導(dǎo)語：基建項(xiàng)目精細(xì)化財(cái)務(wù)管理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：PPP項(xiàng)目模式的推行體現(xiàn)了國家深化體制改革、轉(zhuǎn)變政府工作職能、激發(fā)市場活力的創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理念。這一模式的推行減輕了財(cái)政負(fù)擔(dān)，打破了行業(yè)壟斷，與此同時(shí)也存在法律體系不健全、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允、投融資壓力大等一系列問題。基建企業(yè)如何因地制宜、審時(shí)度勢地制定行之有效的應(yīng)對措施是面對激烈的市場競爭、實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：PPP模式；基建項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；策略

“十三五”規(guī)劃指出：“加快進(jìn)一步放寬基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等領(lǐng)域的市場準(zhǔn)入限制，采取特許經(jīng)營、政府購買服務(wù)等政府和社會(huì)合作模式，鼓勵(lì)社會(huì)資本參與投資建設(shè)運(yùn)營?！闭罅ν茝VPPP項(xiàng)目模式，一定程度上打破了行業(yè)壁壘，優(yōu)化市場資源配置，提升公共服務(wù)的供給效率。PPP模式作為一種創(chuàng)新機(jī)制，涉及領(lǐng)域廣泛、項(xiàng)目數(shù)量多、投資金額大，既有利于我國在短時(shí)間內(nèi)迅速積累PPP項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)，也提出了PPP法律政策完善的緊迫需求。本文以基建項(xiàng)目建設(shè)為背景，闡述了PPP項(xiàng)目模式在我國推行的積極意義，同時(shí)根據(jù)存在的問題提出應(yīng)對措施，最終實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

1PPP項(xiàng)目模式的內(nèi)涵及特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目模式是指政府與企業(yè)組織之間，為了建設(shè)基礎(chǔ)公共設(shè)施項(xiàng)目，以特許權(quán)為基礎(chǔ)，通過簽署協(xié)議建立的合作伙伴關(guān)系。它是一種圍繞項(xiàng)目主體建立的公共私營合作機(jī)制，是不以利潤最大化為目的的公益性項(xiàng)目。一般由企業(yè)組織承擔(dān)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及其運(yùn)維工作，政府部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的征地拆遷和質(zhì)量監(jiān)督工作。政府與企業(yè)組織之間互利互惠、取長補(bǔ)短，最終實(shí)現(xiàn)合作共贏、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的目標(biāo)。

2PPP項(xiàng)目模式發(fā)展的積極意義

2.1轉(zhuǎn)變政府職能，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)

PPP項(xiàng)目模式引入社會(huì)資本進(jìn)行投資減輕了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了政府各職能部門轉(zhuǎn)變工作模式，提高了政府對公共項(xiàng)目的運(yùn)作效率，強(qiáng)化了政府的服務(wù)意識(shí)及協(xié)同管理水平。PPP項(xiàng)目的投產(chǎn)運(yùn)營是在政府部門的監(jiān)管下，以特許權(quán)為基礎(chǔ)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制、利益分配條款，其凈收益有助于消化政府的存量債務(wù)，改善城市治理結(jié)構(gòu)，提升公共服務(wù)的質(zhì)量。

2.2打破行業(yè)壟斷，適用范圍廣泛

PPP項(xiàng)目模式的引入使基建單位有了更廣闊的發(fā)展空間，該模式可適用于市政公共設(shè)施及道路、鐵路、機(jī)場、醫(yī)院、學(xué)校等建設(shè)，能為政府部門提供更多的項(xiàng)目籌建資金和公共設(shè)施供給服務(wù)，基建單位可參與項(xiàng)目前期規(guī)劃、可行性研究論證、融資政策制定等工作，這不僅降低了基建單位的投資風(fēng)險(xiǎn)，還有利于其加快新設(shè)備更新以及新工藝的研發(fā)。

2.3減少工程造價(jià)，降低投建風(fēng)險(xiǎn)

基建單位在一定程度上可享有政府給予的稅收優(yōu)惠、貸款擔(dān)保、財(cái)政補(bǔ)貼，較好地保障基建單位的基本利益。政府部門與基建單位共同參與管理，縮短了建設(shè)周期，降低了籌建成本。只有當(dāng)項(xiàng)目已經(jīng)完成并得到政府批準(zhǔn)使用后，基建單位才能開始獲得收益，因此PPP模式有利于降低工程造價(jià)和資金風(fēng)險(xiǎn)，保障基建單位有利可圖的同時(shí)激發(fā)市場多元化發(fā)展。

3PPP項(xiàng)目模式下財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

3.1市場需求評估不充分，投資回報(bào)率低

由于政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等因素存在信息不對稱的原因，地方政府為了吸引企業(yè)投資，在關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)以及社會(huì)基礎(chǔ)資料上做出大量的虛假陳述，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行可行性研究論證以及風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重偏離實(shí)際的情況，增大了投資風(fēng)險(xiǎn)以及前期論證工作的難度。例如：某基建單位以PPP項(xiàng)目模式投建某高速公路項(xiàng)目，該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，車流量比較少，開建不久后，政府又在同城規(guī)劃了另一條市政公路的建設(shè)，從而損害基建單位的利益，縮小了基建單位投資回報(bào)的空間，存在難以達(dá)到預(yù)期收益甚至是無法收回建設(shè)成本的可能。

3.2缺少法律保障體系，政府信用風(fēng)險(xiǎn)高

由于PPP項(xiàng)目模式引入我國時(shí)間較晚，國家目前還沒有完成PPP項(xiàng)目的立法工作，出臺(tái)的一系列規(guī)范性政策文件層級(jí)低、效力差，文件內(nèi)容也時(shí)常權(quán)責(zé)不明、避重就輕。PPP項(xiàng)目協(xié)議歸屬于行政法的管轄范疇，如果地方政府出現(xiàn)違約行為，適用于行政訴訟的解決方式很難維護(hù)企業(yè)組織的合法權(quán)益。例如：某地方政府負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目建設(shè)的征地拆遷協(xié)調(diào)工作，因政府各部門權(quán)責(zé)劃分不明確，上下聯(lián)動(dòng)性差，導(dǎo)致紅線內(nèi)用于修筑高速公路的土地?zé)o法按時(shí)移交給已進(jìn)場的基建單位，造成無法按工期進(jìn)行施工，無形中加大了基建單位的成本投入。

3.3關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不公允，轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)

由于大型建筑集團(tuán)企業(yè)為節(jié)約與上、下游企業(yè)的交易成本，往往實(shí)行縱向一體化戰(zhàn)略用以優(yōu)化供產(chǎn)銷關(guān)系。集團(tuán)公司將中標(biāo)后的PPP項(xiàng)目分配給供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)下的關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)責(zé)采購、施工、運(yùn)營等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，再利用供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)下關(guān)聯(lián)企業(yè)不同的稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此作為制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的依據(jù)，從而將有盈余的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)或?qū)⒓{稅義務(wù)轉(zhuǎn)移到稅率低或存在稅收優(yōu)惠政策的供應(yīng)鏈關(guān)聯(lián)企業(yè)，最終達(dá)到平衡集團(tuán)整體盈虧及稅負(fù)的目的。這種關(guān)聯(lián)交易無形中違背市場經(jīng)濟(jì)中的誠實(shí)信用和公平交易原則，間接地阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，破壞了國家稅收制度，最終損害國家利益。

3.4工程建造成本上漲，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算超支

由于PPP項(xiàng)目是公益性項(xiàng)目，與人民群眾的利益密切相關(guān)，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，可能會(huì)因社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，導(dǎo)致人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等價(jià)格上漲，從而造成實(shí)際工程建造成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過工程預(yù)算成本，當(dāng)企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢稣{(diào)價(jià)申請時(shí)，政府出于保護(hù)公共利益的考量一般不贊成調(diào)價(jià)，從而影響企業(yè)的營收能力。例如：由于2021年國家發(fā)改委發(fā)布“能耗雙控”的限電令，導(dǎo)致市場上的水泥、柴油物資供不應(yīng)求，價(jià)格不斷攀升，使得某在建PPP公路項(xiàng)目的材料采購成本不斷上漲，超過項(xiàng)目建造預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

3.5PPP項(xiàng)目融資壓力大，資金使用效率低

PPP項(xiàng)目工程造價(jià)高，資金需求量大，主要由地方政府和基建單位聯(lián)合出資成立項(xiàng)目公司進(jìn)行運(yùn)作，作為臨時(shí)成立的項(xiàng)目公司，一般未獨(dú)立設(shè)置金融部門，未建立融資管理機(jī)制，未將金融職能納入到財(cái)務(wù)工作體系中去，涉及資本運(yùn)作，也只是局限于銀行貸款和企業(yè)自有資金的管理，未真正發(fā)揮金融引領(lǐng)和融資促進(jìn)的作用。一旦項(xiàng)目公司資金短缺，就不能及時(shí)發(fā)揮融資工具的功能，從而影響PPP項(xiàng)目的施工進(jìn)度，增大債務(wù)利息及建設(shè)成本。在實(shí)際的工程建設(shè)中，PPP項(xiàng)目多采用“多頭賬戶、層層劃撥”的方式進(jìn)行工程款結(jié)算，涉及的層級(jí)多，流程繁瑣，影響了資金的流動(dòng)性和時(shí)效性。

3.6財(cái)務(wù)人員參與度低，從業(yè)人員素質(zhì)不高

在傳統(tǒng)PPP項(xiàng)目建設(shè)中，財(cái)務(wù)人員大多只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、資金管理工作，未參與項(xiàng)目調(diào)研、招標(biāo)立項(xiàng)、價(jià)格談判、協(xié)議簽訂等工作，使得PPP項(xiàng)目的投資在一定程度上缺少財(cái)務(wù)理論分析、數(shù)據(jù)支撐以及可行性研究論證等環(huán)節(jié)。在建筑行業(yè)普遍低價(jià)中標(biāo)、政府行政干預(yù)度高以及缺少法律保障的大環(huán)境下，這種不計(jì)成本效益的PPP項(xiàng)目投資具有一定的隨意性和盲目性，無形中給基建單位埋下了各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外，建筑行業(yè)粗放的管理方式以及財(cái)務(wù)人員配備素質(zhì)不高的現(xiàn)狀使得日常核算不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)管理不到位，一定程度上加大了基建單位的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)以及成本把控的難度。

4PPP項(xiàng)目模式下財(cái)務(wù)管理的措施

4.1加快法律體系建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

建議中央政府部門加快立法進(jìn)度，在現(xiàn)行規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套普遍適用、統(tǒng)一規(guī)范的法律體系，明確界定政府與企業(yè)在PPP項(xiàng)目中的權(quán)責(zé)范圍，合理分擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，平衡政府部門與企業(yè)之間的利益分配，建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制，減少行政過度干預(yù)，確保PPP模式能夠健康有效地實(shí)施。與此同時(shí)，基建單位還需要建立一套完善的項(xiàng)目評估體系，做好PPP項(xiàng)目中投資風(fēng)險(xiǎn)、融資策略、財(cái)政補(bǔ)貼、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等要素的評估，不盲從不跟風(fēng)，切實(shí)做好PPP項(xiàng)目投資管理與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的有效權(quán)衡，提高項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

4.2完善投資管理機(jī)制，制定合理的融資方案

PPP項(xiàng)目建設(shè)資金需求量大，單靠一個(gè)基建單位投資建設(shè)，融資壓力比較大，地方政府可以將PPP項(xiàng)目分解成多個(gè)標(biāo)段對外招標(biāo)，根據(jù)標(biāo)段施工難易程度、投標(biāo)單位融資能力、建設(shè)單位資質(zhì)水平進(jìn)行擇優(yōu)選擇，這樣不僅可以根據(jù)實(shí)際的工程情況靈活篩選合適的供應(yīng)商，也可以減輕政府的監(jiān)管壓力，從而有效降低違約風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)?；▎挝粦?yīng)建立金融部門，將金融職能納入到財(cái)務(wù)工作體系中去，根據(jù)PPP項(xiàng)目的施工方案及施工進(jìn)度，采用動(dòng)態(tài)、多元化融資策略拓寬融資渠道，準(zhǔn)確估算資金需求量，合理利用財(cái)務(wù)杠桿，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從而確保工程進(jìn)度、融資期限、資金需求量相互匹配，減少債務(wù)利息成本。

4.3合理制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化成本管理力度

基建單位應(yīng)圍繞PPP項(xiàng)目的作業(yè)內(nèi)容、施工進(jìn)度、計(jì)稅方式制定人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化各業(yè)務(wù)關(guān)口的成本管控責(zé)任，對項(xiàng)目實(shí)際收入、投資成本、營業(yè)利潤進(jìn)行對比分析，降低非生產(chǎn)性資本占用比例，為項(xiàng)目資金預(yù)算監(jiān)管的科學(xué)性、規(guī)范性提供核算依據(jù)。加快信息化數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的建設(shè)，引入軟視頻會(huì)議系統(tǒng)、資金集中審批系統(tǒng)、智能化記賬系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)人員從繁瑣的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)一步引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)移工作重心，提高財(cái)務(wù)人員對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的橫向、縱向整合分析能力，通過對關(guān)鍵業(yè)務(wù)口的動(dòng)態(tài)把控，及時(shí)掌握項(xiàng)目建設(shè)的整體狀況、經(jīng)營情況，為項(xiàng)目制定決策、創(chuàng)造盈利點(diǎn)提供數(shù)據(jù)支撐。

4.4健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力

PPP模式下政府與基建單位應(yīng)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以相關(guān)法規(guī)政策為基礎(chǔ)，通過合同明確合作雙方各自應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，比如：政府部門應(yīng)分擔(dān)政府信用風(fēng)險(xiǎn)、征地拆遷風(fēng)險(xiǎn)、市場需求變化風(fēng)險(xiǎn)等；基建單位應(yīng)分擔(dān)債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、收費(fèi)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等?；▎挝粦?yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，建立風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估、風(fēng)險(xiǎn)分析與處理能力，進(jìn)行從工程概算、預(yù)算控制、施工作業(yè)、成本把控的全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)，減少各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對基建單位造成的損失，提高PPP項(xiàng)目的投資效益水平。

4.5建立預(yù)約定價(jià)安排，降低內(nèi)部交易定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)約定價(jià)安排是企業(yè)對其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。它是反避稅領(lǐng)域里的重要服務(wù)方式，在優(yōu)化營商環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。預(yù)約定價(jià)要求企業(yè)擬提交申請前3個(gè)年度且每個(gè)年度發(fā)生金額達(dá)4000萬元以上的關(guān)聯(lián)交易，它一般分為預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行共六個(gè)階段，符合一定條件的可以申請適用簡易程序。預(yù)約定價(jià)可獲得未來年度的稅收確定性和關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性，減少企業(yè)未來年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，和諧征納關(guān)系。

4.6實(shí)行財(cái)務(wù)全過程參與，配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員

一套科學(xué)合理、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度是保證PPP項(xiàng)目能夠有序開展的前提條件，也是建設(shè)項(xiàng)目各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)的制度保障。在PPP項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目調(diào)研以及可行性投資論證工作；在項(xiàng)目招標(biāo)立項(xiàng)階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與協(xié)議編制以及價(jià)格談判工作；在項(xiàng)目實(shí)施階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目預(yù)算編制、成本管控工作；在項(xiàng)目終結(jié)階段，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與項(xiàng)目移交以及工程清算工程等。要實(shí)行全過程的參與，要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理能力及較高的專業(yè)素養(yǎng)水平，一方面能夠引導(dǎo)日常財(cái)務(wù)管理工作合理合規(guī)，提高財(cái)務(wù)工作效率；另一方面能夠使資金分配、預(yù)算管理和項(xiàng)目方案的設(shè)計(jì)、規(guī)劃更加科學(xué)，從而提高資源配置效率，從根本上提升財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取、財(cái)務(wù)報(bào)表分析及業(yè)務(wù)整合能力，為企業(yè)決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

5結(jié)語

PPP模式在我國運(yùn)行時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不充足，在實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)了諸多問題。因此，政府部門和基建單位應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)章制度明確自身職責(zé)范圍，加快法律體系建設(shè)的同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制，結(jié)合基建單位各項(xiàng)預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效把控PPP項(xiàng)目的投資、建設(shè)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，為PPP模式的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力保障。在我國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)的形勢下，推廣運(yùn)營PPP模式一方面是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、加快新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的有力舉措，有利于整合社會(huì)資源，激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，提高政府公共服務(wù)的效率與質(zhì)量。另一方面也是深化財(cái)稅體制改革，構(gòu)建跨年度預(yù)算平衡機(jī)制的重要內(nèi)容，有利于降低地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬城鎮(zhèn)化融資渠道，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的多元化可持續(xù)發(fā)展。

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作者：張彩麗 單位：新疆北新路橋集團(tuán)股份有限公司