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西方市場經(jīng)濟國家的市場經(jīng)濟體制運行的歷史悠久，不僅在經(jīng)濟體制和企業(yè)管理方面比較先進(jìn)，而且在包含稅務(wù)管理在內(nèi)的政府公共管理方面也有許多比較先進(jìn)之處，其中，作為稅務(wù)管理重要組成部分的稅源監(jiān)控和管理更是有著充分體現(xiàn)和符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟規(guī)律的地方，非常值得我國學(xué)習(xí)借鑒。

一、西方市場經(jīng)濟國家在稅源監(jiān)控和管理方面的一些主要做法及經(jīng)驗

1、合理的組織機構(gòu)設(shè)置形成了稅源監(jiān)管的組織保證。

西方市場經(jīng)濟國家在稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置時，盡可能的做到權(quán)責(zé)劃分明晰，彼此之間避免存在領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，征收、管理、稽查各部門相互協(xié)調(diào)，相互配合。

第一、按照經(jīng)濟區(qū)域、稅源區(qū)域設(shè)置機構(gòu)。具體機構(gòu)的設(shè)置通常打破行政區(qū)劃的限制，往往根據(jù)全國的經(jīng)濟區(qū)域、稅源集中和分散程度以及納稅大戶的分布情況以及稅收情報的可獲得程度（在中心城市）設(shè)置大區(qū)稅務(wù)局（Regionalbureauoftaxation）及其下屬派出機構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。這樣的機構(gòu)設(shè)置格局更利于稅務(wù)當(dāng)局實施高效率的稅源監(jiān)控和管理。以美國為例：國稅局將全國分為7個大區(qū)，7個大區(qū)的大區(qū)稅務(wù)局都設(shè)在大城市。在7個大區(qū)稅務(wù)局之下，還設(shè)有10個稅務(wù)征收中心、63個稅務(wù)分局（DistrictOffice）和遍布全國的約800個稅務(wù)支局（BranchOffice）。其中10個稅務(wù)征收中心分別設(shè)在東北區(qū)、紐約區(qū)、費城區(qū)、東中區(qū)、東南區(qū)、中南區(qū)、西南區(qū)、中西區(qū)、中北區(qū)和大湖區(qū)，與稅務(wù)中心平行的63個稅務(wù)分局以及下屬的稅務(wù)支局主要設(shè)在一些重要城鎮(zhèn)。

第二、地方稅機構(gòu)設(shè)置具有很大的獨立性和自主性。在西方聯(lián)邦制國家中地方政府具有較廣泛的立法權(quán)條件下，地方稅已形成了一種比較獨立、成熟的體系，運行良好。尤以美國為代表，各州和地方政府的稅收管理機構(gòu)依據(jù)各自的稅收分布情況單獨設(shè)置，機構(gòu)名稱和工作范圍并不一致，州和地方的稅收管理機構(gòu)負(fù)責(zé)本級政府稅收的征管工作，與聯(lián)邦政府的國稅局在稅款征收、納稅審計和稅收情報等方面建有一定的協(xié)作關(guān)系。

第三、機構(gòu)的設(shè)置充分體現(xiàn)了對查處稅務(wù)違法案件的重視。一些西方國家已在查處稅務(wù)違法案件方面走出了一條專業(yè)化與社會化相結(jié)合的成功之路。在日本，全國11個國稅局內(nèi)部都單獨設(shè)有稽查部，其國稅檢查官人數(shù)占國稅征收人員的1/3以上。國稅局還設(shè)有海外稅收調(diào)查機構(gòu)，經(jīng)常到海外調(diào)查日本企業(yè)在國外分支機構(gòu)的收入、財產(chǎn)情況。在俄羅斯，1993年6月組建了稅務(wù)警察機關(guān)，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法活動，采取強有力的措施避免國家稅收收入流失，俄羅斯稅務(wù)警察機關(guān)成立的短短數(shù)年間，較好的發(fā)揮了其作用，查處了大量的稅收違法犯罪案件，僅1997年就揭出了2.1萬起稅收違法案件，成功的追回了132萬億盧布的欠交稅款。在加拿大，專門成立了反避稅部，以減少跨國稅源及稅收收入的流失。此外這些國家還充分借助會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所及其它類似的社會化的專業(yè)組織力量打擊稅收違法行為。

2、不斷完善、健全的管理方式、管理措施是實現(xiàn)有效稅源監(jiān)管的制度保證。

第一、對國內(nèi)一般稅源建立了一系列行之有效的監(jiān)管措施。

首先，廣泛推行納稅人登記編碼制度。為了增進(jìn)對納稅人收入、財產(chǎn)方面的了解及相應(yīng)的稅源監(jiān)控和管理，多數(shù)西方國家都建立了全國性的納稅人登記號碼，運用計算機管理納稅人的信息資料。以美國為例，聯(lián)邦稅制以個人所得稅為主，絕大部分納稅人為個人納稅義務(wù)人，因而稅收非常分散，納稅人的收入和財產(chǎn)來源極其復(fù)雜，其計算機系統(tǒng)采用統(tǒng)一的代碼對納稅人進(jìn)行登記，稅務(wù)登記代碼和社會保障號碼一致，如果沒有稅務(wù)代碼就不能在銀行開戶，就無法享受社會保險，交易合同沒有納稅代碼也無效。在美國，沒有納稅代碼是寸步難行的。由于代碼的通用性，稅務(wù)部門很容易與其它部門交換信息，使得稅務(wù)登記的信息來源非常豐富，如來自企業(yè)行業(yè)主管部門的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等等。通過這些信息和檔案，稅務(wù)當(dāng)局就基本上掌握了全國稅源的大致狀況。除此之外，意大利建立了全國性的（所有16歲以上公民）納稅人稅務(wù)編碼卡制度。

其次，運用不同的納稅申報表，增強納稅人建帳建制的積極性。比較具有代表性的是日本。在日本，針對納稅人財務(wù)會計核算制度的狀況，分別實行“白色申報表”（Whitereturn）和“藍(lán)色申報表”（Bluereturn）制度。會計核算不健全的納稅人使用白色申報表，會計核算健全的納稅人由稅務(wù)當(dāng)局核發(fā)藍(lán)色申報表。使用藍(lán)色申報表的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一定優(yōu)惠待遇。如，個人所得稅納稅人，一年可獲得10萬日元的扣除；對其從工資收入中支付給與其共同生活的親友的某些款項，允許作為費用列支；納稅人申報所得額如有差錯，稅務(wù)當(dāng)局一般不給予處罰。藍(lán)色申報表制度的實施旨在鼓勵納稅人在健全賬簿文書的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報，而使用白色申報表的納稅人則無權(quán)享受上述待遇。日本在這一差別申報表制度的推動下，納稅人的財務(wù)會計制度普遍加強，在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控和管理工作。

再次，實施嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。在推行規(guī)范化的增值稅（VAT）的西方工業(yè)化國家里，稅務(wù)當(dāng)局都把對增值稅專用發(fā)票實行統(tǒng)一、嚴(yán)密的管理作為實施增值稅稅源監(jiān)管的一項重要內(nèi)容。對納稅人，除向最后消費者銷售貨物不須開具專用發(fā)票外，其它購銷活動都必須開具專用發(fā)票，從而使各購銷單位之間可運用專用發(fā)票的各聯(lián)（一般為四聯(lián)）相互交叉核對，起到相互牽制、減少逃漏的作用。韓國財政部利用電腦對VAT專用發(fā)票進(jìn)行大規(guī)模交叉審核，核對率達(dá)到40%，據(jù)此控制了增值稅稅源的85%。其它國家，如英國采取了重點抽查核對的辦法，對納稅人偷漏稅的企圖無疑起到了一定威懾作用。

最后，實行有效的源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度。在實行以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的西方工業(yè)化國家里，源泉扣繳被廣泛作為實行稅源監(jiān)控管理的一項重要制度。在個人所得稅方面，許多國家如加拿大、比利時、意大利、荷蘭、瑞典、新西蘭、挪威等都在稅法中明確規(guī)定，對工資薪金所得實行源泉扣繳。英國對個人的公債利息所得、工薪所得和公司股息所得實行源泉扣繳（Pay-as-you-earn,PAYE）。澳大利亞除實行PAYE制度外，還規(guī)定，那些通常使用現(xiàn)金支付雇員薪金的行業(yè)（如建筑業(yè)）必須對根據(jù)合同所取得的勞務(wù)款項按來源預(yù)提稅收，即所謂的“指定支付制”。在公司所得稅方面，許多國家一般采用以自行估算申報為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報的辦法。如美國規(guī)定，所有公司都必須自行估算所得額及暫繳額，按季分期繳納稅款。預(yù)估時，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，若預(yù)估暫繳稅款低于本年度應(yīng)繳稅額的80%，就對低估部分加征短估金（Under-pre-assessedfines）。

第二、對跨國稅源國際避稅的監(jiān)管措施

首先，實施跨國公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司進(jìn)行國際避稅的主要手段，西方各國大都制定和實施了轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則。如美國《國內(nèi)收入法典》482節(jié)早有這方面的規(guī)定。1990年至1994年間，美國因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整而增加稅收收入450億美元。國際上運用較多的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法有可比非受控價格法、再銷售法和成本加利法和其它方法（如比較利潤法、交易利潤法）。近十年來，西方部分國家（主要是美國、日本、澳大利亞、加拿大、西班牙、英國和新西蘭等）還先后引入了預(yù)約定價協(xié)議（Advancepricingagreement，APA），它是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的在原材料設(shè)備購置、產(chǎn)品銷售、利息和勞務(wù)費、特許費的支付或收取方面的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)當(dāng)局報告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。APA實質(zhì)上是把轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整改為預(yù)先約定，是對跨國稅源進(jìn)行監(jiān)控和管理的一種有效手段。但APA制度仍然存在一些缺陷，如適用范圍較窄（如美國的APA程序只適合于年交易額在5000萬美元以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)）、其優(yōu)勢只有在雙邊或多邊協(xié)議中才能發(fā)揮出來、對那些自覺依法納稅的大跨國公司不公平等。

其次，資本弱化規(guī)則的實施。資本弱化（Hiddencapitalization），又稱為資本隱藏，指由跨國公司資助的公司在籌資時采用貸款而不是募股的方式，通過增加利息支付減少利潤從而達(dá)到規(guī)避所在國納稅義務(wù)的做法。當(dāng)跨國公司在考慮跨國投資時，需確定新開辦國外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時，它們往往會通過對貸款和發(fā)行股票進(jìn)行選擇，來達(dá)到全球稅負(fù)最小化的目的。在遏制跨國融資的資本弱化方面，多數(shù)國家都規(guī)定了法定的債務(wù)/資本比率，一般多在3:1左右，近年來已降至2:1，以至1.5:1，比率愈來愈低，規(guī)定愈來愈嚴(yán)格。凡超過此法定比率的貸款，或是利率不符合正常交易原則的可疑貸款，其利息均視同股息，不準(zhǔn)在計稅時扣除，還應(yīng)依法征收股息預(yù)提稅。有的國家如加拿大規(guī)定更嚴(yán)格，凡是關(guān)聯(lián)企業(yè)或控股公司的貸款利息一律不得扣除計稅。德國和比利時均有“推定股息”的規(guī)定，授權(quán)稅務(wù)部門對可疑的利息可以按事實“推定”為股息，納稅人不服應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。

再次，實行“CFC法規(guī)”。在制裁通過受控外國公司（CFC）避稅方面，多數(shù)國家均規(guī)定，凡是在避稅地設(shè)立的受控企業(yè)，每年的利潤不管是否分配，均視為已分配匯回居住國，并已由股東企業(yè)收取，就控股股東按持股比率把應(yīng)分得的股息計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，在居住國納稅，這就是所謂的“CFC法規(guī)”。近幾年來，CFC法規(guī)的制裁范圍有不斷擴大之勢，原只針對母公司控制的外國子公司，現(xiàn)在母子公司均不只限于公司，合伙企業(yè)或國內(nèi)居民持有一定股份的外國公司均適用CFC法規(guī)。原僅制裁設(shè)在避稅地的受控公司，現(xiàn)擴大為設(shè)在一切低稅管轄區(qū)的受控企業(yè)。如法國、意大利均有類似的規(guī)定。

第三，對新興電子商務(wù)稅源的監(jiān)控措施。隨著“網(wǎng)絡(luò)時代”的到來，通過國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)活動正在全球范圍興起。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，2002年全球電子商務(wù)營業(yè)額突破了4000億美元。這一新生事物的出現(xiàn)使傳統(tǒng)國際稅收管理和稅源監(jiān)控變得相當(dāng)困難，這主要表現(xiàn)在：①電子商務(wù)的無紙化、虛擬化交易使收入來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用；②電子商務(wù)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分；③電子商務(wù)使用的電子貨幣支付增加了稅務(wù)稽查的難度；④跨國公司之間的轉(zhuǎn)讓定價交易將更為普遍；⑤電子商務(wù)活動的流動性和開放性使從事網(wǎng)上交易活動的納稅人更易產(chǎn)生跨國所得，由此出現(xiàn)稅收管轄權(quán)交叉重疊的問題，將引起各國間稅收利益的重新分配，等等。面對電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給稅收征收和管理以及稅源監(jiān)控帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，西方各國研究制定了具體的監(jiān)控和管理措施：1、歐美部分國家提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)想，如德國聯(lián)邦財政部設(shè)計了通過金融部門資金流動來征收商品稅的方案，針對不同的網(wǎng)上貿(mào)易支付方式采取三種方法征收商品稅：①在信用卡支付體系中，由頒發(fā)信用卡的銀行負(fù)責(zé)從所收傭金中扣繳稅收；②在客戶賬戶支付體系中，由客戶在直接劃款給售貨方的同時扣繳稅款；③在電子貨幣支付體系中，由銀行負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)賬，并在發(fā)行或兌現(xiàn)電子貨幣時扣繳稅款。2、為確保對電子商務(wù)交易實施有效的監(jiān)控，歐盟國家普遍建立了獨特的電子發(fā)票制度。如法國規(guī)定，企業(yè)必須按照稅務(wù)當(dāng)局的幾種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之一實施電子發(fā)票的制作、開具；電子發(fā)票的開具必須通過認(rèn)證機構(gòu)（Certificationauthorities,CA）認(rèn)證，以便稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查過程中從認(rèn)證機構(gòu)調(diào)取有關(guān)的電子證據(jù)；只有法國公司之間開展的BtoB（企業(yè)對企業(yè)）業(yè)務(wù)才能使用電子發(fā)票。3、設(shè)立專門的電子信息稽查機構(gòu)從事對電子信息的稅務(wù)稽查工作和有關(guān)國際合作工作。4、海關(guān)、警察、市場管理機構(gòu)等部門也設(shè)立專門的電子商務(wù)檢查機構(gòu)，并與稅務(wù)當(dāng)局的電子信息稽查機構(gòu)一起對電子商務(wù)交易進(jìn)行跟蹤，實現(xiàn)信息共享。5、加強國際合作。為了應(yīng)對電子商務(wù)的超國界性，法、德等歐盟國家都在積極合作，共同謀求全球電子商務(wù)稅務(wù)管理機制的建立。

3、計算機信息化的深入發(fā)展為稅源監(jiān)控提供了技術(shù)保證。

在西方市場經(jīng)濟國家里，稅收征管全過程的高度電子化及電腦全面聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)當(dāng)局實施全面、高效的稅源監(jiān)控和管理以及進(jìn)行稅收信息情報資料的分析與利用創(chuàng)造了條件。

許多西方市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家都設(shè)置了計算機控制中心或數(shù)據(jù)處理中心，接收和分析處理納稅人的電子申報數(shù)據(jù)（澳大利亞80%的納稅人采用電子申報方式），并同時在全國各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門（銀行、保險、海關(guān)等）進(jìn)行信息交換以便實施交叉稽核，逐步形成了比較廣泛、嚴(yán)密的稅源及稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

美國從60年代起，開始在稅務(wù)系統(tǒng)中采用計算機技術(shù)，目前已形成了由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設(shè)立的10個服務(wù)中心（1995年精簡合并為3個）組成的計算機電子化系統(tǒng)，負(fù)責(zé)完成納稅申報表的處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲存、稅收審查稽核、票據(jù)判讀鑒定以及稅收咨詢服務(wù)等工作，通過遍布全國的計算機網(wǎng)絡(luò)，每年可處理個人和公司所得稅申報表2億多份、相關(guān)稅源信息13億份。目前美國聯(lián)邦稅收收入約有80%以上通過計算機系統(tǒng)收上來的。重視運用先進(jìn)技術(shù)管理稅收是美國的一大特色，僅1997年，聯(lián)邦政府就撥付336億美元用于稅務(wù)局的技術(shù)更新，其中改造計算機信息系統(tǒng)花費206億美元?，F(xiàn)在美國已利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)部門與納稅人以及其他個人和組織之間構(gòu)建起快捷的稅收信息通道。納稅人通過國內(nèi)收入局（IRS）網(wǎng)站即可查到稅收各方面的情況，還可以在網(wǎng)上處理納稅事宜，每年有幾百萬納稅人使用IRS電子服務(wù)來報稅。

最近，美國還啟用了一種運用了“數(shù)據(jù)挖掘”信息技術(shù)的新征管軟件，這種軟件的優(yōu)點在于納稅申報表上的數(shù)據(jù)在錄入時要經(jīng)過過濾，那些有偷逃稅嫌疑的納稅人的申報表會很快被挑選出來；澳大利亞不但在全國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源監(jiān)控及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實的基礎(chǔ)。澳大利亞還開發(fā)了大量的全國統(tǒng)一適用的稅收管理應(yīng)用軟件，包括稅款征收管理軟件、辦公自動化管理軟件、納稅服務(wù)管理軟件等；意大利是歐洲最后實現(xiàn)稅務(wù)管理計算機化的國家，但她卻擁有歐盟國家最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)ITIS（ItalyTaxInformationSystem.ITIS）。ITIS數(shù)據(jù)處理中心設(shè)在羅馬，財政部借助ITIS對意大利全國的稅收工作進(jìn)行管理，并通過意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與納稅人、政府其它有關(guān)部門及歐盟各國信息交換和數(shù)據(jù)共享。

二、對進(jìn)一步完善我國稅源監(jiān)控和管理體系的啟示

1、合理設(shè)置機構(gòu)。

第一、完善分稅制機構(gòu)體系。我國1994年稅制改革后，確立了中央和地方的分稅制度，同步建立了國家和地方的稅收征管機構(gòu)。這套機構(gòu)體系總體上能夠適應(yīng)新稅制的運作，但仍存在一定的缺陷，有必要借鑒西方國家的先進(jìn)做法，完善組織機構(gòu)?？茖W(xué)設(shè)置稅種的管轄權(quán)是完善機構(gòu)體系的關(guān)鍵。稅源監(jiān)控和管理要求稅務(wù)機關(guān)充分掌握稅種的特點，盡可能地取得有效稅源信息，因此，必須明晰地劃分國、地稅系統(tǒng)的征收范圍，加強專業(yè)化管理，減少交叉、遺漏，形成一張有力的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。從我國目前的稅種管轄劃分來看，城建稅的征收權(quán)是地方稅務(wù)局，但計稅依據(jù)中的增值稅、消費稅都是國家稅務(wù)局管轄稅種，這必然給稅源監(jiān)控帶來很多困難，需要改革城建稅的計稅方法。此外，企業(yè)所得稅的分享改革還不徹底，同一地區(qū)的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在政策執(zhí)行上、管理方法上存在客觀差異，影響了稅源監(jiān)控的統(tǒng)一性，企業(yè)所得稅的管轄權(quán)歸屬于同一稅務(wù)局比較合理。

第二、設(shè)置稅收警察制度。我國目前稅務(wù)機關(guān)與公安機關(guān)之間松散的業(yè)務(wù)聯(lián)系，使刑偵辦案的執(zhí)法力度與稅收法規(guī)的專業(yè)技術(shù)缺乏很好的結(jié)合點。建議參照西方國家的模式，依法確立稅收警察制度。完善國家機關(guān)組織法，報經(jīng)全國人大批準(zhǔn)，成立稅務(wù)警察機構(gòu)。稅務(wù)警察機構(gòu)實行垂直管理，擁有特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán)，通過對偷稅、抗稅、騙稅、逃避欠稅等重大涉稅案件的立案查處，維護(hù)稅收秩序，減少稅收流失，充分體現(xiàn)國家稅收的剛性。

2、完善稅源管理機制。

第一、建立納稅人統(tǒng)一代碼制度。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的納稅人登記代碼制度，是稅源管理實現(xiàn)信息化的基礎(chǔ)，也是部門協(xié)作、源泉控管的有力保證。凡年滿18周歲的公民，都賦予獨一無二的終身識別號——納稅人代碼。通過立法明確納稅人代碼的法律地位，使代碼同時成為納稅人進(jìn)行社會保險、存貸款開戶、就業(yè)、簽定合同等各項經(jīng)濟行為的必須資料。這樣，納稅人代碼關(guān)系到每個公民的切身利益，在某種程度上，比身份證還要重要。在統(tǒng)一代碼的基礎(chǔ)上，大部分關(guān)于收入、交易、財產(chǎn)的稅源信息得以收集，稅務(wù)部門再經(jīng)過計算機系統(tǒng)加以分析和處理，就能夠有效地開展稅源管理工作，稅務(wù)登記等難點問題也得到了很好的解決。

第二、完善納稅信譽等級管理制度。我國的納稅信譽等級管理制度處于初建階段，很多地方還不健全。對比西方國家的先進(jìn)做法，需要在兩大方面加以完善：一是將納稅信譽制度納入整個社會信用體系之中，建立跨行業(yè)的全面監(jiān)督制約機制，增加稅收違法行為的社會和經(jīng)濟成本，擴大納稅信譽的公眾影響力；另一方面，依據(jù)納稅人的不同信譽等級，進(jìn)行稅收管理和服務(wù)的差別對待（包括優(yōu)惠政策的享受、申報程序的繁簡、稅收檢查的頻度等），從制度上鼓勵誠信納稅，反對偷稅逃稅。

第三、實行源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度。在所得稅的征收中，源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度是非常重要的監(jiān)控和管理方式。在這方面，我國在個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅上也制訂了相關(guān)的規(guī)定，但從稅源管理的實際效果來看，與西方國家仍存在明顯的差距，其中的主要原因是我國的現(xiàn)金支付數(shù)額過于龐大，使大量的交易信息游離在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之外。因此，應(yīng)參照西方模式，明確限制現(xiàn)金的支付范圍，同時，凡涉及大額現(xiàn)金交易項目的組織和個人，必須履行報告義務(wù)，向稅務(wù)機關(guān)報送交易情況報告表。此外，在法律上進(jìn)一步明確扣繳人的責(zé)任和義務(wù)，加大對其違法行為的懲罰力度，也是完善源泉扣繳和預(yù)付暫繳制度的重要方面。

第四、制定應(yīng)對資本弱化的稅收舉措。我國加入WTO后，國際資本的流動有了更大的范圍，而我國本身一直是跨國公司的投資熱土，因此，順應(yīng)國際慣例，制定應(yīng)對資本弱化的稅收舉措十分必要。目前，我國法律對外商投資企業(yè)的注冊資本方面有嚴(yán)格的要求，但在投資后的負(fù)債融資上卻沒有明確規(guī)定債務(wù)－股本比率來限制資本弱化。建議把外資企業(yè)的債務(wù)－股本比率規(guī)定在3：1以內(nèi)，一方面從稅法上限制外資企業(yè)的借款規(guī)模，避免稅收的流失，另一方面確定的比率比西方國家適當(dāng)寬松，以免影響跨國公司對本國企業(yè)信貸資金的投入和跨國資本的自由流動，消減對招商投資、擴大開放的負(fù)面效應(yīng)。

3、大力推進(jìn)信息化建設(shè)。

首先，創(chuàng)建適應(yīng)新經(jīng)濟的稅收征收管理平臺。進(jìn)一步建設(shè)并完善金稅工程，集中力量解決目前金稅工程建設(shè)中存在的技術(shù)問題和非技術(shù)問題，將金稅工程的覆蓋面擴大到包含國稅、地稅的整個稅務(wù)系統(tǒng)，使所有納稅單位都納入金稅工程。擴展稅收征收管理平臺的外延，實現(xiàn)工商、財政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、商業(yè)銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)一個先進(jìn)、可靠的部門間信息交換網(wǎng)絡(luò)。

其次，建設(shè)面向納稅人的公共信息服務(wù)體系。充分利用計算機技術(shù)、通訊技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建“電子稅務(wù)局”，為納稅人及相關(guān)部門提供更加方便、快捷、準(zhǔn)確、不受時間及地域限制的各種涉稅服務(wù)，包括網(wǎng)上辦理稅務(wù)登記、電子申報繳納、網(wǎng)上咨詢服務(wù)、網(wǎng)上舉報投訴等。

再次，進(jìn)行信息化建設(shè)下的稅收業(yè)務(wù)重整。以業(yè)務(wù)重組為重點，建立職責(zé)明確、科學(xué)規(guī)范的崗責(zé)體系。信息化的基本要求是信息處理的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，在此基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)信息的高度共享。在信息化建設(shè)的推動發(fā)展下，必須對現(xiàn)有的稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程進(jìn)行重組和優(yōu)化，建立既符合專業(yè)化管理要求，又適合計算機網(wǎng)絡(luò)管理、便于操作的稅收業(yè)務(wù)崗責(zé)體系。業(yè)務(wù)重整包括流程設(shè)計、崗位設(shè)定、職責(zé)調(diào)整、機構(gòu)變化以及工作考核、責(zé)任追究等，它既是稅收規(guī)范管理的重要內(nèi)容，也是信息化建設(shè)的重要條件。

最后，要加強信息化安全保密工作。主要措施包括：成立計算機安全應(yīng)急中心，信息安全測評認(rèn)證機構(gòu)等信息安全基礎(chǔ)設(shè)施；在法律上制定涉及計算機、互聯(lián)網(wǎng)安全的專門文件；建立數(shù)據(jù)庫拷貝運行系統(tǒng)；安裝計算機殺毒保護(hù)軟件，等等。

4、構(gòu)建信息采集全面、真實的以信息化為主要特征的科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系。

納稅評估是國際通行的、有別于傳統(tǒng)管理方式的一種稅收管理方法。它是指稅務(wù)機關(guān)在全面掌握本地區(qū)社會經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人、政府相關(guān)部門和有關(guān)社會機構(gòu)提供的各種涉稅資料和信息，運用一定的技術(shù)和方法，對納稅人、扣繳義務(wù)人在一定時期內(nèi)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況，進(jìn)行綜合評價并進(jìn)行相應(yīng)處理的一項管理活動。稅務(wù)機關(guān)通過評估，掌握納稅人不同的稅源基礎(chǔ)和納稅情況，因此，要把納稅評估工作作為稅收管理工作的重要內(nèi)容，使之在稅源監(jiān)控與管理領(lǐng)域發(fā)揮越來越重要的作用。從稅務(wù)機關(guān)的角度講，納稅評估為稅收管理工作賦予了實質(zhì)性的內(nèi)容，是稅收征管和稅務(wù)檢查的銜接點，將成為稅收管理工作的重點和核心，應(yīng)該由專門的機構(gòu)去完成。因此，納稅評估工作的深入開展和不斷完善，必將在稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法上帶來重大變化，產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。實行"稅務(wù)稽查準(zhǔn)入制度"，確立了"未經(jīng)評估、不得稽查"的工作原則。在具體開展過程中，納稅評估工作要確立信息會化為基礎(chǔ)手段，取得的稅源信息要盡可能全面并且確保真實，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范實際操作。目前需要對四個方面進(jìn)行提升完善：一是改造管理信息系統(tǒng)使之能為納稅評估提供豐富的基礎(chǔ)信息；二是加快推動納稅人進(jìn)行網(wǎng)上申報，為數(shù)據(jù)的采集和分析奠定堅實基礎(chǔ)；三是進(jìn)一步規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)，不斷完善，評估的信息來源、指標(biāo)體系、校驗參數(shù)；四是花大力氣提升干部業(yè)務(wù)素質(zhì)。評估工作對稅務(wù)干部的素質(zhì)要求很高，需要具備豐富的財會、統(tǒng)計和稅收知識，必須具有一定的稅收工作實踐經(jīng)驗和敏銳的判斷能力，才能保證評估質(zhì)量。隨著納稅評估基礎(chǔ)工作的不斷完善、評估工作的不斷深入和評估水平的不斷提高，稅源監(jiān)控與管理才會更有效。

5、加強稅務(wù)稽查力度。

稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，通過稅務(wù)稽查不僅對納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，而且也是對稅務(wù)機關(guān)自身貫徹稅收法規(guī)的一種自我檢查監(jiān)督，稅務(wù)人員行為同樣要受到稅法的約束，是強化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對涉稅犯罪逐年增多的現(xiàn)象，必須要建立科學(xué)稽查規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行稽查制度，在確定對象、下達(dá)通知、出示證件、實施檢查、撰寫報告、執(zhí)行結(jié)果等環(huán)節(jié)中都必須依法執(zhí)行操作程序；要在法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍內(nèi)從重打擊涉稅違法犯罪，并將一定數(shù)量或比例的典型案件予以曝光，增加威懾力。必須建立科學(xué)、規(guī)范的執(zhí)法型稅務(wù)稽查體制，提高稽查執(zhí)法質(zhì)量，發(fā)揮強有力的“威懾”作用，使之任何人不敢輕易違反稅法進(jìn)行偷逃稅，形成有力有效的稅源監(jiān)控與管理機制。稽查工作要著力轉(zhuǎn)軌變型，建立稽查新思路，在推進(jìn)稅收征管改革的進(jìn)程中，積極探索稅務(wù)稽查工作的新思路、新途徑，開展執(zhí)法型稽查，避免追求“稽查面”、完成收入等帶來的負(fù)面影響，從側(cè)重稅源監(jiān)控與管理的角度提高工作效率和稽查質(zhì)量。A、要確立“以點為主，以面為輔，查深查透”的稽查思路，按照統(tǒng)一、精簡、效能的原則，確?；橘|(zhì)量。B、利用現(xiàn)代化手段，實行科學(xué)合理的計算機選案和人工選案相結(jié)合，完善舉報案件管理辦法，在稽查中注意全面掌握信息，強化案頭稽查，并盡量把查處范圍擴大到以前年度，提高稽查工作水平和效率。C、嚴(yán)格稅收執(zhí)法行為，全面推行稅務(wù)檢查歸口管理，統(tǒng)一由稽查機構(gòu)管理，加大處罰力度，增強稽查執(zhí)行手段，發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用。d、進(jìn)一步加強稅務(wù)部門和公檢法等部門配合，建立強有力的稅收稽查執(zhí)法的司法保衛(wèi)體系，聯(lián)手打擊涉稅犯罪，加強稽查執(zhí)法力度。