在組建的過程中的稅務籌劃。企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊，子公司是以獨立的法人身份出現的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經營、自負盈虧、獨立納稅，在經營過程中還要接受當地政府部門的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當地的稅收優(yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡便，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。（3）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃。第一，通過投資產業(yè)的選擇進行稅收籌劃；第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。具體來說，企業(yè)投資有多種性質，比如股權投資、債權投資等，投資的方式也有多種，比如實物投資、現金投資、債轉股等。不同的投資性質可能涉及的稅收政策也不一樣，比如，納稅人投資購買國家發(fā)行的國庫券和財政部發(fā)行的國家公債取得的利息所得不計入企業(yè)應納稅所得額。有的投資方式，也可能給投資企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，比如債轉股企業(yè)將實物資產投入新公司免征增值稅；外資企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的，可以獲得已繳納所得稅的返還，一般可按規(guī)定比例退企業(yè)所得稅，而若是投資“先進技術企業(yè)”則可全額退稅；銷售不動產和無形資產要交納營業(yè)稅，但對不動產和無形資產投資卻不征收營業(yè)稅等等。

四、納稅籌劃的基本步驟

（1）熟練掌握有關法律規(guī)定。第一，理解法律規(guī)定的精神，稅務籌劃的一項重要前期工作，就是熟練掌握有關法律法規(guī)，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務的外部稅務籌劃人，還是企業(yè)自身內部的稅務籌劃人，在著手進行稅務籌劃之前，首先都應當學習和掌握國家稅法精神，爭取稅務機關的幫助與合作，尤其是對實施跨國稅務籌劃業(yè)務的籌劃人來說，還必須熟悉有關國家的法律環(huán)境。對于承接業(yè)務的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應有針對性的了解所設計的法律規(guī)定的細節(jié)。第二，了解稅務機關對納稅活動“合法和合理”的界定，稅務籌劃的另一項重要前期工作是了解稅務機關對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的，應熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境，要了解稅務機關對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手：一是從憲法和現行法律了解“合法和合理”的尺度；二是從行政和司法機關對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度；三是從稅務機關組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。（2）全面了解企業(yè)的情況和要求。稅務籌劃真正開始的第一步，是了解企業(yè)的情況和企業(yè)的要求。企業(yè)進行稅務籌劃，需要了解以下幾個方面的情況：企業(yè)組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度、納稅歷史情況。此外，還需要了解納稅人的要求，從而簽訂委托合同。（3）制定稅務籌劃計劃并實施。稅務籌劃的主要任務是根據納稅人的要求及其情況來制定稅務計劃。籌劃人需要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的稅務籌劃草案，包括：稅務籌劃的具體步驟、方法、注意事項；稅務籌劃所依據的稅收法律法規(guī)；在稅務籌劃過程中可能面臨的風險等?；I劃草案的制定過程實際上就是一個操作的過程，包括以下內容：分析納稅人業(yè)務背景、選擇節(jié)稅方法、進行法律可行性分析、應納稅額的計算、各因素變動分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數額的基本稅制要素上等等，以這些稅法客觀存在的空間為切入點。（4）控制稅務籌劃計劃的運行。稅務籌劃過程中不斷加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力，這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養(yǎng)，以便于稅務籌劃工作的開展。稅務籌劃的時間可能比較長，在計劃實施以后，籌劃人需要經常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況，對偏離計劃的情況予以糾正，以及根據新的情況修訂稅務籌劃的計劃，以最大限度的實現籌劃的預期收益。

參 考 文 獻

[1]張秀中．納稅籌劃寶典[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2006

[2]趙連志．稅務籌劃操作實務[M]．北京：中國稅務出版社，2007

[3]蓋地．稅務籌劃[M]．北京：高等教育出版社，2009

篇9

關鍵詞：稅務籌劃工作 原則 必要性

稅務籌劃指納稅人在遵守相關稅收法律制度的基礎上，結合自身實際有關的稅收業(yè)務，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進行了合理規(guī)避，減小了納稅費用，側面保障了企業(yè)的經濟利益，并且能夠為企業(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財務會計業(yè)務能力，加強企業(yè)在市場中的競爭實力和實現對產業(yè)結構的完善及改良。

總體來說，稅務籌劃是一種涉及到納稅行為的財務管理活動，是企業(yè)在自身的內部控制工作中無法避免的職責，任何成功的財務管理和經濟利益的保障都離不開科學合理的稅務籌劃。下面就企業(yè)進行稅務籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務籌劃工作的幾項原則做簡要分析：

一、企業(yè)進行稅務籌劃工作的必要性

1.企業(yè)自身盈利的根本目的

從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務經營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經營業(yè)務收入，另一種是減小各項成本費用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市建設與教育附加稅等等，企業(yè)的應交稅費往往是企業(yè)總支出費用的一項重要組成部分。在企業(yè)經營業(yè)務收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務負擔，側面減少了企業(yè)的成本費用，最終實現盈利的目的。

2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定

稅務籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內對企業(yè)的應交稅項進行合理調整，實現合理避稅。但是如果經濟業(yè)務已經完成，則使得相應的納稅義務也隨之產生，此時的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內，及時地對納稅活動和事項進行科學合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎上，有效減少企業(yè)的成本費用，最大程度保證企業(yè)的盈利。

3.稅務籌劃是納稅人的合法權利

義務往往伴隨著權力，納稅人既然有依法納稅的義務，那么其合理合法的稅務籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務籌劃能夠對納稅義務產生積極主動之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務的基礎上，積極利用企業(yè)自身稅務籌劃工作的合法權利，進行合理避稅，減輕納稅負擔，最終實現自身利潤的最大化。

二、做好稅務籌劃工作的幾點原則

1.對稅收法律和政策全面深入了解

我國每個公民都有依法納稅的業(yè)務，同時也享有對稅務進行合理籌劃的權利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時，還需要與國家的相關政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導向。

現階段我國的相關稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經濟業(yè)務的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。

因此，企業(yè)首先需要從自身的實際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學習及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關稅收實施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務籌劃工作與現行的稅收法規(guī)和政策辦法結合起來。

其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導向有全面、清除的認識，對稅務籌劃中可能產生的問題進行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務影響進行密切關注，根據國家法律法規(guī)和政策的走向對自身稅務籌劃的規(guī)劃做出合理調整。

最后，對涉及經濟業(yè)務范疇的其他相關法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務籌劃工作不與其他現行相關法律法規(guī)產生矛盾，確保稅務籌劃工作的合法性、規(guī)范性。

2.對稅務籌劃進行科學合理的控制

（1）對稅務籌劃工作進行全面考慮

首先，稅務籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點。現階段我國有十八個稅種，各稅種之間通常互相影響并聯系著，比如在一項稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負擔為著重點而不是僅僅注重于減少個別稅種的稅負。其次，需要進行成本效益分析。大多數時候企業(yè)通常都著重考慮稅務籌劃的經濟收益，而對其產生的成本缺乏重視，使得稅務籌劃工作成本過高，無形中加大了財務風險。稅務籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務籌劃工作過程中花費的人力、物力、財力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機會成本，指采用某一種稅務籌劃計劃可能會為企業(yè)帶來的經濟收益，通常容易被忽視。為了切實有效地改善這一現狀，需要企業(yè)在稅務籌劃工作中進行成本—效益分析，從企業(yè)經濟利益的角度來評估該稅務工作規(guī)劃的可操作性，只有當稅務籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務籌劃收益低時才有必要采用相應的稅務籌劃方案，不然就需要放棄該項稅務籌劃方案。最后，需要對各個稅收主體的實際情況進行綜合考慮。稅務籌劃工作實際上是一種多方博弈的過程，必然會出現各方收益此消彼長的現象。如果只是片面地一味追求自身的經濟利益而使對方的經濟利益造成損害，通常會出現敵對和抵制，最終影響到稅務籌劃工作的效果。

（2）充分考核稅收籌劃中的風險

稅務籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財務管理活動一樣，稅務籌劃中是同時存在收益和風險。我們都知道，在實際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風險進行提前預防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風險，稅務籌劃中的風險同樣如此。稅務籌劃工作中的風險不但會對稅務籌劃方案的落實帶來負面效果，在嚴重時有可能使企業(yè)的稅務籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風險，例如稅務機關的上門查賬等。所以，在稅務籌劃工作中需要對風險分析原理進行科學利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風險。往往大部分稅務籌劃方案在制定和規(guī)劃時顯得無懈可擊，但我們需要認識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點，而長期性就意味著高風險。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時企業(yè)在稅務籌劃工作中，需要一方面把風險因素作為評估和選擇稅務籌劃方案的基本標準，對隱性的涉稅風險需要有全面的認識；另一方面預先對稅收籌劃風險采取相應的防范措施，通過事前對稅務籌劃的風險進行評估來對相應的稅務籌劃方案進行完善和調整。

（3）公司各業(yè)務部門的緊密聯系

稅務籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產經營的絕大多數過程，不單單是稅務籌劃工作人員或財務人員的工作，也需要其他業(yè)務部門積極參與、緊密配合。

只有通過與其他部門進行充分的交流和溝通，才能得到詳實的相關信息資料，為稅務籌劃方案的規(guī)劃奠定堅實基礎；另一方面，制定好的稅務籌劃計劃只有在相關部門的密切配合下才能順利進行和實施。因此，稅務籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務籌劃工作的支持。

三、結束語

一言以蔽之，稅收籌劃是一項涉及范圍相當廣的財務管理工作。我們需要在充分理解國家的相關稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

參考文獻：

[1]周素梅.淺談現代企業(yè)稅務籌劃[J].中國外資，2010（5）.

[2]袁陽春.稅務籌劃在財務管理中的應用研究[J].行政事業(yè)資產與財務，2012（6）.

篇10

【關鍵詞】中小企業(yè) 稅務籌劃風險 防范措施

中小企業(yè)無論是在數量、提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面都在國民經濟中占有不可替代的地位，為社會經濟發(fā)展和社會秩序的穩(wěn)定做出了突出貢獻。但是，由于其自身的特點決定了中小企業(yè)的稅務籌劃風險更加嚴峻，一旦爆發(fā)往往造成嚴重損失。因此，深入研究中小企業(yè)稅務籌劃風險及防范對促進中小企業(yè)的健康發(fā)展具有深刻意義。

一、中小企業(yè)稅務籌劃的風險

（一）中小企業(yè)管理層的稅務籌劃風險意識淡薄

由于我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經營權和所有權高度集中的特點使得中小企業(yè)管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，特別是對稅務籌劃風險的了解更是不多，對防范稅務籌劃風險的意識淡薄。他們常常以為企業(yè)進行稅務籌劃風險的防范雖然需要投入大量的人力和財力，但是防范成效卻不明顯，因此中小企業(yè)實施稅務籌劃風險防范措施的積極性不高，對其重視程度不夠。

（二）財務人員素質不高

一方面，我國的中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，企業(yè)的領導者在選擇財務人員時大都選擇和自己比較熟悉、值得信任的親人。這樣就導致大多數財務崗位工作人員沒有接受過正規(guī)的財務知識培訓，很難將稅法知識和會計知識相結合，加大稅務籌劃方案不科學的風險。另一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模與融資的有限性，給出的薪酬沒有吸引力，發(fā)展空間也不大，因此企業(yè)很難留住優(yōu)秀的人才。

（三）稅收政策變動風險。

隨著我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，順應市場經濟發(fā)展的需求，我國稅收法律政策變更頻繁。如果企業(yè)的稅務籌劃方案沒有及時地根據最新的稅收政策加以調整，很有可能由合法變?yōu)椴缓戏?，使中小企業(yè)面臨被稅務機關處罰的風險。由于稅務籌劃具有時效性的特點，無疑增加了中小企業(yè)進行稅務籌劃的難度，尤其是在新舊稅法的變更階段，如果在稅務籌劃方案從策劃到實施這一過程中遇到國家對稅收政策進行變更，中小企業(yè)有關人員沒能及時關注并學習新的稅收政策，也沒有對稅務籌劃方案做出及時的調整，就很有可能面臨失敗的風險。

（四）稅務籌劃目標選擇存在風險

稅務籌劃的目標有節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化。稅務籌劃實施的效果會受到稅務籌劃目標的影響。如果企業(yè)以節(jié)稅為稅務籌劃目標，那么稅務籌劃活動將圍繞稅負最小化這一目標而展開，這就可能導致企業(yè)的決策及安排產產生錯誤。例如，為了節(jié)稅，企業(yè)刻意避開投資利潤較高的方案，同時也沒有想到稅務籌劃的風險與成本；如果選擇稅后利潤最大化，那么稅收因素是籌劃者在進行決策時要充分考慮的關鍵，雖然這是對節(jié)稅目標的完善與發(fā)展，但是稅后利潤最大化依然沒有考慮到籌劃風險問題，極易招致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標不僅彌補了節(jié)稅和稅后利潤最大化的缺陷，還將利益相關者考慮在內。因此，企業(yè)價值最大化目標要求在制定稅務籌劃方案時要全面的衡量各種因素，保證籌劃結果的有效性。

二、中小企業(yè)稅務籌劃風險防范

雖然稅務籌劃風險是客觀存在的，但是依然可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，稅務籌劃風險的防范主要從以下幾個方面進行：

（一）加強中小企業(yè)的管理者對稅務籌劃風險防范的認識

稅務籌劃活動是在恪守國家稅收法律的前提下進行的財務管理活動，由于各種因素的影響，稅務籌劃活動有可能會失敗。中小企業(yè)提高對稅務籌劃風險的認識，加強風險防范，不但提高中小企業(yè)的財務管理水平，而且能夠使企業(yè)的成本降低，因此中小企業(yè)管理者應高瞻遠矚，將稅務籌劃風險的防范看作是企業(yè)戰(zhàn)略組成的一部分，重視稅務籌劃風險，支持企業(yè)的稅務籌劃風險防范工作。只有這樣，中小企業(yè)才能順利地開展稅務籌劃工作。

（二）提高中小企業(yè)財務人員的素質

稅務籌劃工作涉及會計、財務管理、管理學等多學科知識，因而對財務人員的要求比較高，需要高素質的專業(yè)人才。為保證中小企業(yè)順利地開展稅務籌劃工作，需要增強企業(yè)財務人員的素質培養(yǎng)，同時建立企業(yè)內部的激勵機制來提高財務人員的工作積極性。例如，中小企業(yè)可以將財務人員分批送到專業(yè)的培訓機構或財經類高校進行系統的專業(yè)培訓和專業(yè)知識學習；同時還可以聘請著名的稅務籌劃專家、學者到中小企業(yè)內部進行稅務籌劃方面的知識講解、培訓，及時更新相應的稅務籌劃知識。

除此之外，中小企業(yè)通過建立相應的激勵機制來促進稅務籌劃工作人員的積極性。中小企業(yè)可以對有稅務籌劃貢獻的工作人員進行物質獎勵，還可以開表彰大會進行精神獎勵；另一方面，提拔那些能力突出的工作人員。這樣來促進稅務籌劃人員的工作積極性，從而給企業(yè)帶來更科學、更成功的稅務籌劃方案。

（三）加強國家稅收政策的學習

由于國家的相關稅收政策是稅務籌劃工作的前提，因此必須及時更新稅收政策信息庫，充分了解國家的相關稅收政策的變動。例如，中小企業(yè)可以定期邀請稅務機關人員到企業(yè)內部講授稅收政策，解讀最新稅收政策的精髓。中小企業(yè)還可以在新舊稅法變更時期針對變更的條款組織內部人員一起學習、討論來及時更新稅法知識，防范稅務籌劃風險的發(fā)生。

（四）選擇正確的稅務籌劃目標

由于稅務籌劃活動是財務管理工作的一個重要組成部分，因此其目標也應服從于企業(yè)的財務目標，并與財務目標相協調。中小企業(yè)應該選擇企業(yè)價值最大化為稅務籌劃的目標，在考慮各個相關者利益的同時最大程度的實現股東的利益，避免稅務籌劃活動在實施過程中因考慮不周出現較大的稅務籌劃風險，幫助企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的長遠目標。

三、結語

綜合以上分析，中小企業(yè)在進行稅務籌劃時一定要樹立風險意識，同時加強對風險的防范并認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施來避免落入稅收的陷阱，從而實現稅務籌劃的目的。

參考文獻：

[1]彭素琴，劉賢仕.淺析稅收籌劃風險及管理[J].商場現代化，2007.