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財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。周轉(zhuǎn)金放款是地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸給用款單位的財(cái)政有償資金，財(cái)政部門擁有債權(quán)，直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。通常采用統(tǒng)一核算、管理的辦法。統(tǒng)一核算是由總預(yù)算會計(jì)或指定的專門機(jī)構(gòu)辦理所有核算事項(xiàng)；分口管理是有關(guān)放款項(xiàng)目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的簽訂、放款的回收等，由財(cái)政部門相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)承擔(dān)，進(jìn)行明細(xì)核算。對貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，各個地方政府財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)要根據(jù)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的限定投向發(fā)放，不可改為其他用途。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)或指定的管理機(jī)構(gòu)在財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款撥付時，要注意以下三點(diǎn)：一是審查放款項(xiàng)目是否符合限定的投向和該職能部門的業(yè)務(wù)范圍，數(shù)額是否在核定的額度之內(nèi)；二是審查合同的填寫是否正確，各項(xiàng)手續(xù)是否完備；三是審查財(cái)政周轉(zhuǎn)金的存款額度是否可能，不可把一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款移用于財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。

財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的管理與核算

1．財(cái)政總核算會計(jì)負(fù)債。

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)所核算的負(fù)債是一級政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。財(cái)政盡管是分配預(yù)算資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，存在上下級財(cái)政、財(cái)政部門和預(yù)算單位之間借用或調(diào)度資金、按法定程序及核定預(yù)算舉借公債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括實(shí)行國庫集中支付制的已結(jié)報(bào)支出，形成一級政府財(cái)政應(yīng)清償或結(jié)算的債務(wù)事項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的負(fù)債主要包括：一是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)而形成的借人款；二是在預(yù)算執(zhí)行期間，由于財(cái)政體制結(jié)算和向上級財(cái)政調(diào)度資金形成的與上級往來；三是在預(yù)算執(zhí)行期間，財(cái)政部門收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)等應(yīng)及時清理的暫存款；四是財(cái)政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)中下級財(cái)政向上級財(cái)政借款形成的借人財(cái)政周轉(zhuǎn)金；五是國庫集中支付制中的各級國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)與國庫結(jié)算的已結(jié)報(bào)支出資金。因其財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的核算對象是一級政府財(cái)政資金，具明顯的公共性，財(cái)政總預(yù)算負(fù)債具有其特殊性。

2．財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債的特殊性。

2．1債務(wù)主體的特殊性。債務(wù)主體是一級政府。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的負(fù)債不是財(cái)政部門自身的負(fù)債，是一級政府的負(fù)債。這一屬性使它與其他會計(jì)主體的債務(wù)有明顯差異。它是政府信用的形式，背后是政府的信譽(yù)。

2．2償還債務(wù)的特殊性。償還債務(wù)是以資產(chǎn)清償。負(fù)債是以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。而財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的負(fù)債，只能以減少資產(chǎn)方式償還債務(wù)。這是負(fù)債主體的特殊性決定的。

3．財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債的核算。

3．1暫存應(yīng)付款項(xiàng)的核算。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的暫存應(yīng)付款項(xiàng)主要有與上級往來、暫存款項(xiàng)和已結(jié)報(bào)支出。為加強(qiáng)政府績效預(yù)算會計(jì)的管理和內(nèi)部控制，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)往來資金的結(jié)算要注意掌握以下規(guī)則：一是各級財(cái)政機(jī)關(guān)要嚴(yán)格控制和掌握往來款項(xiàng)的出現(xiàn)，不管是財(cái)政機(jī)關(guān)上下級之間的預(yù)算往來款項(xiàng)，還是財(cái)政機(jī)關(guān)與單位之間的往來款項(xiàng)，都必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理；二是各級財(cái)政機(jī)關(guān)對上下級財(cái)政之間的往來的借墊款，屬預(yù)算補(bǔ)助范圍的，要直接用“補(bǔ)助支出”科目核算，不可長年用往來科目掛賬；三是各級財(cái)政機(jī)關(guān)與預(yù)算單位之間的往來借款，年終要進(jìn)行清理，做好收回、歸還和結(jié)算。屬于應(yīng)列為本年收入或當(dāng)年支出的，要及時結(jié)算轉(zhuǎn)賬，列入當(dāng)年預(yù)算；四是核算往來款項(xiàng)的會計(jì)科目，在原則上年末要無余額。與暫付應(yīng)收款項(xiàng)的分類相似，暫存應(yīng)付款項(xiàng)的會計(jì)核算分為與上級往來和暫存款。

3．2借入款項(xiàng)的核算。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的借入款項(xiàng)有借入款和借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金兩項(xiàng)內(nèi)容。借入款是根據(jù)法定程序核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，包括中央財(cái)政按全國人大批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)外債務(wù)，及地方財(cái)政按照國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。上下級之間的臨時借墊款及暫存款項(xiàng)，不在本科目核算。為核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)，要設(shè)置“借入款”賬戶。上下級財(cái)政之間臨時性借墊款項(xiàng)及財(cái)政部門暫存其他單位的款項(xiàng)等，不屬借入款范疇，要單設(shè)賬戶另行核算。其貸方登記發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到的款項(xiàng)，借方登記償還債務(wù)的本數(shù)額，期末余額在貸方，反映尚未償還債務(wù)的本金。本賬戶要下設(shè)“國內(nèi)債務(wù)’，和“國外債務(wù)”明紉張戶，并按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和與上級往來的區(qū)別主要：第一種是本級財(cái)政向上級財(cái)政借入的有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是限定投向的；后一種是本級財(cái)政向上級財(cái)政借入以滿足臨時性周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算資金，不需要承擔(dān)使用費(fèi)，屬無償使用的。為核算地方財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計(jì)分錄。本科目貸方余額反映尚未歸還的借人財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”的核算實(shí)例：某市財(cái)政局向省財(cái)政部門有償借入財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金150萬元。根據(jù)相關(guān)憑證等，市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下分錄：借：其他財(cái)政存款150萬元；貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金150萬元。

作者：王雪鋒單位：肇源縣財(cái)政局