導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對(duì)稅務(wù)籌劃的建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對(duì)這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持

一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦完認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是做好應(yīng)稅事項(xiàng)與非應(yīng)稅事項(xiàng)共同負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅處理工作。對(duì)于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算，減少稅負(fù)。

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)處于風(fēng)口浪尖，如何將利潤(rùn)空間加大，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保持房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃是在房地產(chǎn)企業(yè)不違反國(guó)家財(cái)務(wù)稅收政策前提下，以提升企業(yè)利潤(rùn)為目的進(jìn)行的稅收謀劃，但是在稅收謀劃過程中會(huì)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要通過一系列措施對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和防范。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)法律制度目前還不是很完善，針對(duì)同一個(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃者和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同的理解和看法，因?yàn)闆]有完善的法律制度進(jìn)行約束和限制，就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能出現(xiàn)一些涉稅糾紛甚至于違法行為。還有一些企業(yè)對(duì)法律沒有深刻的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)一些超越法律或者在法律邊緣游走的現(xiàn)狀發(fā)生，這些都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生不利的影響。

（二）政策風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位越來越重要，但是目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的法律制度還不盡完善，相關(guān)的規(guī)范性文件很少，這就很容易造成房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中形成巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)和資金有著密切的聯(lián)系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)資金大多是貸款融資的，資金越大，稅務(wù)籌劃的空間就會(huì)擴(kuò)大，在創(chuàng)造高額的經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

（四）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，使得很多企業(yè)看到房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景，紛紛轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，但是房地產(chǎn)行業(yè)和很多行業(yè)都密切關(guān)聯(lián)，與貨幣政策、利率政策、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、居民收入等諸多方面也是息息相關(guān)的，容易受這些因素影響產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，如果沒有進(jìn)行合理的規(guī)劃，就會(huì)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)當(dāng)前房地產(chǎn)稅收環(huán)境

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善，各種法律體系在不斷的完善中，稅收法律體系也不例外。通過法律制度的完善，建立完善的稅務(wù)法律體系，為房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供法律依據(jù)，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)合法進(jìn)行相關(guān)工作。從目前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來講，稅務(wù)法規(guī)建立了較完整的體系，法律執(zhí)行也慢慢的規(guī)范，這些都有利于房地產(chǎn)企業(yè)依法進(jìn)行各項(xiàng)工作。

改革開放后，我國(guó)和世界上很多國(guó)家都建立了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已日趨國(guó)際化，使得稅收工作也呈現(xiàn)國(guó)際化。我國(guó)當(dāng)前的稅收環(huán)境呈現(xiàn)出國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體和國(guó)外經(jīng)濟(jì)主體共同競(jìng)爭(zhēng)的收稅局勢(shì)，對(duì)稅務(wù)發(fā)展提出更高的要求。而房地產(chǎn)行業(yè)最為顯著的一個(gè)特點(diǎn)就是周期長(zhǎng)、投資大，同時(shí)會(huì)計(jì)核算和稅收政策在許多口徑上的差異，以及稅收中各稅種針對(duì)同一計(jì)稅項(xiàng)目確認(rèn)的差異，造成了稅收計(jì)算工作的難度，稅收過程的復(fù)雜性加大，涉及到多個(gè)稅種，這些稅種是否可以進(jìn)行合理的規(guī)劃，關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

三、如何有效控制房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃，就是將房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)減小。房地產(chǎn)行業(yè)因?yàn)橐?guī)模相對(duì)較大，所以只有高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，才能幫助房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)工作，顯然是重中之重。為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（一）重視專業(yè)人才的使用

稅收工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)人才有很高的要求，房地產(chǎn)企業(yè)需要重視專業(yè)性人才的培養(yǎng)及任用，定期組織學(xué)習(xí)財(cái)稅知識(shí)，加強(qiáng)與同行交流，持續(xù)提高稅務(wù)籌劃人員的工作水平。

（二）借鑒專業(yè)的建議

在進(jìn)行重大決策時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的決策者可以向一些專家進(jìn)行咨詢，借鑒專業(yè)的建議或者意見。將專家的建議和房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合在一起，可以有效的對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（三）開展稅收籌劃工作

在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策時(shí)，應(yīng)及時(shí)將稅務(wù)籌劃工作跟進(jìn)，企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)與其他相關(guān)部門充分交流、深入討論，在完成討論后，設(shè)計(jì)出合理的稅收方案，同時(shí)需要加強(qiáng)稅收方案中經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的了解。然后將稅務(wù)方案遞交給企業(yè)決策者，相關(guān)部門根據(jù)稅收方案進(jìn)行實(shí)施。房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，也要對(duì)經(jīng)濟(jì)收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估，并進(jìn)行跟蹤記錄，在評(píng)估的過程中要保持客觀性。事后應(yīng)總結(jié)評(píng)價(jià)，做成資料以備后期參考使用。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

房地產(chǎn)企業(yè)必須充分的認(rèn)識(shí)到其存在的風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃能力。及時(shí)的掌握房地產(chǎn)行業(yè)的最新市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，從實(shí)際出發(fā)，適時(shí)地對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但是房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在很多方面的風(fēng)險(xiǎn)，為了有效的對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，就要充分的認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，合理制定稅務(wù)籌劃方案，使得企業(yè)在較少的運(yùn)營(yíng)成本下，實(shí)現(xiàn)高經(jīng)濟(jì)收益和低風(fēng)險(xiǎn)，最終保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹光敏.如何有效控制房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013；5：114-116

[2]劉貞香.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制[J].經(jīng)濟(jì)視野，013；23：186-187

篇3

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；稅負(fù)；風(fēng)險(xiǎn)

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0057-02

1 前 言

作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化過程中的一個(gè)較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負(fù)壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)與問題,對(duì)此,筆者立足于追求利潤(rùn)最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關(guān)問題加以探討。

2 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題

稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)操作中的起步時(shí)間相對(duì)較晚,再加上稅收征管中所強(qiáng)調(diào)的強(qiáng)制性、無償性和固定性,許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用不大,與稅收籌劃不當(dāng)?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價(jià)值貢獻(xiàn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外,我國(guó)稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對(duì)企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制?？傮w而言,我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個(gè)方面的問題：

2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善

當(dāng)前,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與全球化進(jìn)程的速度進(jìn)一步提升,國(guó)內(nèi)稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時(shí)間內(nèi)發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對(duì)同一個(gè)稅種,一年中可能會(huì)頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對(duì)同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對(duì)該稅種相關(guān)法律制度的使用就會(huì)出現(xiàn)過時(shí)甚至是偏差的情況,這很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅。正是由于我國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內(nèi)涵,對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴(kuò)展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。

2.2 稅收籌劃的目標(biāo)單一,僅考慮稅負(fù)最輕因素

對(duì)于稅收籌劃,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),使得某一稅種稅負(fù)最小化。事實(shí)上,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)且復(fù)雜的過程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨(dú)的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)并不能僅僅定位于降低單獨(dú)某種稅收負(fù)擔(dān),需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)整體利益最大化,有時(shí)為了滿足這一目標(biāo),企業(yè)反而需要選擇稅負(fù)較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應(yīng)該將稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo),而應(yīng)將企業(yè)整體利益最大化相對(duì)照起來,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合。

2.3 偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化,忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利

當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù),納稅人通常被當(dāng)做稅務(wù)機(jī)關(guān)的“被管理者”來對(duì)待。由此忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性,與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負(fù)擔(dān)。

2.4 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)

為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過自己內(nèi)部的財(cái)稅工作人員來具體運(yùn)作。盡管內(nèi)部財(cái)務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況,但稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員受自身知識(shí)以及自身利益的限制,難以通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律以及管理等方面知識(shí),在稅收籌劃時(shí)很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導(dǎo)致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風(fēng)險(xiǎn)較大,稅收籌劃的價(jià)值效應(yīng)不能有效發(fā)揮出來。

3 促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對(duì)策建議

實(shí)施稅收籌劃不僅能促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動(dòng)稅收籌劃相關(guān)各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)得到有效開展和利用,針對(duì)稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對(duì)策和建議：

3.1 增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國(guó)稅收籌劃環(huán)境

企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)問題時(shí),普遍都以稅負(fù)最小化的目標(biāo)來衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來達(dá)到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不全面也是導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行非法逃稅、漏稅等活動(dòng)的一個(gè)重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及外界力量來進(jìn)行科學(xué)宣傳。

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收征管等進(jìn)行宣傳時(shí),應(yīng)該將稅收籌劃作為宣傳的重點(diǎn)內(nèi)容之一,對(duì)納稅人所擁有的稅收籌劃?rùn)?quán)利進(jìn)行講解和宣傳,使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的合理性,扭轉(zhuǎn)將正當(dāng)納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。

(2)經(jīng)常在我國(guó)主要稅務(wù)刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴(kuò)大稅收籌劃的社會(huì)影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識(shí)。對(duì)于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務(wù)刊物應(yīng)該及時(shí)報(bào)道并進(jìn)行廣泛宣傳。通過社會(huì)輿論,褒揚(yáng)積極的、合法的籌劃行為,譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為。

(3)國(guó)家和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需以官方身份對(duì)納稅人按規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護(hù)自己的合法權(quán)益。促進(jìn)稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時(shí),制定相應(yīng)的鼓勵(lì)政策。引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人納稅者實(shí)施稅收籌劃。

3.2 積極遵循稅收籌劃的原則

企業(yè)開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴(yán)格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國(guó)家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進(jìn)行的,企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實(shí)施中,都應(yīng)以不違法為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時(shí)也要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費(fèi)的成本時(shí),企業(yè)方可考慮實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。

3.3 明確納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)

通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務(wù)人的法律地位、權(quán)利、義務(wù),確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)；確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃認(rèn)證的法律效力,使納稅人及其稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有法可依,在進(jìn)行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對(duì)企業(yè)“稅收籌劃”的認(rèn)定上有分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為是避稅，甚至是偷稅。如轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、費(fèi)用扣除等問題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟,而發(fā)生行政復(fù)議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。

3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、要求相對(duì)較高的工作,所以對(duì)文化水平高、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn),也應(yīng)堅(jiān)持持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度。因?yàn)槎愂照卟粩嘧兓?所以稅務(wù)機(jī)構(gòu)要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),準(zhǔn)確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作,除了擁有高素質(zhì)的稅收籌劃人員外，還應(yīng)有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來收集準(zhǔn)確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。

3.5 動(dòng)態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然,從籌劃的實(shí)效性看,僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。

3.6 加強(qiáng)我國(guó)稅收籌劃的人才隊(duì)伍建設(shè)

目前我國(guó)的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質(zhì)不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專業(yè)能力難以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國(guó)必須加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè),以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實(shí)施資格認(rèn)證制度,為行業(yè)入門設(shè)置較高“門檻”,嚴(yán)格把關(guān),保證進(jìn)入本行業(yè)的人員素質(zhì),使這部分獲取資格認(rèn)證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅(jiān)力量。其次是在高等院校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),專門培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專業(yè)人才,與此同時(shí)在管理類、經(jīng)濟(jì)類等專業(yè)諸如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)專業(yè)中開設(shè)稅收籌劃課程,為復(fù)合型人才的培養(yǎng)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關(guān)制度。當(dāng)今世界日新月異,知識(shí)在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,必須建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)制度,對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質(zhì)和籌劃水平。

參考文獻(xiàn):

篇4

關(guān)鍵詞：籌資　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃存在的問題及分析

1、理論界和企業(yè)認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)理論界和企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用興起的較晚。理論上對(duì)稅務(wù)籌劃范疇的內(nèi)涵沒有正確認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃研究的分類大致可以分為兩種，一種是針對(duì)具體稅種進(jìn)行研究，如針對(duì)增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng))的不同方式展開研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類。又可分為籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長(zhǎng)期以來，我國(guó)理論界往往重視對(duì)具體稅種的稅收籌劃而忽視對(duì)具體經(jīng)濟(jì)(籌資活動(dòng))稅務(wù)籌劃，縱觀我國(guó)的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對(duì)象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進(jìn)行了各種各樣的經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)，只有將對(duì)具體的稅種籌劃和籌資活動(dòng)等結(jié)合起來。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動(dòng)的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來越多的企業(yè)期望能夠在資本市場(chǎng)上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何根據(jù)稅負(fù)因素作出好的籌資決策，如負(fù)債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)稅負(fù)最小，這都需要具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，高級(jí)的財(cái)務(wù)人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費(fèi)。

3、法制建設(shè)滯后，納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄

在外國(guó)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出稅務(wù)安排。在我國(guó)，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強(qiáng)，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運(yùn)用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)運(yùn)用稅收籌劃的積極性。

4、稅收在我國(guó)發(fā)展緩慢

現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來越多，也越來越復(fù)雜，企業(yè)的籌資也越來越發(fā)展到委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來代替自己進(jìn)行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復(fù)雜。以及稅務(wù)籌劃過程中要對(duì)待各種復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒有專業(yè)人員參與。企業(yè)本身進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃成效不大，而且稅務(wù)籌劃非常注重時(shí)效性，機(jī)不可失，失不再來。籌資活動(dòng)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，一定要及時(shí)抓住，否則稅務(wù)籌劃的效力下降。我國(guó)雖存在稅務(wù)機(jī)構(gòu)但這些機(jī)構(gòu)主要是向客戶提供報(bào)稅的服務(wù)，開展專門稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務(wù)籌劃的普及推廣了。

5、融資渠道制約使融資成本過高

當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂觀，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問題。由于國(guó)有大型企業(yè)由國(guó)家作為后盾，信用程度相對(duì)較高，信貸風(fēng)險(xiǎn)也較低。相比之下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不透明，財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)象很嚴(yán)重，國(guó)家有沒有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對(duì)較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對(duì)較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎(chǔ)上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說稅盾效應(yīng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會(huì)給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來巨大難度。

二、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景展望及建議

1、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景

我國(guó)自20世紀(jì)80年代改革開放以來，經(jīng)濟(jì)面貌日新月異，隨著我國(guó)加入WTO和改革開放的加快，我國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來越多。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球，越來越多的外國(guó)企業(yè)來我國(guó)投資。我國(guó)也越來越融入世界經(jīng)濟(jì)中去。但是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大以及對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對(duì)資金的需求更大，資金的流動(dòng)更加頻繁，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國(guó)來看，資金的資本成本會(huì)不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國(guó)的公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)大量涌入我國(guó)，它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃需要，而且將為我們帶來全新的稅收籌劃觀念和技術(shù)。促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展。稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在國(guó)外同行的壓力下，也會(huì)不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)的突飛猛進(jìn)。

2、對(duì)我國(guó)籌資稅收籌劃的建議

1)納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)籌資的稅務(wù)籌劃的意識(shí)

納稅人應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)。運(yùn)用合法的方式保護(hù)并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在各種籌資決策中，主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀上看，企業(yè)進(jìn)行籌資稅務(wù)籌劃會(huì)優(yōu)化整個(gè)社會(huì)的投資結(jié)構(gòu)。促進(jìn)資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的預(yù)期來合理的調(diào)整國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進(jìn)行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律、法規(guī)等知識(shí)。還要掌握大量的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類熟練掌握，自覺的把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，要經(jīng)常更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其他財(cái)經(jīng)規(guī)定的變動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)促使稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個(gè)利潤(rùn)中心。

3)重視成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)籌資決策時(shí)，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對(duì)這些方案進(jìn)行篩選，要注意考慮各個(gè)方案的機(jī)會(huì)成本，要選擇那個(gè)機(jī)會(huì)成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大的方案。當(dāng)二者不能同時(shí)滿足時(shí)，要選稅后利潤(rùn)最大的方案。在比較各種籌資方案時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤(rùn)誰最大，就選擇哪一種方案。

4)利用稅收機(jī)構(gòu)的工作

籌資決策中的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)理論性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃不劃算。這時(shí)應(yīng)該選擇社會(huì)中介代為稅務(wù)籌劃。即使是規(guī)模大、勢(shì)力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既浪費(fèi)人力和財(cái)力，也可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲得指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問題，提高企業(yè)管理水平。國(guó)外的許多大公司都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務(wù)問題委托給稅務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了社會(huì)分工，既為自己專心從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利，又促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

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篇5

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；博弈

1.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

1.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念及特征

不同國(guó)家不同階段，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義都不一樣。每一個(gè)學(xué)者，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解也不一樣。但總體來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)本質(zhì)上就是圍繞農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，是農(nóng)業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)主體。隨著世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高的企業(yè)越來越多，其經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷拓寬。為了反映我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快發(fā)展的現(xiàn)狀，并參照國(guó)際上對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的理解，本文將農(nóng)業(yè)企業(yè)定義歸納為：直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或從事農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易的企業(yè)，或?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不僅受農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，客觀上受土地、環(huán)境等自然條件影響而且不確定行因素（自然災(zāi)害等）對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)影響更大，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有不穩(wěn)定性；農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有多樣復(fù)雜性（農(nóng)作物很多）；農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)是很復(fù)雜的，同時(shí)國(guó)家也頒布很多優(yōu)惠政策，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅比一般企業(yè)更復(fù)雜，空間更大。

1.2 稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)是一種理財(cái)行為，是一種策劃行為。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門都將規(guī)避稅務(wù)著為重要考核指標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成部分。同時(shí)合理的籌劃空間也為財(cái)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)人員提供了足夠的激勵(lì)。通過合理的稅務(wù)籌劃，財(cái)務(wù)部門的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

納稅籌劃決策示意圖

1.3 稅務(wù)籌劃中的博弈論

博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用的決策以及這種決策的均衡問題。也就是說，博弈論是研究當(dāng)一個(gè)主體，一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響，而且反過來影響到對(duì)方選擇時(shí)的決策和均衡問題。

1.3.1 企業(yè)與企業(yè)之間的博弈

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的農(nóng)業(yè)也越來越開放，許多國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品以及深加工產(chǎn)品流入國(guó)內(nèi)，嚴(yán)重沖擊我國(guó)本土農(nóng)業(yè)企業(yè)。除了高質(zhì)量外，價(jià)格也是百姓主要考慮的問題，那么合理的稅務(wù)籌劃將降低企業(yè)成本，從而在價(jià)格上更具競(jìng)爭(zhēng)力。

假設(shè)有A、B兩農(nóng)業(yè)企業(yè)，在相同條件下，他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃共有四種情況：

假如在該領(lǐng)域只存在A、B兩個(gè)企業(yè)，那么他們是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃就存在一場(chǎng)博弈。

如果，A、B兩企業(yè)在都未進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提下，Ra=Rb（凈收益相等）。那么，A、B兩企業(yè)都行進(jìn)稅務(wù)籌劃，則它們的凈收益將增加。如果A企業(yè)不行進(jìn)稅務(wù)籌劃，那么其產(chǎn)品的成本將高于B公司，在同等質(zhì)量下，A公司的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力將下降，其市場(chǎng)份額會(huì)慢慢的被B公司吞噬。

因此，可以看出在客觀條件允許下A、B兩公司，在進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃的前提下，不僅能夠提高公司的收益還可以抑制生活必需品價(jià)格的虛漲，從而減輕普通消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.3.2 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈

我國(guó)的法律制度還很不完善，稅務(wù)部門在面臨很多的問題時(shí)，都需要根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)去處理問題，所以很多情況，人為主觀因素往往將會(huì)起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就存在一場(chǎng)博弈。

從法律方面來說，稅務(wù)籌劃是一種合法行為，但是這種合法行為，往往是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成的一種默契，有時(shí)企業(yè)在打“球”。如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在誤解，那么這種所謂的“合法行為”，就難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

假定企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只受稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響。那么，企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查就存在一場(chǎng)博弈。假設(shè)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本為C

機(jī)會(huì)成本為k，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)成本為M，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本為T，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃節(jié)稅收益為H。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行檢查或不進(jìn)行檢查兩種選擇。

由上圖可知：企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的這次博弈，誰能取得最后的勝利，還要看稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P1，那么不行進(jìn)檢查的概率為1-P1。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為屬于合法的概率為P2，那么不合法的概率為1-P2。

綜上所述可知：企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）

當(dāng)U＞0時(shí)，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃；

當(dāng)U=0時(shí)，企業(yè)可以選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃也可以選擇不行進(jìn)稅務(wù)籌劃；

當(dāng)U＜0時(shí)，企業(yè)應(yīng)該理性的選擇不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

通過以上結(jié)論，我們可以看出在博弈論中，個(gè)人或者企業(yè)的最優(yōu)選擇往往不僅依賴自己的選擇，更要依賴其他個(gè)人或者企業(yè)的選擇，也就是說個(gè)人或企業(yè)的最優(yōu)選擇是他人或者其他企業(yè)選擇的函數(shù)。

1.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)都未樹立正確合理的稅務(wù)籌劃觀念，真正認(rèn)識(shí)了解稅務(wù)籌劃的不多，更有甚者認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅逃稅?？上耄壳拔覈?guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)理論薄弱，相關(guān)人員基本素質(zhì)不扎實(shí)，沒有掌握稅務(wù)籌劃的核心所在。

因此，很多企業(yè)都選擇走“歪路”，特別是很多農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇通過各種不正當(dāng)手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，已達(dá)到盡量的少繳稅、不繳稅的目的。長(zhǎng)期以往，會(huì)嚴(yán)重制約我們農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)我們農(nóng)業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利。因此，只有在合理的稅務(wù)籌劃前提下，不僅能夠增強(qiáng)我們的法律意思，還能使我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)又好又快的發(fā)展，才能促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)的壯大，使我國(guó)由農(nóng)業(yè)大國(guó)轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)強(qiáng)國(guó)。

2.結(jié)論及建議

2.1 結(jié)論

迄今為止，我國(guó)仍然是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)。農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，直接為各種經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展提供了足夠的發(fā)展空間，同時(shí)也使得各種經(jīng)濟(jì)主體都面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。伴隨著各種經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部成本費(fèi)用的壓縮空間變得越來越小，而企業(yè)的稅負(fù)直接影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在“理性經(jīng)濟(jì)人”的前提下，農(nóng)業(yè)企業(yè)都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)。另一方面，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究目前尚處于初步探索階段，針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究更是缺乏。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃研究，不僅有助于我國(guó)稅務(wù)籌劃理論體系的完善，而且有助于促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，在整個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的策略，為企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.2 建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)在今后的發(fā)展中，要更加重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)就應(yīng)該做到：

（1）把握大局觀，從企業(yè)的整體出發(fā)降低稅負(fù)

從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本范疇。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)所決定的。稅務(wù)籌劃就得圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的策劃，將其納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和整體投資。企業(yè)不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。換而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)首先著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減少，而不是極個(gè)別稅種稅負(fù)的降低。

（2）始終緊跟政府向?qū)?，?jiān)持合法化

稅務(wù)籌劃能夠順利進(jìn)行的前提條件就是：合法，也是稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中，相關(guān)人員務(wù)必熟悉國(guó)家以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)，精準(zhǔn)的理解和全方面的把握它們的內(nèi)涵，并且要時(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)政策的變化以及趨勢(shì)，從而確保稅務(wù)籌劃的成功。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)

企業(yè)的發(fā)展離不開人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展更加離不開人才。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。影響企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。因此，企業(yè)必須加快稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合技能，以適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的需求。

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議

企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。它實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。

一、當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

1　意識(shí)淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

2　稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

3　我國(guó)稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

二、稅收籌劃中需關(guān)注的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

1　稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本――效益的原則。

2　稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率。貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。

3　稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限不明，或者一種方案在一個(gè)國(guó)家是合法的，而在另一個(gè)國(guó)家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

4　籌劃應(yīng)重視會(huì)計(jì)與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。雖然會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。從處理方法看，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合。從制定目的看，會(huì)計(jì)制度為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國(guó)家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)建議

首先，可以設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)。許多國(guó)外企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。不過，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，需要有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)業(yè)人員的精誠(chéng)合作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識(shí)，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國(guó)地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭(zhēng)增收營(yíng)業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國(guó)1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國(guó)惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國(guó)稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購(gòu)買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤(rùn)減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國(guó)企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國(guó)稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營(yíng)中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國(guó)稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國(guó)稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國(guó)全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭(zhēng)取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國(guó)仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。

2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國(guó)籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長(zhǎng)的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國(guó)的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國(guó)目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國(guó)在改革發(fā)展中各地爭(zhēng)稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 王國(guó)華,張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2004.

篇8

一、案例實(shí)況

為方便敘述特把《方法》一文中的案例摘錄如下：

某糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬元，該年度向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)自產(chǎn)面粉400噸，面粉的市場(chǎng)銷售價(jià)值136萬元，生產(chǎn)成本100萬元。該公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

會(huì)計(jì)處理：

捐贈(zèng)支出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能做收入處理，按企業(yè)的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”，并根據(jù)增值稅的規(guī)定按市場(chǎng)銷售價(jià)值計(jì)算增值稅（適用增值稅稅率為13%）。

借：營(yíng)業(yè)外支出 117.68萬元

貸：庫(kù)存商品 100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額） 17.68萬元

稅務(wù)處理：

該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)的面粉400噸應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)銷售價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入136萬元并填入附表一《收入明細(xì)表》的第15行；商品成本100萬元確認(rèn)為視同銷售成本，填入附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》的第14行；視同收入和成本再通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第2行和21行計(jì)算出主表23行，“捐贈(zèng)視同銷售的應(yīng)納稅所得”36萬元，該企業(yè)應(yīng)為捐贈(zèng)而發(fā)生的視同銷售所得繳納企業(yè)所得稅9萬元（36×25%）。

該捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)，符合稅法的規(guī)定，并且沒有超過《企業(yè)所得稅法》第9條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，該捐贈(zèng)支出117.68萬元可通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第28行全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述分析，得出的結(jié)論是：“稅法所規(guī)定的實(shí)物捐贈(zèng)視同對(duì)外銷售貨物行為，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，會(huì)計(jì)只能按捐贈(zèng)實(shí)物的商品成本確認(rèn)企業(yè)的捐贈(zèng)額，而稅法要求按捐贈(zèng)貨物的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，依據(jù)捐贈(zèng)貨物的商品成本確認(rèn)視同銷售成本，這樣就產(chǎn)生了稅收上的視同銷售應(yīng)納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會(huì)計(jì)確認(rèn)的捐贈(zèng)金額中，所以，企業(yè)還要對(duì)沒有經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售所得承擔(dān)納稅義務(wù)?！?/p>

筆者完全同意上述分析結(jié)論。但“該企業(yè)能否既達(dá)到捐贈(zèng)目的，同時(shí)又不多繳稅呢？”《方法》一文提出了“納稅人不妨將向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)物，改為先向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)銷售貨物，貨款作應(yīng)收賬款處理，然后再把應(yīng)收公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)的銷售款捐贈(zèng)給該機(jī)構(gòu)”的籌劃方案。即：

會(huì)計(jì)處理：

（1）銷售面粉

借：應(yīng)收賬款―公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)

153.68萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136萬元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17.68萬元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫(kù)存商品 100萬元

（3）捐贈(zèng)應(yīng)收賬款

借：營(yíng)業(yè)外支出 153.68萬元

貸：應(yīng)收賬款―公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)

153.68萬元

稅務(wù)處理：

企業(yè)捐贈(zèng)的“應(yīng)收賬款”支出153.68萬元（注：筆者認(rèn)為應(yīng)該表述為“營(yíng)業(yè)外支出”），沒有超過稅法規(guī)定的捐贈(zèng)比例，應(yīng)填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述案例分析，得出的結(jié)論是：“該企業(yè)如果將實(shí)物捐贈(zèng)改為銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，由原來的捐贈(zèng)實(shí)物改為捐贈(zèng)銷售款，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣既能實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)做善事的目的，同時(shí)又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！保üP者注：意思是籌劃后“營(yíng)業(yè)外支出”中的捐贈(zèng)金額153.68萬元全部得以稅前扣除，比籌劃前117.68萬元多扣除36萬元，剛好可以和捐贈(zèng)視同銷售的應(yīng)納稅所得36萬元抵消）

筆者認(rèn)為《方法》一文提出的這一籌劃方法缺乏普遍意義，會(huì)計(jì)處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，且存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)，值得商榷。

二、案例分析

讓我們分析一下《方法》中的案例為什么能節(jié)稅？

假定《方法》案例中某糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬元，更改為捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬元（注：筆者認(rèn)為，捐贈(zèng)支出會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以用于節(jié)稅比較的會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)該為不含捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即：捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，否則不可比。下同）。則籌劃前后稅負(fù)對(duì)比分析如表1所示。

從表1分析可知，在這種情況下，無論籌劃前還是籌劃后，都不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（本例中均為2482.32萬元），但會(huì)影響企業(yè)所得稅。本例中籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）比籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）節(jié)稅9萬元（629.58-620.58）。為何兩者會(huì)不一樣呢？究其原因，是因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)支出都小于稅前扣除限額的情況，籌劃前后兩種會(huì)計(jì)處理方法下的捐贈(zèng)稅前扣除額不一樣，其節(jié)稅額剛好是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）比籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）多享受到的捐贈(zèng)稅前扣除額與所得稅稅率的乘積，本例中為（153.68-117.68）×25%=9（萬元）。而這正是筆者認(rèn)為現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策極其不合理、不公平的地方。

三、問題討論

（一）該籌劃方案的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)的條件與要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。該企業(yè)以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)行為并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出，它不會(huì)由于對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)或增加企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，該實(shí)物捐贈(zèng)行為不能滿足收入準(zhǔn)則有關(guān)確認(rèn)收入的條件和要求，此自產(chǎn)面粉捐贈(zèng)支出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能做收入處理，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目上反映為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；而“視同銷售”是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)繳稅金的商品、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。在本案例中該糧食加工企業(yè)將自產(chǎn)面粉進(jìn)行捐贈(zèng)，是一種視同銷售行為，而且其不僅是增值稅的視同銷售，同時(shí)因貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。所以，正確的做法應(yīng)該是稅收上確認(rèn)收入，對(duì)此項(xiàng)視同銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)整，而不是會(huì)計(jì)上把它確認(rèn)為收入。

（二）該籌劃方案存在局限性，缺乏普遍性

假定《方法》一文的案例中該糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)由2600萬元，改成捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元（注：改成捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)理由同上），其它條件不變。則：籌劃前后稅負(fù)對(duì)比分析如表2所示。

從表2分析可見，該糧食加工企業(yè)無論是會(huì)計(jì)利潤(rùn)還是所得稅，籌劃前后都完全一致。為何兩者會(huì)一致？是因?yàn)樵趯?shí)際捐贈(zèng)支出都大于稅前扣除限額的前提下，籌劃前后兩種會(huì)計(jì)處理方法下的捐贈(zèng)稅前扣除額一致（本例中均為105.88萬元）。

由此可見，只要在其捐贈(zèng)支出不能全部（或剛好）在稅前扣除的情況下（即實(shí)際捐贈(zèng)額稅前扣除限額，捐贈(zèng)支出需納稅調(diào)增或無需調(diào)整的情形），籌劃前后的稅收負(fù)擔(dān)一樣（利潤(rùn)總額也相同）。因此，在這樣的情況下該籌劃方案并不能達(dá)到“既能實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)做善事的目的，同時(shí)又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)”的目的。

所以，《方法》一文所提的籌劃方案，即使實(shí)施，也只能以企業(yè)沒有超過稅法規(guī)定的捐贈(zèng)扣除限額為前提條件的，否則，達(dá)不到目的。

（三）該籌劃方案存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

另外，從《方法》籌劃方案的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析，公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)最終得到的受贈(zèng)資產(chǎn)是400噸面粉，而不是153.68萬元的現(xiàn)款。捐贈(zèng)的“應(yīng)收賬款”即貨款，是何種性質(zhì)的資產(chǎn)，這需要捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人事先在購(gòu)銷合同、捐贈(zèng)協(xié)議等各個(gè)環(huán)節(jié)謀劃，而且要取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果會(huì)計(jì)核算上把本不該確認(rèn)收入的對(duì)外捐贈(zèng)事項(xiàng)刻意地變通為確認(rèn)收入，這無疑存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論與建議

通過以上比較與分析，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物等所得稅視同銷售行為，無論籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）都不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是否會(huì)影響企業(yè)所得稅，視情況而定：

（一）“實(shí)際捐贈(zèng)額

在有足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)至少能確?；I劃前（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入）企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)支出都能在稅前扣除的前提下（即實(shí)際捐贈(zèng)額

（二）“實(shí)際捐贈(zèng)額≥稅前扣除限額”時(shí)無節(jié)稅籌劃空間

在沒有足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)確保企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)額都能在稅前扣除的情況下（即實(shí)際捐贈(zèng)額稅前扣除限額，本文表2所示情形），無論籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）都不會(huì)影響企業(yè)所交的所得稅，也就是說，不存在節(jié)稅籌劃空間。

（三）節(jié)稅的真正原因不是因?yàn)榛I劃而是在于稅前扣除政策

表面上看第（一）種情況下的節(jié)稅似乎是籌劃的功勞，但為什么上述第（二）種情況下籌劃不出節(jié)稅呢？深入分析可知，實(shí)質(zhì)上是不同會(huì)計(jì)確認(rèn)收入方法下稅法所認(rèn)可的、企業(yè)實(shí)際享受的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除待遇不同所導(dǎo)致的。

筆者認(rèn)為，在相同條件下企業(yè)該交多少稅應(yīng)該取決于稅法規(guī)定，而不應(yīng)該因會(huì)計(jì)處理方法不同而改變，筆者非常認(rèn)同“企業(yè)繳納稅款的多少，應(yīng)由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決定，而不受使用的會(huì)計(jì)方法的影響”。為此建議，不管會(huì)計(jì)處理方法如何選擇，同一捐贈(zèng)事項(xiàng)的稅前扣除政策待遇應(yīng)該保持一致，否則如何能體現(xiàn)稅法的公平性呢？

有人主張，為了有效減少了會(huì)計(jì)與稅法的處理差異，降低稅收遵從成本，建議企業(yè)干脆都采用會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的方法處理視同銷售行為。筆者認(rèn)為這個(gè)建議不妥。因?yàn)?，既然目前還無法完全統(tǒng)一會(huì)計(jì)收入與稅法收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該承認(rèn)和尊重兩者之間的差異，一味迎合稅法或會(huì)計(jì)某一方面的需要，都會(huì)喪失自身應(yīng)有的立場(chǎng)與原則，從而影響信息質(zhì)量；另外，就目前來說，會(huì)計(jì)制度并沒有賦予會(huì)計(jì)主體有會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法上的選擇權(quán)。

（四）進(jìn)一步改進(jìn)與完善公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策的建議

如何協(xié)調(diào)解決這一矛盾？筆者提出如下建議。

1.修改《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第28行“捐贈(zèng)支出”的填報(bào)事項(xiàng)

筆者認(rèn)為視同銷售成本的稅前扣除與營(yíng)業(yè)外支出（公益性捐贈(zèng)）的稅前扣除是兩個(gè)不同環(huán)節(jié)的扣除。視同銷售成本的稅前扣除自然要按照視同銷售貨物的實(shí)際成本計(jì)算，視同銷售利潤(rùn)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這是不容置疑的。即本文例題中該糧食加工企業(yè)需填寫《收入明細(xì)表》（附表一）第13行和15行“視同銷售收入”確認(rèn)金額為136萬元，填寫《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）第12行和14行“視同銷售成本”確認(rèn)金額為100萬元，同時(shí)填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第2行“調(diào)增金額”136萬元和第21行“調(diào)減金額”100萬，最終結(jié)果視同銷售利潤(rùn)36萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但對(duì)于捐贈(zèng)支出（營(yíng)業(yè)外支出）不管會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)（會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)是會(huì)計(jì)制度的權(quán)限），企業(yè)有權(quán)選擇按視同銷售商品的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）確認(rèn)稅前扣除額（稅法上如何確認(rèn)以稅法為依據(jù)，企業(yè)只要不違反稅法強(qiáng)制性規(guī)定，且取得了受贈(zèng)方按公允價(jià)值開具的合法捐贈(zèng)票據(jù)即可），何況流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)依照稅法規(guī)定將視同銷售貨物的實(shí)際成本按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）計(jì)征增值稅了！因此，也不違反稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅實(shí)踐中對(duì)同一視同銷售事項(xiàng)計(jì)算增值稅時(shí)按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值），而認(rèn)定企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除時(shí)又要按實(shí)際成本，這是沒有道理的，也是明顯是不公平的。因此，筆者主張，對(duì)于捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整，該糧食加工企業(yè)填寫第28行“8.捐贈(zèng)支出”第1列“賬載金額”時(shí)填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出117.68萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定計(jì)算可以實(shí)際享受的稅前扣除額153.68萬元（取合法的捐贈(zèng)票據(jù)所載金額與捐贈(zèng)稅前扣除限額兩者間的較低值）；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)差額36萬元[如第1列>第2列，則第1列減去第2列的差額填入第3列“調(diào)增金額”，如第1列

為此，筆者建議，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第28行“8.捐贈(zèng)支出”作適當(dāng)修改，第2列“稅收金額”填報(bào)按規(guī)定可稅前扣除的捐贈(zèng)支出（按合法捐贈(zèng)票據(jù)所載金額與捐贈(zèng)稅前扣除限額熟低原則），取消第4列“調(diào)減金額”的“”號(hào)，這樣既可填報(bào)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，也可填報(bào)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。

2.允許超過限額的公益性捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除逐步實(shí)現(xiàn)免稅

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所研究員唐鈞指出“從理論上說，做公益慈善為什么可以免稅，是因?yàn)槠髽I(yè)和個(gè)人把自己的錢拿出來做公益慈善，在一定程度上就減輕了政府的負(fù)擔(dān)。從這個(gè)意義上說，企業(yè)和個(gè)人把錢捐給社會(huì)組織做公益慈善和向政府納稅具有同等意義，所以捐款了也就可以不必納稅了?！惫P者完全支持這一觀點(diǎn)。公益性捐贈(zèng)是企業(yè)所做的典型的公益慈善，而我國(guó)當(dāng)前稅法為涵養(yǎng)稅源，避免過度捐贈(zèng)，作出了“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度超過規(guī)定限額的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，從而成了永久性差異納稅調(diào)增，導(dǎo)致了其實(shí)際稅負(fù)比不捐贈(zèng)的情況還高，這與全社會(huì)弘揚(yáng)行善的宗旨相悖，實(shí)際上也是對(duì)多捐贈(zèng)者的懲罰，很難讓捐贈(zèng)者在認(rèn)識(shí)上、心理上接受，其結(jié)果嚴(yán)重傷害了捐贈(zèng)者做公益慈善的熱情，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都沒有這樣的規(guī)定。

從稅源銜接上看，捐贈(zèng)收入免稅會(huì)導(dǎo)致稅源流失，但接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)的公益慈善事業(yè)原本就應(yīng)該是財(cái)政支出的范圍，所以也不存在所謂的稅收鏈條中斷。既然稅源沒有中斷，整個(gè)社會(huì)都在大力倡導(dǎo)和鼓勵(lì)公益慈善事業(yè)，在這樣的大背景下，公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)該全額扣除。

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點(diǎn)；解決方案

一、納稅籌劃定義

我國(guó)當(dāng)前的相關(guān)稅收政策中，對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負(fù)不同。這些不同點(diǎn)的存在，成為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理時(shí)可以優(yōu)化的多項(xiàng)選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實(shí)務(wù)操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴(yán)格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以分為實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財(cái)富最大化這樣的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及承擔(dān)施工企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和保證社會(huì)的利益的社會(huì)性目標(biāo)這樣兩個(gè)部分。

本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關(guān)的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃管理，在諸多的納稅相關(guān)方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這樣才能達(dá)到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。

二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題

施工企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是承包、提供相應(yīng)建筑、安裝等勞務(wù)服務(wù)，與此同時(shí)還會(huì)有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種納稅環(huán)節(jié)當(dāng)中，都會(huì)有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時(shí)候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，做出科學(xué)合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：

1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理

施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在從企業(yè)整體層面進(jìn)行營(yíng)運(yùn)和決策時(shí)，往往會(huì)忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認(rèn)識(shí)到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢(shì)資源，認(rèn)為征稅是國(guó)家單方面、強(qiáng)制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導(dǎo)致施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅籌劃意識(shí)，使企業(yè)整體稅負(fù)較高，利潤(rùn)不能達(dá)到最大化，削弱企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.施工企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的預(yù)測(cè)

施工企業(yè)往往在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生時(shí)才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)已告確立，此時(shí)已經(jīng)無法進(jìn)行納稅籌劃，這樣就錯(cuò)失了稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)機(jī)，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經(jīng)濟(jì)收益的機(jī)會(huì)。

3.施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平限制

施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，難度較高，財(cái)務(wù)人員自身知識(shí)水平較低，只關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不能同時(shí)看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對(duì)納稅籌劃技術(shù)及方法也無法深入掌握，有時(shí)可能會(huì)做出錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃，反而加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議

1.對(duì)施工企業(yè)的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

施工企業(yè)應(yīng)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別、評(píng)估，從而能對(duì)納稅籌劃管理的方案進(jìn)行進(jìn)一步的修正、完善，減少風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)該從以下兩方面入手：

（1）要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)

施工企業(yè)必須及時(shí)、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確地理解以及把握我國(guó)稅收政策的相應(yīng)內(nèi)涵，及時(shí)地關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化趨勢(shì)，注意全面地把握我國(guó)稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

（2）要選擇專業(yè)性的人員進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃項(xiàng)目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔(dān)，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃管理可以進(jìn)一步節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識(shí)限制，這可能導(dǎo)致施工企業(yè)設(shè)計(jì)不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)提高納稅籌劃及財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也可以對(duì)施工企業(yè)籌劃方案的控制、實(shí)施進(jìn)行全程性的跟蹤以及評(píng)估，可以使施工企業(yè)適時(shí)對(duì)籌劃不足加以改進(jìn)以及修正。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅籌劃方面的建議

（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃

如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對(duì)其取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設(shè)行政部門批準(zhǔn)的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)簽訂合同時(shí)應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，這樣就可以達(dá)到分開納稅的目的減輕稅負(fù)。

（2）在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅之間做好籌劃

當(dāng)施工企業(yè)承接工程量不多時(shí)，會(huì)考慮用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)，這時(shí)就要慎重考慮是簽勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同。因?yàn)閯趧?wù)分包合同與機(jī)械租賃合同稅率是不同的。

（3）在簽訂總分包合同時(shí)做好納稅籌劃

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則其此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率納稅，因此對(duì)于那些由其他單位與建設(shè)方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費(fèi)或管理費(fèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)使總承包商直接與建設(shè)方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費(fèi)或管理費(fèi)的適用稅率，減輕稅負(fù)。

（4）在營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間上做好籌劃

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時(shí)間，結(jié)算價(jià)款時(shí)交稅，因此應(yīng)在合同簽訂中注意時(shí)間性。掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間成本。

3.對(duì)所得稅籌劃方面的建議

（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)及時(shí)入賬，避免企業(yè)延遲折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)來進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。

（3）利用分期預(yù)繳，年終匯算清繳方式進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳。國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，預(yù)繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時(shí)間成本。

4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍納稅籌劃培訓(xùn)工作

稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅等相關(guān)的法律、法規(guī)以及變化趨勢(shì)有良好的判斷、把握能力。對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)的行業(yè)政策反應(yīng)敏感，熟悉我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種業(yè)務(wù)流程，并且具有大局意識(shí)及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，增加稅務(wù)會(huì)計(jì)師的相關(guān)培訓(xùn)，增加其對(duì)外交流機(jī)會(huì)，建立適度的激勵(lì)機(jī)制等措施，

稅務(wù)籌劃工作受客觀國(guó)家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進(jìn)行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施。其相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧吉強(qiáng)：關(guān)于企業(yè)所得稅計(jì)稅收入納稅籌劃的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（3）：40-51.

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識(shí)淡薄，特別是國(guó)有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營(yíng)決策和改革上沒有對(duì)稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對(duì)方案實(shí)施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，一定要切實(shí)遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國(guó)家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但隨著時(shí)間的前進(jìn)和社會(huì)的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會(huì)有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)都要提前進(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實(shí)現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實(shí)施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)也會(huì)付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實(shí)施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時(shí)，這個(gè)籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項(xiàng)最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識(shí)才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國(guó)家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識(shí)

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識(shí)，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中來，學(xué)會(huì)具體方法的運(yùn)用。因?yàn)橐庾R(shí)是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識(shí)，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實(shí)施。

但隨著而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時(shí)企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財(cái)觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員不僅要克服對(duì)自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅法知識(shí)和稅收籌劃的節(jié)稅意識(shí)，真正落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)賬目及其編制以及財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢?，規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)資料有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的收費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的依賴性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對(duì)各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會(huì)中，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動(dòng)的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國(guó)有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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