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財政周轉(zhuǎn)金放款。周轉(zhuǎn)金放款是地方財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)直接貸給用款單位的財政有償資金，財政部門擁有債權(quán)，直接貸付給用款單位的財政有償資金。通常采用統(tǒng)一核算、管理的辦法。統(tǒng)一核算是由總預(yù)算會計或指定的專門機構(gòu)辦理所有核算事項；分口管理是有關(guān)放款項目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的簽訂、放款的回收等，由財政部門相應(yīng)的職能機構(gòu)承擔(dān)，進行明細核算。對貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金，各個地方政府財政周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)要根據(jù)財政周轉(zhuǎn)金的限定投向發(fā)放，不可改為其他用途。財政總預(yù)算會計或指定的管理機構(gòu)在財政周轉(zhuǎn)金放款撥付時，要注意以下三點：一是審查放款項目是否符合限定的投向和該職能部門的業(yè)務(wù)范圍，數(shù)額是否在核定的額度之內(nèi)；二是審查合同的填寫是否正確，各項手續(xù)是否完備；三是審查財政周轉(zhuǎn)金的存款額度是否可能，不可把一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款移用于財政周轉(zhuǎn)金放款。

財政總預(yù)算負債的管理與核算

1．財政總核算會計負債。

財政總預(yù)算會計所核算的負債是一級政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。財政盡管是分配預(yù)算資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，存在上下級財政、財政部門和預(yù)算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及核定預(yù)算舉借公債等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括實行國庫集中支付制的已結(jié)報支出，形成一級政府財政應(yīng)清償或結(jié)算的債務(wù)事項。財政總預(yù)算會計核算的負債主要包括：一是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)而形成的借人款；二是在預(yù)算執(zhí)行期間，由于財政體制結(jié)算和向上級財政調(diào)度資金形成的與上級往來；三是在預(yù)算執(zhí)行期間，財政部門收到不明性質(zhì)的款項等應(yīng)及時清理的暫存款；四是財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)中下級財政向上級財政借款形成的借人財政周轉(zhuǎn)金；五是國庫集中支付制中的各級國庫執(zhí)行機構(gòu)與國庫結(jié)算的已結(jié)報支出資金。因其財政總預(yù)算會計的核算對象是一級政府財政資金，具明顯的公共性，財政總預(yù)算負債具有其特殊性。

2．財政總預(yù)算會計負債的特殊性。

2．1債務(wù)主體的特殊性。債務(wù)主體是一級政府。財政總預(yù)算會計核算的負債不是財政部門自身的負債，是一級政府的負債。這一屬性使它與其他會計主體的債務(wù)有明顯差異。它是政府信用的形式，背后是政府的信譽。

2．2償還債務(wù)的特殊性。償還債務(wù)是以資產(chǎn)清償。負債是以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。而財政總預(yù)算會計核算的負債，只能以減少資產(chǎn)方式償還債務(wù)。這是負債主體的特殊性決定的。

3．財政總預(yù)算會計負債的核算。

3．1暫存應(yīng)付款項的核算。財政總預(yù)算會計核算的暫存應(yīng)付款項主要有與上級往來、暫存款項和已結(jié)報支出。為加強政府績效預(yù)算會計的管理和內(nèi)部控制，財政總預(yù)算會計往來資金的結(jié)算要注意掌握以下規(guī)則：一是各級財政機關(guān)要嚴格控制和掌握往來款項的出現(xiàn)，不管是財政機關(guān)上下級之間的預(yù)算往來款項，還是財政機關(guān)與單位之間的往來款項，都必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理；二是各級財政機關(guān)對上下級財政之間的往來的借墊款，屬預(yù)算補助范圍的，要直接用“補助支出”科目核算，不可長年用往來科目掛賬；三是各級財政機關(guān)與預(yù)算單位之間的往來借款，年終要進行清理，做好收回、歸還和結(jié)算。屬于應(yīng)列為本年收入或當(dāng)年支出的，要及時結(jié)算轉(zhuǎn)賬，列入當(dāng)年預(yù)算；四是核算往來款項的會計科目，在原則上年末要無余額。與暫付應(yīng)收款項的分類相似，暫存應(yīng)付款項的會計核算分為與上級往來和暫存款。

3．2借入款項的核算。財政總預(yù)算會計核算的借入款項有借入款和借入財政周轉(zhuǎn)金兩項內(nèi)容。借入款是根據(jù)法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，包括中央財政按全國人大批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)外債務(wù)，及地方財政按照國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。上下級之間的臨時借墊款及暫存款項，不在本科目核算。為核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)，要設(shè)置“借入款”賬戶。上下級財政之間臨時性借墊款項及財政部門暫存其他單位的款項等，不屬借入款范疇，要單設(shè)賬戶另行核算。其貸方登記發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到的款項，借方登記償還債務(wù)的本數(shù)額，期末余額在貸方，反映尚未償還債務(wù)的本金。本賬戶要下設(shè)“國內(nèi)債務(wù)’，和“國外債務(wù)”明紉張戶，并按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算。

借入財政周轉(zhuǎn)金和與上級往來的區(qū)別主要：第一種是本級財政向上級財政借入的有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，是限定投向的；后一種是本級財政向上級財政借入以滿足臨時性周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算資金，不需要承擔(dān)使用費，屬無償使用的。為核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。本科目貸方余額反映尚未歸還的借人財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年?！敖枞胴斦苻D(zhuǎn)金”的核算實例：某市財政局向省財政部門有償借入財政專項周轉(zhuǎn)金150萬元。根據(jù)相關(guān)憑證等，市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下分錄：借：其他財政存款150萬元；貸：借入財政周轉(zhuǎn)金150萬元。

作者：王雪鋒單位：肇源縣財政局