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為適應(yīng)政府綜合財務(wù)報告制度改革，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部出臺了《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》等系列規(guī)范性文件，并在2017年10月頒布了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行。此次政府會計制度改革將公立醫(yī)院也納入其中，新制度執(zhí)行后原《醫(yī)院會計制度》將不再執(zhí)行。為有效促進政府會計制度改革與醫(yī)院預(yù)算管理提升之間的協(xié)同，本文將預(yù)算管理需求和政府會計制度要求有機結(jié)合，提出政府會計制度下醫(yī)院預(yù)算管理體系的構(gòu)建思路，并進行實證分析。

1政府會計制度對公立醫(yī)院預(yù)算管理的影響

1.1推動醫(yī)院預(yù)算管理體系架構(gòu)的完善。按政府會計準(zhǔn)則要求，醫(yī)院需分別以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制決算報告和財務(wù)報告，綜合反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)運行情況?！半p報告”和“雙制度”形成了政府會計“雙體系”。會計體系的變更，必然要求處于經(jīng)濟活動前端的預(yù)算工作進行相應(yīng)的調(diào)整?；谡畷嫛半p體系”要求，預(yù)算同樣應(yīng)具有雙體系框架，即分別編制以業(yè)務(wù)部門為主的收支預(yù)算（收付實現(xiàn)制）和以財務(wù)部門為主的財務(wù)預(yù)算（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。1.2推動醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容的完善。按政府會計制度對某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量時，如果同時涉及預(yù)算會計和財務(wù)會計內(nèi)容，要求以“雙分錄”形式反映與計量，進而實現(xiàn)編制決算報告和財務(wù)報告的“雙目標(biāo)”。根據(jù)事項記錄的一致性與完整性，醫(yī)院在編制預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合政府會計制度計量要求，對預(yù)算事項編制內(nèi)容予以完善和補充（如補充“經(jīng)濟支出分類科目”等），為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。1.3推動醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行考核力度的提升。政府會計制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系下，區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用和管理費用，同時明確了對經(jīng)濟事項的成本核算要求，要求按工資福利費用、商品和服務(wù)費用、對個人和家庭補助費用等成本項目進行明細(xì)核算，歸集計入業(yè)務(wù)活動的費用。配合收付實現(xiàn)制下的計量要求，政府會計制度將對業(yè)務(wù)和資金使用狀況進行全方位、全過程的跟蹤，為醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行與考核提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，能夠有效促進醫(yī)院預(yù)算績效管理。1.4推動醫(yī)院預(yù)算管理信息化建設(shè)?？紤]到政府會計制度實施的復(fù)雜性，醫(yī)院應(yīng)及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算，并生成符合規(guī)定的會計和財務(wù)信息。在調(diào)整會計信息系統(tǒng)時，醫(yī)院應(yīng)統(tǒng)籌考慮內(nèi)部經(jīng)濟管理需求，將預(yù)算管理和政府會計相結(jié)合，在事前的預(yù)算管理信息系統(tǒng)植入事后的政府會計核算需求，在事后的會計核算系統(tǒng)記錄預(yù)算事項，便于監(jiān)控與分析。

2政府會計制度下公立醫(yī)院預(yù)算管理體系的構(gòu)建

醫(yī)院預(yù)算管理流程一般為“戰(zhàn)略規(guī)劃—目標(biāo)制定—預(yù)算編制—執(zhí)行與調(diào)整—考核與評價”等階段。以政府會計制度改革為契機，使預(yù)算管理的需求與政府會計制度的要求相結(jié)合，將會對醫(yī)院經(jīng)濟管理產(chǎn)生有益影響。2.1“雙目標(biāo)”融入戰(zhàn)略與目標(biāo)制定過程。政府會計制度改革，在國家層面具有重要的意義，其目標(biāo)是加強國有資產(chǎn)管理，科學(xué)合理地反映政府的成本費用，防范財務(wù)風(fēng)險，提升財政資金運行效率。醫(yī)院在制定戰(zhàn)略規(guī)劃與重點工作時，應(yīng)結(jié)合政府會計制度改革目標(biāo)，將改革要求融入到醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與考核目標(biāo)中。以“加強國有資產(chǎn)管理，全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況”為例，醫(yī)院可以制定“實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值、降低行政成本、提供全面真實的財務(wù)收支報告”的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時作為重點工作，下達給具體的職能處室加以落實，例如下達給財務(wù)部門“本年內(nèi)落實政府會計制度，按制度要求進行準(zhǔn)確的會計核算，年末出具政府決算報告和財務(wù)報告”的工作要求。2.2“雙基礎(chǔ)”思維構(gòu)建預(yù)算管理體系框架。當(dāng)前公立醫(yī)院存在兩套預(yù)算，即衛(wèi)生行政部門要求編制的部門預(yù)算和公立醫(yī)院自己編制的內(nèi)部預(yù)算。對部門預(yù)算，公立醫(yī)院多數(shù)情況是為了完成上級任務(wù)并爭取財政撥款而編制；對醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算，多數(shù)是在上年收支數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，按一定的比例增加得來，未能與成本數(shù)據(jù)信息相結(jié)合，對醫(yī)院的管理工作沒有起到實際管控作用。根據(jù)政府會計“雙基礎(chǔ)”（收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制）要求，結(jié)合醫(yī)院實際，應(yīng)建立雙體系預(yù)算架構(gòu)，即以業(yè)務(wù)部門為主、以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的部門收支預(yù)算和以財務(wù)部門為主、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)預(yù)算（見表1）。表1“雙基礎(chǔ)”思維構(gòu)建醫(yī)院預(yù)算管理體系業(yè)務(wù)部門收支預(yù)算以現(xiàn)金流入流出為基礎(chǔ)，要求業(yè)務(wù)部門對第二年的預(yù)算支出事項進行編制和上報。財務(wù)部門收集到收支預(yù)算后，再考慮應(yīng)收賬款賬期、壞賬比例、付款周期、折舊攤銷、籌資投資等因素，調(diào)節(jié)生成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)預(yù)算。2.3“雙分錄”補充完善預(yù)算編制信息。受制于同一會計主體的限定，當(dāng)某一交易事項同時涉及預(yù)算會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)時，需通過“雙分錄”的方式進行賬務(wù)處理與記錄，既確保同一政府會計主體的賬、證、表、實四大要素的核對相符，又能實現(xiàn)政府分別編制決算報告和財務(wù)報告的“雙目標(biāo)”。為了與政府會計核算行為相呼應(yīng)，滿足事后的預(yù)算執(zhí)行與考核，在預(yù)算事項或預(yù)算項目書編制時，應(yīng)同時考慮核算與監(jiān)控的需求，完善預(yù)算編制信息。結(jié)合預(yù)算會計，可以在預(yù)算編報時補充設(shè)置經(jīng)濟支出分類科目、功能支出分類科目、是否現(xiàn)金流入、資金來源等記錄指標(biāo)；結(jié)合財務(wù)會計，可以在預(yù)算編報時補充設(shè)置收入來源、成本分類、使用科室、歸口科室等記錄指標(biāo)。2.4“雙報告”督促預(yù)算執(zhí)行與考核。按政府會計制度要求，醫(yī)院應(yīng)定期（如按月）報送“雙報告”，便于全面、準(zhǔn)確、合理地體現(xiàn)醫(yī)院履職的施政成本，科學(xué)合理地反映、考核施政效率和效果。在“雙報告”信息中，除常規(guī)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，還應(yīng)包括科室成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、病種成本等信息，再結(jié)合醫(yī)院年初下達的預(yù)算考核指標(biāo)，有針對性考核與監(jiān)督醫(yī)院運營。2.5政府會計制度促進醫(yī)院預(yù)算管理信息系統(tǒng)的升級與企業(yè)相比，醫(yī)院的預(yù)算管理信息化建設(shè)工作起步較晚，相關(guān)技術(shù)落后，甚至一些公立醫(yī)院沒有將信息化建設(shè)融入到預(yù)算管理工作中，無法滿足新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理要求。結(jié)合政府會計制度“及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算及生成的會計信息”的要求，應(yīng)將政府會計信息系統(tǒng)建設(shè)和預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)相結(jié)合。從預(yù)算維度提前思量、整體看待信息化建設(shè)需求，將預(yù)算管理和政府會計業(yè)務(wù)需求貫穿于醫(yī)院整個經(jīng)濟活動中，從預(yù)算到報銷、從報銷到會計、從會計到成本核算，搭建全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

3政府會計制度下醫(yī)院預(yù)算管理的實例

3.1A醫(yī)院預(yù)算管理背景。A醫(yī)院是一家兒科醫(yī)院，2017年診療210萬余人次，資產(chǎn)總額11.5億元，負(fù)債總額3.9億元，當(dāng)年醫(yī)療收入11.3億元，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本10.4億元，管理費用0.9億元，財政資金占醫(yī)院整體資金規(guī)模的18。2018年按政府會計制度要求，醫(yī)院建立新型預(yù)算管理模式，同時建立財務(wù)共享中心模式的預(yù)算管控信息系統(tǒng)。3.2A醫(yī)院預(yù)算管理實踐。3.2.1戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)。根據(jù)政府會計制度改革要求，A醫(yī)院在戰(zhàn)略布局方面增設(shè)“全面客觀反映醫(yī)院資產(chǎn)狀況，平穩(wěn)有序開展醫(yī)療活動”的戰(zhàn)略目標(biāo)。結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，下達給總務(wù)處、科研處、醫(yī)工處等資產(chǎn)管理部門“摸清家底、清產(chǎn)核資，開展固定資產(chǎn)盤點”等重點工作；下達給財務(wù)處“厘清往來事項，對資金往來事項分類分級管理”的重點工作。財務(wù)預(yù)算指標(biāo)方面，設(shè)置醫(yī)療收入提升10、行政運行費用壓縮5的院級指標(biāo)。3.2.2重構(gòu)預(yù)算管理框架，將全部收支事項納入預(yù)算。設(shè)置業(yè)務(wù)收支預(yù)算（預(yù)算會計維度）、財務(wù)預(yù)算（財務(wù)會計維度）“雙預(yù)算”架構(gòu)。通過預(yù)算項目書的下達、上報與匯總，形成醫(yī)院自有資金預(yù)算。考慮到上級部門以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為考核依據(jù)，醫(yī)院以財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進行批復(fù)（見表2）。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計更能體現(xiàn)醫(yī)院的真實運營情況，但受會計制度、回款周期、存貨周轉(zhuǎn)等因素的影響，現(xiàn)金預(yù)算并未平衡，而且投資性項目的必要建設(shè)導(dǎo)致年度預(yù)算會計預(yù)算失衡，預(yù)計缺口達0.18億元，應(yīng)引起管理者的重視。3.2.3融合政府會計制度的要求。，建設(shè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。A醫(yī)院為保證預(yù)算管理和政府會計自動化真正落實到位，與某公司達成框架性戰(zhàn)略合作協(xié)議，建設(shè)“智慧財務(wù)信息系統(tǒng)”。搭建了全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)框架，梳理了預(yù)算編制、預(yù)算下達、預(yù)算執(zhí)行與報銷、政府會計憑證自動化等相應(yīng)模塊。引入“預(yù)算指標(biāo)”作為預(yù)算和核算的中間橋梁，將政府會計核算要求提前植入到預(yù)算指標(biāo)中，借助日常報銷模塊，達到會計憑證自動生成的目的。通過日常數(shù)據(jù)的獲取，為預(yù)算執(zhí)行與考核提供了堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。3.3A醫(yī)院預(yù)算管理的成效及啟示。A醫(yī)院根據(jù)政府會計制度要求，構(gòu)建了滿足政府會計要求和醫(yī)院運營需求的雙預(yù)算管理體系，建立了“以全面預(yù)算框架為基礎(chǔ)，以財務(wù)共享報銷為手段，植入復(fù)雜業(yè)務(wù)接口信息為橋梁，政府會計信息自動化為目標(biāo)”的預(yù)算管理體系。在實際預(yù)算與業(yè)務(wù)運行過程中，A醫(yī)院預(yù)算管理體系能夠保證所有業(yè)務(wù)活動開支均基于預(yù)算事項，同時配合財務(wù)共享報銷手段，獲取管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，記錄會計和成本數(shù)據(jù)，使政府會計分錄自動化、政府會計報表自動化。系統(tǒng)運行以來，預(yù)算管理與政府會計配合初見成效，財務(wù)數(shù)據(jù)分析顯示，基本達到年初設(shè)置的“醫(yī)療收入提升10、行政運行費用壓縮5”的目標(biāo)，醫(yī)院運行平穩(wěn)。通過信息化建設(shè)，解放了人力與物力，并明細(xì)記錄了業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，為下一步精準(zhǔn)預(yù)算奠定了堅實基礎(chǔ)。

4結(jié)論及建議

政府會計制度改革將在預(yù)算體系建設(shè)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與考核等方面對公立醫(yī)院預(yù)算管理行為產(chǎn)生影響。因此，將預(yù)算管理和政府會計有機結(jié)合，嘗試構(gòu)建政府會計制度下的醫(yī)院預(yù)算管理體系，要點如下：一是戰(zhàn)略規(guī)劃階段，將政府會計制度改革目標(biāo)融入到醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)中；二是預(yù)算體系建設(shè)階段，對應(yīng)政府會計“雙目標(biāo)”，在醫(yī)院構(gòu)建“雙體系”預(yù)算架構(gòu)；三是預(yù)算編制階段，將政府會計制度所需的計量信息，提前規(guī)劃并融入到預(yù)算項目書編制中；四是預(yù)算考核階段，利用政府會計“雙報告”信息，對年初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)進行監(jiān)督與考核；五是同步考慮政府會計制度的要求和預(yù)算管理的需求，建設(shè)完整的經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。

參考文獻

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[3]曹婧.新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理探究[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2018（5）:194.

作者:孫磊 單位:首都兒科研究所附屬兒童醫(yī)院