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會計學科屬性研究

正是由于會計學科屬性的重要性，許多學者都對其進行了深入的研究，目前的研究現(xiàn)狀大致可以分為，經(jīng)濟學屬性論，管理學屬性論，以及經(jīng)濟學管理學雙重屬性論。無論是理論界的學術(shù)研究，還是實務(wù)界的實踐應(yīng)用，對會計的學科屬性的判斷仍然存在著模糊不清、難有定論的現(xiàn)實情況。當我們看不清未來的時候，可以回頭看看歷史，從會計發(fā)展的歷史中找尋規(guī)律，明確方向。（一）經(jīng)濟學屬性論的重要觀點和支持證據(jù)從20世紀20年代開始，許多會計學家，如佩頓、利特爾頓等人，借鑒或引入經(jīng)濟學的一些概念，提出較完整的會計理論框架。如會計學從經(jīng)濟學移植了許多可用貨幣量化的概念，如資本、資產(chǎn)、負債、收入、成本等等，甚至可以說“，目前流行于西方國家的財務(wù)會計概念框架基本上來自新古典經(jīng)濟學?！保ǜ鸺忆⒍排d強，2005）從歷史上看，這些經(jīng)濟學概念確實指導(dǎo)了會計理論的發(fā)展，并深入持續(xù)地改變或決定著會計實務(wù)。A.C.利特爾頓在其1953年出版的經(jīng)典名著《會計理論結(jié)構(gòu)》中明確指出“從本質(zhì)上看，會計不容置疑地帶有經(jīng)濟學屬性?！保ˋ.C.利特爾頓，1989）1968年，鮑爾和布朗開始應(yīng)用計量經(jīng)濟學研究會計學理論，此后，利用經(jīng)濟學相關(guān)理論對會計進行實證研究逐漸開始成為西方會計研究的主流。1970年，德姆斯基和費爾特姆應(yīng)用信息經(jīng)濟學撰寫的會計研究論文“模型在信息評價中的使用”，開創(chuàng)了分析性會計學。發(fā)展到現(xiàn)在，實證會計研究同分析式會計研究一起成為當代會計研究中的兩個主流。我國著名會計學家葛家澍教授也認為“，最近若干年（主要從20世紀30年代以后），會計學同經(jīng)濟學的關(guān)系日益密切，在學科分類上，會計學已經(jīng)長期從數(shù)學的一個分支轉(zhuǎn)為經(jīng)濟學（作為一個學科門類）的一個分支?！保ǜ鸺忆⒍排d強，2005）這表現(xiàn)在，我國會計學者在會計研究中也開始明顯依賴經(jīng)濟學。從20世紀90年代以來，借鑒經(jīng)濟學發(fā)展的最新成果，會計領(lǐng)域又出現(xiàn)了很多關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度、資本市場、企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論、管制理論和公司治理理論方面的研究成果。（閻達支曉強，2002）可見，我國的會計研究的發(fā)展也正日益依賴經(jīng)濟學理論的發(fā)展和豐富。（二）管理學屬性論的重要觀點和支持證據(jù)會計學具有管理學屬性的最顯而易見的有力證據(jù)便是高校會計學專業(yè)的歸屬。西方國家會計學專業(yè)一般設(shè)在商學院內(nèi)，即認同會計學的管理學屬性。我國自從1997年至1998年的“學位、專業(yè)目錄”頒行后，所有的會計專業(yè)畢業(yè)生拿到的都是管理學學位。管理學自從二十世紀初產(chǎn)生后，其若干重大突破和重要學派都對會計學的發(fā)展起到了顯著的推動作用“?？茖W管理之父”的泰羅在1911年發(fā)表的《科學管理原理》中，論述了“工作定額原理”、“標準化原理”，后來發(fā)展成為標準成本制度和預(yù)算控制。形成于二十世紀二三十年代管理學中的行為科學流派，從“復(fù)雜人”的假設(shè)出發(fā)，研究了需要理論、期望理論、領(lǐng)導(dǎo)理論等。相應(yīng)地，在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了責任會計、行為會計等分支。1978年諾貝爾獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學派，并提出了“管理就是決策”，不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理對成本核算的需要不同于對外報告，于是變動成本法應(yīng)運而生，并成為決策會計中分析和控制成本的重要手段?，F(xiàn)代管理學中的數(shù)量學派主張用數(shù)學模型解決企業(yè)管理問題，它對會計學發(fā)展的貢獻表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預(yù)測的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會計學直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會計學的有機結(jié)合。（三）經(jīng)濟學和管理學雙重屬性論的重要觀點和支持證據(jù)陳德剛（2009）發(fā)表的論文“論會計學的雙重學科屬性”中，通過對經(jīng)濟學與管理學的使命和界限的分析，指出“對外會計”與經(jīng)濟學密不可分，同時“對內(nèi)會計”又是管理學的組成部分，進而得出結(jié)論：會計學具有經(jīng)濟學和管理學雙重學科屬性，其中，對外會計具有經(jīng)濟學屬性，對內(nèi)會計具有管理學屬性。這種觀點并沒有局限于簡單的對會計學科屬性的爭辨，而是從大量會計理論研究成果和豐富的會計實踐經(jīng)驗中，探析會計的學科屬性，展現(xiàn)了會計學科理論與實踐的多樣化和豐富性，為揭示會計學科屬性開辟了嶄新的方向。

會計發(fā)展的歷史解析

從人類開始有計劃的從事生產(chǎn)活動，會計就產(chǎn)生了。從原始社會的簡單刻記與直觀繪圖，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展，才形成今天豐富多彩的會計理論和實務(wù)。在會計發(fā)展的每個階段都出現(xiàn)了最具代表性的會計理論或是方法，因而不能只是簡單地運用歷史學的時間斷代來劃分會計的發(fā)展歷史，把會計發(fā)展歷史簡單地分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計，而是要進行深入的解析，剖析會計在不同發(fā)展階段的特點，以明確會計發(fā)展的歷史進程。（一）以官廳會計為代表的古代會計起先，會計只是生產(chǎn)的附帶工作。后來，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，同時，生產(chǎn)開始了社會化，不再是個體勞動，從此會計逐漸獨立出來，成為一項單獨的管理職能從生產(chǎn)中脫離出來（吳澎水，1994）。在中國，“會計”一詞最早出現(xiàn)在公元前十一世紀至公元前八世紀的西周王朝，當時主要通過“日成、月要、歲會”，也就是按照不同的核算時間遞交會計報告，滿足統(tǒng)治者對統(tǒng)治區(qū)域內(nèi)錢糧財物的記錄和管理。（郭道揚，1998）在中國，進入封建社會時期，為了進一步鞏固國家的統(tǒng)治，強化中央經(jīng)濟集權(quán)，統(tǒng)治者從對賦稅制度改革入手，逐步改進財計組織部門及其職官設(shè)置，封建社會的財計組織主要具有財政、稅務(wù)、會計以及國民經(jīng)濟統(tǒng)計等職能。隨著封建社會的發(fā)展，逐步形成完善的“官廳會計”，這種稱謂深刻揭示了官廳會計為封建政權(quán)服務(wù)的屬性。同時期世界其他地域的國家，比如歐洲、印度以及日本也都出現(xiàn)了相類似的情況。此時，財政與會計之間形成了一種相輔相成的關(guān)系，會計工作以財政為本，財政工作以會計為依托，它們相輔而行，不可分割，可以統(tǒng)稱其為“財計”組織部門，以此表現(xiàn)它們在官廳或政府財政收支管理中的一體化的組織工作關(guān)系。（郭道揚，1998）與此同時，中國的民間會計也有所發(fā)展，但與官廳會計，無論是組織和方式方法，都無法相比，這是因為，中國封建社會中央經(jīng)濟集權(quán)度較高，民間商品經(jīng)濟發(fā)展十分有限，民間對會計的要求不高，因而民間會計發(fā)展緩慢，所以也就不能成為這一時期會計發(fā)展的代表。（二）以財務(wù)報表會計為代表的近代會計從14世紀到16世紀，資本主義經(jīng)濟關(guān)系在西歐萌芽并發(fā)展壯大，各種行業(yè)的公司，如商業(yè)公司、銀行及工業(yè)公司紛紛以新的姿態(tài)嶄露頭角，出現(xiàn)在社會經(jīng)濟生活中，伴隨而來的是，以會計報表編制為主要目標的財務(wù)會計也以暫新的姿態(tài)出現(xiàn)。公司經(jīng)濟的發(fā)展以及公司制的演化造就了會計發(fā)展史上新的里程碑，正是在它的推動之下使古代會計步入近代會計的發(fā)展階段，進而使為以公司為代表的企業(yè)服務(wù)的財務(wù)會計的發(fā)展，逐步超過為封建中央集權(quán)服務(wù)的官廳會計，開始在世界會計發(fā)展史上占主導(dǎo)地位。這一階段的重要發(fā)展主要體現(xiàn)在兩大會計報表，即資產(chǎn)負債表和利潤表的出現(xiàn)及應(yīng)用上。財務(wù)會計的發(fā)展和壯大有其深刻的社會原因，隨著公司規(guī)模的擴張，對資金的需要日益旺盛，為了解決這一問題，企業(yè)可以選擇的方案主要是舉借債務(wù)和吸引新的投資者這兩種。如果企業(yè)想要獲得貸款，就需要向銀行證明自身的償債能力和支付能力，這樣資產(chǎn)負債表就營運而生了；如果想要吸引更多的投資者，就需要證明自己的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，這樣利潤表的出現(xiàn)也就成為了歷史的必然。為了適應(yīng)這一時代的召喚，達到外部信息使用者的要求，會計理論和實踐迅速做出調(diào)整，從簡單的對內(nèi)的核算工作逐漸轉(zhuǎn)變成為以編制對外報送的會計報表為主要工作的財務(wù)報表會計，這種模式逐漸成為近代會計發(fā)展的趨勢，并得到政府部門的認可并用法律法規(guī)的方式予以確認，世界各國都制定頒布了用以規(guī)范本國企業(yè)會計工作的會計準則或是制度。（三）以管理會計為代表的現(xiàn)代會計20世紀50年代后，世界經(jīng)濟進入了一個暫新的時期，資本主義經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，日新月異的科學技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，資本進一步集中，從而使得企業(yè)規(guī)模日益擴大，集團公司、跨國公司大批涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜化，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更為激烈。這些都對企業(yè)管理的現(xiàn)代化提出了新的要求，并在客觀上也促進了企業(yè)管理的現(xiàn)代化。過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下的良性循環(huán)。從此世界進入了現(xiàn)代經(jīng)濟管理的嶄新階段。在這個階段上，會計為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求，完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐，并逐步充實了預(yù)測決策會計和責任會計等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的現(xiàn)代管理會計新體系。（陳玉菁，2004）此時，編制對外報送的財務(wù)報表雖然仍是企業(yè)會計工作人員主要的一項工作，但已經(jīng)不是企業(yè)對會計的最終要求，也不是會計工作的最終目標了。為企業(yè)管理服務(wù)，提高企業(yè)在市場中的競爭力，已經(jīng)成為會計的首要目標，并引領(lǐng)會計工作和會計組織發(fā)展的方向。能夠解決企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的一系列新課題的管理會計，也成為了新時代會計理論研究和會計實踐探索的熱點，并理所當然地成為現(xiàn)代會計的代表。

會計學科屬性的歷史沿革

在會計歷史發(fā)展的每個階段，都出現(xiàn)了最具代表性的會計理論和方法，研究每個歷史階段的代表性會計的學科屬性，進而揭示會計學科屬性的演進過程，提供探索會計屬性的本質(zhì)的一種可能。（一）官廳會計屬于財政學在專制社會，統(tǒng)治者為了鞏固和維護中央集權(quán)統(tǒng)治，其中一個重要內(nèi)容就是實施經(jīng)濟集權(quán)，經(jīng)濟集權(quán)就必須依靠經(jīng)濟組織建設(shè)方面的保障，其中財政與會計組織建設(shè)是最基本的方面，國家行政權(quán)力的實行，其支柱在于財政，而控持財政權(quán)力的依托則在于會計，沒有會計工作提供詳盡的核算資料，財政工作就無法進行。為了制定和推行國家的財政政策，稅務(wù)、會計、國庫三個具體組織機構(gòu)互相協(xié)調(diào)，共同工作，對國家財政起到支撐作用。這一會計發(fā)展階段中最具代表性的官廳會計，無論是從工作內(nèi)容還是組織形式都是為國家財政工作服務(wù)的，是財政工作的一個分支。官廳會計時期的會計工作，充分體現(xiàn)出當時官廳會計的目標是為維護國家中央集權(quán)服務(wù)。如唐朝的三省六部制行政體系中，由尚書省下的戶部主管國家的財政收支工作，戶部的地位在六部中僅次于主管官吏的吏部。戶部掌管登記全國田地和人口，征收賦稅以及會計。戶部下設(shè)四個分部，其中本司負責登記全國的田地和人口并編造記賬，以及制定納稅名目，征收賦稅等工作；度支部負責制定財政預(yù)算，以及全國的會計工作，上至中央下至地方，都要按期報告會計結(jié)果及財物結(jié)存；金部負責國庫錢帛出納的審核，并設(shè)置太府寺專門進行發(fā)放工作；倉部負責全國糧食出納的審核，并設(shè)置司農(nóng)寺專門進行發(fā)放工作。從唐朝的行政體系中可以看出，負責會計工作的度支部隸屬于負責財政工作的戶部。在封建政權(quán)的財政部門中設(shè)置會計部門來從事國家經(jīng)濟的統(tǒng)計工作，反映了當時會計和統(tǒng)計工作相結(jié)合，會計工作從屬于財政工作的情況（郭道揚，1998）。這種隸屬關(guān)系也反映出了官廳會計的財政學屬性。值得注意的是，雖然官廳會計在會計發(fā)展歷史進程中的代表性逐漸被財務(wù)報表會計取代，但是他卻并沒有消失，而是進一步發(fā)展完善并最終形成現(xiàn)代會計學科體系中的一個重要分支———財政總預(yù)算會計，并沿用至今，在世界各個國家的財政預(yù)算和執(zhí)行過程中發(fā)揮著重要的不可或缺的作用。（二）財務(wù)報表會計屬于經(jīng)濟學從人類有計劃地從事生產(chǎn)工作開始，報告生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)結(jié)果的會計工作就出現(xiàn)了，隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展，簡單的以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟生產(chǎn)模式，逐漸讓位于以社會分工為基礎(chǔ)的社會化生產(chǎn)模式。舉債經(jīng)營帶來了金融業(yè)的繁榮；合伙關(guān)系催生了資本市場的發(fā)展。同時也帶來了一個巨大的問題，即經(jīng)營者與債權(quán)人及投資者相分離，產(chǎn)生了一定程度的信息不對稱。企業(yè)外部利益相關(guān)方迫切需要了解企業(yè)的真實的經(jīng)營情況，但卻無法直接深入企業(yè)來進行了解，因而促使會計工作的目標發(fā)生了轉(zhuǎn)變。最初的企業(yè)會計工作只為企業(yè)的經(jīng)營者，同時也是所有者提供服務(wù)，他們向經(jīng)營者報告企業(yè)的耗費和獲利，財產(chǎn)和債務(wù)等情況。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，依靠自身積累進行發(fā)展，效果是非常有限的；只有通過舉債或是吸引新的投資者才能實現(xiàn)快速發(fā)展。這就使得企業(yè)的外部利益相關(guān)方越來越多，同時他們對會計工作的要求也越來越復(fù)雜。債權(quán)人為了了解自己借出的資金的安全，需要詳細了解企業(yè)的債務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模，及支付能力等；投資者為了實現(xiàn)資金的保證和增值，需要了解企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力，以及股利政策等。這一切都要求會計工作能夠?qū)ν馓峁└叨雀爬ㄆ髽I(yè)經(jīng)營情況且通俗易懂的文件，這些文件就是我們今天所熟知的會計報表。發(fā)展至今，主要包括反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、需要償還的負債及出資人擁有的凈資產(chǎn)情況的資產(chǎn)負債表；反映企業(yè)運用資產(chǎn)實現(xiàn)利潤的能力的利潤表；反映企業(yè)獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以便保證支付的能力的現(xiàn)金流量表等報表。經(jīng)濟學是研究如何利用稀缺資源來獲得最大效益的科學。稀缺與效率是經(jīng)濟學的雙重主題。（薩繆爾森，諾德豪斯，1999）財務(wù)會計大量運用經(jīng)濟學的概念和理論，幫助企業(yè)把復(fù)雜的千變?nèi)f化的生產(chǎn)過程記錄下來，匯總整理為能反映企業(yè)運營情況的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。如會計學中的產(chǎn)品成本構(gòu)成理論就運用了經(jīng)濟學的勞動價值理論，資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關(guān)系體現(xiàn)了經(jīng)濟學中的資產(chǎn)與收益關(guān)系的理論，此外會計報表分析也大量地運用經(jīng)濟學理論中的比例和比率分析。這既體現(xiàn)了財務(wù)報表會計的經(jīng)濟學屬性，又與其目標是相適應(yīng)的，財務(wù)報表會計就是通過對外提供反映企業(yè)運行情況的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，運用經(jīng)濟學理論進行財務(wù)分析，以便外部信息使用者進行投資和信貸的決策。財務(wù)報表會計從產(chǎn)生到發(fā)展至今，不斷完善，并通過國家立法的方式制定企業(yè)會計準則予以確認。其已經(jīng)成為會計學中的另一個重要分支———財務(wù)會計，在社會經(jīng)濟實踐中獲得廣泛應(yīng)用，并為保證國民經(jīng)濟的健康平穩(wěn)運行發(fā)揮作用。（三）管理會計屬于管理學進入20世紀以來，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，日益緊缺的資源，突飛猛進的科技，帶來了空前激烈的外部市場競爭環(huán)境；有限的市場限制了企業(yè)通過開拓新市場增加銷量以獲得發(fā)展的模式，比較固定的融資渠道也限制了企業(yè)資金的來源。面對如此困境，企業(yè)要想發(fā)展，唯有對內(nèi)深挖潛力。無法通過增加銷售來提高利潤，就需要通過降低成本了實現(xiàn)利潤的增長。在此挑戰(zhàn)之下，企業(yè)的會計工作也必須適應(yīng)變化，做出重大轉(zhuǎn)變，簡單記錄式的成本核算已經(jīng)無法適應(yīng)激烈市場競爭的要求，標準成本法與預(yù)算控制應(yīng)運而生，簡單記錄式核算的成本會計開始向為企業(yè)管理服務(wù)的管理會計發(fā)展。約瑟夫M.普蒂、海因茨.韋里奇和哈羅德.孔茨在“管理學精要：亞洲篇”中指出，管理是引導(dǎo)人力和物質(zhì)資源進入動態(tài)的組織以達到這些組織的目標、亦即使服務(wù)對象獲得滿意、并且使服務(wù)的提供者亦獲得一種高度的士氣感和成就感（約瑟夫M.普蒂，海因茨.韋里奇，哈羅德.孔茨，1999）。而管理學就是研究管理活動的基本規(guī)律和方法的科學，他不僅關(guān)注投入與產(chǎn)出之間這種物與物的關(guān)系，更關(guān)注人與物，人與人之間的關(guān)系，通過制度的設(shè)計，實現(xiàn)管理者和生產(chǎn)者之間有效的合作，并激發(fā)人的創(chuàng)新意識，為組織管理服務(wù)。管理學的這一特性充分體現(xiàn)在管理會計的理論與方法之中。二十世紀五十年代以來，管理會計為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，進一步完善了規(guī)劃控制會計，預(yù)測決策會計以及責任會計等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的管理會計新體系。二十世紀八十年代以后，管理會計的理論進一步與電腦技術(shù)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)實相結(jié)合，為了適應(yīng)適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-timeproductionsystem），全面質(zhì)量管理（TQC）等新事物，出現(xiàn)了“適時制下的非累積性成本法（JITnon-cumulativecosting）”，“作業(yè)成本法（Activity-basedcosting）”。（陳玉菁，2004）此時，雖然管理會計仍然大量使用經(jīng)濟學方法，但是，管理會計的主要目標已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槔秘攧?wù)會計提供的信息，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理進行預(yù)測與決策，控制與評價，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的總體戰(zhàn)略服務(wù)。會計工作脫離了簡單地對枯燥的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，而是轉(zhuǎn)向了如何找尋物質(zhì)資源和人力資源的平衡關(guān)系的現(xiàn)代管理活動。此時，管理會計的的本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟學中分離出來，成為新興的管理學科的一個組成部分。由此可見，以管理會計為代表的現(xiàn)代會計，雖然仍具有一定程度的經(jīng)濟學屬性，但其本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟學中脫離出來，成為會計學中的另一個重要分支，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高效率，實現(xiàn)總體戰(zhàn)略服務(wù)。同時管理會計的理論與方法，并非只適用于企業(yè)，其成本管理、預(yù)測決策、控制評價等理念也適用于其他組織，乃至推廣到整個社會。（四）會計發(fā)展歷程顯示，會計學科屬性與會計目標緊密結(jié)合、密不可分從官廳會計，到財務(wù)報表會計，再到管理會計從會計的發(fā)展歷程中不難看出，會計的發(fā)展是與會計的目標緊密結(jié)合、密不可分的。什么樣的時代，就會對會計提出什么樣的要求，而會計也就會發(fā)展出與時代要求相適應(yīng)的會計理論和方法。古代封建社會的中央集權(quán)制度，要求經(jīng)濟專制統(tǒng)治，為其服務(wù)的官廳會計就產(chǎn)生出來，并不斷發(fā)展完善；近代公司制度出現(xiàn)，要求拓寬融資渠道，進而產(chǎn)生了主要為外部利益相關(guān)者服務(wù)的財務(wù)會計；現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境，要求深挖潛力，就出現(xiàn)了為企業(yè)內(nèi)部增效服務(wù)的管理會計。

縱觀歷史，會計從產(chǎn)生到發(fā)展，直至形成比較完善的理論和方法體系，經(jīng)歷了漫長而曲折的過程。會計在其誕生之初，只是生產(chǎn)職能的附屬部分。到了封建社會，為了順應(yīng)統(tǒng)治者為了維護中央的經(jīng)濟集權(quán)的需求，會計逐漸發(fā)展為具有嚴密組織結(jié)構(gòu)和固定工作模式的官廳會計，由于服務(wù)對象和工作目標的限制，官廳會計是財政工作下屬的一個組成部分，從現(xiàn)代學科分類的角度看，官廳會計時期的會計應(yīng)當從屬于財政學，而財政學也只是應(yīng)用經(jīng)濟學的一個分支，所以，此時的會計還僅僅是一種為國家財政服務(wù)的工具。時至今日，與官廳會計一脈相承的財政總預(yù)算會計，仍然作為國家財政政策制定和執(zhí)行過程中重要的組成部分而存在。隨著工業(yè)革命的爆發(fā)，社會生產(chǎn)進入一個前所未有的跨越式發(fā)展階段，為了適應(yīng)這一需求，一直默默無聞的民間會計得到迅速發(fā)展，會計作為一門科學真正的誕生了，會計理論得以發(fā)展，會計實務(wù)進一步完善，最終形成以對外報送會計報表為主的財務(wù)會計。財務(wù)會計主要是利用經(jīng)濟學的理論和方法，編制綜合概況地反映企業(yè)經(jīng)濟信息的會計報表，來滿足企業(yè)外部信息使用者投資和信貸決策需要，這體現(xiàn)了經(jīng)濟學研究如何利用稀缺資源創(chuàng)造最大效益的這一宗旨。從現(xiàn)代學科分類的角度看，財務(wù)會計已經(jīng)從單純地隸屬于財政學范疇，轉(zhuǎn)為直接隸屬于經(jīng)濟學范疇，地位獲得了進一步的提升。進入20世紀后半葉，現(xiàn)代管理會計理論與方法得到充分發(fā)展，直至今日，仍然是會計發(fā)展的熱點。管理會計有別于傳統(tǒng)財務(wù)會計，已經(jīng)不僅僅是經(jīng)濟學范疇中的一個分支，更多地利用新興的管理學的理論，不僅關(guān)注傳統(tǒng)的可以直接用貨幣衡量的投入和產(chǎn)出以及成本和收益等領(lǐng)域，而是更多地關(guān)注新興的較難直接用貨幣衡量的人力資源，組織效率等領(lǐng)域，從對外部信息使用者服務(wù)，轉(zhuǎn)而深入企業(yè)內(nèi)部，改造原有的以記錄核算為主的成本會計，以貨幣的眼光來從事管理，或者是為管理服務(wù)，幫助企業(yè)管理者進行預(yù)測與決策，控制與評價。從現(xiàn)代學科分類的角度看，管理會計已經(jīng)脫離經(jīng)濟學母親的懷抱，投入管理學這一新興學科，并利用會計獨特的貨幣的眼光，幫助管理學與經(jīng)濟學直接建立聯(lián)系。雖然人們依然在為會計學究竟是經(jīng)濟學還是管理學進行爭論，但是當我們從歷史發(fā)展的角度來看，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，我們對會計學的認識也必將不斷深入，同時也會有更多的會計理論出現(xiàn)并充實到會計學科體系中來，會計這門古老的學問在吸收和借鑒其他學科研究成果的同時，自身不斷發(fā)展壯大，她與相關(guān)的學科有著天然的聯(lián)系，卻又不能完全歸屬于某一門學科，因此會計學必將成為一門獨立的學科，成為整個社會科學體系中的一個重要分支。會計的目標既不是單純?yōu)樯a(chǎn)服務(wù)，也不是單純?yōu)楣芾矸?wù)；既不是只為國家服務(wù)，也不是只為企業(yè)服務(wù)。會計已經(jīng)成為國家、企業(yè)、以及其他各類經(jīng)濟組織，乃至每個家庭個人都必不可少的，經(jīng)濟組織的整個制造、經(jīng)營以及管理全過程都不可或缺的，國家和社會有效配置資源，組織和管理經(jīng)濟運行都需要的一門學問。社會生活中的每個細胞，只要他參與經(jīng)濟生活，與其他主體發(fā)生有價值的交換，都離不開會計的幫助。歷史用真相的眼光看世界，文學用情感的眼光看世界，數(shù)學用抽象的眼光看世界，而會計看世界的角度是獨特的，她是用價值的眼光看世界。曾經(jīng)，會計因為她只看到事物的價值而受到詬病，但是今天這種觀點已經(jīng)被社會拋棄，會計的價值計量觀念從一個獨特的角度真實地反映了社會生活的現(xiàn)實，她與我們息息相關(guān)，她的地位也應(yīng)得到應(yīng)有的肯定。

本文作者：叢蔚工作單位：吉林工商學院會計分院