導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對稅法的認(rèn)識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：水行政執(zhí)法 行政從屬性 行政權(quán)力

一、水行政執(zhí)法的行政從屬性

（一）水行政執(zhí)法的理論屬性

水行政執(zhí)法作為現(xiàn)代行政法條文之一，它要求行政人員進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)法，公正的履行水行政執(zhí)法。水行政執(zhí)法它在職責(zé)、職權(quán)上都有明確的法律規(guī)定。執(zhí)行人員應(yīng)該嚴(yán)格的按照法律程序進(jìn)行執(zhí)行。雖然，水行政執(zhí)法專屬行政管理部門，它在行駛權(quán)利的同時(shí)，要履行相應(yīng)職責(zé)。從中得知，在法律范圍內(nèi)，水行政執(zhí)法它具備法律的嚴(yán)謹(jǐn)性和合法性，該性質(zhì)賦予了權(quán)利主體屬性意義。

（二）產(chǎn)生行政從屬性的原因

該條文之所以具備法律屬性，是在憲法的規(guī)定下起草制定。因此，具備法律意義。現(xiàn)在，水行政執(zhí)法和法律屬性相沖突，這主要是因?yàn)閳?zhí)行環(huán)境發(fā)生改變，主要有兩種隱性情形在影響。首先，行政性排序和法律原則存在矛盾，這兩種情形在法律規(guī)定范圍內(nèi)出現(xiàn)分歧大，差異多等現(xiàn)象。該現(xiàn)象用當(dāng)下法律解決，無法達(dá)到最佳效果，在一定范圍上仍舊出現(xiàn)“法大”還是“權(quán)大”等封閉性問題。其次，根據(jù)法律執(zhí)行主體規(guī)定，行政部門代表國家行駛職權(quán)。但是，這樣的職權(quán)落實(shí)程度僅停留在表面，容易出現(xiàn)在執(zhí)法時(shí)，執(zhí)法人員出現(xiàn)按照自我意識支配他人現(xiàn)象。從一定程度上看，該執(zhí)法已經(jīng)背離了公正、公平原則。

（三）出現(xiàn)表象制度至上現(xiàn)狀

制度在法律范圍內(nèi)擁有獨(dú)特定義，因?yàn)閷W(xué)科不同而產(chǎn)生不同的概念。通常該制度主要包括：規(guī)章制定、法律法規(guī)、倫理道德、意識形態(tài)以及風(fēng)俗習(xí)慣等等。從改革開放以來，我國在立法上取得一定成效，這些法律指引人們有序的生活，社會因?yàn)榉上拗贫挥行蜻M(jìn)行發(fā)展。近幾年來，水行政主管部門隨著意識形態(tài)不斷演化，人們越來越重視執(zhí)法力度和水平。在執(zhí)法中常常受到 “唯制度論”錯(cuò)誤思維影響，總是單純的強(qiáng)化執(zhí)法結(jié)果，忽略了執(zhí)法過程，導(dǎo)致出現(xiàn)法律制度越多，出現(xiàn)問題越頻繁，表象制度至上現(xiàn)象層出不窮。

二、水行政執(zhí)法的制度依賴性

（一）“唯制度論”方向錯(cuò)誤

在制度的限制下，水行政執(zhí)法越來越依賴硬性制度，從執(zhí)行效果上看，明顯的出現(xiàn)了“唯制度論”方向錯(cuò)誤。過度的依賴制度，導(dǎo)致在執(zhí)法中不能衡量全局觀，不能對現(xiàn)有問題進(jìn)行全面分析。只是單純的依靠制度進(jìn)行執(zhí)法，這直接影響執(zhí)法公正度。從目的上看，水行政執(zhí)法備受制度制約，落實(shí)工作時(shí)不是自行的開展，而是進(jìn)化成制度的強(qiáng)制要求。片面的行駛行政權(quán)力，借助制度工具開展工作，局限性普遍存在。對如何高效制度有序運(yùn)行缺乏例證支撐，容易出現(xiàn)被動局勢。從作用角度上看，制度不能處理所有問題，制度本身就存在合理性弱的缺陷，不能完備的指引工作。另外，制度不是萬能工具，如果過度的依賴工具容易出現(xiàn)思維定勢，進(jìn)而約束了實(shí)踐工作開展，容易將工作引向錯(cuò)誤方向，最后制約社會發(fā)展。

（二）制度需要權(quán)威配套

“不以規(guī)矩、不成方圓”真理被人們眾所周知，制度是行事的規(guī)則，制度制約人們發(fā)展嗎，制度引導(dǎo)人們進(jìn)步?，F(xiàn)代行政理論在不斷的完善中認(rèn)可了制度重要性，制度可以管理人，也可以制約人。制度在管事、管權(quán)、管人上有著明顯的作用。有了制度，行事才有保障可言，管人才有依據(jù)可循，在行權(quán)上才有規(guī)定。保障了權(quán)利在職責(zé)范圍內(nèi)，公正的形式權(quán)利。在執(zhí)法中常遇見這樣的情況，上級的指令在下級中最容易被執(zhí)行，越是剛性的指令越是得到擁護(hù)。在實(shí)際的立法工作中，“硬性”要求地位越來越減弱。制度的威信來源于社會實(shí)踐，制度保障了運(yùn)作規(guī)范性。在制度運(yùn)行時(shí)，要充分結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，將制度規(guī)定在符合運(yùn)作要求范圍內(nèi)。制度的制定要有著前瞻性，也有著后顧性，不能片面的制定。制度不能脫離實(shí)際生活，它來源于生活卻高于生活。起草工作應(yīng)該明確制度的制約因素，如果遇到制度脫離因素，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，制度沒有系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)之下，沒有得到完備配套，只是簡單地將制度組合在一起，將很難形成統(tǒng)一性，依照制度行事，就失去了意義。

三、水行政執(zhí)法的現(xiàn)代性

（一）現(xiàn)代性問題的理論背景

在法律范圍內(nèi)之所以提出水行政執(zhí)法概念，這主要原因是其他研究學(xué)科在給這一命題提供了理念研究結(jié)果。20世紀(jì)90年代以來，這一概念已經(jīng)深入到人們的生活中。雖然研究結(jié)果是來源于西方，但是它結(jié)合我國當(dāng)前情況提出了具體解決方案，完全符合我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)展水平需求，具有指導(dǎo)意義。當(dāng)前，人們現(xiàn)代化研究的共同理念是：現(xiàn)代化建立必須在理性研究之上，它才能體現(xiàn)現(xiàn)代化思潮，展現(xiàn)出社會價(jià)值理論。該核心價(jià)值體現(xiàn)在個(gè)人權(quán)利、個(gè)人價(jià)值、個(gè)人責(zé)任基礎(chǔ)之上。它高效的轉(zhuǎn)變了發(fā)展模式，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面進(jìn)行詳細(xì)論述，人們常說的現(xiàn)代化原則，主要是指恒定社會狀況下，它可以直接的推動社會革新，開啟啟蒙思潮，推動社會進(jìn)步和發(fā)展。

結(jié)束語

法律條文在生效期間，執(zhí)法工作必然存在多種形態(tài)。這些形態(tài)雜合且相互重疊，使得工作開展難度大。有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)該有清晰的目標(biāo)，對水行政法律執(zhí)法工作要養(yǎng)成科學(xué)地認(rèn)識態(tài)度。在執(zhí)法時(shí)要以這個(gè)為中心，堅(jiān)持用科學(xué)理念服務(wù)于水利事業(yè)、服務(wù)社會、服務(wù)人民，把廣大百姓根本利益作為工作的出發(fā)點(diǎn)，工作中杜絕違法事件出現(xiàn)，從而促進(jìn)執(zhí)法力度提高，把先進(jìn)的執(zhí)法理念運(yùn)用到執(zhí)法中，鞏固法律制度，為實(shí)現(xiàn)法治社會做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

論文摘要：在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應(yīng)擔(dān)保的納,t~t．a(chǎn)-出境，是《稅收征管法》中確立的一項(xiàng)保障稅款征收的措施，但對阻止出境構(gòu)成要件的規(guī)定較為模糊，免責(zé)條件顯得過于苛刻，行政裁量的標(biāo)準(zhǔn)也完全缺位，對納稅人權(quán)利可能造成不必要的損害。因此，除了考慮國家稅收利益之外，有必要從納稅人的權(quán)利的角度，重新審視阻止出境措施，從實(shí)體要件和程序要件兩個(gè)方面對其加以規(guī)范。

在一定條件下阻止欠繳稅款又未提供相應(yīng)擔(dān)保的納稅人(以下簡稱為“欠稅人”)出境，是《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱為《稅收征管法》)中確立的一項(xiàng)保障稅款征收的措施，該法第44條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。”與之相對應(yīng)的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱為《實(shí)施細(xì)則》)第74條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者

提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定?！憋@然，上述 法律 法規(guī)對于阻止欠稅人出境構(gòu)成要件的規(guī)定較為模糊，免責(zé)條件過于苛刻，行政裁量的標(biāo)準(zhǔn)也完全缺位，對欠稅人出境自由可能造成不必要的侵害。盡管國家稅務(wù)總局、公安部此前曾制定《阻止欠稅人出境實(shí)施辦法》(國稅發(fā)e19961215號文，以下簡稱為《辦法》)，規(guī)定了阻止出境的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序，但對欠稅人的權(quán)利保護(hù)仍然考慮得不夠周詳。因此，除了考慮國家稅收利益之外，也有必要從保護(hù)納稅人權(quán)利的角度，重新審視阻止出境措施的實(shí)體要件和程序要件。

一、阻止欠稅人出境的可行性與必要性分析

(一)可行性——阻止欠稅人出境并不違憲

眾所周知，出境自由是公民遷徙自由的重要內(nèi)容，也是各國憲法所普遍確認(rèn)的公民基本權(quán)利。在我國，1954年《憲法》即確認(rèn)了公民遷徙自由的權(quán)利。1982年《憲法》雖然將其刪除，但從基本權(quán)利的性質(zhì)看，憲法本身只有確認(rèn)的效力，并無創(chuàng)造或廢止的能力。作為應(yīng)然性的權(quán)利，憲法未明確規(guī)定公民的遷徙自由權(quán)并不意味著公民不享有此項(xiàng)權(quán)利。g13遺憾的是，我國《稅收征管法》第44條有關(guān)阻止出境的合憲性問題并未引起我國大陸地區(qū)學(xué)界和實(shí)務(wù)部門的重視。相比之下，我國 臺灣 地區(qū)的學(xué)者對此則展開了激烈的爭論，其焦點(diǎn)就在于為了保全稅收而對公民的遷徙自由權(quán)加以限制，以對基本人權(quán)的限制達(dá)到征稅之便利是否合理。盡管其大法官解釋稱“行政院……之《限制欠稅人或欠稅營利事業(yè)負(fù)責(zé)人出境實(shí)施辦法》，……上述辦法為確保稅收，增進(jìn)公共利益所必要，與憲法尚無抵觸”。但有些學(xué)者仍然認(rèn)為，這一解釋僅以法律保留原則及授權(quán)明確性原則為出發(fā)點(diǎn)，論證限制出境之合憲性，而并未論證《稅捐稽征法》的合憲性，因此仍有探討之空間。

從法律上來講，任何權(quán)利(包括公民的基本權(quán)利)都是有界限的?；诰S護(hù)公共利益的需要，在必要的范圍內(nèi)，法律可以對基本權(quán)利加以限制。正如《公民權(quán)利與 政治 權(quán)利國際公約》所言，為保護(hù)國家安全、公共秩序、公共衛(wèi)生或道德、或他人的權(quán)利和自由所必需且與本公約所承認(rèn)的其他權(quán)利不抵觸的限制，是可以被允許的。顯然，《稅收征管法》設(shè)置阻止欠稅人出境措施，其法理依據(jù)即在于保障國家稅收，維護(hù)公共利益，立法意圖本身亦無可指責(zé)，因此，這一措施并不存在違憲之嫌，在稅收實(shí)踐當(dāng)中也是可行的。

(二)必要性——財(cái)產(chǎn)性稅收保全措施的不足

稅收必須通過納稅人繳納稅款來實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)地，《稅收征管法》也賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛的行政執(zhí)法權(quán)來確保稅收目的的實(shí)現(xiàn)，如該法第38條所規(guī)定的包括查封、扣押、凍結(jié)在內(nèi)的直接針對納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的稅收保全措施。而阻止出境針對的實(shí)質(zhì)上是欠稅人的人身權(quán)而非財(cái)產(chǎn)權(quán)，除非欠稅人在被阻止出境之后自行繳納所欠稅款，或者提供擔(dān)保以換取出境自由，否則，就阻止出境本身而言，并不能保持或增加納稅人現(xiàn)有的財(cái)力狀況或支付能力，最終可能無助于稅收的實(shí)現(xiàn)。而從另一個(gè)角度看，如果欠稅人并無出境之需要，或者根本不打算出境，阻止其出境便無任何意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)以阻止出境迫使欠稅人繳納稅款的目的勢必落空?；诖?，有學(xué)者認(rèn)為，阻止出境的手段是否有助于實(shí)現(xiàn)稅款征收的目的，值得懷疑?！?]

實(shí)際上，盡管國家的稅收管轄權(quán)確定之后，其存在雖不受國境的限制，但其行使卻不可能隨心所欲。從主權(quán)獨(dú)立角度來講，外國稅務(wù)機(jī)關(guān)不能到

(-)對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)的限制

為避免或減少稅務(wù)機(jī)關(guān)采取阻止出境措施時(shí)的隨意性，對于確無必要阻止出境的情形，應(yīng)由 法律 直接作出除外性規(guī)定，而不能任由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量。例如，對于公益性單位的負(fù)責(zé)人，其出境本身是基于公益目的，況且與單位之間并不存在財(cái)產(chǎn)聯(lián)系，實(shí)無阻止其出境之必要。而即便屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量范圍內(nèi)的事由，也必須嚴(yán)格遵循“權(quán)力用盡原則”。具體而言，就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須首先采取查封、扣押、凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)性稅收保全措施，只有在上述措施無效的情況下，方可考慮采取阻止出境措施，以求最大限度地降低對欠稅人的人身權(quán)利的影響。而《通知》也強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，該通知第1條第2款規(guī)定：“對納稅人的欠稅事項(xiàng)，凡能在境內(nèi)控管的，盡可能不要留待欠稅人出境時(shí)解決?！迸c此同時(shí)，在個(gè)案中還應(yīng)考慮欠稅人的具體情況。例如，欠稅人無力繳納所欠稅款，也無法提供相應(yīng)擔(dān)保，但確有奔喪、探病等緊急事務(wù)需要出境，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)考慮一定限度內(nèi)的融通余地，否則，一概阻止其出境也明顯違背人倫。

篇3

水是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不可替代的基礎(chǔ)支撐，是生態(tài)環(huán)境改善不可分割的系統(tǒng)。加快水利改革發(fā)展，不僅事關(guān)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，而且事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局；不僅關(guān)系到防洪安全、供水安全、糧食安全，而且關(guān)系到經(jīng)濟(jì)安全、生態(tài)安全、國家安全。加快水利改革發(fā)展對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有特殊的重要意義。

水利工程涉及廣泛，不僅有水庫、河道、電站、農(nóng)田水利、農(nóng)村安全飲水等工程，更主要的由于水利施工單位所具備的資質(zhì)可以承攬農(nóng)業(yè)、農(nóng)辦、土地、發(fā)改等部門發(fā)包的涉農(nóng)工程，它和千家萬戶和不同行業(yè)有著不可分割的關(guān)系。水利施工又是個(gè)高危行業(yè)，多年來，因水利工程涉及的民事法律訴訟也在不斷增多，機(jī)械傷害、物體打擊、溺水等人身傷害事故及工程欠款時(shí)有發(fā)生，涉案標(biāo)的大，訴訟時(shí)間長，也影響水利事業(yè)的發(fā)展。如何運(yùn)用水利科技檔案作為證據(jù)支撐，維護(hù)自身合法權(quán)益是水利科技檔案工作者重視的一個(gè)問題。

近年來，筆者所在的駐馬店市水利工程局在工程項(xiàng)目上涉及的民事訴訟糾紛達(dá)十余起。其中遂平縣橡膠壩工程、舞鋼市灌渠節(jié)水改造工程兩起溺水死亡案件，涉案標(biāo)的幾十萬。在案件審理中，我局檔案人員充分利用歸檔的竣工驗(yàn)收資料和工程移交表作為有力證據(jù)，證明了兩起事故的發(fā)生均不在我方施工期間，而是在我方竣工驗(yàn)收及移交后，由管理方管理中出現(xiàn)的事故，法庭采信了我局提交的檔案資料，進(jìn)而免除了我方的責(zé)任。近幾年來，業(yè)主拖欠水利工程款的事件時(shí)有發(fā)生。我方積極利用工程合同、工程量清單、撥款單為證據(jù)，討要欠款，獲得了法院支持。通過多起案件，我們積極利用所存檔案資料（照片、視頻、施工日志、施工合同、工程量清單、撥款單等）作為案件證據(jù)，維護(hù)了自身權(quán)益，顯示了所存檔案的利用價(jià)值，發(fā)揮了檔案的證據(jù)作用。

筆者就多年的工作實(shí)踐談?wù)剬λ萍紮n案在民事法律關(guān)系中的證據(jù)作用的幾點(diǎn)認(rèn)識。

1 提高法律意識

認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和國民事訴訟法》以及其他法律法規(guī)，深刻理解檔案的憑證作用，特別是《中華人民共和國民事訴訟法》中關(guān)于證據(jù)的內(nèi)容?！吨腥A人民共和國民事訴訟法》第63條證據(jù)包括：（1）當(dāng)事人陳述；（2）書證；（3）物證；（4）視聽資料；（5）電子數(shù)據(jù)；（6）證人證言；（7）鑒定意見；（8）勘察筆錄。

證據(jù)必須查證屬實(shí)，才能作為認(rèn)定事實(shí)的根據(jù)；同時(shí)，書證應(yīng)當(dāng)提供原件，物證應(yīng)當(dāng)提交原物，提交原件原物確有困難，可以提交復(fù)制品、照片、副本、節(jié)錄本。筆者認(rèn)為，涉及水利工程事務(wù)中的“書證”“視聽資料”“電子數(shù)據(jù)”證據(jù)等均應(yīng)予以重視，應(yīng)把這些證據(jù)保存完好、齊全。注重在民事糾紛中的應(yīng)用，而不能忽視了這些證據(jù)，讓這些證據(jù)在檔案柜里睡大覺。

2 轉(zhuǎn)變觀念，及早收集水利工程項(xiàng)目檔案

2.1 根據(jù)水利工程復(fù)雜性的特點(diǎn)，拓展檔案收集渠道。水利工程建設(shè)的過程是比較復(fù)雜的，從項(xiàng)目可研、申報(bào)到工程竣工，歷時(shí)長，工作跨度大，形成的文件材料涉及面廣、內(nèi)容繁雜，稍有疏忽，就可能會漏存或丟失，而小型水利工程則大多施工要求急，建設(shè)周期短，形成的文件數(shù)量不多，不易引起建設(shè)單位及檔案人員的重視。以往習(xí)慣于等建設(shè)單位移交檔案的被動做法已經(jīng)行不通，檔案人員應(yīng)當(dāng)提前主動了解水利工程建設(shè)易涉及作為證據(jù)的安全合同、工程重要安全警示標(biāo)志照片、工程質(zhì)量鑒定、工程合同、工程量清單、撥款單、工程竣工資料、工程移交資料的收集以及水利工程的具體操作程序和工作流程及分階段的工作安排，及時(shí)切入，掌握第一個(gè)階段工作中所形成的材料，對每種資料的內(nèi)容、數(shù)量做到心中有數(shù)。具體分為兩方面：一是追蹤收集。對工期短的，檔案人員到現(xiàn)場了解進(jìn)程，及時(shí)掌握工程信息，并指導(dǎo)督促技術(shù)部門做好收集檔案資料工作，及時(shí)介入收集檔案，這樣質(zhì)量會比較高，效果會比較好。二是分階段收集。對工期長的工程，跨度比較長，采取分階段進(jìn)行收集，始終堅(jiān)持檔案員到施工現(xiàn)場督促收集，及時(shí)與建設(shè)、施工、監(jiān)理、檔案部門取得聯(lián)系，獲取工程進(jìn)度信息，盡力避免檔案原始材料散失，這樣才能保證工程檔案的連續(xù)性、完整性、準(zhǔn)確性。

2.2 制定規(guī)范，及時(shí)組卷

水利檔案數(shù)量繁多，通過制定規(guī)范，明確哪些應(yīng)該收集，應(yīng)該怎樣收集，對這些列入收集范圍的應(yīng)及時(shí)收集、組卷。按水利工程建設(shè)的實(shí)際情況，我們制定了相應(yīng)的制度，建立工程檔案分類大綱、保管期限、檔案分類方法等，將水利工程檔案分為13大類：（1）綜合類檔案；（2）農(nóng)田水利類檔案；（3）水力發(fā)電類檔案；（4）輸變電線路類檔案；（5）機(jī)電排灌類檔案；（6）防潮防洪類檔案；（7）供排水、農(nóng)村飲水類檔案；（8）房建類檔案；（9）其它類檔案；（10）設(shè)備、儀器類檔案；（11）會計(jì)類檔案；（12）水利水文資料類；（13）聲像類檔案等，及時(shí)將收集好的文件材料?M行對應(yīng)、分類、排列，組卷整理，按規(guī)范裝訂成冊，使檔案管理有序，逐步走向規(guī)范化、科學(xué)化。

2.3 采用科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把檔案歸檔關(guān)

歸檔的工程檔案首先從內(nèi)容及深度上符合國家有關(guān)勘測、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。檔案資料的內(nèi)容必須真實(shí)、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)；其次，檔案文件應(yīng)采用耐久性強(qiáng)的載體材料，保證文字清楚、圖樣清晰、圖表整潔、簽字蓋章手續(xù)完備。

3 強(qiáng)化檔案人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高水利科技檔案的管理水平

在很多人眼里，檔案工作就是收集資料，無什么技術(shù)可言，事實(shí)正好相反，檔案工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，也對檔案工作人員的素質(zhì)提出了較高的要求。從事水利工程的檔案工作人員，專業(yè)知識和技能比一般的檔案人員要全面，不僅要掌握文書檔案的歸檔方法、基建檔案的基本知識、水利行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)檔案的歸檔方法，還要懂一些水利工程的各專業(yè)知識，以及要了解水利工程全過程和各階段的建設(shè)，特別是竣工驗(yàn)收的資料、工程移交表、工程量清單、工程合同、安全合同、工程結(jié)算單、照片、視頻等易作為證據(jù)的資料，嚴(yán)格把關(guān)歸檔。因此，為達(dá)到水利工程檔案整理規(guī)范化的要求，應(yīng)對各專職檔案管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，講解水利工程建設(shè)中會形成和遇到的種種問題，分清哪些屬于有價(jià)值的檔案，對應(yīng)當(dāng)歸檔的有保存價(jià)值的材料及時(shí)歸檔。為了提高水利科技檔案管理，一是需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對水利工程檔案的重視，明確主管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；二是需要挑選責(zé)任心強(qiáng)的檔案專業(yè)技術(shù)人員從事檔案工作。特別是要保持檔案人員工作隊(duì)伍的穩(wěn)定性，要培養(yǎng)檔案專業(yè)人員過硬的技術(shù)，加強(qiáng)對水利專業(yè)知識培訓(xùn)、法律知識培訓(xùn)；要鼓勵(lì)檔案員自學(xué)，補(bǔ)充和吸收更多的專業(yè)知識，不斷充實(shí)自己，使檔案工作者提高檔案管理水平。

篇4

關(guān)鍵詞：高職；稅法；教學(xué)改革

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

高職教育培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才，近年來隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對高職人才培養(yǎng)工作提出了更高要求。稅法課程屬于會計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)技能課程之一，是一門應(yīng)用性、專業(yè)性很強(qiáng)的課程。當(dāng)前財(cái)稅體制改革不斷深入，會計(jì)法規(guī)不管完善，高職稅法課程培養(yǎng)的人才不僅要具有扎實(shí)的稅法理論功底，還要具有處理實(shí)際問題的能力。一直以來，高職稅法課程教學(xué)采用的是灌輸式教學(xué)方法，實(shí)踐環(huán)節(jié)不足，這會影響對稅法知識的理解與運(yùn)用，不利于學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力的提升。稅法課程具有較強(qiáng)的專業(yè)性、實(shí)踐性，因此高職稅法課程教學(xué)必須打破單一的教學(xué)模式，加強(qiáng)教學(xué)改革，提高教學(xué)質(zhì)量。本文主要從稅法課程的特點(diǎn)入手，分析稅法課程教學(xué)存在的問題，探討稅法課程教學(xué)改革的思路。

一、稅法課程的特點(diǎn)

（一）實(shí)踐性

稅法是國家法律體系中極其重要的部門法，作為普通公民要了解稅法規(guī)定，作為稅務(wù)工作者則要熟練掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定。稅法課程中稅的種類很多，學(xué)生通過稅法課程學(xué)習(xí)，要掌握稅法的基本知識，如納稅人、納稅地點(diǎn)、優(yōu)惠政策等，了解各項(xiàng)稅種如何進(jìn)行納稅申報(bào)，以便學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)工作。稅法課程教學(xué)中應(yīng)將稅法理論與實(shí)踐結(jié)合起來，給學(xué)生提供大量的實(shí)踐操作機(jī)會，這樣才能達(dá)到課程教學(xué)目標(biāo)，所以稅法課程具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。

（二）靈活性

在實(shí)際運(yùn)用中，稅法知識具有很強(qiáng)的靈活性，教學(xué)中要讓學(xué)生明白這一點(diǎn)，做到具體情況具體分析。比如流轉(zhuǎn)稅，學(xué)生要結(jié)合企業(yè)性質(zhì)采用不同的稅種。制造型企業(yè)一般要繳納增值稅，服務(wù)業(yè)、建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅較多。因?yàn)槎惙N多，有的稅種還需要再分類，如增值稅企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。靈活處理具有較高的難度，再加上稅種較多，應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，會讓學(xué)生覺得難以理解。因此教學(xué)中應(yīng)運(yùn)用互動環(huán)節(jié)，不僅要掌握理論知識，還要進(jìn)行實(shí)踐操作，靈活掌握稅法知識，從而提高學(xué)習(xí)效率。

（三）整體性

稅法課程是在學(xué)生具有了一定的企業(yè)經(jīng)營知識后才開設(shè)的，因?yàn)槎惙ㄕn程涉及到會計(jì)憑證、賬簿的等級及報(bào)表編制等，要求學(xué)生掌握相應(yīng)的會計(jì)專業(yè)知識，將稅法內(nèi)容與會計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合起來綜合運(yùn)用。稅法課程涉及到增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等重要稅種，還涉及到土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅等一些小的稅種；各稅種之間具有相應(yīng)的獨(dú)立性，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)可以分塊進(jìn)行，但各稅種之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，實(shí)際運(yùn)用時(shí)要考慮整體，綜合運(yùn)用；各稅種都有一般規(guī)定，但也有自身的特殊性。在特定時(shí)期，一般納稅人不可能只繳納一種稅，可能會涉及到增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。所以稅法課程教學(xué)中，要讓學(xué)生認(rèn)識到稅種是一個(gè)不可分割的整體。

二、稅法課程教學(xué)存在的問題

（一）教學(xué)方法單一落后

稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生掌握一定的稅法基礎(chǔ)知識和技能，加強(qiáng)專業(yè)知識與技能的培養(yǎng)，提高學(xué)生應(yīng)用稅法的能力。稅法課程教學(xué)依靠單純的理論知識講解，是無法滿足學(xué)生需求的，也達(dá)不到教學(xué)要求。受傳統(tǒng)教學(xué)方式的影響，稅法教學(xué)采用灌輸式教學(xué)方法，教師比較注重理論知識傳授，如計(jì)算各種稅種等，缺乏實(shí)踐操作，學(xué)生被動的跟著教師的節(jié)奏走，師生之間缺乏互動、交流。稅法理論知識枯燥乏味，這很難激發(fā)學(xué)生的興趣，學(xué)生也很難建立感性認(rèn)識。同時(shí)稅法包含的稅種較多，多是分塊教學(xué)，很少考慮稅種間的聯(lián)系，忽視與相關(guān)學(xué)科的知識鏈接，也不全面展示整個(gè)辦稅流程，導(dǎo)致稅法課程教學(xué)缺乏實(shí)用性。同時(shí)稅法課具有較強(qiáng)的時(shí)效性，需要不斷更新內(nèi)容，這會大大增加教師的授課負(fù)擔(dān)。另外隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，多媒體等現(xiàn)代化教學(xué)手段已得到了普遍應(yīng)用，但有些教師受技能束縛，無法運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)手段，從而影響教學(xué)效果。

（二）教材內(nèi)容相對陳舊

稅法課程具有很強(qiáng)的時(shí)效性，稅法涉及面較廣，立法層次較高。漸進(jìn)式的稅制改革使得每年都有大量的稅收文件進(jìn)行修改，這給選定稅法課程教材帶來了一定難題。教材從編訂到出版需要一定的實(shí)踐，一般稅法教材出現(xiàn)在課堂時(shí)一些即使采用了最新版本的教材，一些內(nèi)容還是與實(shí)際存在不同。所以課堂教學(xué)需要增加大量的新信息，這加重了教師的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)稅法教材比較側(cè)重于稅法基礎(chǔ)理論知識的羅列，用于分析的案例較少，導(dǎo)致稅法理論更加枯燥乏味。

（三）實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)匱乏

稅法是一門實(shí)踐性、技術(shù)性很強(qiáng)的課程，除了注重理論知識教學(xué)，還要加重實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。但一直以來稅法課程教學(xué)存在重理論、輕實(shí)踐的傾向。教學(xué)側(cè)重教材，以教師講授為主，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)匱乏。同時(shí)實(shí)踐教學(xué)沒有明確的教學(xué)目標(biāo)，沒有系統(tǒng)的實(shí)施方案，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)隨意性大，難以提高實(shí)踐教學(xué)效果。另外高職院校由于實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量有限，難以滿足所有學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的需求。對企業(yè)來說，報(bào)稅是非常重要的，不能有絲毫的差錯(cuò)，所以很多單位不愿意學(xué)生接觸其財(cái)稅方面的資料，學(xué)生沒有親自實(shí)踐的機(jī)會，增加了頂崗實(shí)習(xí)的難度。

（四）軟硬件建設(shè)不足

由于資金不足或思想上不夠重視，高職院校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還不健全。同時(shí)由于辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，一些教師忙于應(yīng)付繁重的工作任務(wù)，稅法觀念更新較慢。稅法課程是財(cái)經(jīng)專業(yè)的必修課，具有較強(qiáng)的專業(yè)性與綜合性。所以對教師素質(zhì)要求較高，教師不僅要全面了解經(jīng)濟(jì)、會計(jì)等學(xué)科的知識，掌握相應(yīng)的法規(guī)；還要熟悉實(shí)際工作中不同的稅收規(guī)定對企業(yè)活動的影響。但目前高職院校的稅法教師隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提升，大都是從高校畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作的，缺乏理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力，從而影響稅法課程教學(xué)效果的提升。

三、稅法課程教學(xué)改革的思路

（一）改革教學(xué)方式

教學(xué)方式方法是稅法教學(xué)改革的關(guān)鍵。稅法課程要走出傳統(tǒng)的單一式教學(xué)方式，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)靈活選擇教學(xué)方法。根據(jù)稅法課程的特點(diǎn)，可以采用啟發(fā)式教學(xué)法、案例教學(xué)法、討論教學(xué)法等。稅法課程涉及的知識點(diǎn)多，課程難度大而課時(shí)又少。教師一味的灌輸會讓學(xué)生覺得乏味，為了激發(fā)學(xué)生的興趣，可以采用啟發(fā)式教學(xué)法，課前給學(xué)生布置一些題讓學(xué)生思考，獨(dú)立或者小組進(jìn)行討論，學(xué)生經(jīng)過思考后所得的印象會深刻一些。結(jié)合稅法課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目的選擇合適的方法，引導(dǎo)學(xué)生積極思考，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，將學(xué)生吸引到課堂上來，調(diào)動學(xué)生的積極性，提高教學(xué)效果。案例教學(xué)法是較為流行的一種教學(xué)方式，稅法課程具有較強(qiáng)的實(shí)踐性、應(yīng)用性，運(yùn)用案例教學(xué)法能大大提高教學(xué)效果。案例教學(xué)法注重學(xué)生的自主性、主體性的發(fā)揮，教師要精心設(shè)計(jì)案例，用案例引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識解決案例中的問題，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。討論式教學(xué)法主要用于課程中的重難點(diǎn)問題，對一些難以把握的稅收政策法規(guī)，可以讓學(xué)生分組討論、辯論，這樣能引導(dǎo)學(xué)生積極思考，加深對知識的理解。

（二）科學(xué)選用教材

對教學(xué)來說，教材是很重要的，會直接影響到教學(xué)質(zhì)量。所以稅法課程要選擇權(quán)威性教材，注重理論知識與實(shí)踐的結(jié)合，確保教學(xué)內(nèi)容準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)模糊問題。另外平時(shí)要多關(guān)注稅收文件的實(shí)施與修改問題，關(guān)注稅收政策的最新動態(tài)，搜集相應(yīng)的信息，不斷豐富、更新教學(xué)內(nèi)容。

（三）注重實(shí)踐活動

稅法課程的應(yīng)用性很強(qiáng)，學(xué)生學(xué)習(xí)稅法最終的目的是要應(yīng)用于實(shí)際，這樣才能學(xué)有所值。教師教學(xué)中可以結(jié)合稅法教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)符合學(xué)生應(yīng)用能力提升的練習(xí)；不僅要解決教材上的知識點(diǎn)，更要理論與實(shí)際相結(jié)合，多開展實(shí)踐活動，特別是企業(yè)繳稅的現(xiàn)實(shí)問題，給學(xué)生提供更多的思考機(jī)會，調(diào)動學(xué)生的積極主動性。實(shí)踐活動要求每位學(xué)生都要參與其中，經(jīng)過企業(yè)實(shí)際調(diào)查，并親自參與其中，會對企業(yè)管理有更深層次的了解，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析問題、解決問題的能力。

（四）優(yōu)化教學(xué)條件

稅法課程內(nèi)容更新快，教學(xué)改革需要改善軟硬件環(huán)境。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報(bào)納稅得到了普遍推廣，所以計(jì)算機(jī)、納稅申報(bào)軟件等都是稅法課程教學(xué)必備的設(shè)施；教室與實(shí)訓(xùn)室一體化是教學(xué)改革的必要條件?，F(xiàn)代化的教學(xué)條件能提高教學(xué)質(zhì)量，教師熟練應(yīng)用這些設(shè)備能給學(xué)生提供豐富的稅法學(xué)習(xí)資源。高素質(zhì)的稅法師資隊(duì)伍是稅法教育發(fā)展的關(guān)鍵，所以要加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)。作為教師應(yīng)密切關(guān)注稅法的最新信息，不斷豐富教學(xué)內(nèi)容；認(rèn)識到稅法與其他學(xué)科的聯(lián)系，拓展知識點(diǎn)，為專業(yè)知識講授打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；青年教師要多向經(jīng)驗(yàn)豐富的老教師請教；建立培訓(xùn)體系，鼓勵(lì)教師外出學(xué)習(xí)鍛煉，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)踐能力，從而建設(shè)雙師型骨干教師隊(duì)伍。

總之，高職稅法課程是非常重要的一門課程，教學(xué)質(zhì)量高低不僅會直接影響到學(xué)生學(xué)習(xí)能力的提升，還會關(guān)系到國家稅法的執(zhí)行。因此應(yīng)緊跟時(shí)展步伐，積極進(jìn)行稅法教學(xué)改革，從而提高教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉青.高職《稅法》課程教學(xué)改革思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（21）.

篇5

關(guān)鍵詞：交易定性；稅法；分析

稅法的特質(zhì)主要體現(xiàn)在構(gòu)成要件理論中，其獨(dú)特的構(gòu)成要件是稅法的基本概念，但是稅法學(xué)之中，僅僅只有稅收的構(gòu)成要件理論是不夠的，還要借鑒民法和刑法的理論構(gòu)造，并且在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容上，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收學(xué)之中的稅收要素理論并沒有太大的區(qū)別，總而言之稅法學(xué)還沒有形成一套系統(tǒng)的分析理論或是工具，并沒有進(jìn)入深層的研究之中。

1 交易定性的理論前景

在稅收實(shí)務(wù)之中，要想合理合法的解決納稅主體的認(rèn)定或是稅收客體的有無、定性及量化，都離不開法律分析的技術(shù)，還要將綜合法學(xué)考慮到稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，與其他的法學(xué)門類相比，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法的綜合性和復(fù)雜性，所以稅法具有挑戰(zhàn)性和獨(dú)特性，在商事之中發(fā)揮著它的作用。在實(shí)質(zhì)課稅主義之中，我們可以在簡單的合約交易場所進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅主義的貫徹，也可以在復(fù)合交易、交易定性和法律關(guān)系相違背的時(shí)候呈現(xiàn)出來，這樣就能夠體現(xiàn)出稅法的公平和正義，將稅法的精神彰顯出來?，F(xiàn)如今的中國稅法學(xué)，需要面對的是進(jìn)行學(xué)術(shù)破局，這是一項(xiàng)重大的任務(wù)，我們不能將中國稅法學(xué)停留在介紹域外稅法學(xué)術(shù)觀點(diǎn)之中，我們還需要在中國進(jìn)行本土的實(shí)踐，只有通過實(shí)踐才能夠檢驗(yàn)知識的累積是否存在誤差，稅法存在多學(xué)科和跨部門的特性，因此稅法一定是在民商法和行政法及刑法之后形成的，但是隨著稅務(wù)問題的不斷出現(xiàn)，其法律屬性的不完整也就導(dǎo)致了稅法學(xué)在掌握交易定性理論之后，必然會成為一項(xiàng)強(qiáng)實(shí)踐性的活動，在邏輯方面能夠自給自足，不斷的完善自身。

2 交易定性對稅法分析的意義

在交易定性的理論之中，若是一旦發(fā)生了民商事交易，那么就一定存在客觀的交易性質(zhì)。交易定性主要就是對稅法的原理和原則進(jìn)行借助，認(rèn)定的交易性質(zhì)是客觀存在的，這是一個(gè)動態(tài)的過程，可以說是主觀見之于客觀的認(rèn)識過程。在交易定性理論之中，我們主要是講稅收構(gòu)成要件作為一切的出發(fā)點(diǎn)，所以稅收構(gòu)成要件的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有貫穿交易定性理論，我們通過立法來確定稅收的構(gòu)成要件，因此我們要清楚的認(rèn)識到，交易定性與稅收法的定義是緊密相連的，不可進(jìn)行分割。然而在稅收中的各個(gè)構(gòu)成要件之中，不可能自動的對稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行呈現(xiàn)，所以當(dāng)我們在面對不同的交易類型的時(shí)候，稅法和企業(yè)雙方都要對經(jīng)濟(jì)交易的具體形態(tài)來進(jìn)行磨合，有利于在稅法之中達(dá)到共識，尋求和解。當(dāng)我們在面對稅法實(shí)務(wù)的核心環(huán)節(jié)、疑難環(huán)節(jié)之中，稅法中的交易定性理論從靜態(tài)演變成動態(tài)，具有實(shí)踐的形態(tài)，蘊(yùn)含著鮮活的生命力。交易的形式和實(shí)質(zhì)在整體上并非一直處于一致狀態(tài)，在產(chǎn)生沖突的時(shí)候，我們也要遵守稅法的實(shí)質(zhì)正義，主要就是指稅法實(shí)質(zhì)課稅原則，從該原則出發(fā)把握交易定性，因此需要在稅法分析之中滲入交易定性理論，與稅法的實(shí)質(zhì)相連，并且為研究實(shí)質(zhì)課稅原則提供分析的范疇，為稅法理論奠定基礎(chǔ)。

在稅法的評價(jià)和處理之中，我們將納稅主體和客體、客體的量化和稅收管轄權(quán)等等認(rèn)定為稅收的構(gòu)成要件，這是一種動態(tài)的過程，因此在面對不同的交易類型的時(shí)候，稅企雙方都要對具體形態(tài)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行工具的分析，利用交易定性來對具體稅案進(jìn)行分析，以此來達(dá)到共識。所以我們在進(jìn)行稅法事實(shí)認(rèn)定和稅法解釋的時(shí)候，利用稅法評價(jià)。在整個(gè)過程當(dāng)中，我們都是通過規(guī)范性的文件呈現(xiàn)的，而在某些時(shí)刻是通過稅企爭議雙方的論爭呈現(xiàn)的。不伴稅法規(guī)則是針對競技活動之中比較復(fù)雜且比較具體的交易類型進(jìn)行稅法的評價(jià)和處理的，而不是對法定構(gòu)成要件進(jìn)行突破。所以我們要將具體的交易類型進(jìn)行交易定性和處理的具體規(guī)則稱為部頒稅法。在交易定性的理論意義上，將創(chuàng)制稅法規(guī)則的作用發(fā)揮出來。而絕大多數(shù)未進(jìn)行改變的稅收構(gòu)成要件的法定屬性都稱之為未突破稅收法定注意。部頒稅法的規(guī)則是一件事一種爭議，所以在部頒稅法之中，具有判例法的形式和功能，在交易定性之中提供具體的交易類型判定規(guī)則，將中國稅法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和判例屬性以及未來的格局揭示出來。

從中國稅法的經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，商事的交易在逐漸的復(fù)雜化和深刻化，稅收在法律層級之中，是無法對商業(yè)交易的類型和環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)知和前瞻的，所以商事交易的稅法規(guī)制只可能存在掛一漏萬的情況，所以若是稅法出現(xiàn)不嚴(yán)密或者出現(xiàn)漏洞的情況，隨著時(shí)間的增加將會凸顯出來，所以將長期的存在稅法缺欠。部頒稅法的規(guī)則之所以存在，其合理性就在于制定法的有限性，所以無法對復(fù)雜的交易類型進(jìn)行有效應(yīng)對，面對多種多樣的交易類型，難免出現(xiàn)整齊劃一的法規(guī)制的制定落空。商人之所以成為商人，就是因?yàn)樗麄冏咴诜傻那懊?，所以稅法?guī)制也一直的處于商務(wù)交易類型的后面，尤其是在反避稅領(lǐng)域之中，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。因此我們應(yīng)該將稅法研究的重點(diǎn)放在復(fù)雜的交易類型之中，面對比較復(fù)雜的交易類型，我們需要深入的闡釋交易定性和稅法處理，以此來積累稅法法理。由于現(xiàn)如今的稅法學(xué)理還未達(dá)到一定的高度，所以我們不應(yīng)該將重點(diǎn)放在提升稅收的立法層級上，也不要在一般學(xué)理或是原理之中對稅收法定主義進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。根據(jù)稅法實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，大量的稅企爭議的展開，都是圍繞著納稅主體和稅收客體的，而在某些時(shí)候也圍繞著稅收管轄權(quán)的爭議展開的。所以在實(shí)務(wù)之中，我們不應(yīng)將稅企爭議局限在程序法的層面之中，而更多的是要圍繞稅收實(shí)體法的適用和解釋來展開爭議。

3 結(jié)束語

本文主要分析了交易定性在稅法分析中的地位，探討了交易定性的理論前景極其意義，以此來奠定交易定性的地位，不僅凸顯了稅收活動之中的法律屬性、交易定性和法律關(guān)系之間的辯證關(guān)系，還體現(xiàn)出了稅法追求實(shí)質(zhì)正義的精神氣質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.

篇6

1.案例法的應(yīng)用

案例法在稅法教學(xué)中是廣泛應(yīng)用的教學(xué)方法，通過實(shí)際案例讓學(xué)生直觀理解稅收規(guī)定能很好的解決稅收法規(guī)抽象、不好理解的問題。結(jié)合高職學(xué)生的特點(diǎn)，案例法在應(yīng)用時(shí)，應(yīng)講求貼近學(xué)生的生活實(shí)際。高職院校會計(jì)專業(yè)的學(xué)生一般是通過高考升上來的高中畢業(yè)生，學(xué)生一直接受學(xué)校教育，對社會經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)經(jīng)營情況并不熟悉，也缺乏豐富的生活經(jīng)驗(yàn)。因此，綜合性的稅收案例未必適合高職學(xué)生的特點(diǎn)。如果教師在列舉案例時(shí)，選用貼近學(xué)生生活實(shí)際的或?qū)W生耳熟能詳?shù)纳磉吰髽I(yè)為背景舉例說明稅收法規(guī)的規(guī)定，即使業(yè)務(wù)是虛擬的，學(xué)生也會因?qū)ζ髽I(yè)的了解而愿意傾聽，案例教學(xué)就變得生動、有趣、好理解，從而使學(xué)生愿意由淺入深的思考。

2.比較分析法的應(yīng)用

目前，絕大部分稅法教材都是以稅種為線索，按照實(shí)體法、程序法的順序編排稅法教材內(nèi)容。在具體稅種介紹時(shí)，按照納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等稅法構(gòu)成要素來具體組織教材內(nèi)容。教材中對稅收規(guī)定的描述基本采用法規(guī)原文，這使得稅法教材類似于法規(guī)的匯編，語言晦澀，缺乏可閱讀性。同時(shí)，也使得初學(xué)者認(rèn)為每一部分內(nèi)容間是獨(dú)立的，每一個(gè)稅種是獨(dú)立的。教材內(nèi)容的割裂影響學(xué)生對稅收法規(guī)內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)知。同時(shí)，法規(guī)堆砌式的教材，需要學(xué)生根據(jù)抽象規(guī)定理解企業(yè)業(yè)務(wù)。而實(shí)際中，辦稅員是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)查找適用的法規(guī)。學(xué)習(xí)思路與實(shí)際操作的思路截然相反，這也是稅法教學(xué)效果差的重要原因。

高質(zhì)量的再現(xiàn)實(shí)務(wù)的教材不是一朝一夕能編寫出來的。真正以企業(yè)為背景，通過企業(yè)業(yè)務(wù)介紹辦稅流程、涉稅義務(wù)和納稅方法的稅法教材目前幾乎沒有。在這種現(xiàn)狀下，要提升稅法教學(xué)效果，需要教師在課堂教學(xué)中，以教材為線索，通過講授法介紹稅收法規(guī)，這樣授課能保證授課內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性，但同時(shí)要多運(yùn)用比較分析法，如不同稅種的相關(guān)性分析，以消費(fèi)稅和增值稅為例，消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)要交增值稅，所有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人都要交城建稅和教育費(fèi)附加。通過對稅種征稅范圍的比較，使學(xué)生認(rèn)識到，同一企業(yè)會涉及多個(gè)稅種。比較分析法不僅可以用于稅種間的比較，也可以用于不同行業(yè)的企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)的比較。如通過比較酒廠和酒類批發(fā)企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的差別，使學(xué)生清晰認(rèn)識消費(fèi)稅和增值稅各自的納稅環(huán)節(jié)。

3.歸納法的應(yīng)用

稅法教材對稅種孤立的介紹，使得學(xué)生錯(cuò)誤的認(rèn)為各個(gè)稅種間是獨(dú)立的，相互不交叉。這種潛在的錯(cuò)誤認(rèn)識帶到工作實(shí)際中，就會造成學(xué)生面對實(shí)際業(yè)務(wù)無所適從，不知道如何將稅收規(guī)定與企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)合起來。因此，在稅法教學(xué)的某幾個(gè)階段，或者在完成全部稅法教學(xué)任務(wù)之前，稅法課程教師可以對全書內(nèi)容做歸納，這種歸納不是以教材為線索，而應(yīng)以企業(yè)類型為線索，如分別以制造企業(yè)、施工企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)為背景，總結(jié)每類企業(yè)可能涉及的稅種。還可以進(jìn)一步將涉及面最廣的制造企業(yè)根據(jù)企業(yè)組織形式和規(guī)模的不同，細(xì)分為公司制企業(yè)、個(gè)體工商戶等，并分別歸納不同組織形式、不同規(guī)模的企業(yè)可能涉及稅種、計(jì)稅方法、納稅義務(wù)及稅收負(fù)擔(dān)。通過不同類型企業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)、不同組織形式企業(yè)涉稅義務(wù)的歸納總結(jié)，讓學(xué)生直觀認(rèn)識稅收法規(guī)的抽象規(guī)定如何影響企業(yè)的具體納稅行為。

4.演示法的應(yīng)用

在稅法教學(xué)過程中，授課效果最差的莫過于有關(guān)納稅程序的規(guī)定，如企業(yè)稅務(wù)登記程序、辦理稅務(wù)登記報(bào)送的資料，各稅種納稅申報(bào)的程序及報(bào)送的資料、增值稅專業(yè)發(fā)票的管理以及稅務(wù)爭議的處理等等。關(guān)于納稅程序的規(guī)定，教材內(nèi)容一般是簡單列舉的方式加以介紹。如果教師也照本宣科，那么稅法課堂將變成一潭死水。對此類內(nèi)容，教師可以借用多媒體，通過展示實(shí)物圖片的形式介紹企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備的材料，在此基礎(chǔ)上，說明相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的程序，那么教師授課就會達(dá)到事半功倍的效果。學(xué)生看到的不再是抽象的文字信息，而是真實(shí)的圖片，圖片信息會給學(xué)生留下更直觀、更深刻的印象，也會使學(xué)生愿意跟隨教師的引領(lǐng)完成這一部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

二、結(jié)束語

篇7

    「關(guān)鍵詞法治;財(cái)稅法治;財(cái)稅法學(xué)教學(xué)「正文

    自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強(qiáng)音,而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實(shí)踐的行動。[1]自古以來中西方的法學(xué)大家就對“法治”給予了頗高的關(guān)注和相當(dāng)?shù)难芯?而這一概念是法律思想史上蘊(yùn)涵雋永的概念,即使是在標(biāo)榜法治的傳統(tǒng)的西方國家也未有過公認(rèn)的定義。從亞里士多德的“良法之治”到拉茲的“惡法亦法”[2],從“法律的統(tǒng)治”到批判法學(xué)派提出的“法制的解體”,人們對于法治問題的認(rèn)識眾說紛紜。而從法治發(fā)展的歷史來看,“每個(gè)歷史時(shí)代都面臨著一些社會控制的重大問題,而這些問題則需要最有才智的人運(yùn)用其智慧去加以解決。為我們所知曉的許多絕對的法律哲學(xué)表明,法律思想家都試圖激勵(lì)他們同時(shí)代的人去關(guān)注他們各自時(shí)代所存在的某些尖銳且迫切需要解決的問題?！盵3]

    一、財(cái)稅法治化是歷史發(fā)展的必然要求

    我們必須要面對一個(gè)現(xiàn)實(shí),建設(shè)法治國家這一社會發(fā)展的重要目標(biāo)是一個(gè)漸進(jìn)式的過程,正如哲學(xué)中所談到的事物的產(chǎn)生、發(fā)展以及最終的建立是一個(gè)從無到有,從不完善到日漸成熟的過程。不論是一種全新的宏觀制度的建構(gòu),抑或人類在實(shí)踐中所選擇的契合未來生活的嶄新的生存方式以及行為習(xí)慣,都不是想當(dāng)然就成立的。法治的建設(shè)對于中國這樣一個(gè)脫胎于封建人治社會不久,依然存在許多封建殘余、人治因素等的國家,顯然要經(jīng)歷一個(gè)漫長的歷史發(fā)展的過程,而這過程是應(yīng)民眾和世界政治、經(jīng)濟(jì)、法律要求的必然趨勢。

    法治的建設(shè)是就一個(gè)宏觀的整體而言的,不是單單局限于一個(gè)層面或者一個(gè)部分上所講的,它要求將法律作為治理國家根本措施、戰(zhàn)略策略和方式手段。而今,世界上絕大多數(shù)的國家都是稅收國家,財(cái)政對于一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家綜合實(shí)力的增強(qiáng),在國際政治中作用的發(fā)揮都起到了不可替代的作用,尤其是對于本國民眾生活水平的提高,生活環(huán)境的日漸改善更是成為其主要的來源。而稅收又是財(cái)政的主要來源,隨著人們對于稅收的本質(zhì)的認(rèn)識,對于稅收法律關(guān)系的認(rèn)識,真正的將納稅人的權(quán)利得到了體現(xiàn)。西方發(fā)達(dá)國家納稅人的權(quán)利意識很強(qiáng),相比之下,我們的納稅人權(quán)利意識是比較淡漠的,這不僅是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或者是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的政策的實(shí)施存在偏差,另一方面也是由于民眾自身的緣故使得其對于權(quán)利認(rèn)識的不足。財(cái)政稅收作為一項(xiàng)國家宏觀調(diào)控的手段,在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越顯著的作用,財(cái)政由最初的僅僅為滿足國家對內(nèi)鎮(zhèn)壓和防御外敵入侵或侵略該國的職能,提供經(jīng)費(fèi)和物質(zhì)保障,發(fā)展為國家大規(guī)模的自覺地利用財(cái)政收支活動來干預(yù)經(jīng)濟(jì),國家根據(jù)各個(gè)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展情況以及國家確定的目標(biāo)和規(guī)劃,制定財(cái)政政策,包括財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政投資和稅收政策等,并將有關(guān)這些財(cái)政政策的內(nèi)容制定為法律法規(guī)。[4]以保證財(cái)政分配的法治化,財(cái)政機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人與國家之間的利益的平衡和規(guī)范化的狀態(tài)。

    而稅收不僅僅是滿足財(cái)政收入,更主要的是對于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控,具有經(jīng)濟(jì)性的特征,成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控鍵。依法治國成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,也是我們眾望所歸,給予財(cái)稅在國民經(jīng)濟(jì)中的凸現(xiàn)作用,將其納入法治化的軌道絲毫不為過,而是成為理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖聦?shí),是法治建設(shè)的必備要件和內(nèi)在要求。

    二、財(cái)稅法教學(xué)在財(cái)稅法治建設(shè)中的地位

    關(guān)于“法治”的論述和研究在現(xiàn)今法學(xué)領(lǐng)域中看來是比較豐富的,法學(xué)家對于法治國家的基本特征、實(shí)現(xiàn)的途徑和目標(biāo)都有所涉及,但是對于財(cái)稅法治建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容研究甚少,面對當(dāng)前財(cái)稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用以及財(cái)稅法在法學(xué)研究中的作用,我們很有必要對其進(jìn)行深入的研究和完善,而法學(xué)教育不失為一種高效的途徑,這主要是基于財(cái)稅法學(xué)的高等教育對于財(cái)稅法治建設(shè)有著現(xiàn)實(shí)的推動作用。

    (一)財(cái)稅法治要求法制的完備——財(cái)稅法治的形式要件

    哈耶克指出:“法治的意思是政府的一切行動中都受到事前規(guī)定并宣布的規(guī)則的約束——這種規(guī)則使得一個(gè)人有可能十分肯定的預(yù)見到當(dāng)局在某一情況中會怎樣使用它的強(qiáng)制權(quán)力,和根據(jù)對比的了解計(jì)劃他自己的個(gè)人事務(wù)?！盵5]只有存在了明確的可以把握的法律才使得人們對于自身的行為有預(yù)見性,而這也是法治建設(shè)的一個(gè)過程。財(cái)稅法治的建設(shè)一個(gè)漸進(jìn)式的過程,而在建設(shè)的過程中從形式上要求法制的完備。法制是指一國以法律制度為基礎(chǔ)的,包括法律組織及運(yùn)行機(jī)制在內(nèi)的法的整體。何謂法制完備,我以為法制完備首先表現(xiàn)為法律制度的類別齊全、規(guī)范系統(tǒng)而無一遺漏。[6]財(cái)稅法治的建設(shè)也不可脫離這樣的一種形式要件,當(dāng)前我國的權(quán)力機(jī)關(guān)以及相應(yīng)的財(cái)稅的主管機(jī)關(guān)雖然對于財(cái)稅的認(rèn)識有一個(gè)較為理性的認(rèn)識,但是相應(yīng)的法律規(guī)范被沒有有效的跟進(jìn),仍然存在滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,主要是立法層級的比較低。雖然不少學(xué)者認(rèn)為我們應(yīng)該在立法上下功夫,尤其是制定基本法,諸如“稅收基本法”,稅收基本法是有關(guān)國家稅收政策和稅收制度以及稅法的基本問題的立法,它對稅收實(shí)體法和稅收程序法具有普遍的指導(dǎo)意義。[7]但是,分析我國財(cái)稅法的現(xiàn)狀后,我們就不會這么輕易得出這樣的結(jié)論,稅收基本法的制定存在多方面的阻礙,不僅僅是立法技術(shù)的加強(qiáng),更主要是基于我國稅法基礎(chǔ)理論的研究還比較落后,雖然最近些年來,我們的稅法研究有了一個(gè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展和深入,但是與西方發(fā)達(dá)國家對于稅法的研究還是存在相當(dāng)?shù)牟罹嗟摹６愂栈痉ㄖ械娜魏我豁?xiàng)規(guī)定,都可能是一個(gè)稅法學(xué)研究中的比較大的課題,如果不能進(jìn)行深入細(xì)致的研究,將一個(gè)制度的產(chǎn)生發(fā)展沿革系統(tǒng)研究, 那么也不可能制定出適合我國國情的、具有前瞻性的、科學(xué)合理的稅收基本法,因此,對于財(cái)稅法學(xué)人才的培養(yǎng)就成為一種必然的選擇。

    財(cái)稅法教學(xué)是通過高等的教育培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)的法學(xué)人才,尤其是對于財(cái)稅法進(jìn)行專項(xiàng)研究的人才,通過介紹國外先進(jìn)的制度、立法技術(shù)以及國外在發(fā)展過程中所遇到的問題,進(jìn)行對我國的現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確地判斷,真正將國外先進(jìn)的制度引入中國,切實(shí)解決我們存在的實(shí)際問題,將理論和實(shí)踐有機(jī)的結(jié)合起來,將我國財(cái)稅法的研究進(jìn)一步深入和本土化,這些對于財(cái)稅法知識有一個(gè)系統(tǒng)了解的受過高等教育的人才,為法治化建設(shè)的理論研究、知識積淀奠定了比較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),使財(cái)稅法研究的這一方熱土能生生不息,結(jié)出更為豐碩的果實(shí)。

    (二)法律至上的必然要求——財(cái)稅法治的理性原則

    法制的完備不僅是法律規(guī)范的多少的問題,更主要是立法水平的提高,法律規(guī)范層級的提高,不是以行政法規(guī)或者部委規(guī)章以及通知等形式進(jìn)行規(guī)定為主的一種現(xiàn)狀,真正通過法律的形式來加以明確,對于一些立法的空白和不完善之處進(jìn)行修正。立法水平的高低,法律制定的科學(xué)與否,很大程度上取決于立法者的法律素質(zhì)的高低,法律修養(yǎng)以及對于當(dāng)前國家現(xiàn)狀的知曉程度,而財(cái)稅法治建設(shè)對于立法的要求則更為嚴(yán)苛,要求具備扎實(shí)的法律知識以及相關(guān)財(cái)經(jīng)稅收知識的人進(jìn)行立法,法學(xué)教育教學(xué)的初衷正是基于此,只有盡可能的保證立法者的較高的法學(xué)素養(yǎng)才能將財(cái)稅法治建設(shè)從立法這一最初環(huán)節(jié)有效地落實(shí)下去。

篇8

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)所得稅法資產(chǎn)差異

一、新會計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法的基本差異

從會計(jì)角度講，制定所得稅準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)所得稅確認(rèn)、計(jì)量與核算，及信息的列報(bào)，視所得稅為一種費(fèi)用。而從稅法角度看，其目的是為確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而向企業(yè)征稅，視所得稅為義務(wù)而非費(fèi)用。從定義上看，會計(jì)上所得稅主要以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基準(zhǔn)，再對境內(nèi)外各類稅額進(jìn)行調(diào)整、計(jì)算，企業(yè)最終將全部所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法上所得稅的應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘一定的稅率，再對可減免稅額和允許抵免稅額進(jìn)行扣除來確定，這與會計(jì)上定義所得稅存在差異。從范圍上看，新準(zhǔn)則適用于國內(nèi)開設(shè)的企業(yè)或公司，包括合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，新稅法則不適用于合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。此外，新稅法既適用于企業(yè)，又適用于事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位等，而新準(zhǔn)則卻不適用于這些組織。

二、新準(zhǔn)則與新所得稅法關(guān)于主要資產(chǎn)的差異分析

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)的差異

以外購的固定資產(chǎn)為研究對象。從會計(jì)角度看，其成本由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等；具有融資性質(zhì)的，其成本在購買價(jià)款現(xiàn)值的基礎(chǔ)上確定。而稅法上，要求按購買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算，購買價(jià)款不需要折現(xiàn)且計(jì)入當(dāng)期損益的利息不能在稅前抵扣。新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為實(shí)際成本減累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額，而計(jì)稅基礎(chǔ)則是按實(shí)際成本減累計(jì)折舊后的余額累來計(jì)量。處置時(shí)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)將固定資產(chǎn)處置收入扣減賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)的余額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上的處置損益是以收入扣減稅法口徑的原值、保險(xiǎn)或賠償款、殘值后的余額來確認(rèn)。

（二）關(guān)于無形資產(chǎn)的差異

以外購無形資產(chǎn)為研究對象。當(dāng)購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí)，成本要以買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算，實(shí)際支付價(jià)款與買價(jià)現(xiàn)值的差額，除予以資本化以外的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上要求成本按實(shí)際買價(jià)確認(rèn)，不允許稅前扣除計(jì)入當(dāng)期損益的利息。攤銷時(shí)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不允許攤銷，但每年要進(jìn)行減值測試；稅法上不按使用壽命是否確定進(jìn)行區(qū)分，要求無形資產(chǎn)在一定期間內(nèi)攤銷且在稅前予以扣除。減值準(zhǔn)備計(jì)提產(chǎn)生的差異，新準(zhǔn)則規(guī)定減值準(zhǔn)備可在稅前扣除，而新稅法確定計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，卻不允許剔除減值準(zhǔn)備。

（三）關(guān)于存貨的差異

存貨初始計(jì)量時(shí)，會計(jì)上規(guī)定外購的存貨成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等。投資者投入的存貨，以協(xié)議或合同約定的價(jià)值確認(rèn)成本，但不公允的除外。稅法上要求以實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，外購的存貨按照買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，投資者投入等方式取得的存貨，要求按公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)上要求運(yùn)用先進(jìn)先出法等確定發(fā)出存貨的成本，出售時(shí)要將成本和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。稅法上規(guī)定銷售或領(lǐng)用存貨，其按規(guī)定計(jì)算出的存貨成本可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

三、新準(zhǔn)則與新所得稅法關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)建議

（一）提高會計(jì)從業(yè)人員與稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

要加大宣傳和教育力度，提高執(zhí)業(yè)人員的法制意識，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員和稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育。通過對從業(yè)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使得財(cái)會人員精通業(yè)務(wù)、思路開闊，以最短的時(shí)間接受新事物。同時(shí)，使稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變思路，增強(qiáng)他們與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通的能力。只有征納雙方都能充分認(rèn)識到新準(zhǔn)則與新稅法在計(jì)稅基礎(chǔ)上的差異，才能使雙方有的放矢，從而降低企業(yè)的納稅成本，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管效率。此外，專業(yè)知識的培訓(xùn)可以加深會計(jì)人員與稅務(wù)人員對新準(zhǔn)則和新稅法的認(rèn)識，有利于搞好新準(zhǔn)則與新稅法的宣傳工作，為進(jìn)一步完善稅收改革創(chuàng)造條件，也可以有效地協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異。

（二）增強(qiáng)會計(jì)部門和稅務(wù)部門的引導(dǎo)作用

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響到會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)列報(bào)的真實(shí)性。高質(zhì)量的會計(jì)信息可以提供準(zhǔn)確、全面的納稅資料，有效地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于協(xié)調(diào)新準(zhǔn)則與新稅法在計(jì)稅基礎(chǔ)上的差異。稅務(wù)部門等政府管理部門可以依靠自身的權(quán)威性，發(fā)揮積極的引導(dǎo)作用，在遵循法規(guī)的前提下逐步引導(dǎo)企業(yè)建立并完善會計(jì)內(nèi)控制度，引導(dǎo)企業(yè)主動學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法律法規(guī)。此外，政府管理部門在立法和執(zhí)法中也要加強(qiáng)與企業(yè)管理部門的聯(lián)系，征求企業(yè)的意見，保證相關(guān)法規(guī)制定的科學(xué)性，使得企業(yè)納稅有章可循、有法可依，進(jìn)而降低政府稅收管理成本，減少新準(zhǔn)則與新所得稅法在計(jì)稅基礎(chǔ)上的差異。

（三）要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)檢查與監(jiān)督的作用

由于新準(zhǔn)則與新稅法在計(jì)稅基礎(chǔ)上存在差異，使得部分企業(yè)存在利用兩者差異進(jìn)行調(diào)減納稅金額的違規(guī)操作。加上會計(jì)人員和稅務(wù)人員對會計(jì)與稅法差異理解不夠深刻，很容易導(dǎo)致漏稅行為?；谏鲜銮闆r，除了要加強(qiáng)對稅收人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及日常稅收檢查和稽查工作，還應(yīng)發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的積極作用，加強(qiáng)對企業(yè)納稅情況的檢查和監(jiān)督力度，幫助其有效地協(xié)調(diào)兩者間的差異。中介機(jī)構(gòu)作為連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的橋梁，應(yīng)當(dāng)積極地引導(dǎo)企業(yè)依法納稅，在稅收法規(guī)允許的條件下指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)

[1]張煒.新會計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法差異比較及應(yīng)用.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]王曉梅.所得稅制度與會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào).《稅務(wù)研究》，2007.01.

篇9

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)師；認(rèn)識；作用 

 

隨著社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此從企業(yè)的前期注冊，到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是單獨(dú)的個(gè)體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分，這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會計(jì)師，下面我就對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識。 

1 財(cái)務(wù)會計(jì)不等同于稅務(wù)會計(jì) 

大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用，感覺財(cái)務(wù)會計(jì)包含或等同于稅務(wù)會計(jì)，其實(shí)不然。稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性，企業(yè)通過稅務(wù)會計(jì)履行納稅義務(wù)，從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負(fù)債，其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長短，可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會計(jì)的籌劃，正確處理涉稅會計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性，財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務(wù)會計(jì)相同的，只有對不符合稅法規(guī)定的，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng)，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)束了一個(gè)會計(jì)年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件，調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少，最后方能確定應(yīng)納稅所得額，與財(cái)務(wù)會計(jì)得出的利潤總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕喕?cái)務(wù)核算，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度時(shí)，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，其會計(jì)可以稱為稅務(wù)會計(jì)，而不宜稱為財(cái)務(wù)會計(jì)。 

2 稅務(wù)會計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢 

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會計(jì)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專職崗位的會計(jì)人員。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，原有財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)不分的企業(yè)會計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理的需要，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國會計(jì)制度改革與國際會計(jì)制度的接軌，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，一些大型企業(yè)或集團(tuán)，總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此，企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。 

3 稅務(wù)會計(jì)師通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動。稅務(wù)會計(jì)師將其所掌握的稅收知識、會計(jì)知識、法學(xué)知識、財(cái)務(wù)管理知識等綜合知識運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動中，在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，前提下進(jìn)行納稅籌劃，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動中已經(jīng)逐步認(rèn)識到他的重要性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi)，是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件，以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù)，業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業(yè)停留的時(shí)間，但不能逾期繳納。 

例如：企業(yè)需要購置一套需要安裝的設(shè)備，設(shè)備購置費(fèi)為75萬元，安裝調(diào)試費(fèi)15萬元，設(shè)備總支出為90萬元。 

方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置費(fèi)75萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調(diào)試費(fèi)開勞務(wù)發(fā)票15萬元，設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬元。 

方案二：我們在設(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃，招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用，并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算，合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購置總費(fèi)用90萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款，設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬元。 

上案例方案二，因事前進(jìn)行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競爭力。 

4 提高稅務(wù)管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問題 

當(dāng)前對企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識，大致有幾種代表性的觀點(diǎn)：首先是“無關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達(dá)到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時(shí)的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤，卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”，當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及?，F(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責(zé)制度”使企業(yè)高管們越來越認(rèn)識到稅收管理的重要性。 

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo)，服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。 

企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動是由企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師具體運(yùn)作的，他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個(gè)員工心里，而實(shí)施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。 

5 稅務(wù)會計(jì)師在應(yīng)對稅務(wù)稽查所起的作用 

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務(wù)稽查分日常稽查、專項(xiàng)稽查、和專案稽查。由于稅務(wù)會計(jì)師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識，在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)活動中需要注意的事項(xiàng)，應(yīng)繳納的稅款，按規(guī)章制度要求進(jìn)行處理完畢，所以應(yīng)付稅務(wù)局的日?；?、稅收專項(xiàng)檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠信經(jīng)營、依法繳納稅款是不用擔(dān)心的。 

篇10

一、會計(jì)與稅法二者存在的差異

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識上看法有所不同

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量需要進(jìn)一步的提高，在遵守謹(jǐn)慎性選擇的前提下，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，對于資產(chǎn)能夠做到不會高估，對于負(fù)債能夠不會低估，能夠有一個(gè)準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而來提升會計(jì)信息質(zhì)量。而在稅法中，將謹(jǐn)慎性原則看作是避免偷稅或者是漏稅行為發(fā)生的一種工具，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用，能夠在一定程度上減輕稅收收入流失現(xiàn)象發(fā)生的概率。從會計(jì)的角度來說，對于一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備工作，在很大程度是依賴于會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與主觀的估計(jì)來進(jìn)行的，并不是真實(shí)的發(fā)生。而從稅法的角度來看，除非是損失實(shí)實(shí)在在的發(fā)生了，影響了企業(yè)的費(fèi)用支出，才能夠?qū)⑵鋸钠髽I(yè)的所得稅中扣除。而對謹(jǐn)慎性原則的不同認(rèn)識，在會計(jì)處理與稅收核算上就會存在明顯的差異。

（二）對于權(quán)責(zé)發(fā)生制有著不同的認(rèn)識

在新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)會計(jì)的會計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，企業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)處理需要滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，其經(jīng)營所得以及其他所得的衡量也是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算。但是，從稅法角度來說，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與管理中獲得的收入才是依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算，而其他非經(jīng)營收入的所得是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算。在計(jì)算企業(yè)所得上，會計(jì)與稅法就存在一定的差異。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，有可能會增加會計(jì)估計(jì)的數(shù)量，而稅法就有采取相應(yīng)的措施來進(jìn)行防范，以避免這種現(xiàn)象發(fā)生對稅收收入造成影響。

（三）會計(jì)與稅法在損益計(jì)量上的差異

從損益計(jì)量的層面上來說，在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則后，使得會計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)一步擴(kuò)大。從固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的角度來說，在新會計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是企業(yè)所付出的一切合理的、必要的支出，包括了固定資產(chǎn)的價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用以及運(yùn)雜費(fèi)等等。而在稅法中，對于固定資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值，并沒有一個(gè)理論性的規(guī)定與范圍界定。特別是在新會計(jì)準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)取得時(shí)的有形損耗與無形損耗方面的規(guī)定上，能夠給企業(yè)更多的自主權(quán)，能夠相應(yīng)的扣除這部分的損耗。在這一點(diǎn)上，就與稅法產(chǎn)生了一定的差異。

二、會計(jì)與稅法差異形成的原因分析

（一）會計(jì)與稅法實(shí)施的目的與出發(fā)點(diǎn)有所不同

從制定者的角度來說，會計(jì)與稅法都是由國家機(jī)關(guān)制定的，具有法律效應(yīng)。但是，從其制定的目的出發(fā)，卻存在著很大的不同。會計(jì)制定的目標(biāo)是為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算的行為，提高企業(yè)會計(jì)核算的水平，提高會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而準(zhǔn)確、全面的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營的成果，為企業(yè)的管理者提供決策支撐。而稅法與會計(jì)不同，稅法具有強(qiáng)制性、固定性與無償行的特點(diǎn)。稅法制定的目標(biāo)是為了規(guī)范納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是為了保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性而制定的。稅法更多的是考慮國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)宏觀環(huán)境，而新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有助于推進(jìn)我國會計(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國際社會的接軌。

（二）會計(jì)與稅法的基本前提有所不同

從會計(jì)與稅法的假設(shè)前提來看，二者的假設(shè)基礎(chǔ)有所不同。會計(jì)的假設(shè)前提是會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量與會計(jì)分期，而企業(yè)只有同時(shí)具備這四個(gè)條件，才能夠一起開展企業(yè)的會計(jì)核算，保證企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。從納稅的角度來說，會計(jì)主體與企業(yè)所得稅的納稅人并未屬于一個(gè)概念，特別是在企業(yè)經(jīng)營與管理過程中的資產(chǎn)、收入、負(fù)債以及費(fèi)用的計(jì)量上，稅法的規(guī)定與會計(jì)的規(guī)定在范圍和時(shí)間上不太相同，進(jìn)而也會使得會計(jì)與稅法之間存在差異。

三、提高會計(jì)與稅法的結(jié)合并且加強(qiáng)應(yīng)用的建議

（一）會計(jì)與稅法之間需要主動的互動，相互進(jìn)行協(xié)調(diào)

會計(jì)與稅法之間的差異是客觀存在的，并不能夠完全避免，而為了進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)與稅法之間的結(jié)合，就需要會計(jì)能夠主動的協(xié)調(diào)有關(guān)的稅法規(guī)定。這是因?yàn)槿绻麌业亩愂照邲]有發(fā)生根本性的改變，不管國家的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生進(jìn)行怎樣的調(diào)整，發(fā)生什么樣的變化，納稅人還是需要按照稅法的規(guī)定來進(jìn)行稅收的繳納。所以，就需要規(guī)劃會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異的調(diào)整辦法，盡可能減少會計(jì)方法的種類，對新會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)的規(guī)定與稅法存在巨大差異的部分，就需要著手進(jìn)行修改，簡化對稅款的計(jì)算方式，進(jìn)而提高稅法與會計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用力度。另一方面，面對二者之間的差異，稅法也需要主動協(xié)調(diào)會計(jì)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在稅收的征收中，計(jì)算稅款的數(shù)據(jù)來源于會計(jì)核算，因此，在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)候，就需要考慮到稅法征收的情況。對于稅法來說，其具有滯后性的特點(diǎn)，特別是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，稅法在面臨修改的時(shí)候，就可以借助于會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容來進(jìn)行參考，進(jìn)而完善稅收法律制度，促進(jìn)我國稅收政策的完善。會計(jì)與稅法之間的差異性，就需要二者能夠相互的協(xié)調(diào)與互動起來，這樣才能夠在提高我國會計(jì)核算水平的基礎(chǔ)上，保證國家財(cái)政收入。

（二）企業(yè)的稅收籌劃需要在會計(jì)政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)外部的經(jīng)營管理環(huán)境會發(fā)生相應(yīng)的變化，不僅會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的順利開展，還會影響到企業(yè)的稅收籌劃的開展。企業(yè)合理的稅收籌劃是一種合法的理財(cái)行為，企業(yè)開展稅收籌劃工作，有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也能夠避免金融投資活動中容易發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，與傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則相比，會計(jì)政策更加完善，也為企業(yè)的稅收籌劃增加了更多的空間。企業(yè)面臨著多樣的會計(jì)政策選擇，而不同的政策選擇會對稅收籌劃帶來不同的影響。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅的時(shí)候，需要考慮到會計(jì)政策會給企業(yè)納稅造成的影響，進(jìn)而選擇有利于企業(yè)節(jié)稅的政策，在一定程度上增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。