摘要：在當今市場經(jīng)濟的環(huán)境下，會計制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標和方向不斷的調整改革，二者的差異日益擴大，通過從存貨準則和固定資產(chǎn)準則的角度進行分析，對會計與稅法兩者之間的差異進行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進會計與稅法的統(tǒng)一。

關鍵詞：會計；稅法；差異

1會計制度與稅法的基本框架

1.1我國現(xiàn)行會計制度的體系

會計制度是指與會計工作和會計核算有關的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會計核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》。具體會計準則是針對各類特殊業(yè)務進行單項專門規(guī)范的，會計準則的制定既要考慮中國國情又要比照國際會計準則?！镀髽I(yè)會計制度》是一套內容比較完整的會計核算辦法，各企業(yè)日常會計事項的會計處理要求和方法都涵蓋其中。關于資產(chǎn)、負債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計政策、會計估計變更和差錯更正、財務報表列報等的核算方法的具體內容是參照基本會計準則和具體會計準則執(zhí)行。

摘要：在當今市場經(jīng)濟的環(huán)境下，會計制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標和方向不斷的調整改革，二者的差異日益擴大，通過從存貨準則和固定資產(chǎn)準則的角度進行分析，對會計與稅法兩者之間的差異進行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進會計與稅法的統(tǒng)一。

關鍵詞：會計；稅法；差異

1會計制度與稅法的基本框架

1.1我國現(xiàn)行會計制度的體系

會計制度是指與會計工作和會計核算有關的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會計核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》。具體會計準則是針對各類特殊業(yè)務進行單項專門規(guī)范的，會計準則的制定既要考慮中國國情又要比照國際會計準則?！镀髽I(yè)會計制度》是一套內容比較完整的會計核算辦法，各企業(yè)日常會計事項的會計處理要求和方法都涵蓋其中。關于資產(chǎn)、負債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計政策、會計估計變更和差錯更正、財務報表列報等的核算方法的具體內容是參照基本會計準則和具體會計準則執(zhí)行。

[摘要]會計準則與稅收法規(guī)差異，表現(xiàn)在會計與稅法所采取的計量屬性不同，會計與稅法的“真實性原則”不同，會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異，會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會計與稅法對“實質重于形式”理解與實施的差異。會計與稅法的差異存在原因主要是會計的目標與稅法的立法宗旨不同，企業(yè)會計必須堅持“權責發(fā)生制”的基礎，企業(yè)會計準則必須考慮國際交流以及經(jīng)濟全球化的需要。對此要依據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調整。

[關鍵詞]會計準則；稅法；納稅調整

會計準則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務機關也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟活動的日益復雜，會計準則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導我們的經(jīng)濟工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。

一、會計準則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因為會計目標是向相關會計信息使用者提供決策相關的信息，向所有者報告受托責任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質量要求，約束會計人員恪守會計原則和準則，保證會計信息決策相關性。會計人員的確認、計量和報告必須符合會計的目標，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同

【摘要】會計制度與稅法服務于兩個獨立的專業(yè)領域，在目的、內容、制定機構、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據(jù)差異表現(xiàn)，提出兩者差異的協(xié)調方法。

我國會計制度規(guī)定，會計要素由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六方面構成，其中前三個會計要素反映企業(yè)財務狀況，是資產(chǎn)負債表的構成要素，三者關系是：資產(chǎn)=負債+所有者權益；后三個會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構成要素，三者關系是：收入－費用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定計算的會計所得，而企業(yè)在計算應納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計算的。稅法規(guī)定，當企業(yè)財務會計處理辦法與有關稅收法規(guī)不一致時，應當依據(jù)國家有關稅收法規(guī)的規(guī)定計算應納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規(guī)定進行必要的納稅調整后的余額，才能作為應納稅所得額，兩者關系可表述為“應納稅所得額=會計所得±納稅調整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會計制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認的差異

新會計準則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則也提出了收入確認的五個條件：收入準則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應稅收入確認與會計規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認收入，也可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。但應該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

市場經(jīng)濟條件下稅收法規(guī)和會計制度的目標是不完全一致的，新會計制度的出臺說明了這一點。在我國，1993年《企業(yè)會計準則》出臺和1994年稅制改革前，會計制度和稅法在資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素的確認和計量上標準基本相同。但隨著現(xiàn)行稅制的確立和具體會計準則的出臺，使得會計制度和稅法的差異逐步擴大，新會計制度更是加大了兩者之間的差異。本文擬從兩者的主要差異入手，分析會計制度與稅法的協(xié)調問題。

一、會計制度與稅法的關系

1.目的

我國的稅法和會計制度都是由國家機關制定的。但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規(guī)范內容

稅法與財務會計是經(jīng)濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強制和無償性。而企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，所以，相關與可靠是會計制度規(guī)范的目標。因此，稅法與財務會計制度不可能完全相同，必然存在差異。

摘要：所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確定一定時期內納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算稅前利潤與按照稅法計算的應稅所得之間差異的會計理論和方法。所得稅會計誕生于西方的會計學領域，并經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會計發(fā)展的成因、所得稅會計的內容、所得稅會計發(fā)展中存在的問題、完善我國所得稅會計的措施等幾方面對所得稅會計進行論述，對建立適合我國國情的所得稅會計作了一些探討。

關鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結果即會計收益是計算應納稅所得的前提，而計算應繳所得稅必須以應納稅所得為依據(jù)，為了計算應繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調整，使之成為應納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

【論文摘要】2006年財政部頒布的新所得稅會計準則引入“暫時性差異”，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法。這與目前我國多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的所得稅會計處理方法有很大差異，如何應用新會計準則成為多數(shù)企業(yè)面臨的難題。

【論文關鍵詞】暫時性差異；時間性差異；資產(chǎn)負債表債務法；損益表債務法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國財政部的新會計準則體系中，《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱新準則)借鑒《國際會計準則第12號——所得稅》，廢止了應付稅款法等我國現(xiàn)行會計事務所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務法要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎，對兩者之間的差異分別確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用[1]?？梢钥闯?，對暫時性差異的理解、確認、計量及其對所得稅影響的會計處理，是新準則所得稅會計處理的核心問題。

一、暫時性差異的含義

編者按：本論文主要從財務會計與稅務會計；財務會計與稅務會計的區(qū)別；財務會計與稅務會計分離的成本效益分析等進行講述，包括了根本目的不同、主體不同、遵循的原則不同、核算方面的不同、財務會計與稅務會計分離的成本分析、財務會計與稅務會計分離收益分析、財務會計與稅務會計分離成本效益分析等，具體資料請見：

論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規(guī)進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區(qū)別的基礎上，從成本效益出發(fā)分析財務會計與稅務會計分離。

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區(qū)別基礎上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

摘要

本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。

[關鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

【摘要】在我國會計同國際會計趨同以及內外資企業(yè)所得稅法合并的背景下，正確認識并協(xié)調好會計制度與企業(yè)所得稅法的差異，不僅是目前企業(yè)納稅與稅務機關征稅的需要，而且是保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的要求。

【關鍵詞】會計準則稅收企業(yè)所得稅

一、會計與稅務的適當、適度分離

在高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制的條件下兩者合一，順應了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財稅合一”的會計制度卻難以適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，會計和稅收完全融合的弊端是會導致會計規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會計制約與保護財務會計及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢，從整體上看，不僅滿足了國家征稅的要求，也滿足了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財務報表信息的要求，為我國與國際會計準則的接軌與協(xié)調提供條件。分離不僅有利于我國會計準則與國際慣例接軌，提高會計信息質量，還有利于真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計信息給企業(yè)決策帶來負面影響。更利于會計改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實、可靠的信息，而不是為稅收改革服務。

二、會計與所得稅互相借助、良性互動

會計準則對稅法目標影響的實現(xiàn)。稅法主要的目標就是把應該征的稅征上來，保證國家財政收入。但能否征上來，或能否征足、征準確，與會計準則所要求的會計核算關系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會計資料基礎上的，它是在企業(yè)會計核算資料的基礎上進行相應的調整后得到應稅收益，因此離開會計核算資料，稅務活動就無法進行，繼而也就難以實現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應，不能使稅法的目標得以實現(xiàn)。企業(yè)的會計核算資料只有嚴格按照會計準則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報表結果才能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況和經(jīng)營結果。稅法也就可以依據(jù)這種真實的會計資料去征稅，達到公平稅負的目的，如果企業(yè)不按照會計準則的要求去進行會計核算，那么得出的報表結果，就不可能真實正確，如果稅法依據(jù)這種錯誤、虛假的會計資料去征收稅負，那么也就不可能達到公平稅負的目的，從而對稅法的嚴肅性產(chǎn)生負面影響。同時企業(yè)的會計核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計算稅負金額，才能正確真實反映出企業(yè)經(jīng)營狀況和財務成果。