導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的意義與作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

水利是農(nóng)業(yè)的命脈。為了實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展，必須實現(xiàn)水資源的持續(xù)發(fā)展和永續(xù)利用。灌區(qū)作為以服務(wù)農(nóng)業(yè)的特殊管理體系，為一方農(nóng)業(yè)發(fā)展起著一定不可替代的作用?？梢哉f為一方經(jīng)濟起著一定的支撐作用。吉林省四平市南崴子灌區(qū)負責四平公主嶺市水稻種植區(qū)的水利供給，依托二龍湖水系自上世紀50年代初開始至今，形成了一定的區(qū)位定勢和優(yōu)勢。

經(jīng)查閱有關(guān)資料，灌區(qū)在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展中占有重要的戰(zhàn)略地位。據(jù)調(diào)查了解，目前吉林省的永舒榆、白沙灘、飲馬河等8個大型灌區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、糧食總產(chǎn)量分別占全省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值、糧食總產(chǎn)量的13%、12%，水稻單產(chǎn)是全省糧食平均單產(chǎn)的1.65倍，農(nóng)民人均純收入是全省農(nóng)民人均純收入的1.6倍，繼續(xù)加快大型灌區(qū)的建設(shè)和改造，提高水資源的利用效率，對于解決三農(nóng)問題和推進生態(tài)建設(shè)都具有突出的意義。

二龍湖，位于四平市東部，地處東遼河流域，總庫容17.62億立方米，屬吉林省省管第一大水庫。然而，在上個世紀80年代后期，由于受干旱影響，水庫蓄水困難，造成了灌區(qū)斷流，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展受到了嚴重的制約和影響。由此，不少地方的農(nóng)工和農(nóng)民不得不由當初的大面積水稻種植，改為種玉米等大田作物。

由此可見，水資源是重要的自然資源和經(jīng)濟資源，因此，在灌區(qū)供水緊缺的情況下，可參考對地表水的科學(xué)有效利用。在利用時不僅要評價地表水資源的數(shù)量，還要搞清地表水資源的可利用量，要有一個詳實準確的數(shù)據(jù)參考。

南崴子灌區(qū)屬于亞熱帶半干旱氣候區(qū)，屬大陸性季風氣候，熱量充足，雨量偏少，適合發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；年平均氣溫為5.6℃，作物生育期有效積溫（正常年年均）為：

月 份 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月

℃ 367.1 531.2 635.1 1627.2 660.3 518.5 224.5

積 溫 657.7 898.9 1534.0 2262.3 2930.6 3449.1 3674.0

吉林省作為水資源短缺的省份之一，水資源總量為404.25億立方米，人均水資源占有量1550立方米，為全國人均占有量的57%，畝均水量為全國畝均水量的1/3，是水資源相對缺乏的地區(qū)之一，且水資源時空分布不均，給水資源的開發(fā)利用帶來一定的難度。

在灌區(qū)實行農(nóng)業(yè)服務(wù)的特殊體系，要實現(xiàn)灌溉農(nóng)業(yè)用水的節(jié)約和集約，既要考慮到服務(wù)體系（引排水溝渠），還要考慮到影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的客觀因素，如氣溫和自然災(zāi)害的影響。

四平公地區(qū)主嶺市正常年景，末霜期在4月10日，4月15日穩(wěn)定通過10℃；初霜期為9月25日，有效積溫在3200℃以上，無霜期在135—145天之間，年度降水500—600毫升，80%降水集中在7、8兩月，以2000年正常年景項目平均降水為例（毫米）：

1月-3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

16.3 8.8 71.2 64.7 137.1 171.6 75.7 29.9 0.6 4.1

全年降水平均為579.22毫米，其中4—6月僅有143.92毫米，占總降水的24.8%。

筆者以為，在正常年份，灌區(qū)除去正常的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)提供一定的水資源保證，另外，還必須形成一套科學(xué)的蓄水保水措施，主要是加固對水利的設(shè)施的維修以維護，增強防滲漏能力，更主要的要加強對水庫的維修與保養(yǎng)，增強蓄水和防洪能力，就本文的觀點，筆者認為前者是主要的。

如何提高保水能力，就南崴子灌區(qū)的實際，筆者認為，應(yīng)充分有效利用地表水。在正常年份自產(chǎn)水量（指當?shù)亟邓a(chǎn)生的徑流量）、適時地在6、7月農(nóng)業(yè)用水量相對減少，雨水豐沛的有利時機，引入灌溉渠系的地表水儲存。結(jié)合地表水資源開發(fā)利用現(xiàn)狀，找出適合灌地區(qū)情況，并較為簡便的地表水資源可利用方式。

吉林省的前郭灌區(qū)、梨樹灌區(qū)和遼寧的盤錦，黑龍江的查哈陽，號稱東北四大灌區(qū)。作為較上述灌區(qū)規(guī)模相對較小的南崴子灌區(qū)設(shè)計灌溉面積5.25萬畝，為中（二）型區(qū)，采用主要建筑物按四級標準設(shè)計，其余建筑物按五級標準設(shè)計，灌溉設(shè)計保證率P=80%；灌區(qū)內(nèi)河道建筑物按十年一遇設(shè)計、二十年一遇洪水校核；灌區(qū)總體布置，設(shè)引干4條，總長度49.97公里，支渠40條，總長度139.55公里；設(shè)排水渠干溝141.30公里，排水支渠224.30公里，各類水工建筑物155座。除此之外，南崴子灌區(qū)還負責公主嶺市的城市供水。由此可見作為服務(wù)一方農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和社會的灌區(qū)，在充分利用有力的自身優(yōu)勢保證一方發(fā)展提供必要的保證同時，還要科學(xué)的調(diào)劑水源，集約節(jié)約用水。筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面入手：

一是調(diào)整充實機構(gòu)。明確職責。灌區(qū)應(yīng)與所轄的公主嶺市的南崴子、二十家子、環(huán)嶺鄉(xiāng)等三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及以及吉林省水稻研究所通力協(xié)作，搞好銜接，特別是與大面積水稻種植的南崴子鎮(zhèn)的十個行政村、二十家子鎮(zhèn)的兩個行政村、環(huán)嶺鄉(xiāng)的兩個行政村搞好協(xié)調(diào)配合，制定一套長久措施。編制完善性質(zhì)有效的保水蓄水計劃。

二是根據(jù)實際，要對灌區(qū)內(nèi)的六O河、哈螞河、紙房河、公主嶺河、畢家溝等排洪疏浚在建工程進行現(xiàn)場跟蹤檢查，按設(shè)計規(guī)劃要求確保工程達到節(jié)水保水和防洪疏浚功能。要在工作中嚴格各項規(guī)章操作制度，通過開展崗位練兵，加強培訓(xùn)等措施，努力提高水庫管理人員素質(zhì)，提高水庫管理水平。

篇2

關(guān)鍵詞：交易定性；稅法；分析

稅法的特質(zhì)主要體現(xiàn)在構(gòu)成要件理論中，其獨特的構(gòu)成要件是稅法的基本概念，但是稅法學(xué)之中，僅僅只有稅收的構(gòu)成要件理論是不夠的，還要借鑒民法和刑法的理論構(gòu)造，并且在實質(zhì)的內(nèi)容上，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收學(xué)之中的稅收要素理論并沒有太大的區(qū)別，總而言之稅法學(xué)還沒有形成一套系統(tǒng)的分析理論或是工具，并沒有進入深層的研究之中。

1 交易定性的理論前景

在稅收實務(wù)之中，要想合理合法的解決納稅主體的認定或是稅收客體的有無、定性及量化，都離不開法律分析的技術(shù)，還要將綜合法學(xué)考慮到稅收實務(wù)當中，與其他的法學(xué)門類相比，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法的綜合性和復(fù)雜性，所以稅法具有挑戰(zhàn)性和獨特性，在商事之中發(fā)揮著它的作用。在實質(zhì)課稅主義之中，我們可以在簡單的合約交易場所進行實質(zhì)課稅主義的貫徹，也可以在復(fù)合交易、交易定性和法律關(guān)系相違背的時候呈現(xiàn)出來，這樣就能夠體現(xiàn)出稅法的公平和正義，將稅法的精神彰顯出來?，F(xiàn)如今的中國稅法學(xué)，需要面對的是進行學(xué)術(shù)破局，這是一項重大的任務(wù)，我們不能將中國稅法學(xué)停留在介紹域外稅法學(xué)術(shù)觀點之中，我們還需要在中國進行本土的實踐，只有通過實踐才能夠檢驗知識的累積是否存在誤差，稅法存在多學(xué)科和跨部門的特性，因此稅法一定是在民商法和行政法及刑法之后形成的，但是隨著稅務(wù)問題的不斷出現(xiàn)，其法律屬性的不完整也就導(dǎo)致了稅法學(xué)在掌握交易定性理論之后，必然會成為一項強實踐性的活動，在邏輯方面能夠自給自足，不斷的完善自身。

2 交易定性對稅法分析的意義

在交易定性的理論之中，若是一旦發(fā)生了民商事交易，那么就一定存在客觀的交易性質(zhì)。交易定性主要就是對稅法的原理和原則進行借助，認定的交易性質(zhì)是客觀存在的，這是一個動態(tài)的過程，可以說是主觀見之于客觀的認識過程。在交易定性理論之中，我們主要是講稅收構(gòu)成要件作為一切的出發(fā)點，所以稅收構(gòu)成要件的每一個環(huán)節(jié)都有貫穿交易定性理論，我們通過立法來確定稅收的構(gòu)成要件，因此我們要清楚的認識到，交易定性與稅收法的定義是緊密相連的，不可進行分割。然而在稅收中的各個構(gòu)成要件之中，不可能自動的對稅收實務(wù)進行呈現(xiàn)，所以當我們在面對不同的交易類型的時候，稅法和企業(yè)雙方都要對經(jīng)濟交易的具體形態(tài)來進行磨合，有利于在稅法之中達到共識，尋求和解。當我們在面對稅法實務(wù)的核心環(huán)節(jié)、疑難環(huán)節(jié)之中，稅法中的交易定性理論從靜態(tài)演變成動態(tài)，具有實踐的形態(tài)，蘊含著鮮活的生命力。交易的形式和實質(zhì)在整體上并非一直處于一致狀態(tài)，在產(chǎn)生沖突的時候，我們也要遵守稅法的實質(zhì)正義，主要就是指稅法實質(zhì)課稅原則，從該原則出發(fā)把握交易定性，因此需要在稅法分析之中滲入交易定性理論，與稅法的實質(zhì)相連，并且為研究實質(zhì)課稅原則提供分析的范疇，為稅法理論奠定基礎(chǔ)。

在稅法的評價和處理之中，我們將納稅主體和客體、客體的量化和稅收管轄權(quán)等等認定為稅收的構(gòu)成要件，這是一種動態(tài)的過程，因此在面對不同的交易類型的時候，稅企雙方都要對具體形態(tài)的經(jīng)濟交易進行工具的分析，利用交易定性來對具體稅案進行分析，以此來達到共識。所以我們在進行稅法事實認定和稅法解釋的時候，利用稅法評價。在整個過程當中，我們都是通過規(guī)范性的文件呈現(xiàn)的，而在某些時刻是通過稅企爭議雙方的論爭呈現(xiàn)的。不伴稅法規(guī)則是針對競技活動之中比較復(fù)雜且比較具體的交易類型進行稅法的評價和處理的，而不是對法定構(gòu)成要件進行突破。所以我們要將具體的交易類型進行交易定性和處理的具體規(guī)則稱為部頒稅法。在交易定性的理論意義上，將創(chuàng)制稅法規(guī)則的作用發(fā)揮出來。而絕大多數(shù)未進行改變的稅收構(gòu)成要件的法定屬性都稱之為未突破稅收法定注意。部頒稅法的規(guī)則是一件事一種爭議，所以在部頒稅法之中，具有判例法的形式和功能，在交易定性之中提供具體的交易類型判定規(guī)則，將中國稅法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和判例屬性以及未來的格局揭示出來。

從中國稅法的經(jīng)驗中我們發(fā)現(xiàn)，商事的交易在逐漸的復(fù)雜化和深刻化，稅收在法律層級之中，是無法對商業(yè)交易的類型和環(huán)節(jié)進行預(yù)知和前瞻的，所以商事交易的稅法規(guī)制只可能存在掛一漏萬的情況，所以若是稅法出現(xiàn)不嚴密或者出現(xiàn)漏洞的情況，隨著時間的增加將會凸顯出來，所以將長期的存在稅法缺欠。部頒稅法的規(guī)則之所以存在，其合理性就在于制定法的有限性，所以無法對復(fù)雜的交易類型進行有效應(yīng)對，面對多種多樣的交易類型，難免出現(xiàn)整齊劃一的法規(guī)制的制定落空。商人之所以成為商人，就是因為他們走在法律的前面，所以稅法規(guī)制也一直的處于商務(wù)交易類型的后面，尤其是在反避稅領(lǐng)域之中，這種現(xiàn)象尤其嚴重。因此我們應(yīng)該將稅法研究的重點放在復(fù)雜的交易類型之中，面對比較復(fù)雜的交易類型，我們需要深入的闡釋交易定性和稅法處理，以此來積累稅法法理。由于現(xiàn)如今的稅法學(xué)理還未達到一定的高度，所以我們不應(yīng)該將重點放在提升稅收的立法層級上，也不要在一般學(xué)理或是原理之中對稅收法定主義進行強調(diào)。根據(jù)稅法實務(wù)經(jīng)驗中我們發(fā)現(xiàn)，大量的稅企爭議的展開，都是圍繞著納稅主體和稅收客體的，而在某些時候也圍繞著稅收管轄權(quán)的爭議展開的。所以在實務(wù)之中，我們不應(yīng)將稅企爭議局限在程序法的層面之中，而更多的是要圍繞稅收實體法的適用和解釋來展開爭議。

3 結(jié)束語

本文主要分析了交易定性在稅法分析中的地位，探討了交易定性的理論前景極其意義，以此來奠定交易定性的地位，不僅凸顯了稅收活動之中的法律屬性、交易定性和法律關(guān)系之間的辯證關(guān)系，還體現(xiàn)出了稅法追求實質(zhì)正義的精神氣質(zhì)。

參考文獻：

[1]張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.

篇3

關(guān)鍵詞:降低;稅務(wù)成本;方式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來開辟。

一、降低稅務(wù)成本的中性形式

降低稅務(wù)成本的中性形式是指納稅義務(wù)人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質(zhì)上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。

避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅義務(wù)人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少，將導(dǎo)致國民收入的再分配。納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活些動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責怪避稅。

（一）避稅產(chǎn)生的客觀原因

避稅產(chǎn)生的主觀原因是利益的驅(qū)動，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個方面:

1.稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞。如納稅義務(wù)人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅。

2.法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現(xiàn)減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務(wù)官員、靠背景和托關(guān)系向稅務(wù)人員施壓等不正當途徑來達到減輕稅負的目的。

3.納稅義務(wù)人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產(chǎn)生國際避稅的原因是沉重稅收負擔、激烈的市場競爭、各國稅收管轄權(quán)的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規(guī)定不同、各國避免國際重復(fù)征稅方法不同、各國稅法實施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。

（二）避稅的特征

避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:

1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來規(guī)避或減輕稅收負擔的，它沒有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內(nèi)法律，沒有超越國界的法律的統(tǒng)一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。

2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來極大的經(jīng)濟效益，并且與違法行為的偷稅的風險性極不相同，避稅基本上可以說極低風險或無風險。

3.策劃性。由于避稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對自己的企業(yè)經(jīng)營進行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務(wù)會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。

受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，一些經(jīng)營者鋌而走險采取了降低稅務(wù)成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”。《征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當?shù)?。這與避稅完全不同。

二、降低稅務(wù)成本的積極形式

降低稅務(wù)成本的積極形式是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為，通常分為“節(jié)稅”與“轉(zhuǎn)稅”兩種形式。

（一）節(jié)稅

節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，其實現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。節(jié)稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:

1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來達到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅則采用的是“合法”的手段來達到上述目的，其合法的最主要標志就是節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法意圖。

2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。節(jié)稅是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當?shù)男袨椤?/p>

3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務(wù)當局當初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務(wù)人去做的，納稅義務(wù)人的節(jié)稅行為幾乎完全在稅務(wù)當局的預(yù)料之中和期望之中。

4.調(diào)整性。節(jié)稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務(wù)人要能靈活應(yīng)變，有敏銳的洞察力，想方設(shè)法通過經(jīng)營決策的調(diào)整達到享受稅收優(yōu)惠的條件。

避稅和節(jié)稅其實是一個問題的兩個方面，節(jié)稅是從納稅人角度進行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。因此可以說，對節(jié)稅和避稅的嚴格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義。而且，在實際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當模糊，對于一項節(jié)稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說紛紜、莫衷一是。

（二）轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉(zhuǎn)移給消費者或供應(yīng)商的行為。

轉(zhuǎn)稅一般具有以下幾個特征：

1.轉(zhuǎn)稅從本質(zhì)上來說是純經(jīng)濟行為。偷稅、避稅以及節(jié)稅在性質(zhì)上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉(zhuǎn)稅則是納稅義務(wù)人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟行為。轉(zhuǎn)2.轉(zhuǎn)稅能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉(zhuǎn)稅也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉(zhuǎn)稅賴以實現(xiàn)的前提條件。商品供求彈性的不同所導(dǎo)致的價格對廠商供應(yīng)量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉(zhuǎn)嫁稅款歸宿的方向和程度。

3.轉(zhuǎn)稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結(jié)果都會在不同程度上導(dǎo)致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動減少，而轉(zhuǎn)稅的結(jié)果是導(dǎo)致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。

三、降低稅務(wù)成本的籌劃意義

降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負，還有其他積極的意義。

（一）有利于提高納稅人納稅意識

納稅人進行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。因企業(yè)進行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過采取合法或不違法的形式實現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。

（二）有利于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益的最大化

納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。

（三）有利于稅收經(jīng)濟杠桿作用的發(fā)揮

納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。

（四）有利于國家稅制的日趨完善

納稅籌劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒有規(guī)定的行為而進行的，因此在稅務(wù)人員進行稅收征管過程中會針對企業(yè)進行的納稅籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。

參考資料：

[1]董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2003

篇4

德國房地產(chǎn)立法嚴格而又完善，德國應(yīng)對住房短缺的有效稅法措施、極為嚴格的應(yīng)對住房高額利潤與暴利的法律措施，使德國在確保住房供應(yīng)充足、維護住房供求平衡、平抑房價、限制和處罰住房暴利等方面獨具特色，給中國房地產(chǎn)立法提供了有力的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：

住房；稅法；高額利潤；暴利

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2012）24019801

1德國、中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施及其借鑒意義

1.1德國應(yīng)對住房短缺的有效稅法措施

德國在1989年柏林墻倒塌后，面對突如其來的嚴重住房壓力、住房短缺，德國推行了“建房資金免交企業(yè)、個人所得稅”的政策，使得住房供需失衡問題得以逐步解決，德國政府還動員所有公司修建居民住宅，房屋建設(shè)投資全額免交所得稅，甚至還提供部分建房補貼。德國聯(lián)邦統(tǒng)計局的數(shù)字顯示，2007年以來，每年新竣工的公寓數(shù)量仍保持在20萬套左右，充足的供應(yīng)有效地穩(wěn)定了房價。德國應(yīng)對住房短缺的這些稅法措施在很大程度上抑制了房價的上漲，確保了住房供應(yīng)充足，以達到住房的供求平衡；德國房地產(chǎn)在價格上的相對穩(wěn)定，已經(jīng)成為世界公認的事實。

1.2中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施及德國的借鑒意義

中國經(jīng)濟的高速發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程的快速推進，也導(dǎo)致了中國出現(xiàn)城市住房較為短缺的現(xiàn)象。而中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施與德國相比，則大相徑庭。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅收法律制度，一是以行政法規(guī)、規(guī)章條例等較低層次的法律形式予以規(guī)定的，缺乏一定的權(quán)威性和約束力；二是我國房產(chǎn)稅法律規(guī)范均是由國務(wù)院以條例的形式，在執(zhí)行時由國務(wù)院聯(lián)合相關(guān)部門以補充規(guī)定、臨時政策的形式對相關(guān)問題加以彌補，房地產(chǎn)稅法存在缺乏連貫性的弱點；三是中國房地產(chǎn)法律法規(guī)及其相關(guān)規(guī)定，中國與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收種類繁多，主要包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、土地增值稅等稅收項目，此外還存在名目繁多的與房地產(chǎn)相關(guān)的費用，例如：房地產(chǎn)交易費、市政公用建設(shè)費、用來新建水和供氣等服務(wù)設(shè)施費等，與德國的做法相比，中國應(yīng)對住房短缺的稅法措施除了權(quán)威性和約束力不足、缺乏連貫性等弱點外，現(xiàn)行稅法措施實質(zhì)上給住房建設(shè)投資設(shè)立了各種稅費，增加了房屋建設(shè)投資的難度，抑制了建房投資，從而使得住房供給不足，供求失衡，從而導(dǎo)致中國的房地產(chǎn)市場因需求過旺出現(xiàn)快速上漲。鑒于中國的這些問題和德國實施的平抑房價、確保住房供應(yīng)充足、維護住房供求平衡等稅法措施，筆者認為，在中國，須大幅降低房屋建設(shè)投資的稅費負擔，快速增加住房供應(yīng)量，盡快使中國的房地產(chǎn)市場符合最簡單的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的要求。

2德國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施及其對中國的借鑒意義

2.1德國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施

德國制定了極為嚴格的法律應(yīng)對住房高額利潤和暴利，德國法律對房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤或者暴利等行為予以法律嚴懲，對高額利潤、暴利等行為的利潤空間予以限制和處罰。德國政府為不同地段、不同類型的住房，確定了具有法律效力的政府指導(dǎo)價。德國《經(jīng)濟犯罪法》明確規(guī)定，如果地產(chǎn)商制訂的房價超過政府指導(dǎo)價的20%為“超高房價”，地產(chǎn)商就構(gòu)成了違法行為，購房者可以，如果房價不立即降到政府指導(dǎo)價的范圍內(nèi)，出售者將面臨最高5萬歐元的罰款。如果地產(chǎn)商制訂的房價超過50%則為“房價暴利”，便觸犯了《刑法》，構(gòu)成犯罪，出售者將遭受更高額的罰款，以及最高被判處三年徒刑的刑罰。為了遏制炒房者通過炒房獲取高額利潤，德國法律規(guī)定買賣房屋獲得盈利，要交納15%的差價盈利稅。為了遏制房屋出租者通過出租獲取高額利潤，德國制定了嚴格的租房法，租房法著重保護房客的利益，明確規(guī)定三年內(nèi)房租的漲幅不可超出20%，否則構(gòu)成違法；并且規(guī)定超過5萬人口的城市要確定　“租房價格表”，每兩年更新一次，如果房東所定的房租超出“合理房租”的20%，則作為“房租超高”論處，會遭到巨額罰款，超出50%者則構(gòu)成“房租暴利”，與“房價暴利”一樣，也構(gòu)成犯罪。租房法還規(guī)定自有自用房屋的出租，除繳納不動產(chǎn)稅外，出租獲取的租金收入還應(yīng)該交25%的資本利得稅。

2.2中國應(yīng)對住房高額利潤和暴利的法律措施及德國的借鑒意義

在應(yīng)對住房高額利潤和暴利的立法方面，中國也有一些地方性立法嘗試，但是局限于兩個一線城市的立法試點和個別省份的地方性法規(guī)，全國實行的統(tǒng)一性立法措施還是一片空白。中國的地方性立法嘗試如下：

第一，為了應(yīng)對住房高額利潤和暴利、合理調(diào)節(jié)居民收入分配、正確引導(dǎo)住房消費、有效配置房地產(chǎn)資源，中國對個人住房征收房產(chǎn)稅進行了立法實踐，2011　年　1　月，上海、重慶相繼實施《上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》、《重慶市人民政府關(guān)于進行對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點的暫行辦法》和《重慶市個人住房房產(chǎn)稅征征收管理實施細則》，揭開了中國個人住房房產(chǎn)稅立法的序幕，但是在兩地開展立法試點后，迄今還沒有其他城市予以立法。

第二，個別地方性法規(guī)首次對地產(chǎn)商的利潤進行了明確和限制。中國陜西省住建廳和省物價局在2012年10月作出了：要求各地分區(qū)域測算住房項目成本、公布區(qū)域住房銷售價格區(qū)間、控制房地產(chǎn)利潤在10%左右的規(guī)定，中國除了陜西省的規(guī)定外，在應(yīng)對住房高額利潤和暴利的立法方面還沒有全國實行的統(tǒng)一性立法。

由于上述地方性立法的效力范圍只局限于兩個試點城市或者個別省份，因此，對中國住房高額利潤和暴利的遏制作用十分有限。而德國通過法律對房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中可能出現(xiàn)的種種高額利潤或者暴利等行為予以嚴懲的做法，不僅極為有效地打擊了國內(nèi)房地產(chǎn)領(lǐng)域的投機行為，而且還有效抵制了國外炒房團干擾國內(nèi)房價市場穩(wěn)定的投機行為，有效地遏制了房產(chǎn)商賣房、炒房、房租中出現(xiàn)的違法行為，德國的這些做法，對中國國內(nèi)日益盛行的房地產(chǎn)暴利、炒房等投機行為的立法具有極為重要的參考價值和借鑒意義。

參考文獻

篇5

【關(guān)鍵詞】財稅法權(quán)利義務(wù)實證分析

【正文】

一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關(guān)注,計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用,另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強,加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認識的加深,更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外,稅法對于國民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視,不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時,以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首;俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程(MasterofLawsPrograms)的申請者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設(shè)置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比,我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中(包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校)都是極為有限的,稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時,個別的是54學(xué)時,且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容,對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音,而且也成為當權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實施的行動。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹,相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此,財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢,上層建筑決定于經(jīng)濟基礎(chǔ),但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件,是硬性的指標,無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣,無法從何而談法治!我們不得不承認,法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上,發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎(chǔ)的,沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本,法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受,財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言,在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí),對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ),因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領(lǐng)域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。

二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設(shè)置的課時卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學(xué)時,個別的學(xué)校是54學(xué)時,如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是,我們還應(yīng)該注意到,現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的,對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限,從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍,對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學(xué)等之后雖然會有交叉,但是我們不能否認這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異,權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看,我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實的;同時,對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進行研究,運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究;其次,財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強,因此,研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識,這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”,憲法是我國的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的,隨著對財政和稅收研究的深入,不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認識:公共財政這一服務(wù)于市場的財政,是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi),避免財政供給的不足或是過量,防止財政資金的浪費,財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的;而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進貢,而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式,納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn),另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明,對于財稅的研究從法學(xué)角度進行探究,對于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學(xué)學(xué)生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此,從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容,勢必會有一種全新的認識,這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。

此外,要密切加強對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究,尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時,在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠遠不夠的,財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明:必要的經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累,是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán),理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中,這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進的,而沒有任何指導(dǎo)意義的認識從成本收益角度看是無效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去,特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強的學(xué)科,更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進行研究,或者是從法學(xué)理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識,總是給人以各行的感覺,因此,作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,要想從專業(yè)的角度對此深入研究,勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識,真正挖掘?qū)W科自身的特點,從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。

財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程,是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．斎?財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求,相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式,財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授,更多的是知識的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念,對于數(shù)字、公式的機械的接受,對于以后的實踐并無多大的意義,許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后,仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學(xué)方面是失誤的,而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機械的或者迫于考試等壓力記憶,過后就沒有絲毫的印象,這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此,有不少教師講案例教學(xué)的方法引入,通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授,不僅形象具體,同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺,促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣,主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國,以案例作為教材,在教師的引導(dǎo)下,學(xué)生通過運用掌握的理論知識,分析、討論案例的疑難細節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力,真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當然具備這一特點,并且具有更為頻繁的實踐性。但是,在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例,雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學(xué)成為可能。然而,筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的,豐富各異的,我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論,再為此尋求一個典型的案例,當然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學(xué)的研究,也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論,以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為,通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點的認識具體化,對實務(wù)性的操作能有一個漸進的過程,同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗,這也是對知識再認識的過程,一方面加深對知識的全面深入地掌握,另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程,對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實踐性較強的學(xué)科,許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實務(wù)、畢業(yè)實習(xí)等,很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務(wù)部門的人作為兼職教授,講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗,這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣,可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實踐部門人員。筆者以為,我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實的實踐機會,真正給學(xué)生以接觸社會的機會,以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。

篇6

關(guān)鍵詞：日本 稅務(wù)會計能力檢定考試 制度 啟示

始于1968年的日本“稅務(wù)會計能力檢定考試”（簡稱“稅務(wù)檢定”或“稅檢”），至今已有近五十年的歷史，考試合格者中人才輩出，其權(quán)威性獲得了業(yè)界的普遍認可。

參加稅檢考試的有高中生、職業(yè)學(xué)校學(xué)生、短大和大學(xué)的學(xué)生。對學(xué)生來說，這是衡量學(xué)習(xí)成果和知識積累程度的難得的機會，一旦通過會獲得很強的成就感，自信心也因此得以提升。

如今，從找工作到希望通過擴展知識面提高自身技能，尤其是打算入職到大企業(yè)的人員，都選擇參加稅檢考試作為自身能力的證明。對社會人士來說，通過稅檢考試不僅能提升工作能力，也能為跳槽、獨立經(jīng)營增加機會和信心。

另外，對于有意參加稅理士（相當于我國原來的“注冊稅務(wù)師”，是一種Y格考試）考試的人來說，也是一次絕佳的對基礎(chǔ)學(xué)力的測試。

最后，稅檢考試對企業(yè)的管理者也很有用，相關(guān)的稅務(wù)知識能夠引導(dǎo)他們遵紀守法、科學(xué)決策，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。

一、關(guān)于日本稅務(wù)會計能力檢定考試

日本稅務(wù)會計能力檢定考試，在日本文部科學(xué)省的支持下施行的關(guān)于稅法的檢測考試，是對稅的構(gòu)成和會計處理、申報方式等企業(yè)稅務(wù)會計中必要的能力進行認定的考試制度，其實施主體為日本的社團法人全國會計教育協(xié)會（簡稱“全經(jīng)”）。

全經(jīng)由文部科學(xué)省批準，以“簿記”、“會計”、“稅務(wù)”的普及與振興為宗旨。全經(jīng)的前身是1956年3月經(jīng)日本文部省批準成立的全國商經(jīng)學(xué)校長協(xié)會，后更名為全國經(jīng)理學(xué)校長協(xié)會，2005年4月更名為全國經(jīng)理教育協(xié)會。2011年4月伴隨著公益法人制度的改革，由一般社團法人轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫔鐖F法人，并已通過內(nèi)閣府（日本中央政府）的批準。

全經(jīng)協(xié)會最初以“簿記能力檢定考試”、“電子計算器計算能力檢定考試”為開端，后來為了順應(yīng)時代的需要推行了各種各樣的能力測試，參加考試人數(shù)至今已超過1200萬人，合格者遍布于日本國內(nèi)外的企業(yè)和社會中?，F(xiàn)在，全國約有260個學(xué)校加盟。

從1968年開始實施第一次稅務(wù)會計能力檢定考試以來，1999年將考試細分為“所得稅法”、“法人稅法”、“消費稅法”三個科目。2012年開始，又將稅務(wù)會計能力檢定考試分為“所得稅法能力檢定考試”、“法人稅法能力檢定考試”和“消費稅法能力檢定考試”而分別實施。難度從3級到1級共三個等級。每年舉辦2次，分別在2月上旬和10月下旬，考試舉辦地點為協(xié)會指定的全國各地?？茖W(xué)校，合格后頒發(fā)由文部省認可的“稅務(wù)會計能力檢定考試XX級合格”的合格證書。

“稅檢”考試結(jié)果是由全國會計教育協(xié)會認定的能力證明，所以不能憑借這個證明獨立開辦稅務(wù)事務(wù)所。但對于企業(yè)會計的相關(guān)職位的就職則非常有用（最好能通過二級以上水平的考試）。

“稅檢”報考資格不限，沒有學(xué)歷、資歷、工作經(jīng)驗、國籍、年齡、性別的限制，各類人士均可報名。

“稅檢”的考試形式為筆試，由簡答題、分錄題、計算題三種題型構(gòu)成，各級別滿分均為100分，70分以上為合格。

二、日本稅務(wù)會計能力檢定考試內(nèi)容

（一）消費稅法能力檢定

消費稅法能力檢定，是對消費稅業(yè)務(wù)基本能力的測試?？荚噧?nèi)容包括會計上對消費稅的處理、作為企業(yè)會計骨干填寫給稅務(wù)署的文書等稅務(wù)處理方面的知識，以及實務(wù)中消費稅的相關(guān)計算問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）消費稅法及實施細則。

（3）總則，具體有：①用語的定義；②課稅對象；③非課稅；④出口業(yè)務(wù)；⑤納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的免除；⑥實質(zhì)性原則；⑦信托業(yè)務(wù)；⑧資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；⑨納稅期間；⑩納稅地點。

（4）納稅標準及稅率。

（5）稅額扣除，包括：①采購業(yè)務(wù)；②非課稅資產(chǎn)出口業(yè)務(wù)；③采購業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)；④稅額調(diào)整；⑤稅額扣除；⑥課稅標準的調(diào)整。

（6）申訴、繳付、返還。

（7）其他及罰則。

（8）地方消費稅。

（9）會計處理。

消費稅法能力檢定分為三個等級，3級是考察對消費稅的基本理解，主要包括基本準則、各種稅法、稅法施行令、租稅特別措置法中的一般內(nèi)容以及基本通知公文中的基礎(chǔ)內(nèi)容。2級考察關(guān)于消費稅的會計處理，和作為企業(yè)會計骨干制作提交給稅務(wù)署的文書的相關(guān)知識?？荚噧?nèi)容不僅包括3級測試的內(nèi)容，還包括其他準則、各種稅法實行規(guī)則以及基本通知公文的一般內(nèi)容。1級難度進一步提高，考察作為消費稅法專職人員的知識和能力，考試內(nèi)容包括相關(guān)稅法、相關(guān)稅法施行法令、相關(guān)稅法施行細則、租稅特別措施法、同施行令、相關(guān)的指示通知以及國稅通則法。

（二）所得稅法能力檢定

所得稅法能力檢定，是對所得稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)知識進行的檢定測試?？荚噧?nèi)容包括，個體經(jīng)營者或新職員等想要掌握的源泉征收和稅務(wù)申報的基本思路、個體經(jīng)營者自行申報納稅及向稅務(wù)署提交的文書的填寫等稅務(wù)處理的知識，以及實務(wù)中關(guān)于所得稅計算的問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）所得稅法及實施細則。

（3）總則，具體有：①用語定義；②納稅義務(wù)；③非納稅所得和免稅所得；④關(guān)于所得歸屬的判斷通則；⑤納稅地點。

（4）納稅人的納稅義務(wù)，具體有：①各種所得的計算；②課稅標準；③稅前扣除；④稅額的計算；⑤變動所得以及臨時所得的平均課稅；⑥稅額抵扣；⑦申訴、繳付、返還；⑧恢復(fù)重建特別所得稅；⑨藍色申告；⑩其他特例。

（5）應(yīng)納稅所得。

所得稅法能力檢定的分級標準與消費稅大致相同。

（三）法人稅法能力檢定

法人稅法能力檢定，是對法人稅基本理解水平的檢定測試?？荚噧?nèi)容包括企業(yè)法人稅的稅務(wù)處理和作為法人企業(yè)會計骨干填寫遞交給稅務(wù)署的文等稅務(wù)處理方面的知識，以及實務(wù)中關(guān)于法人稅法的計算問題等。

考試要點包括以下方面。

（1）基本原理，具體有：①稅金的意義、依據(jù)和目的；②納稅的義務(wù)；③稅金的體系和分類；④征收方式；⑤基本用語。

（2）法人稅法及實施細則。

（3）基本原則，具體有：①應(yīng)稅所得和計算原理；②企業(yè)利潤和應(yīng)稅所得。

（4）總則，具體有：①用語的定義；②納稅義務(wù)人和應(yīng)稅所得的范圍；③所得歸屬；④營業(yè)年度；⑤納稅地點。

（5）家族企業(yè)。

（6）收入及費用的確認標準。

（7）收入金額的計算。

（8）支出金額的計算。

（9）應(yīng)交稅金的計算。

（10）業(yè)務(wù)辦理，包括：①申訴、繳付、返還；②更正及裁決；③藍色申告。

（11）特別規(guī)定，包括：①企業(yè)重組；②企業(yè)合并。

法人稅法能力檢定的分級標準與消費稅大致相同。

三、對我國的啟示

（1）我國也應(yīng)積極改進和完善稅務(wù)會計能力的水平考試制度，以提高大家的稅法學(xué)習(xí)熱情，推動稅務(wù)會計教育發(fā)展，促進全民知法守法。

（2）由全國財經(jīng)院校、稅務(wù)事務(wù)所、企事業(yè)單位的專家學(xué)者組成全國稅務(wù)教育協(xié)會，負責我國稅務(wù)會計能力測試的總體計劃和安排，保證稅務(wù)會計能力測試的專業(yè)性、實用性、公益性。

（3）將稅務(wù)會計能力的水平考試分為“流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)能力考試”、“所得稅稅務(wù)能力考試”、“財產(chǎn)稅稅務(wù)能力檢定考試”和“行為稅稅務(wù)能力考試”分開實施，以與我國對稅的大類分類相契合。

（4）對于較低級別的考試，可以采取減免甚至零收費的方式，以鼓勵社會大眾積極學(xué)習(xí)稅法，普及稅法基礎(chǔ)知識，使納稅觀念納稅義務(wù)深入人心。

（5）企業(yè)、行政事業(yè)單位將稅務(wù)會計能力的考試結(jié)果，作為職員錄用、提升的重要參考。

（6）關(guān)于考試頻率，低級別考試可以一年多次，以適應(yīng)初級稅務(wù)會計知識的大眾性普及性特點，高級別的考試則可以一年一次甚至兩次。

篇7

自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)納稅負擔，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的預(yù)測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進步這一點，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。因為原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設(shè)計、安排。企業(yè)應(yīng)在會計事項或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會計相關(guān)規(guī)定的前提下進行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實發(fā)生后利用會計手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準設(shè)立的時間點。

5.正確認識所得稅會計處理方法的改變

新所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當前國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異并以適應(yīng)稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結(jié)束語

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)和經(jīng)濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務(wù)負擔降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻：

[1]余秀云：對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會計，2008（15）.

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(一)適用范圍的變化

舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實行分別對待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國民待遇”。新稅法實現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。

(二)稅率的變化

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問題。舊稅法對內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤水平對內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時對一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。

(三)收入確認方面的變化

舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，對不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計算。

(四)稅前扣除項目的變化

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對工資薪金、三項職工經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等稅前扣除項目的扣除辦法和標準，簡化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項職工經(jīng)費

舊稅法規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，實行據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念；將三項經(jīng)費的計稅依據(jù)由“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費的計提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過的部分。

2、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對內(nèi)資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費采用不同的比例進行扣除，并可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰；將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起進行計算，準予扣除不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，對超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、公益性捐贈

舊稅法按具體受益對象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，統(tǒng)一按利潤總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進行扣除相比，實質(zhì)上擴大了捐贈稅前扣除的基數(shù)和比例。

(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化

新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不論其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實扣除，同時按支付給殘疾職211211資的100％加計扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。同時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進行調(diào)整。

二、實施新所得稅法及其實施條例的現(xiàn)實意義

新稅法進一步規(guī)范了我國的經(jīng)濟環(huán)境，其多項變化對內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為所有市場參與者提供一個更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見度的稅制。

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境

新稅法通過實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負擔，極大地促進了企業(yè)間的公平競爭，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境；通過將稅率由原來的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競爭力提供了更有利的條件。

(二)有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對外資企業(yè)在稅收方面實行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負相對較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，帶來許多“假投資”現(xiàn)象，造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，大大減輕該現(xiàn)象。

(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平

新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負擔，影響到外資投入的積極性，但是從長遠看，不僅不會影Ⅱ向中國吸引外資的規(guī)模，相反可以通過促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機構(gòu)和投資地點等，積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會責任意識，這將有助于引進外資質(zhì)量的提高，改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

(四)有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標，新增了一些對環(huán)境保護、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進我國國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(五)有利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈的計稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進慈善事業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的社會責任感，促使其積極回報社會。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時進行公益性捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的社會利益，有助于引導(dǎo)企業(yè)積極參與社會公益事業(yè)，大大減輕國家的財政和經(jīng)濟壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強稅收征管工作

新稅法進一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風險和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強了反避稅制度的權(quán)威性。

新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實意義，加快我國技術(shù)進步的腳步，促使國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。

篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認可和保護。

在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會都具有十分重要的意義：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為又效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些可選擇條款的合理充分運用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。

（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。

1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。

2.有利于增加財政收入。

3.有利于增加國家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點

1.稅收籌劃具有長期性的特點.

2.稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問題

近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的問題正成為當前經(jīng)濟界討論的重點，并被社會各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。

稅收的基本職能主要是組織財政收入和進行宏觀調(diào)控。政府通過開征各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟。

（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前，我們都有目共睹的是，要使我國的財政收入增長，就須盡快建立健全社會保障機制，只有如此才能啟動健康消費、拉動國民經(jīng)濟。

（2）使用累進制稅率，實現(xiàn)廣泛意義上的公平。

（3）隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃策略

（1）投資地點的選擇

企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負相對較低地區(qū)進行投資，以獲取最大的稅收利益。

（2）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進行投資決策時，對相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；

（3）投資方式的選擇

一般情況下，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進行綜合經(jīng)營決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進行計稅，而國庫券利息收入在計算應(yīng)稅所得時可以扣除。

2.企業(yè)籌資過程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

（1）籌資渠道籌劃

一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

（2）還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保、服務(wù)等，從而達到降低稅負的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風險。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標。

篇10

    【摘要】稅收遵從成本對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗,重視降低納稅遵從成本,不斷完善稅制建設(shè),加強稅收征管。

    納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代,以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會增加納稅人的不遵從行為,對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾,如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探索和實踐經(jīng)驗,立足我國現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

    一、相關(guān)概念

    1.納稅遵從

    納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表,申報表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

    西方納稅遵從理論認為,納稅人會對遵從成本(包括填申報單的花費、向稅務(wù)人咨詢的花費等)和不遵從成本(罰款)進行比較,從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看,稅務(wù)當局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

    2.納稅遵從成本

    我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機關(guān)要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時所支付的稅款。

    3.納稅不遵從

    納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

    二、國外納稅遵從成本研究情況

    (一)對遵從成本的調(diào)查結(jié)果

    1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對1986-1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國家財政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項稅收的6.9%。

    2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個人)收入越高,遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負擔重于大型企業(yè)。

    3.遵從成本對經(jīng)濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本,對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟的增長,影響價格運動規(guī)律,降低國際競爭力等等。

    4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。

    (二)關(guān)于稅制簡化的問題

    稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年,美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁,有28個可能的表格需要填寫,給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀80年代以來,由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程,涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標之間做比較。

    (三)一些國家的實踐

    英國于1986年實行《納稅人》,明確了稅務(wù)機關(guān)的職責:“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過程中,他們應(yīng)該認識到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅。”

    美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過立法、設(shè)計付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過簡化申報表、提供各種咨詢,解決納稅人的問題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會地位,使不遵從稅法的人臭名遠揚;(4)加強對稅務(wù)人的管理等等。

    這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實,有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計稅收體系的初衷。

    三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示

    1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境

    建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當權(quán)利的制度,這同時也保證著納稅人的正當權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。

    2.完善稅收征管制度

    要改變機構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度,加強對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負責,而另一部分則交機構(gòu)以外的專家學(xué)者完成;加強改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫的表格更加簡單明了;加強咨詢服務(wù),以幫助稅務(wù)機構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

    3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本

    稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點稅率,可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動,從而降低其遵從成本。

    4.增強公眾納稅意識

    對我國而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù),如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

    【參考文獻】

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