導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 納稅籌劃 個人所得稅 房產(chǎn)稅

納稅籌劃是指在現(xiàn)有的稅制條件下，通過運用各種對自己有利的稅收政策和自己合理安排稅務(wù)能力，以獲得最大的稅后利益的一種經(jīng)濟行為。納稅義務(wù)人在稅收法律允許的范圍下，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法等合理選擇，選擇最為合理的納稅方案，致使達到低稅負或滯延納稅時間的目的，減少不必要的稅費支出，降低納稅風(fēng)險，所以進行納稅籌劃對公立醫(yī)院是必要而且存在重要意義。

一、公立醫(yī)院的納稅稅種及現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院主要稅種

公立醫(yī)院主要稅種包括：個人所得稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、租賃稅、利息稅等。如個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅；公立醫(yī)院從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入如租賃取得的收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、培訓(xùn)所得收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收租賃稅、營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等；公立醫(yī)院的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定收取各項稅收。

（二）公立醫(yī)院的納稅現(xiàn)狀

稅收政策認識程度不夠，納稅的主動性意識淡薄。無論是稅務(wù)管理單位還是公立醫(yī)院本身都普遍存在著公立醫(yī)院屬國家免稅單位，這也存在著歷史留下的認識，使得稅務(wù)管理不成熟，同時公立醫(yī)院主動納稅的意識不強，申報納稅的主動性意識淡薄。

醫(yī)院規(guī)模不斷擴大及多元化經(jīng)營使得公立醫(yī)院繳納稅收范圍越來越廣。公立醫(yī)院可根據(jù)市場需要與自身技術(shù)條件，在政策范圍內(nèi)增加醫(yī)療服務(wù)項目，所得收益可作為投資者的經(jīng)濟回報。但事實上公立醫(yī)院在追求效益的最大化，并大都實行了經(jīng)營方式的多元化。再加上藥品價格、進貨渠道的多樣化，致使公立醫(yī)院醫(yī)院稅收范圍越來越廣。

全民醫(yī)保、農(nóng)合政策的實施和國家的大力投入，公立醫(yī)院的員工工資福利收入大幅增長，繳納個人所得稅數(shù)額大比重高，適應(yīng)的稅率也高。

稅務(wù)部門加大稅收管理力度，醫(yī)院納稅責(zé)任不斷加強，納稅風(fēng)險越來越高。隨著中央地方稅收征管工作的不斷完善，醫(yī)院經(jīng)濟能力和總體實力普遍較強的實際情況，公立醫(yī)院納稅行為逐漸得到了重視，稅管部門要求醫(yī)院及時進行稅務(wù)登記證和按時依法主動納稅。

二、公立醫(yī)院的納稅籌劃

為了使公立醫(yī)院減少自身的稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，減少不必要的稅費支出，降低稅務(wù)風(fēng)險，提高自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平，公立醫(yī)院應(yīng)對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法等進行合理選擇，從而選擇最為合理的納稅方案，進行納稅籌劃。

（一）個人所得稅納稅籌劃

增大抵扣限額，降低適應(yīng)稅率。由于個人領(lǐng)取提存的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金時免予征收個人所得稅，公立醫(yī)院可充分利用這項政策，增大抵扣限額，降低適應(yīng)稅率。

公立醫(yī)院盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現(xiàn)大幅度波動。對于個人一次性取得數(shù)量較多的獎金或年終薪金、分紅，因為其數(shù)額較大，盡可能將勞務(wù)報酬分成多次計算，這樣對納稅人有兩個好處：一是次數(shù)多，納稅人可以減除費用的次數(shù)就多；二是將一次的所得拆分成多次，可以減少每次的收入額，減少適用較高的稅率。

將工資薪金福利化。如免費學(xué)習(xí)、免費培訓(xùn)、免費體檢等減少個人的開支和計稅收入。

（二）租賃稅納稅籌劃

租賃形式主要有經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。其一、如果納稅人資金充裕有足夠的現(xiàn)金可以采用經(jīng)營租賃的方式，否則應(yīng)該采用融資租賃的方式；其二、取決于租入貨物使用時間及其性質(zhì)，如果屬于更新快而且使用時間短的貨物，則應(yīng)采用經(jīng)營租賃方式，否則應(yīng)采用融資租賃方式；其三、從營業(yè)稅及增值稅的適應(yīng)程度看，還應(yīng)該進行兩種稅的稅收負擔進行比較。如果是繳納營業(yè)稅，其適用的營業(yè)稅稅率為5%，如果是繳納增值稅，如果不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)納增值稅行為的單位，應(yīng)該視同小規(guī)模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為3%。通過以上幾種方式的選擇就為納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。

（三）房產(chǎn)稅納稅籌劃

利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目，增加抵扣額。對于稅收法律規(guī)定稅前能夠減去的各項費用，公立醫(yī)院增強抵扣意識，降低應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)實際情況選擇不同的房產(chǎn)稅征收方式。房產(chǎn)稅分從價計征和從租計征兩種方法，這兩種方式用于不同的計稅依據(jù)和稅率。如某醫(yī)院分別在區(qū)域一、區(qū)域二擁有一處閑置庫房，假設(shè)原值和凈值、租金相同。如區(qū)域一規(guī)定從價計征稅的減除比例比區(qū)域二規(guī)定的減除比例大得多，該醫(yī)院可決定在區(qū)域二簽訂倉儲合同（從租計征），區(qū)域一簽訂財產(chǎn)租賃合同（從價計征），減少應(yīng)納所得稅額。

房產(chǎn)稅的納稅籌劃既可以增加稅前扣除成本，降低企業(yè)所得稅稅率；并且遵守了法律法規(guī)，更重要的是為醫(yī)院職工謀取了福利，可以留住人才，增加醫(yī)院自身的實力。

三、結(jié)束語

作為一種可以合理節(jié)約稅金支出的方式，正逐漸被人們接受和重視。但是，納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，是一個理論與實踐并重的專門化領(lǐng)域，因此，公立醫(yī)院專職人員應(yīng)熟悉納稅籌劃技術(shù)，合理操作，減少不必要的稅費支出，降低稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

[1]吉文麗.工薪所得個人所得稅籌劃探析[J].財會月刊，2009

[2]陳發(fā)芝.關(guān)于稅收籌劃的理論選擇[J].理論探索，2005

篇2

[關(guān)鍵詞]“兩票制”；“營改增”；醫(yī)藥行業(yè)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718059

“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經(jīng)銷商開一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開一次發(fā)票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環(huán)節(jié)的層層盤剝，并且每個品種的一級經(jīng)銷商不得超過2個。

1“兩票制”的背景及要點

11“兩票制”落地

2017年1月9日，國家衛(wèi)計委召開新聞會解讀《關(guān)于在公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”的推行意見（試行）的通知》，意味著國家級“兩票制”文件正式落地，并明確綜合醫(yī)改試點省和公立醫(yī)院改革試點城市率先執(zhí)行，2018年在全國公立醫(yī)療機構(gòu)藥品采購中推開，鼓勵其他醫(yī)療機構(gòu)推行，以期進一步降低藥品虛高價格，減輕群眾用藥負擔。

12目的及效果

實行“兩票制”的目的是為規(guī)范藥品流通秩序，壓縮流通環(huán)節(jié)、降低虛高藥價；凈化流通環(huán)境、打擊“過票洗錢”、強化醫(yī)藥市場監(jiān)督管理。目前全國13萬家醫(yī)藥銷售企業(yè)中約有1萬家過票企業(yè)，占比高達80%。實現(xiàn)“兩票制”后將有效杜絕過票（掛靠走票）行為，藥企“低開”模式消亡。

2“善敝啤薄“營改增”政策的影響

21“兩票制”對企業(yè)的影響

（1）在生產(chǎn)企業(yè)中，“兩票制”的推行對于高開自營企業(yè)影響較小，但對低開的企業(yè)影響較顯著，同時加大高開非自營企業(yè)的風(fēng)險；低開制將會轉(zhuǎn)變?yōu)閭蚪鸾Y(jié)算，自然人轉(zhuǎn)變?yōu)闄C構(gòu)。

“兩票制”的推行，對于底價開票的廠家來說，最大的好處莫過于銷售收入成倍增加，并且由于收入的增加及主要納稅在當?shù)赝瓿?，因此很多廠家或許搖身一變成為當?shù)氐募{稅大戶而備受地方政府青睞。但棘手的問題是需要解決高開票，事實上，大多數(shù)廠家沒有相應(yīng)的財務(wù)處理、商務(wù)管理能力，表面上看是開票方式發(fā)生變化，但牽一發(fā)而動全身，廠家面臨整個經(jīng)營體系的調(diào)整，風(fēng)險成倍加大，這無異于動大手術(shù)。如果強制推行，很有可能因處理不當發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，甚至導(dǎo)致價格崩盤的最壞后果。

（2）在銷售企業(yè)中，分銷調(diào)撥業(yè)務(wù)受到限制；大型醫(yī)藥流通公司內(nèi)各子公司純銷業(yè)務(wù)銷量增長、調(diào)撥業(yè)務(wù)整體萎縮；大型企業(yè)收購小企業(yè)，減少自身管理層級，實現(xiàn)扁平化。在“兩票制”推行過程中，廠家也或許由此而與市場一線的客戶直接交易，繞過不具備終端資源的商，從營銷角度來說，這是一個收編下家的大好時機。

22“營改增”對“兩票制”的影響

藥品銷售本來就屬于增值稅應(yīng)稅范疇，在稅目、稅率未變化的前提下，不受“營改增”的影響?！盃I改增”后，一方面是利好，稅負可抵扣，同時也增加成本。由于必要“費用”的處理須取得增值稅發(fā)票，比較營業(yè)稅、增值稅發(fā)票的管理（金稅三期，“四流”一致等要求）更加嚴格，責(zé)任和風(fēng)險更加突出。同時，“兩票制”+“營改增”后，企業(yè)的毛利會有所增加，勢必造成企業(yè)所得稅費用的增加和凈利潤的降低。

過去，在商業(yè)過票公司幫助下，生產(chǎn)企業(yè)底價開票兩個主要目的是：降低開票成本和規(guī)避提現(xiàn)風(fēng)險。

“營改增”之前，過票公司的開票成本，遠低于生產(chǎn)企業(yè)，因此，企業(yè)選擇底價開票，讓商找過票公司開票，能節(jié)約成本。并且，銷售的費用，必須找途徑提現(xiàn)，大部分企業(yè)不愿承擔這個風(fēng)險，只能由商自行解決，因此，過票公司又承擔了提現(xiàn)的角色。

“營改增”之后，過票公司的開票成本和企業(yè)相比，不再有優(yōu)勢，企業(yè)也就不再找過票公司，轉(zhuǎn)而自己直接高開，成本增加，不可避免；另外，提現(xiàn)需求仍然存在，出于風(fēng)險考慮，大部分企業(yè)還是會交給商處理，商還要找過票公司，或者自己組建公司，負責(zé)提現(xiàn)，提現(xiàn)成本和風(fēng)險將都增加，增加的這兩部分成本，最終還是傳遞到藥價中，因此“兩票制”在短期內(nèi)降不了藥價。不過，長遠來看，“兩票制”促進了行業(yè)的變革，對藥價還是有降低作用。

3藥企應(yīng)對“兩票制”+“營改增”的出路

（1）為了轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避風(fēng)險?！皟善敝啤苯o企業(yè)帶來一定的風(fēng)險，終端價格制定要有相應(yīng)的政策，維護費用及與客戶溝通等費用會增加，同時稅收政策使風(fēng)險加大，為了轉(zhuǎn)嫁和規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)需要搭建外包模式，如采用CSO（合同銷售組織）銷售外包模式等。經(jīng)銷OTC藥品的藥企，可以通過加大廣告投入的方式，在廣告公司處理相關(guān)費用。

（2）抓住政策的有利規(guī)定。利用《兩票制推行意見》中的特殊規(guī)定，如對藥品生產(chǎn)企業(yè)或科工貿(mào)一體化的集團型企業(yè)所設(shè)立的僅銷售本企業(yè)（集團）藥品的全資或控股商業(yè)公司（全國僅限一家國內(nèi)總）可視同生產(chǎn)企業(yè)等，進行稅務(wù)籌劃。如生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立僅銷售本企業(yè)藥品的全資或控股商業(yè)公司。

（3）享受稅收優(yōu)惠。通過在有納稅返還特殊政策的區(qū)域設(shè)立銷售企業(yè)，降低增值稅、企業(yè)所得稅總體稅負。如考慮在稅收優(yōu)惠的地方開設(shè)子公司等。

4“兩票制”+“營改增”背景下藥企財稅轉(zhuǎn)型與合規(guī)發(fā)展的趨勢和方向

“兩票制”的推行，對于藥企來說，既是挑戰(zhàn)，也是機遇，只要處理得當，能夠?qū)⑵髽I(yè)的銷售系統(tǒng)重新規(guī)劃和調(diào)整，吸引具備終端資源的客戶加盟，增加企業(yè)銷售。

（1）在藥企高開票模式下，工商一體化共擔風(fēng)險勢在必行，也即工業(yè)、商業(yè)、商（含自然人）都是醫(yī)藥營銷體系中處于專業(yè)分工的不同環(huán)節(jié)，各有不同的價值；“兩票制”催生出來的CSO（合同銷售組織）促進藥企的營銷升級，來實現(xiàn)降低成本、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)雙贏。

（2）行業(yè)實現(xiàn)重新洗牌、重組。大量“過票”醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)消亡，為醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)龍頭企業(yè)創(chuàng)造了資源整合和重新洗牌的絕好機會，全國性龍頭企業(yè)和少數(shù)地方龍頭企業(yè)格局將逐漸形成，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)逐步切入醫(yī)藥行業(yè)核心――藥品銷售環(huán)節(jié)中。

隨著“兩票制”推行，醫(yī)藥行業(yè)總成本將大幅增加，藥品價格將整體上升，大批型商業(yè)面臨淘汰，地市級配送型商業(yè)或?qū)⒚媾R新機遇，低價工業(yè)企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，靠倒票生存的商業(yè)公司原有價值喪失。

面對“兩票制”，經(jīng)濟實力強大的公司，通過重組并購，快速拓展自己的版圖，以大集團的優(yōu)勢拿到生產(chǎn)廠家的品種，通過分子公司直接銷售到各級醫(yī)療機構(gòu)；體量偏小的公司也可以抱團取暖，結(jié)成區(qū)域性中小型公司的戰(zhàn)略聯(lián)盟，再通過第三方現(xiàn)代物流的方式，或銷售合伙人公司，借助互聯(lián)網(wǎng)，走上物流、資金流、信息流“三流合一”模式，與產(chǎn)品銷售脫鉤，以信息服務(wù)和現(xiàn)代物流為載體，同樣符合“兩票制”的要求。

（3）財務(wù)部門應(yīng)肩負起對上出謀劃策、對內(nèi)加強監(jiān)督、對外積極應(yīng)對的多重職能。財務(wù)部門不僅要會做賬，更要懂得國家政策和依據(jù)政策，盡量將所有做法向合規(guī)進行，降低財務(wù)風(fēng)險和綜合處理能力。

5“兩票制”推行對藥價的影響

51“兩票制”推行前后利益分配群體

藥品的銷售主體在公立醫(yī)院，公立醫(yī)療機構(gòu)采用公開招標方式采購藥品，藥品零差率后，醫(yī)院購入的藥品價格是否會有所下降？這是大家最關(guān)心的問題，也是推行“兩票制”的目的所在。從“兩票制”前后的利益分配群體圖（見圖1～圖3）可以明顯地看出，中間的環(huán)節(jié)減少了，為壓縮費用和降低藥價贏得了空間，使政府相關(guān)部門能做出合理的定價。

52“兩票制”推行的意義