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西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的歷史悠久，不僅在經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理方面比較先進(jìn)，而且在包含稅務(wù)管理在內(nèi)的政府公共管理方面也有許多比較先進(jìn)之處，其中，作為稅務(wù)管理重要組成部分的稅源監(jiān)控和管理更是有著充分體現(xiàn)和符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的地方，非常值得我國學(xué)習(xí)借鑒。

一、西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家在稅源監(jiān)控和管理方面的一些主要做法及經(jīng)驗(yàn)

1、合理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形成了稅源監(jiān)管的組織保證。

西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，盡可能的做到權(quán)責(zé)劃分明晰，彼此之間避免存在領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，征收、管理、稽查各部門相互協(xié)調(diào)，相互配合。

第一、按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源區(qū)域設(shè)置機(jī)構(gòu)。具體機(jī)構(gòu)的設(shè)置通常打破行政區(qū)劃的限制，往往根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源集中和分散程度以及納稅大戶的分布情況以及稅收情報(bào)的可獲得程度（在中心城市）設(shè)置大區(qū)稅務(wù)局（Regionalbureauoftaxation）及其下屬派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置格局更利于稅務(wù)當(dāng)局實(shí)施高效率的稅源監(jiān)控和管理。以美國為例：國稅局將全國分為7個(gè)大區(qū)，7個(gè)大區(qū)的大區(qū)稅務(wù)局都設(shè)在大城市。在7個(gè)大區(qū)稅務(wù)局之下，還設(shè)有10個(gè)稅務(wù)征收中心、63個(gè)稅務(wù)分局（DistrictOffice）和遍布全國的約800個(gè)稅務(wù)支局（BranchOffice）。其中10個(gè)稅務(wù)征收中心分別設(shè)在東北區(qū)、紐約區(qū)、費(fèi)城區(qū)、東中區(qū)、東南區(qū)、中南區(qū)、西南區(qū)、中西區(qū)、中北區(qū)和大湖區(qū)，與稅務(wù)中心平行的63個(gè)稅務(wù)分局以及下屬的稅務(wù)支局主要設(shè)在一些重要城鎮(zhèn)。

第二、地方稅機(jī)構(gòu)設(shè)置具有很大的獨(dú)立性和自主性。在西方聯(lián)邦制國家中地方政府具有較廣泛的立法權(quán)條件下，地方稅已形成了一種比較獨(dú)立、成熟的體系，運(yùn)行良好。尤以美國為代表，各州和地方政府的稅收管理機(jī)構(gòu)依據(jù)各自的稅收分布情況單獨(dú)設(shè)置，機(jī)構(gòu)名稱和工作范圍并不一致，州和地方的稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級(jí)政府稅收的征管工作，與聯(lián)邦政府的國稅局在稅款征收、納稅審計(jì)和稅收情報(bào)等方面建有一定的協(xié)作關(guān)系。

第三、機(jī)構(gòu)的設(shè)置充分體現(xiàn)了對(duì)查處稅務(wù)違法案件的重視。一些西方國家已在查處稅務(wù)違法案件方面走出了一條專業(yè)化與社會(huì)化相結(jié)合的成功之路。在日本，全國11個(gè)國稅局內(nèi)部都單獨(dú)設(shè)有稽查部，其國稅檢查官人數(shù)占國稅征收人員的1/3以上。國稅局還設(shè)有海外稅收調(diào)查機(jī)構(gòu)，經(jīng)常到海外調(diào)查日本企業(yè)在國外分支機(jī)構(gòu)的收入、財(cái)產(chǎn)情況。在俄羅斯，1993年6月組建了稅務(wù)警察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法活動(dòng)，采取強(qiáng)有力的措施避免國家稅收收入流失，俄羅斯稅務(wù)警察機(jī)關(guān)成立的短短數(shù)年間，較好的發(fā)揮了其作用，查處了大量的稅收違法犯罪案件，僅1997年就揭出了2.1萬起稅收違法案件，成功的追回了132萬億盧布的欠交稅款。在加拿大，專門成立了反避稅部，以減少跨國稅源及稅收收入的流失。此外這些國家還充分借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所及其它類似的社會(huì)化的專業(yè)組織力量打擊稅收違法行為。

2、不斷完善、健全的管理方式、管理措施是實(shí)現(xiàn)有效稅源監(jiān)管的制度保證。

第一、對(duì)國內(nèi)一般稅源建立了一系列行之有效的監(jiān)管措施。

首先，廣泛推行納稅人登記編碼制度。為了增進(jìn)對(duì)納稅人收入、財(cái)產(chǎn)方面的了解及相應(yīng)的稅源監(jiān)控和管理，多數(shù)西方國家都建立了全國性的納稅人登記號(hào)碼，運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理納稅人的信息資料。以美國為例，聯(lián)邦稅制以個(gè)人所得稅為主，絕大部分納稅人為個(gè)人納稅義務(wù)人，因而稅收非常分散，納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)來源極其復(fù)雜，其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采用統(tǒng)一的代碼對(duì)納稅人進(jìn)行登記，稅務(wù)登記代碼和社會(huì)保障號(hào)碼一致，如果沒有稅務(wù)代碼就不能在銀行開戶，就無法享受社會(huì)保險(xiǎn)，交易合同沒有納稅代碼也無效。在美國，沒有納稅代碼是寸步難行的。由于代碼的通用性，稅務(wù)部門很容易與其它部門交換信息，使得稅務(wù)登記的信息來源非常豐富，如來自企業(yè)行業(yè)主管部門的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等等。通過這些信息和檔案，稅務(wù)當(dāng)局就基本上掌握了全國稅源的大致狀況。除此之外，意大利建立了全國性的（所有16歲以上公民）納稅人稅務(wù)編碼卡制度。

其次，運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人建帳建制的積極性。比較具有代表性的是日本。在日本，針對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的狀況，分別實(shí)行“白色申報(bào)表”（Whitereturn）和“藍(lán)色申報(bào)表”（Bluereturn）制度。會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人使用白色申報(bào)表，會(huì)計(jì)核算健全的納稅人由稅務(wù)當(dāng)局核發(fā)藍(lán)色申報(bào)表。使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一定優(yōu)惠待遇。如，個(gè)人所得稅納稅人，一年可獲得10萬日元的扣除；對(duì)其從工資收入中支付給與其共同生活的親友的某些款項(xiàng)，允許作為費(fèi)用列支；納稅人申報(bào)所得額如有差錯(cuò)，稅務(wù)當(dāng)局一般不給予處罰。藍(lán)色申報(bào)表制度的實(shí)施旨在鼓勵(lì)納稅人在健全賬簿文書的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報(bào)，而使用白色申報(bào)表的納稅人則無權(quán)享受上述待遇。日本在這一差別申報(bào)表制度的推動(dòng)下，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度普遍加強(qiáng)，在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控和管理工作。

再次，實(shí)施嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。在推行規(guī)范化的增值稅（VAT）的西方工業(yè)化國家里，稅務(wù)當(dāng)局都把對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理作為實(shí)施增值稅稅源監(jiān)管的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)納稅人，除向最后消費(fèi)者銷售貨物不須開具專用發(fā)票外，其它購銷活動(dòng)都必須開具專用發(fā)票，從而使各購銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)（一般為四聯(lián)）相互交叉核對(duì)，起到相互牽制、減少逃漏的作用。韓國財(cái)政部利用電腦對(duì)VAT專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模交叉審核，核對(duì)率達(dá)到40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%。其它國家，如英國采取了重點(diǎn)抽查核對(duì)的辦法，對(duì)納稅人偷漏稅的企圖無疑起到了一定威懾作用。

最后，實(shí)行有效的源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度。在實(shí)行以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的西方工業(yè)化國家里，源泉扣繳被廣泛作為實(shí)行稅源監(jiān)控管理的一項(xiàng)重要制度。在個(gè)人所得稅方面，許多國家如加拿大、比利時(shí)、意大利、荷蘭、瑞典、新西蘭、挪威等都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資薪金所得實(shí)行源泉扣繳。英國對(duì)個(gè)人的公債利息所得、工薪所得和公司股息所得實(shí)行源泉扣繳（Pay-as-you-earn,PAYE）。澳大利亞除實(shí)行PAYE制度外，還規(guī)定，那些通常使用現(xiàn)金支付雇員薪金的行業(yè)（如建筑業(yè)）必須對(duì)根據(jù)合同所取得的勞務(wù)款項(xiàng)按來源預(yù)提稅收，即所謂的“指定支付制”。在公司所得稅方面，許多國家一般采用以自行估算申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的辦法。如美國規(guī)定，所有公司都必須自行估算所得額及暫繳額，按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，若預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)繳稅額的80%，就對(duì)低估部分加征短估金（Under-pre-assessedfines）。

第二、對(duì)跨國稅源國際避稅的監(jiān)管措施

首先，實(shí)施跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司進(jìn)行國際避稅的主要手段，西方各國大都制定和實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。如美國《國內(nèi)收入法典》482節(jié)早有這方面的規(guī)定。1990年至1994年間，美國因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而增加稅收收入450億美元。國際上運(yùn)用較多的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有可比非受控價(jià)格法、再銷售法和成本加利法和其它方法（如比較利潤法、交易利潤法）。近十年來，西方部分國家（主要是美國、日本、澳大利亞、加拿大、西班牙、英國和新西蘭等）還先后引入了預(yù)約定價(jià)協(xié)議（Advancepricingagreement，APA），它是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的在原材料設(shè)備購置、產(chǎn)品銷售、利息和勞務(wù)費(fèi)、特許費(fèi)的支付或收取方面的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。APA實(shí)質(zhì)上是把轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整改為預(yù)先約定，是對(duì)跨國稅源進(jìn)行監(jiān)控和管理的一種有效手段。但APA制度仍然存在一些缺陷，如適用范圍較窄（如美國的APA程序只適合于年交易額在5000萬美元以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)）、其優(yōu)勢(shì)只有在雙邊或多邊協(xié)議中才能發(fā)揮出來、對(duì)那些自覺依法納稅的大跨國公司不公平等。

其次，資本弱化規(guī)則的實(shí)施。資本弱化（Hiddencapitalization），又稱為資本隱藏，指由跨國公司資助的公司在籌資時(shí)采用貸款而不是募股的方式，通過增加利息支付減少利潤從而達(dá)到規(guī)避所在國納稅義務(wù)的做法。當(dāng)跨國公司在考慮跨國投資時(shí)，需確定新開辦國外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)，它們往往會(huì)通過對(duì)貸款和發(fā)行股票進(jìn)行選擇，來達(dá)到全球稅負(fù)最小化的目的。在遏制跨國融資的資本弱化方面，多數(shù)國家都規(guī)定了法定的債務(wù)/資本比率，一般多在3:1左右，近年來已降至2:1，以至1.5:1，比率愈來愈低，規(guī)定愈來愈嚴(yán)格。凡超過此法定比率的貸款，或是利率不符合正常交易原則的可疑貸款，其利息均視同股息，不準(zhǔn)在計(jì)稅時(shí)扣除，還應(yīng)依法征收股息預(yù)提稅。有的國家如加拿大規(guī)定更嚴(yán)格，凡是關(guān)聯(lián)企業(yè)或控股公司的貸款利息一律不得扣除計(jì)稅。德國和比利時(shí)均有“推定股息”的規(guī)定，授權(quán)稅務(wù)部門對(duì)可疑的利息可以按事實(shí)“推定”為股息，納稅人不服應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。

再次，實(shí)行“CFC法規(guī)”。在制裁通過受控外國公司（CFC）避稅方面，多數(shù)國家均規(guī)定，凡是在避稅地設(shè)立的受控企業(yè)，每年的利潤不管是否分配，均視為已分配匯回居住國，并已由股東企業(yè)收取，就控股股東按持股比率把應(yīng)分得的股息計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，在居住國納稅，這就是所謂的“CFC法規(guī)”。近幾年來，CFC法規(guī)的制裁范圍有不斷擴(kuò)大之勢(shì)，原只針對(duì)母公司控制的外國子公司，現(xiàn)在母子公司均不只限于公司，合伙企業(yè)或國內(nèi)居民持有一定股份的外國公司均適用CFC法規(guī)。原僅制裁設(shè)在避稅地的受控公司，現(xiàn)擴(kuò)大為設(shè)在一切低稅管轄區(qū)的受控企業(yè)。如法國、意大利均有類似的規(guī)定。

第三，對(duì)新興電子商務(wù)稅源的監(jiān)控措施。隨著“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的到來，通過國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)活動(dòng)正在全球范圍興起。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，2002年全球電子商務(wù)營業(yè)額突破了4000億美元。這一新生事物的出現(xiàn)使傳統(tǒng)國際稅收管理和稅源監(jiān)控變得相當(dāng)困難，這主要表現(xiàn)在：①電子商務(wù)的無紙化、虛擬化交易使收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用；②電子商務(wù)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分；③電子商務(wù)使用的電子貨幣支付增加了稅務(wù)稽查的難度；④跨國公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易將更為普遍；⑤電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性和開放性使從事網(wǎng)上交易活動(dòng)的納稅人更易產(chǎn)生跨國所得，由此出現(xiàn)稅收管轄權(quán)交叉重疊的問題，將引起各國間稅收利益的重新分配，等等。面對(duì)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給稅收征收和管理以及稅源監(jiān)控帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，西方各國研究制定了具體的監(jiān)控和管理措施：1、歐美部分國家提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)想，如德國聯(lián)邦財(cái)政部設(shè)計(jì)了通過金融部門資金流動(dòng)來征收商品稅的方案，針對(duì)不同的網(wǎng)上貿(mào)易支付方式采取三種方法征收商品稅：①在信用卡支付體系中，由頒發(fā)信用卡的銀行負(fù)責(zé)從所收傭金中扣繳稅收；②在客戶賬戶支付體系中，由客戶在直接劃款給售貨方的同時(shí)扣繳稅款；③在電子貨幣支付體系中，由銀行負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)賬，并在發(fā)行或兌現(xiàn)電子貨幣時(shí)扣繳稅款。2、為確保對(duì)電子商務(wù)交易實(shí)施有效的監(jiān)控，歐盟國家普遍建立了獨(dú)特的電子發(fā)票制度。如法國規(guī)定，企業(yè)必須按照稅務(wù)當(dāng)局的幾種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之一實(shí)施電子發(fā)票的制作、開具；電子發(fā)票的開具必須通過認(rèn)證機(jī)構(gòu)（Certificationauthorities,CA）認(rèn)證，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過程中從認(rèn)證機(jī)構(gòu)調(diào)取有關(guān)的電子證據(jù)；只有法國公司之間開展的BtoB（企業(yè)對(duì)企業(yè)）業(yè)務(wù)才能使用電子發(fā)票。3、設(shè)立專門的電子信息稽查機(jī)構(gòu)從事對(duì)電子信息的稅務(wù)稽查工作和有關(guān)國際合作工作。4、海關(guān)、警察、市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)等部門也設(shè)立專門的電子商務(wù)檢查機(jī)構(gòu)，并與稅務(wù)當(dāng)局的電子信息稽查機(jī)構(gòu)一起對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)信息共享。5、加強(qiáng)國際合作。為了應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的超國界性，法、德等歐盟國家都在積極合作，共同謀求全球電子商務(wù)稅務(wù)管理機(jī)制的建立。

3、計(jì)算機(jī)信息化的深入發(fā)展為稅源監(jiān)控提供了技術(shù)保證。

在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家里，稅收征管全過程的高度電子化及電腦全面聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)當(dāng)局實(shí)施全面、高效的稅源監(jiān)控和管理以及進(jìn)行稅收信息情報(bào)資料的分析與利用創(chuàng)造了條件。

許多西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都設(shè)置了計(jì)算機(jī)控制中心或數(shù)據(jù)處理中心，接收和分析處理納稅人的電子申報(bào)數(shù)據(jù)（澳大利亞80%的納稅人采用電子申報(bào)方式），并同時(shí)在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門（銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)等）進(jìn)行信息交換以便實(shí)施交叉稽核，逐步形成了比較廣泛、嚴(yán)密的稅源及稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

美國從60年代起，開始在稅務(wù)系統(tǒng)中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，目前已形成了由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的10個(gè)服務(wù)中心（1995年精簡(jiǎn)合并為3個(gè)）組成的計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)，負(fù)責(zé)完成納稅申報(bào)表的處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲(chǔ)存、稅收審查稽核、票據(jù)判讀鑒定以及稅收咨詢服務(wù)等工作，通過遍布全國的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，每年可處理個(gè)人和公司所得稅申報(bào)表2億多份、相關(guān)稅源信息13億份。目前美國聯(lián)邦稅收收入約有80%以上通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)收上來的。重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)管理稅收是美國的一大特色，僅1997年，聯(lián)邦政府就撥付336億美元用于稅務(wù)局的技術(shù)更新，其中改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)花費(fèi)206億美元?，F(xiàn)在美國已利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)部門與納稅人以及其他個(gè)人和組織之間構(gòu)建起快捷的稅收信息通道。納稅人通過國內(nèi)收入局（IRS）網(wǎng)站即可查到稅收各方面的情況，還可以在網(wǎng)上處理納稅事宜，每年有幾百萬納稅人使用IRS電子服務(wù)來報(bào)稅。

最近，美國還啟用了一種運(yùn)用了“數(shù)據(jù)挖掘”信息技術(shù)的新征管軟件，這種軟件的優(yōu)點(diǎn)在于納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)在錄入時(shí)要經(jīng)過過濾，那些有偷逃稅嫌疑的納稅人的申報(bào)表會(huì)很快被挑選出來；澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源監(jiān)控及有針對(duì)性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。澳大利亞還開發(fā)了大量的全國統(tǒng)一適用的稅收管理應(yīng)用軟件，包括稅款征收管理軟件、辦公自動(dòng)化管理軟件、納稅服務(wù)管理軟件等；意大利是歐洲最后實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化的國家，但她卻擁有歐盟國家最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)ITIS（ItalyTaxInformationSystem.ITIS）。ITIS數(shù)據(jù)處理中心設(shè)在羅馬，財(cái)政部借助ITIS對(duì)意大利全國的稅收工作進(jìn)行管理，并通過意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、政府其它有關(guān)部門及歐盟各國信息交換和數(shù)據(jù)共享。

二、對(duì)進(jìn)一步完善我國稅源監(jiān)控和管理體系的啟示

1、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)。

第一、完善分稅制機(jī)構(gòu)體系。我國1994年稅制改革后，確立了中央和地方的分稅制度，同步建立了國家和地方的稅收征管機(jī)構(gòu)。這套機(jī)構(gòu)體系總體上能夠適應(yīng)新稅制的運(yùn)作，但仍存在一定的缺陷，有必要借鑒西方國家的先進(jìn)做法，完善組織機(jī)構(gòu)?？茖W(xué)設(shè)置稅種的管轄權(quán)是完善機(jī)構(gòu)體系的關(guān)鍵。稅源監(jiān)控和管理要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握稅種的特點(diǎn)，盡可能地取得有效稅源信息，因此，必須明晰地劃分國、地稅系統(tǒng)的征收范圍，加強(qiáng)專業(yè)化管理，減少交叉、遺漏，形成一張有力的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。從我國目前的稅種管轄劃分來看，城建稅的征收權(quán)是地方稅務(wù)局，但計(jì)稅依據(jù)中的增值稅、消費(fèi)稅都是國家稅務(wù)局管轄稅種，這必然給稅源監(jiān)控帶來很多困難，需要改革城建稅的計(jì)稅方法。此外，企業(yè)所得稅的分享改革還不徹底，同一地區(qū)的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在政策執(zhí)行上、管理方法上存在客觀差異，影響了稅源監(jiān)控的統(tǒng)一性，企業(yè)所得稅的管轄權(quán)歸屬于同一稅務(wù)局比較合理。

第二、設(shè)置稅收警察制度。我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)之間松散的業(yè)務(wù)聯(lián)系，使刑偵辦案的執(zhí)法力度與稅收法規(guī)的專業(yè)技術(shù)缺乏很好的結(jié)合點(diǎn)。建議參照西方國家的模式，依法確立稅收警察制度。完善國家機(jī)關(guān)組織法，報(bào)經(jīng)全國人大批準(zhǔn)，成立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直管理，擁有特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán)，通過對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、逃避欠稅等重大涉稅案件的立案查處，維護(hù)稅收秩序，減少稅收流失，充分體現(xiàn)國家稅收的剛性。

2、完善稅源管理機(jī)制。

第一、建立納稅人統(tǒng)一代碼制度。在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的納稅人登記代碼制度，是稅源管理實(shí)現(xiàn)信息化的基礎(chǔ)，也是部門協(xié)作、源泉控管的有力保證。凡年滿18周歲的公民，都賦予獨(dú)一無二的終身識(shí)別號(hào)——納稅人代碼。通過立法明確納稅人代碼的法律地位，使代碼同時(shí)成為納稅人進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)、存貸款開戶、就業(yè)、簽定合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的必須資料。這樣，納稅人代碼關(guān)系到每個(gè)公民的切身利益，在某種程度上，比身份證還要重要。在統(tǒng)一代碼的基礎(chǔ)上，大部分關(guān)于收入、交易、財(cái)產(chǎn)的稅源信息得以收集，稅務(wù)部門再經(jīng)過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)加以分析和處理，就能夠有效地開展稅源管理工作，稅務(wù)登記等難點(diǎn)問題也得到了很好的解決。

第二、完善納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度。我國的納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度處于初建階段，很多地方還不健全。對(duì)比西方國家的先進(jìn)做法，需要在兩大方面加以完善：一是將納稅信譽(yù)制度納入整個(gè)社會(huì)信用體系之中，建立跨行業(yè)的全面監(jiān)督制約機(jī)制，增加稅收違法行為的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)成本，擴(kuò)大納稅信譽(yù)的公眾影響力；另一方面，依據(jù)納稅人的不同信譽(yù)等級(jí)，進(jìn)行稅收管理和服務(wù)的差別對(duì)待（包括優(yōu)惠政策的享受、申報(bào)程序的繁簡(jiǎn)、稅收檢查的頻度等），從制度上鼓勵(lì)誠信納稅，反對(duì)偷稅逃稅。

第三、實(shí)行源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度。在所得稅的征收中，源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度是非常重要的監(jiān)控和管理方式。在這方面，我國在個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅上也制訂了相關(guān)的規(guī)定，但從稅源管理的實(shí)際效果來看，與西方國家仍存在明顯的差距，其中的主要原因是我國的現(xiàn)金支付數(shù)額過于龐大，使大量的交易信息游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外。因此，應(yīng)參照西方模式，明確限制現(xiàn)金的支付范圍，同時(shí)，凡涉及大額現(xiàn)金交易項(xiàng)目的組織和個(gè)人，必須履行報(bào)告義務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送交易情況報(bào)告表。此外，在法律上進(jìn)一步明確扣繳人的責(zé)任和義務(wù)，加大對(duì)其違法行為的懲罰力度，也是完善源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度的重要方面。

第四、制定應(yīng)對(duì)資本弱化的稅收舉措。我國加入WTO后，國際資本的流動(dòng)有了更大的范圍，而我國本身一直是跨國公司的投資熱土，因此，順應(yīng)國際慣例，制定應(yīng)對(duì)資本弱化的稅收舉措十分必要。目前，我國法律對(duì)外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本方面有嚴(yán)格的要求，但在投資后的負(fù)債融資上卻沒有明確規(guī)定債務(wù)－股本比率來限制資本弱化。建議把外資企業(yè)的債務(wù)－股本比率規(guī)定在3：1以內(nèi)，一方面從稅法上限制外資企業(yè)的借款規(guī)模，避免稅收的流失，另一方面確定的比率比西方國家適當(dāng)寬松，以免影響跨國公司對(duì)本國企業(yè)信貸資金的投入和跨國資本的自由流動(dòng)，消減對(duì)招商投資、擴(kuò)大開放的負(fù)面效應(yīng)。

3、大力推進(jìn)信息化建設(shè)。

首先，創(chuàng)建適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的稅收征收管理平臺(tái)。進(jìn)一步建設(shè)并完善金稅工程，集中力量解決目前金稅工程建設(shè)中存在的技術(shù)問題和非技術(shù)問題，將金稅工程的覆蓋面擴(kuò)大到包含國稅、地稅的整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)，使所有納稅單位都納入金稅工程。擴(kuò)展稅收征收管理平臺(tái)的外延，實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、商業(yè)銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)一個(gè)先進(jìn)、可靠的部門間信息交換網(wǎng)絡(luò)。

其次，建設(shè)面向納稅人的公共信息服務(wù)體系。充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建“電子稅務(wù)局”，為納稅人及相關(guān)部門提供更加方便、快捷、準(zhǔn)確、不受時(shí)間及地域限制的各種涉稅服務(wù)，包括網(wǎng)上辦理稅務(wù)登記、電子申報(bào)繳納、網(wǎng)上咨詢服務(wù)、網(wǎng)上舉報(bào)投訴等。

再次，進(jìn)行信息化建設(shè)下的稅收業(yè)務(wù)重整。以業(yè)務(wù)重組為重點(diǎn)，建立職責(zé)明確、科學(xué)規(guī)范的崗責(zé)體系。信息化的基本要求是信息處理的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，在此基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)信息的高度共享。在信息化建設(shè)的推動(dòng)發(fā)展下，必須對(duì)現(xiàn)有的稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程進(jìn)行重組和優(yōu)化，建立既符合專業(yè)化管理要求，又適合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理、便于操作的稅收業(yè)務(wù)崗責(zé)體系。業(yè)務(wù)重整包括流程設(shè)計(jì)、崗位設(shè)定、職責(zé)調(diào)整、機(jī)構(gòu)變化以及工作考核、責(zé)任追究等，它既是稅收規(guī)范管理的重要內(nèi)容，也是信息化建設(shè)的重要條件。

最后，要加強(qiáng)信息化安全保密工作。主要措施包括：成立計(jì)算機(jī)安全應(yīng)急中心，信息安全測(cè)評(píng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)等信息安全基礎(chǔ)設(shè)施；在法律上制定涉及計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)安全的專門文件；建立數(shù)據(jù)庫拷貝運(yùn)行系統(tǒng)；安裝計(jì)算機(jī)殺毒保護(hù)軟件，等等。

4、構(gòu)建信息采集全面、真實(shí)的以信息化為主要特征的科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系。

納稅評(píng)估是國際通行的、有別于傳統(tǒng)管理方式的一種稅收管理方法。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在全面掌握本地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、政府相關(guān)部門和有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)提供的各種涉稅資料和信息，運(yùn)用一定的技術(shù)和方法，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定時(shí)期內(nèi)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并進(jìn)行相應(yīng)處理的一項(xiàng)管理活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過評(píng)估，掌握納稅人不同的稅源基礎(chǔ)和納稅情況，因此，要把納稅評(píng)估工作作為稅收管理工作的重要內(nèi)容，使之在稅源監(jiān)控與管理領(lǐng)域發(fā)揮越來越重要的作用。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，納稅評(píng)估為稅收管理工作賦予了實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，是稅收征管和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，將成為稅收管理工作的重點(diǎn)和核心，應(yīng)該由專門的機(jī)構(gòu)去完成。因此，納稅評(píng)估工作的深入開展和不斷完善，必將在稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法上帶來重大變化，產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。實(shí)行"稅務(wù)稽查準(zhǔn)入制度"，確立了"未經(jīng)評(píng)估、不得稽查"的工作原則。在具體開展過程中，納稅評(píng)估工作要確立信息會(huì)化為基礎(chǔ)手段，取得的稅源信息要盡可能全面并且確保真實(shí)，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范實(shí)際操作。目前需要對(duì)四個(gè)方面進(jìn)行提升完善：一是改造管理信息系統(tǒng)使之能為納稅評(píng)估提供豐富的基礎(chǔ)信息；二是加快推動(dòng)納稅人進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，為數(shù)據(jù)的采集和分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；三是進(jìn)一步規(guī)范納稅評(píng)估業(yè)務(wù)，不斷完善，評(píng)估的信息來源、指標(biāo)體系、校驗(yàn)參數(shù)；四是花大力氣提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。評(píng)估工作對(duì)稅務(wù)干部的素質(zhì)要求很高，需要具備豐富的財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)和稅收知識(shí)，必須具有一定的稅收工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和敏銳的判斷能力，才能保證評(píng)估質(zhì)量。隨著納稅評(píng)估基礎(chǔ)工作的不斷完善、評(píng)估工作的不斷深入和評(píng)估水平的不斷提高，稅源監(jiān)控與管理才會(huì)更有效。

5、加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。

稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，通過稅務(wù)稽查不僅對(duì)納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身貫徹稅收法規(guī)的一種自我檢查監(jiān)督，稅務(wù)人員行為同樣要受到稅法的約束，是強(qiáng)化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對(duì)涉稅犯罪逐年增多的現(xiàn)象，必須要建立科學(xué)稽查規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行稽查制度，在確定對(duì)象、下達(dá)通知、出示證件、實(shí)施檢查、撰寫報(bào)告、執(zhí)行結(jié)果等環(huán)節(jié)中都必須依法執(zhí)行操作程序；要在法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍內(nèi)從重打擊涉稅違法犯罪，并將一定數(shù)量或比例的典型案件予以曝光，增加威懾力。必須建立科學(xué)、規(guī)范的執(zhí)法型稅務(wù)稽查體制，提高稽查執(zhí)法質(zhì)量，發(fā)揮強(qiáng)有力的“威懾”作用，使之任何人不敢輕易違反稅法進(jìn)行偷逃稅，形成有力有效的稅源監(jiān)控與管理機(jī)制?；楣ぷ饕D(zhuǎn)軌變型，建立稽查新思路，在推進(jìn)稅收征管改革的進(jìn)程中，積極探索稅務(wù)稽查工作的新思路、新途徑，開展執(zhí)法型稽查，避免追求“稽查面”、完成收入等帶來的負(fù)面影響，從側(cè)重稅源監(jiān)控與管理的角度提高工作效率和稽查質(zhì)量。A、要確立“以點(diǎn)為主，以面為輔，查深查透”的稽查思路，按照統(tǒng)一、精簡(jiǎn)、效能的原則，確保稽查質(zhì)量。B、利用現(xiàn)代化手段，實(shí)行科學(xué)合理的計(jì)算機(jī)選案和人工選案相結(jié)合，完善舉報(bào)案件管理辦法，在稽查中注意全面掌握信息，強(qiáng)化案頭稽查，并盡量把查處范圍擴(kuò)大到以前年度，提高稽查工作水平和效率。C、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法行為，全面推行稅務(wù)檢查歸口管理，統(tǒng)一由稽查機(jī)構(gòu)管理，加大處罰力度，增強(qiáng)稽查執(zhí)行手段，發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用。d、進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)部門和公檢法等部門配合，建立強(qiáng)有力的稅收稽查執(zhí)法的司法保衛(wèi)體系，聯(lián)手打擊涉稅犯罪，加強(qiáng)稽查執(zhí)法力度。