導(dǎo)語：財政內(nèi)部控制制度論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

財政國庫集中支付制度改革是財政資金運作方式的根本性變革，是財政預(yù)算執(zhí)行機制和財政支出管理的制度性創(chuàng)新。財政部門在實施國庫集中支付制度改革時應(yīng)當研究和制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，確保國庫資金集中支付安全、規(guī)范、完整和快捷。

一、財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則

財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于財政國庫集中支付實務(wù)中，因此，在設(shè)計財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度時應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度設(shè)計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則、檢查標準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)單位力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)必須有機構(gòu)，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。

二、財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度的控制目標

設(shè)計財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)該根據(jù)財政國庫集中支付業(yè)務(wù)的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。

1.確保財政國庫資金的安全與完整。財政國庫資金是指為實現(xiàn)國家職能的需要，依據(jù)國家權(quán)力進行分配的那一部分社會產(chǎn)品的貨幣形式。表現(xiàn)為國家通過無償?shù)姆绞交驀倚庞玫姆绞交I集、分配和使用的貨幣資金。它是國家進行各項活動的財力保證。為維護財政國庫資金的安全與完整，應(yīng)建立財政國庫集中支付活動的授權(quán)批準、職務(wù)分離制度。如果沒有嚴格的審批授權(quán)控制制度，它們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移，嚴重影響政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)。因此，財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度要保證一切財政國庫集中支付活動必須經(jīng)過適當?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進行，以堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，維護財政國庫資金的安全與完整。

2.確保國家財政支出政策的貫徹執(zhí)行。編制科學(xué)合理的財政支出預(yù)算是財政部門履行分配職能的重要手段。為強化財政預(yù)算約束，規(guī)范財政支出行為，提高財政資金的使用效應(yīng)，國家頒布了相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。國庫集中支付機構(gòu)作為財政預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)，在支付財政資金時的各種支付手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財務(wù)報告信息的披露等必須符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度，確保財政支出透明、規(guī)范和合理。

3.確保集中支付信息的合理反映與揭示。無論是政府決策層、審計監(jiān)督部門還是財政部門本身都會關(guān)心國庫集中支付系統(tǒng)中所反映的財政支出數(shù)據(jù)的真實性、可用性和可靠性。國庫集中支付機構(gòu)要使相關(guān)人員和部門對其提供的財務(wù)信息感到可信和可用，應(yīng)規(guī)范自身的會計行為，建立一套完整、科學(xué)、合理的財政支付評價體系，對財政國庫集中支付信息的反映進行科學(xué)合理地整理分類，防止財政支付信息反映模糊、不準確、不及時，為政府決策層提供真實、有用的決策數(shù)據(jù)。

4.確保國庫集中支付系統(tǒng)的安全運行。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運用，財政國庫集中支付管理進一步向深層次發(fā)展，但同時也對國庫集中支付內(nèi)部控制提出了新的要求。一是要確保原始數(shù)據(jù)操作的準確度。電腦中的原始數(shù)據(jù)都是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。因而一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證支付信息質(zhì)量的真實性、完整性和準確性。二是控制操作人員的職能。授權(quán)、批準控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。如果不加強內(nèi)部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。三是避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險。實行電算化后，憑證、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來，只有依靠電子計算機才能閱讀這些數(shù)據(jù)。所以不僅要保存紙介質(zhì)會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔和其他會計資料。

三、財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度的設(shè)計

按照財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十一條的規(guī)定，筆者認為財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點至少應(yīng)包括：預(yù)算指標的管理、用款計劃的審批與下達、支付申請與支付、支付資金的清算、會計核算以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。

1.預(yù)算指標的管理。預(yù)算指標管理是國庫集中支付管理的源頭，處于十分重要的地位，其管理規(guī)范與否直接影響國庫集中支付的質(zhì)量。預(yù)算指標管理應(yīng)體現(xiàn)預(yù)算指標的合法性、真實性和完整性，同時還應(yīng)考慮與用款計劃、支付申請的有機結(jié)合，確保財政支出預(yù)算的有效執(zhí)行。指標管理至少應(yīng)包括二個層次：一是管理程序。在國庫集中支付系統(tǒng)中錄入預(yù)算指標時應(yīng)以年初部門預(yù)算為依據(jù)，清楚、完整、真實地反映年初財政支出預(yù)算的內(nèi)容，因此，應(yīng)建立預(yù)算指標的錄入、審核、審批的授權(quán)控制程序，設(shè)置職務(wù)分離制度。二是管理要素。指標管理至少應(yīng)包括預(yù)算單位、功能科目、經(jīng)濟科目、預(yù)算類型、經(jīng)費類型、指標用途、指標金額、指標來源等要素，并區(qū)分為是基本支出還是項目支出，是政府采購項目還是非政府采購項目。

2.用款計劃的審批與下達。用款計劃的審批與下達是財政部門對預(yù)算單位用款的承諾，涉及到國庫資金的合理調(diào)度。財政部門應(yīng)對預(yù)算單位申報的用款計劃進行匯總、分析，科學(xué)合理地調(diào)度好國庫資金。在用款計劃的審批與下達環(huán)節(jié)中，應(yīng)重點做好五項工作：一是準確測算財政收入預(yù)算的完成情況；二是按照“輕重緩急、保重點、保運轉(zhuǎn)”的支出原則審批和下達用款計劃；三是制定好預(yù)算單位編制用款計劃的要求，規(guī)范預(yù)算單位的編制行為；四是統(tǒng)籌考慮結(jié)余尚未使用完的用款計劃以及財政支出進度；五是盡量提高財政直接支付比例，確保財政部門最大限度地監(jiān)管財政支出行為。

3.支付申請與支付。支付申請與支付環(huán)節(jié)是國庫資金流出的最后一關(guān)，其控制的重點：一是審核預(yù)算單位提交的原始憑證和相關(guān)資料，確保財政支出的真實性、合理性、合法性；二是支付申請的額度應(yīng)控制在批準的用款計劃內(nèi)，確保支出預(yù)算的有效執(zhí)行；三是區(qū)分支付方式是財政直接支付還是財政授權(quán)支付，加大財政部門直接監(jiān)管財政資金的力度；四是設(shè)置好職務(wù)分離制度，保管好支付憑證和支付印鑒，確保國庫資金的安全與完整。因此，在設(shè)置財政國庫集中支付內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分考慮國庫集中支付機構(gòu)內(nèi)部崗位的設(shè)置，使一切財政國庫集中支付活動在相互牽制的程序下進行。另外，應(yīng)強化支付風(fēng)險管理，對大額的財政支出應(yīng)通過政府采購、投資評審、事前詢問、跟蹤調(diào)查、完善手續(xù)等手段確保支出的真實性、合理性、合法性，使財政國庫集中支付風(fēng)險降低到最低的限度。

4.支付資金的清算。支付資金的清算是指銀行在辦理集中支付業(yè)務(wù)時對其已墊付的資金與財政部門進行劃款結(jié)算，確保財政資金準確及時地劃入銀行的相關(guān)賬戶。在清算支付資金時應(yīng)重點控制以下關(guān)鍵點：一是銀行是否已真正準確、及時地支付；二是已支付的款項是否是根據(jù)合法的財政支付憑證進行支付；三是銀行提交的劃款清單與國庫集中支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致。

5.會計核算。會計核算的主要作用在于對支付信息進行整理、分類，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析國庫集中支付活動的全過程及其結(jié)果，為決策層提供真實的第一手資料。會計核算滲透到支付業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。會計核算應(yīng)控制以下關(guān)鍵點：一是根據(jù)集中支付業(yè)務(wù)的特點建立合理的賬簿體系，完整、真實地反映支付信息；二是設(shè)置一套科學(xué)、完整的財務(wù)報表體系；三是制定合理的對賬制度。對不同賬務(wù)采取每日核對或定期核對的辦法。要建立和完善外部對賬制度，定期按預(yù)算單位與相關(guān)部門對賬。

6.內(nèi)部稽核。國庫集中支付業(yè)務(wù)涉及的環(huán)節(jié)多，政策性強，需要建立健全內(nèi)部稽核制度，實行定期內(nèi)審、交叉檢查制度，確保國庫集中支付制度的貫徹執(zhí)行。