導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題；對策

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)即對公立醫(yī)院所從事的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行總體的評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否滿足一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，是否高效的利用了醫(yī)院的資源和資金以及是否達(dá)到了公立醫(yī)院的既定經(jīng)營目標(biāo)，所以加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對于公立醫(yī)院的良性發(fā)展較為重要。然而目前一些公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多的問題，使得公立醫(yī)院難以應(yīng)對當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下巨大的競爭壓力，我們接下來通過對這些問題進(jìn)行深入的剖析，并結(jié)合醫(yī)療改革的進(jìn)度以及公立醫(yī)院所處的市場環(huán)境，提出相應(yīng)的建議以促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，最終促進(jìn)其健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）公立醫(yī)院職員缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)缺失

公立醫(yī)院受國家財(cái)政所控制，且很多財(cái)會(huì)人員均是在舊體制下引進(jìn)的，所以存在內(nèi)部審計(jì)意識(shí)缺失，專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德低下等問題。一是公立醫(yī)院的審計(jì)大多由國家審計(jì)部門進(jìn)行，資金的所有權(quán)和決策權(quán)統(tǒng)一在政府，所以醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員均沒有建立內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，意識(shí)的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以順利開展；二是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員大多不是會(huì)計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)出身，尚且不具備基本的會(huì)計(jì)核算能力和內(nèi)部審計(jì)能力，無法科學(xué)公正的對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行內(nèi)審；三是由于公立醫(yī)院的資金使用情況缺乏監(jiān)管以及權(quán)利缺乏約束，使得內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)，編制虛假審計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不夠真實(shí)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全

公立醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚且無法滿足市場經(jīng)濟(jì)對于企業(yè)的要求，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善也導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不夠健全。第一，公立醫(yī)院大多只由國家紀(jì)檢部門進(jìn)行檢查監(jiān)督或由國家審計(jì)部門進(jìn)行形式上的審查，沒有設(shè)立專門的審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部審計(jì)的不專業(yè)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到控制醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的作用；第二，即使一些設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)小組的權(quán)利也很難獨(dú)立，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中仍然受制于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，難以對領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也很難對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行審計(jì)；第三，公立醫(yī)院并沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，使得在內(nèi)部審計(jì)過程中缺乏指導(dǎo)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)開展較為混亂。

（三）與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)權(quán)利極大的工作，且審計(jì)結(jié)果將會(huì)對醫(yī)院產(chǎn)生較大的影響，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)難以順利的開展。首先，國家并沒有頒布公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化條文，使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以統(tǒng)一，也不利于內(nèi)部審計(jì)的順利開展；其次，缺乏與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相配套的制度建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的諸多問題難以得到及時(shí)的解決，使得公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，這就使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果沒有以法制的形式得以表現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)缺乏威懾力使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)的績效評(píng)價(jià)體系

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系難以得到發(fā)展和完善，績效評(píng)價(jià)體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫(yī)院并沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作建立有針對性的考核指標(biāo)，使得績效考核無從下手或者說績效考核的結(jié)果缺乏科學(xué)性；第二，公立醫(yī)院由于內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，人員較多，權(quán)利相互牽制，使得公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)績效考核時(shí)并沒有遵照相應(yīng)的考核要求進(jìn)行，績效考核過于平均化，難以達(dá)到考核的目的，或者是績效考核人員在考核過程中，肆意篡改考核結(jié)果，使得考核不夠公正，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題；第三，缺乏對于績效考核結(jié)果的評(píng)價(jià)，使得難以隊(duì)內(nèi)部審計(jì)中的不足進(jìn)行分析，也就導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)無法得到發(fā)展和完善。

三、完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

（一）全面培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，逐步培養(yǎng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)部門職員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，在日常經(jīng)營過程中和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算過程中植入內(nèi)部審計(jì)的理念，以方便醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，使得公立醫(yī)院的內(nèi)審人員能夠進(jìn)行全面系統(tǒng)的內(nèi)審工作，并進(jìn)行定期的考試，考試不過關(guān)的內(nèi)審人員不得上崗，如果實(shí)在無法培養(yǎng)出滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需求的人才，則通過向社會(huì)招聘的形式雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才；最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，是公立醫(yī)院參與內(nèi)部審計(jì)的人員深刻意識(shí)到審計(jì)報(bào)表造假的后果，全面提升其職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性。

（二）健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的完善有著根本性的作用。第一，應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利相對獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)部門可以隨時(shí)的對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及各科室領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以隨時(shí)對醫(yī)院日常經(jīng)營的賬目進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營過程中存在的問題；第二，精簡公立醫(yī)院的職能部門，除了從事醫(yī)療服務(wù)的部門以外，其他的部門實(shí)行統(tǒng)籌管理和扁平化管理，避免其中權(quán)利的互相牽制，為內(nèi)部審計(jì)的開展掃清障礙；第三，建立與醫(yī)院發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中嚴(yán)格遵照該準(zhǔn)則執(zhí)行，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)、公正。

（三）完善與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系

要想全面發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規(guī)體系建設(shè)是尤為必要的。首先，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)工作的細(xì)則和開展方式以文件的方式，公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)大體遵照此文件進(jìn)行，只可根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)工作方面的微小改動(dòng)；其次，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，使得在內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的所有問題可以找到解決的方式，使得內(nèi)部審計(jì)可以順利的開展；最后，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，出臺(tái)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，對于內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的重大問題予以法律制裁，全面提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)的績效評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系的完善對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善至關(guān)重要。一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的流程和其中的關(guān)鍵點(diǎn)，建立可以很好反映內(nèi)部審計(jì)效果的考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)的建立應(yīng)當(dāng)可以全方位、客觀、公正的對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行效果進(jìn)行考核；二是在績效考核過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照績效考核指標(biāo)體系執(zhí)行，使得績效考核更加全面公正，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)績效考核應(yīng)當(dāng)由各個(gè)部門各選一人開展，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相互牽制，避免績效考核中舞弊行為的發(fā)生；三是應(yīng)當(dāng)對績效考核的結(jié)果進(jìn)行細(xì)致的分析評(píng)價(jià)，洞悉出內(nèi)部審計(jì)中存在的深層次問題，并給與相應(yīng)的改進(jìn)建議，以此促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉利婭.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策研究[J].科學(xué)咨詢（科技?管理），2016（02）.

篇2

目前，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的目的和意義了解還不太全面和深入，在內(nèi)審開展的過程中，首先要讓領(lǐng)導(dǎo)理解其目的和作用。其次是建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員。當(dāng)前許多醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員劃歸于財(cái)務(wù)部門或物價(jià)管理部門管理，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以履行其職能并獨(dú)立有效地開展工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)歸院長直接領(lǐng)導(dǎo)。在開展工作時(shí)，要健全內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度和工作職權(quán)范圍，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化、經(jīng)?；鸵?guī)范化，在涉及較強(qiáng)專業(yè)或認(rèn)為必要時(shí)可以依托社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的力量，保證內(nèi)審結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀。

1．1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用

1．1．1監(jiān)督和控制作用。監(jiān)督作用是指通過內(nèi)部

審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止醫(yī)院各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生，避免給醫(yī)院造成各種不良后果。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，與其他控制形式相比，它更具全面客觀，它是對其他控制的一種再控制。通過監(jiān)督和控制促使醫(yī)院更好地保障國有資產(chǎn)的安全、完整，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

1．1．2服務(wù)和評(píng)價(jià)作用。

服務(wù)評(píng)價(jià)作用是醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出更加富有建設(shè)性的意見和具有可操作性的改進(jìn)方案，從而協(xié)助醫(yī)院提升經(jīng)營管理能力。審計(jì)不是最終目的，它只是一種手段，通過內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)提醒并規(guī)避。

1．2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目的

內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營管理水平與效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。服務(wù)評(píng)價(jià)作用主要表現(xiàn)在以下方面：①幫助和督促醫(yī)院建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施。②針對醫(yī)院控制系統(tǒng)的缺陷，提出切實(shí)可靠的控制措施。③推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源使用方法，幫助醫(yī)院優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)營成果，提高綜合效益，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)醫(yī)院的綜合競爭能力。④促進(jìn)醫(yī)院審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，樹立一絲不茍的工作精神和踏實(shí)的工作作風(fēng)。

2開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的措施

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面開展工作。

2．1強(qiáng)化基本建設(shè)和重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)，樹立權(quán)威形象

醫(yī)院基建的內(nèi)審一般在決策階段就已介入，工作重點(diǎn)應(yīng)放在決策是否按程序辦事，資金籌措、使用是否合規(guī)，決策效果如何，有無違反決策程序，造成決策失誤，給國家和單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失；大型設(shè)備、儀器購置是否經(jīng)可行性論證，有無盲目購買造成閑置浪費(fèi)。內(nèi)審應(yīng)當(dāng)在決策前、實(shí)施中和完成后的

3個(gè)階段中有效結(jié)合起來，對基建工程和外部采購

的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)提出改進(jìn)意見和建議，增加基建投資和外部采購這一敏感問題的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的影響力。內(nèi)部審計(jì)要從宏觀著眼、微觀入手，為醫(yī)院的科學(xué)決策提供正確依據(jù)。

2．2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要從醫(yī)療活動(dòng)的收入、支出、結(jié)余3個(gè)環(huán)節(jié)開展工作

①審計(jì)中應(yīng)注意審查支出是否合法、合規(guī)，是否符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，大項(xiàng)的支出是否經(jīng)集體討論決定。②要嚴(yán)肅物價(jià)政策，核實(shí)收費(fèi)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合收費(fèi)政策，收入是．否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無私設(shè)“小金庫”行為。此外，還可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、指標(biāo)對比分析等，建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，如：百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、百元衛(wèi)生材料醫(yī)療收入、每床日收費(fèi)水平、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等，將這些指標(biāo)與同行業(yè)相比較，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高資金使用效率。

2．3加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無具體的責(zé)任科室或人員；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；是否存在呆賬、壞賬，特別是利用債權(quán)債務(wù)關(guān)系掩蓋的現(xiàn)象；有無舉債亂發(fā)獎(jiǎng)金、超規(guī)模采購、擅自改變借款用途等問題。

2．4發(fā)揮物資采購合同中的內(nèi)審作用

審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況決定審計(jì)的深度與廣度，防止出現(xiàn)逃避審計(jì)的現(xiàn)象。監(jiān)督有關(guān)采購科室的合同執(zhí)行情況。確保醫(yī)院合法權(quán)益不受侵害。

2．5強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包審計(jì)

隨著醫(yī)學(xué)專業(yè)化分工，協(xié)作越來越細(xì)，許多公立醫(yī)院將有限的優(yōu)質(zhì)資源集中于核心業(yè)務(wù)，同時(shí)將部分業(yè)務(wù)委托其他社會(huì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，比如一些醫(yī)院將供應(yīng)消毒、特殊項(xiàng)目的檢驗(yàn)等非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注外包范圍和價(jià)格的確定，承包方選擇的方式，對業(yè)務(wù)外包監(jiān)控是否有力、服務(wù)質(zhì)量優(yōu)劣的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)外包是否存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。

3結(jié)束語

篇3

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價(jià)值,提高醫(yī)院的運(yùn)作效率,幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)能夠科學(xué)的評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風(fēng)險(xiǎn),并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計(jì)的特點(diǎn)是依社會(huì)效益為基點(diǎn),經(jīng)濟(jì)效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。院長任期內(nèi)的每個(gè)年度,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),檢查任務(wù)目標(biāo)完成進(jìn)度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須按照“大收大支”的范圍進(jìn)行。審計(jì)內(nèi)容包括:

(1)審計(jì)藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià);醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財(cái)政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強(qiáng)成本核算的審計(jì)。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營,應(yīng)重點(diǎn)審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當(dāng),管理費(fèi)用(間接費(fèi)用)是否按規(guī)定合理分?jǐn)?加強(qiáng)成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計(jì)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),其審計(jì)的難度比有形資產(chǎn)更大。審計(jì)的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價(jià)值是否真實(shí),是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實(shí)合理;購進(jìn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過評(píng)估,評(píng)估價(jià)值是否真實(shí),合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì):對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風(fēng)險(xiǎn)論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn);投資是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,估價(jià)是否正確;投資收益是否能及時(shí)回收;會(huì)計(jì)核算是否符合制度要求。

5.負(fù)債審計(jì)?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負(fù)債”的概念引入醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算。對負(fù)債應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理,預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會(huì)保障費(fèi)的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負(fù)債是否及時(shí)清理,賬實(shí)是否相符。應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模,引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債,適度負(fù)債,避免因負(fù)債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。在對壞賬準(zhǔn)備金審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下問題:壞賬準(zhǔn)備金是否按規(guī)定提取,是否計(jì)入成本;壞賬損失的確認(rèn)是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時(shí),是否經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn);對確認(rèn)壞賬后又收回的款項(xiàng)是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)

1.審計(jì)的依據(jù),必須以事實(shí)為依據(jù)。事實(shí)依據(jù)是指被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實(shí),包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成果,以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會(huì)計(jì)資料和與此相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

2.審計(jì)的理論依據(jù)。是被審計(jì)單位在處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)各種資料的原則、程序和方法。

3.審計(jì)的法律依據(jù)。是指國家制定的有關(guān)財(cái)經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計(jì)工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事實(shí)是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。在運(yùn)用法律依據(jù)時(shí)應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計(jì)無關(guān)的法規(guī),不能作為審計(jì)依據(jù)。

(2)各級(jí)地方政府和部門,根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計(jì)的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時(shí)效性,即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度

一個(gè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否建立起來,內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)程度和重視程度。實(shí)踐證明,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)強(qiáng),醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營就會(huì)健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國的高度,從維護(hù)國家和人民的利益出發(fā),高度重視審計(jì)工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作,把內(nèi)部審計(jì)納入單位的日常工作計(jì)劃,對內(nèi)部審計(jì)人員提出嚴(yán)格的要求,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少損失浪費(fèi)、提高資源利用效率。另一方面努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,從各個(gè)方面給予支持,為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨(dú)立監(jiān)督地位,推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)人員作為審計(jì)工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關(guān)系到審計(jì)工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度,補(bǔ)充和更新知識(shí),不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù),還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強(qiáng)其宏觀意識(shí)、管理意識(shí)、效益意識(shí),且還要增強(qiáng)其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達(dá)能力,還要具有運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的能力。

其次,在實(shí)際工作中,內(nèi)審工作要講究堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、依法審計(jì)是審計(jì)人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計(jì)質(zhì)量,實(shí)行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級(jí)審計(jì)部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備相應(yīng)的專職審計(jì)人員,保持審計(jì)人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能;按照《中華人民共和國審計(jì)法》、行業(yè)審計(jì)條例,結(jié)合本單位的特點(diǎn),制訂出內(nèi)部審計(jì)人員的工作制度和崗位職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理效益

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨,服務(wù)于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實(shí)惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營作的全過程。

從資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,對醫(yī)院管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,找出其薄弱環(huán)節(jié),向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施、經(jīng)營意見和建議。確保醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)、管理活動(dòng)的順利進(jìn)行,以促進(jìn)醫(yī)院兩個(gè)效益的提高和可持續(xù)發(fā)展。

篇4

文章編號(hào)：1009-3729（2017）03-0062-06

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；機(jī)構(gòu)設(shè)置；權(quán)力配置

摘要：在公立醫(yī)院的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越突出，并逐漸成為公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障，其制約、防護(hù)、鑒證、評(píng)價(jià)等功能，對公立醫(yī)院制約違規(guī)違法現(xiàn)象、維護(hù)合法權(quán)益、客觀公正評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)、輔助決策等具有重要作用。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在部分醫(yī)院的管理體系中尚處于較為邊緣的地帶，其功能與作用難以全面彰顯，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在著嚴(yán)重的缺失。我們應(yīng)當(dāng)在充分認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位、提升內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技巧與行為能力、積極引進(jìn)外部審計(jì)模式、嘗試構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派機(jī)制等途徑，提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

在公立醫(yī)院的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越突出，并逐漸成為公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障，其制約、防護(hù)、鑒證、評(píng)價(jià)等功能，對公立醫(yī)院制約違規(guī)違法現(xiàn)象、維護(hù)合法權(quán)益、客觀公正評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)、輔助決策等具有重要作用。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮對其獨(dú)立性具有較強(qiáng)的依賴性，二者關(guān)系呈正相關(guān)。在實(shí)踐中，受公立醫(yī)院特殊的行業(yè)屬性限制，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然不夠突出，面臨諸多問題，這無疑會(huì)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。目前，學(xué)界圍繞相關(guān)問題已進(jìn)行了不少探討，產(chǎn)生了一系列較有價(jià)值的研究成果。但現(xiàn)有研究多從理論視角進(jìn)行探討，在廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行證研究的成果還相對欠缺。鑒于此，本文擬通過對河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的調(diào)查分析，以厘清現(xiàn)狀、查找問題、尋找原因，提出對策和建議，以期對河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善有所裨益。

一、樣本選取與調(diào)查方法

按照衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院分級(jí)管理辦法》對病床規(guī)模的分類，參與問卷調(diào)查的二級(jí)和三級(jí)醫(yī)院較多。其中，病床數(shù)在500張以上的三級(jí)醫(yī)院126家，占比為31%；病床數(shù)在100―500張的二級(jí)醫(yī)院196家，占比為49%；病床數(shù)在100張以下的一級(jí)醫(yī)院86家，占比為20%。樣本醫(yī)院年度業(yè)務(wù)收入情況如下：49%的醫(yī)院在5000萬元以下，15%的醫(yī)院在5000萬元到1億元之間，30%的醫(yī)院在1億元到5億元之間，4%的醫(yī)院在5億元到10億元之間，2%的醫(yī)院在10億元以上。從被調(diào)查的醫(yī)院回收的有效樣本來看，有效樣本為408家，調(diào)查范圍涵蓋河南省公立醫(yī)院不同的隸屬級(jí)別。其中，省級(jí)醫(yī)院19家，占比為5%；市級(jí)醫(yī)院125家，占比為30%；縣級(jí)醫(yī)院264家，占比為65%。從有效樣本的數(shù)量上分析，基本上與河南省各級(jí)別的醫(yī)院總數(shù)相匹配，且為隨機(jī)取得，故較具有代表性。從有效調(diào)查樣本的床位設(shè)置與年度業(yè)務(wù)收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

本次調(diào)查主要是問卷調(diào)查，使用隨機(jī)整群抽樣的方法抽取河南省現(xiàn)有縣級(jí)以上500家公立醫(yī)院進(jìn)行調(diào)查，以e-mail的形式發(fā)放問卷，并要求各調(diào)查對象對問卷相關(guān)內(nèi)容充分理解并根據(jù)實(shí)際情況確定選項(xiàng)。本次調(diào)查共發(fā)放問卷500份，實(shí)際回收調(diào)查問卷408份，問卷回收率為81.6%，根據(jù)課題組擬定的調(diào)查方案，對回收的調(diào)查問卷全面復(fù)核把控后，確認(rèn)均屬有效問卷。

二、當(dāng)前河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

對調(diào)查情況進(jìn)行歸納分析，在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性上河南省公立醫(yī)院普遍存在以下問題。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置覆蓋面不全、獨(dú)立性較弱

公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層多為醫(yī)療專業(yè)出身，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理缺少專業(yè)知識(shí)，對于各種新興的經(jīng)濟(jì)手段多難以給予有力的支持。內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，其績效很難在短期內(nèi)彰顯，因此醫(yī)院管理層往往對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠重視，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難成為醫(yī)院管理層考慮的重要議題。

在所調(diào)查的408家醫(yī)院中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有291家，占比為71%；未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有100家，占比為25%；統(tǒng)計(jì)缺失占比為4%?？梢钥闯?，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚未完全覆蓋，還有25%～29%的公立醫(yī)院沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求仍有不小的差距。

在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的291家醫(yī)院中，有38%的醫(yī)院將其作為職能部門獨(dú)立設(shè)置，有12%的醫(yī)院將其設(shè)在財(cái)務(wù)部門，有3%的醫(yī)院將其與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，有6%的醫(yī)院將其與物價(jià)核算合署辦公，有2%的醫(yī)院將其與院辦、人事合署辦公，有10%的醫(yī)院以其他形式設(shè)置該機(jī)構(gòu)。可以看出，絕大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非獨(dú)立設(shè)置。即使在設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公立醫(yī)院中，也還有很多并不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于外部或上級(jí)的要求與壓力，或者是基于同行之間的對比而被動(dòng)為之。從結(jié)構(gòu)與功能的相關(guān)理論視之，若結(jié)構(gòu)不合理，組織功能也就很難發(fā)揮出來。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，勢必會(huì)影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作功能的發(fā)揮。

2.對內(nèi)部審計(jì)人員的賦權(quán)不足

在291個(gè)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的醫(yī)院中，有224家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)被賦予了足夠的權(quán)力，占比為77%；有67家醫(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)賦權(quán)不足，占比為23%。由于內(nèi)部審計(jì)旨在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，常會(huì)遇到來自于各方面的壓力和阻力，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員擁有足夠的權(quán)力以保障審計(jì)工作順利進(jìn)行，否則，審計(jì)的成效將會(huì)大打折扣。從調(diào)查結(jié)果可知，還有相當(dāng)一部分的公立醫(yī)院沒有賦予內(nèi)部審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)力，這是制約審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要因素。

3.內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中的獨(dú)立性有所欠缺

在320個(gè)對內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否能保持獨(dú)立性的有效調(diào)查樣本中，有278家醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員表示在審計(jì)過程中能夠保持獨(dú)立，有42家醫(yī)院均存在不同程度的缺失獨(dú)立性現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅指其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，更重要的是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。從調(diào)查結(jié)果可知，部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調(diào)取困難、審計(jì)范圍受限、審計(jì)對象阻撓等。

4.對審計(jì)結(jié)果的干預(yù)難以消除

在346個(gè)關(guān)于審計(jì)結(jié)果干預(yù)情況的有效調(diào)查樣本中，有83%的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)不干預(yù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，有17%的受訪人表示單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的本質(zhì)是促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、制度化、程序化、科學(xué)化，審計(jì)所蘊(yùn)含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、獨(dú)立是審計(jì)功能正常發(fā)揮的重要前提，因此，應(yīng)采取有力措施，消除對審計(jì)結(jié)果的人為干擾。

三、河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

上述調(diào)查結(jié)果反映了河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，整體而言不盡如人意。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足或缺失，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的效率和效益，進(jìn)而影響到醫(yī)院整體管理效益的提升。因而，對河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素進(jìn)行分析，并有針對性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件。當(dāng)前，影響河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有以下幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)建動(dòng)機(jī)出現(xiàn)偏差

從宏觀視角分析，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在醫(yī)療市場激烈的競爭中為了自身的生存與發(fā)展而自發(fā)地組建起來的，也并非起源于內(nèi)部受托責(zé)任，而是在政府推動(dòng)下強(qiáng)制性建立起來的從屬于國家審計(jì)下的審計(jì)，是國家審計(jì)職能的延伸和補(bǔ)充。具體到醫(yī)院微觀層面，很多醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不是為了業(yè)務(wù)的需要，而是為了滿足等級(jí)醫(yī)院評(píng)審的需要或其他各種檢查的需求。組織構(gòu)建動(dòng)機(jī)的偏差會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中處于兩難境地：一方面，要滿足國家監(jiān)督公立醫(yī)院管理行為的需要，接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)、衛(wèi)生行政主管部門內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，配合其他行政職能部門做好對醫(yī)院的審計(jì)工作；另一方面，要向醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，滿足公立醫(yī)院增加效益的需要，為醫(yī)院管理工作服務(wù)。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內(nèi)部審計(jì)無所適從：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)到底是“對管理進(jìn)行審計(jì)”還是“為管理而審計(jì)”。[1]這種兩難處境，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯然是一種強(qiáng)力的沖擊，致使內(nèi)部審計(jì)很難站在獨(dú)立、客觀、公允的立場上對醫(yī)院的整體運(yùn)行狀況做出評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制度支持匱乏

現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度源于2006年國家衛(wèi)計(jì)委的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這與其他行業(yè)的審計(jì)制度相比略顯單薄，而相關(guān)部門至今尚未根據(jù)國家審計(jì)工作的發(fā)展與醫(yī)院的實(shí)際情況對此進(jìn)行補(bǔ)充與完善。[2]河南省的相關(guān)制度出臺(tái)較晚，2012年河南省衛(wèi)生廳制定并下發(fā)了《河南省省直醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)工作管理暫行規(guī)定》，但并未根據(jù)省內(nèi)的具體情況制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。雖然有關(guān)制度均明確了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，但是在微觀層面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還面臨諸多操作難題。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的匱乏，使得審計(jì)工作缺乏相應(yīng)制度保障，內(nèi)部審計(jì)權(quán)力被削弱，這增大了審計(jì)工作難度，再加上大量人為性干預(yù)行為，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更難保證，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

3.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)不夠

多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在一定程度上均存在重視醫(yī)療經(jīng)營而輕視內(nèi)部深層管理的問題，這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理體系中的準(zhǔn)確定位。[3]多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)較為關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，忽視控制過程，對審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)防弊層面，將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中的重要作用和對醫(yī)院管理的價(jià)值。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，代表國家對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，是國家安插在醫(yī)院的“眼線”，從而對內(nèi)部審計(jì)具有一定的戒備心理。還有一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅是依要求而設(shè)置，或多或少地帶有應(yīng)付性，忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有價(jià)值。[4]由于缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的支持，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難獲得應(yīng)有的地位和權(quán)力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.審計(jì)人員對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不到位

作為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的踐行主體，審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)直接關(guān)系到其效能的發(fā)揮。當(dāng)前，還有很大一部分人員對該問題的認(rèn)識(shí)存在偏差。比如，有相當(dāng)數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為，只要有單位領(lǐng)導(dǎo)支持，只要獲得了足夠的重視和權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)就能很好地彰顯其獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；還有一部分內(nèi)部審計(jì)人員存在顧慮，覺得本單位的人情面很難拉開，既想干好工作又怕得罪人，其審計(jì)結(jié)果難以反映客觀事實(shí)；還有一部分內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為自己是獨(dú)立的監(jiān)督部門，對部門之間溝通協(xié)調(diào)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在審計(jì)過程中缺乏相應(yīng)的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺，給被審單位造成了很大壓力，直接導(dǎo)致審計(jì)部門與被審計(jì)部門之間的關(guān)系僵化，增加了審計(jì)難度。

四、提升河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策和建議

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是由多個(gè)子項(xiàng)共同支持的閉合系統(tǒng)，諸如制度構(gòu)建、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)力配置、責(zé)任賦予、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)重視等，因此全面彰顯公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需從多個(gè)視角出發(fā)，修正各個(gè)子項(xiàng)的不足與缺陷，形成合力。

1.充分認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，利用專業(yè)的知識(shí)、手段和技巧，對組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，全面考量其合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、可靠性和有效性，發(fā)揮著其他監(jiān)督不可替代的作用。因此，無論是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還是內(nèi)審人員、普通員工，都應(yīng)該提高對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、作用基礎(chǔ)、應(yīng)用C理、運(yùn)行效用等的認(rèn)識(shí)，加深理解[5]，徹底轉(zhuǎn)變審計(jì)就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯(cuò)誤意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的立身之本。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即組織上的獨(dú)立與精神上的獨(dú)立[6]。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難取得獨(dú)立性地位，內(nèi)審部門也很難站在獨(dú)立、客觀、公允的立場上，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況做出評(píng)價(jià)。[7]因此醫(yī)院管理層不能將內(nèi)部審計(jì)置于擺設(shè)狀態(tài)，更不能抱著應(yīng)付檢查、應(yīng)付差事的思想，而應(yīng)該在如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能方面多思考，擺正內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)醫(yī)院管理體系中的位置。

2.強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位

2006年6月，衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求規(guī)模以上的公立醫(yī)院必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。該《規(guī)定》頒布實(shí)施已有多年，但在公立醫(yī)院中依然存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的盲區(qū)。某些公立醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻與財(cái)務(wù)、物價(jià)、監(jiān)察等部門合署辦公，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應(yīng)付色彩，這使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大大減弱。

內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著監(jiān)督職責(zé)，行使的是監(jiān)督職權(quán)，任何隸屬性的存在，都會(huì)使監(jiān)督職權(quán)大打折扣、監(jiān)督效能有所削弱、監(jiān)督的公正性與客觀性受到質(zhì)疑。因此推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置勢在必行。在這種推進(jìn)過程中，政府、醫(yī)院管理層和內(nèi)部審計(jì)人員三方應(yīng)合力協(xié)同、并肩而行：政府應(yīng)在政策方面給予支持；醫(yī)院管理層應(yīng)大膽嘗試并創(chuàng)新管理模式；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極呼吁，用實(shí)實(shí)在在的審計(jì)效能證明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立存在的必要性。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技巧與行為能力

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮與醫(yī)院管理層和其他部門的配合密不可分，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員通過良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層多溝通、多匯報(bào)，讓領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，使其自覺執(zhí)行相關(guān)法律和規(guī)定。另外，應(yīng)通過努力工作，多出審計(jì)成果，使內(nèi)審人員成為醫(yī)院名副其實(shí)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“衛(wèi)士”、領(lǐng)導(dǎo)決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的價(jià)值，有力彰顯內(nèi)部審計(jì)工作效果，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)切實(shí)獲得應(yīng)有的權(quán)力、承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4.積極引進(jìn)外部審計(jì)模式

有選擇地利用審計(jì)業(yè)務(wù)外包方式，是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，也是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要體現(xiàn)和延伸。內(nèi)部審計(jì)外部化的核心內(nèi)容就是將審計(jì)業(yè)務(wù)工作全部或大部分承包給外部審計(jì)組織。由于外部審計(jì)組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關(guān)系，因此在行駛審計(jì)職能和職權(quán)時(shí)，受干擾較少，能有效地對委托人的委托事項(xiàng)進(jìn)行全面、客觀、公正的審計(jì)，這對于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性大有裨益。

引進(jìn)外部審計(jì)模式并不意味著醫(yī)院對其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)可以不管不問，而是要積極參與，加強(qiáng)與外包審計(jì)單位的協(xié)調(diào)和溝通。相對來講，外包單位對醫(yī)院的業(yè)務(wù)和流程不是十分通曉，對問題的界定可能會(huì)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的看法和標(biāo)準(zhǔn)，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小題擴(kuò)大化、大問題縮小化的情況出現(xiàn)。對于外包單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真對待、深入研究、仔細(xì)甄別，看哪些是新問題，哪些是老問題，哪些是個(gè)別問題，哪些是共性問題，從而做出切實(shí)可行的審計(jì)報(bào)告或建議。同時(shí)，通過引進(jìn)外部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)人員可以獲得較好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，快速提高審計(jì)技能，改變內(nèi)審人員的慣性思維。

5.嘗試構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派機(jī)制

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派是指公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由所在區(qū)域的衛(wèi)生主管部門統(tǒng)一委派審計(jì)人員來完成，這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)、保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)客觀，更是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要體現(xiàn)。構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派機(jī)制，需要醫(yī)院所在轄區(qū)衛(wèi)生主管部門做好充分的引導(dǎo)，以政策的形式催生轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)管統(tǒng)派運(yùn)行機(jī)制的形成；需要對參與審計(jì)的人員進(jìn)行保密教育和約束，使其遵守審計(jì)工作的職業(yè)道德和自律原則，解除醫(yī)院對可能泄密的后顧之憂；加大對派出人員的管理力度，以持續(xù)教育培訓(xùn)的方式不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)技能，以嚴(yán)格的考核機(jī)制督促內(nèi)部審計(jì)人員更好地履行審計(jì)職責(zé)，以定期輪換制度規(guī)避審計(jì)過程中的利益沖突。

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篇5

（一）部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不完善，相關(guān)法規(guī)不健全

針對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，國家沒有出臺(tái)過明確的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。因此，導(dǎo)致了公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的滯后或缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施具體審計(jì)時(shí)，出現(xiàn)無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)與建議失去了應(yīng)有的權(quán)威性，以至于審計(jì)出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實(shí)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)不僅只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督部門，同時(shí)也應(yīng)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的服務(wù)部門。然而，目前很多大中型醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和理解，還僅僅停留在醫(yī)院財(cái)務(wù)資金領(lǐng)域的后期監(jiān)督層面，極大的忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的決策參與職能，以至于很多醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋范圍縮小，使得醫(yī)院的內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。

（三）管理者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制尚不健全

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子是醫(yī)院的管理中心和決策中心，領(lǐng)導(dǎo)班子的管理水平和決策能力決定著醫(yī)院發(fā)展速度和發(fā)展方向，因此，醫(yī)院建立管理者內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是非常必要的，并要形成長效機(jī)制，每年一次。審計(jì)內(nèi)容主要應(yīng)包括：重大事項(xiàng)決策的正確性；計(jì)劃目標(biāo)和任務(wù)的完成情況等等，以此來加強(qiáng)對醫(yī)院管理的監(jiān)督力度，避免錯(cuò)誤決策的發(fā)生，保證管理者在任期內(nèi)完成任務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部好的工作作風(fēng)、工作思路及長期的規(guī)劃做出延續(xù)性評(píng)價(jià)，讓醫(yī)院的決策和政策能夠擁有連續(xù)性。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強(qiáng)

良好的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開展的基石。相對企業(yè)來講，醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大都來自醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門，普遍存在著專業(yè)和知識(shí)機(jī)構(gòu)比較單一，且工作人員少的情況，很難適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫(yī)院來說需要充實(shí)懂基建、懂合同的專業(yè)人員到審計(jì)部門。當(dāng)然，現(xiàn)有的審計(jì)人員也要做到不等不靠，努力學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識(shí)，提高自身素質(zhì)，跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐。

（五）部分財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)要重視和加強(qiáng)

1、加強(qiáng)負(fù)債審計(jì)

隨著醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，醫(yī)院的負(fù)債形成了一定的規(guī)模。因此，醫(yī)院應(yīng)將負(fù)債審計(jì)作為重點(diǎn)進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)。在對負(fù)債審計(jì)的過程中，應(yīng)該把重點(diǎn)放在長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債的劃分；長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債形成的原因；長期負(fù)債償還期限及使用效率；流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成的合理性；各類應(yīng)付賬款清理的及時(shí)性以及賬目真實(shí)程度。通過審計(jì)，對醫(yī)院的負(fù)債規(guī)?？刂铺岢鲆庖姾徒ㄗh，引導(dǎo)醫(yī)院合理負(fù)債、適度負(fù)債，避免負(fù)債過多，給醫(yī)院造成負(fù)面影響。

2、重視壞賬審計(jì)

隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的不斷增加，醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)額越來越大。為了體現(xiàn)醫(yī)院管理的穩(wěn)健性，在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定醫(yī)院要進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提和壞賬損失的處理。在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方面要注意審查：計(jì)提基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確，即是否進(jìn)行了往來款項(xiàng)的及時(shí)清理，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的醫(yī)療費(fèi)用是否合理；壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例是否按規(guī)定執(zhí)行。在壞賬損失處理方面重點(diǎn)審查：壞賬損失確認(rèn)是否按照規(guī)章制度辦理了相關(guān)手續(xù)；是否按照上級(jí)部門規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了壞賬沖銷；對壞賬確認(rèn)后收回的款項(xiàng)是否及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)處理。

二、如何加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)工作建設(shè)，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求

（一）建立健全內(nèi)部控制審計(jì)

醫(yī)院想要健康發(fā)展，健全的內(nèi)部控制必不可少。哈佛大學(xué)的Sabin教授認(rèn)為，即使醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)是純粹的公共產(chǎn)品，但醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的支出任何國家都應(yīng)該要有所控制。要想控制違規(guī)、防止工作中的差錯(cuò)、杜絕行為，把醫(yī)院的運(yùn)作效率提高、更好的承擔(dān)社會(huì)賦予的服務(wù)職能，就必須要有一個(gè)健全的內(nèi)部控制。管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、采購審計(jì)、合同審計(jì)等等，這些都屬于內(nèi)部控制審計(jì)工作的范疇。內(nèi)部審計(jì)要在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)部控制中充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)以及改善、控制的作用，最終達(dá)到降低醫(yī)院的運(yùn)行成本、服務(wù)成本以及防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)作用，拓展內(nèi)部審計(jì)工作新思路、新途徑

根據(jù)公立醫(yī)院的特點(diǎn)，醫(yī)院必須把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在一個(gè)獨(dú)立的位置，以確保其權(quán)威性和獨(dú)立性。并讓內(nèi)部審計(jì)能夠向高層次發(fā)展，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠全面開展。同時(shí)要根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理辦法的選定。隨著醫(yī)院現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院的審計(jì)手段和途徑有了新的改變。審計(jì)工作不單只停留在紙質(zhì)文件的審計(jì)上，而是要充分利用醫(yī)院現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，檢查違規(guī)行為，確保醫(yī)院收入、財(cái)產(chǎn)安全。積極推進(jìn)藥品、各類材料及設(shè)備的集中招標(biāo)采購工作，降低采購成本。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在工作中要將審計(jì)的視角前移，利用微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的跟蹤和監(jiān)控，跟蹤藥品、衛(wèi)材、其他材料等的采購過程及價(jià)格，檢查出入庫手續(xù)的辦理情況，賬目和實(shí)物是否相符等，同時(shí)還要會(huì)同資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對報(bào)廢資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止資產(chǎn)的流失轉(zhuǎn)移，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和定位，把握、調(diào)整工作重心

在醫(yī)院的管理工作中，審計(jì)工作即是醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要的組成部分，同時(shí)是內(nèi)部控制中其他工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要手段。隨著社會(huì)環(huán)境變化的加快、醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大及內(nèi)容的增加，醫(yī)院在經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)也逐步增大，促使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作要在風(fēng)險(xiǎn)控制和管理方面發(fā)揮監(jiān)督控制和審查評(píng)價(jià)作用。同時(shí)通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進(jìn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的效果，使醫(yī)院能夠順利實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作還要協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)院“軟環(huán)境”的改造。作為內(nèi)部審計(jì)人員，要督促醫(yī)院建立積極健康的醫(yī)院文化，促進(jìn)醫(yī)院與患者之間建立和諧的醫(yī)患關(guān)系。

（四）探索內(nèi)部審計(jì)新模式

篇6

1.1管理制度不健全，管理不到位對于新購入的固定資產(chǎn)，一般都能按固定資產(chǎn)管理制度辦理入庫手續(xù)，建立固定資產(chǎn)卡片，填寫出庫單，并有使用科室主管人員簽字認(rèn)可。但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理中存在很大的問題，比如審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某些價(jià)值小到千元大至幾十萬元的設(shè)備都不知去向，追問起來才發(fā)現(xiàn)有的設(shè)備已被別的科室借走、有點(diǎn)早已超過使用限、或有已更新?lián)Q代被淘汰、或者已經(jīng)捐贈(zèng)給對口的衛(wèi)生醫(yī)療單位，但是相關(guān)科室在做資產(chǎn)移交時(shí)，沒有任何相關(guān)手續(xù)或記錄。導(dǎo)致衛(wèi)生醫(yī)療單位這部分賬面固定資產(chǎn)在賬面擁有、實(shí)際擁有嚴(yán)重脫節(jié)，不能真實(shí)地反映醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)有情況。另外，以政府或財(cái)政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)購入的固定資產(chǎn)也難以全部入庫，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產(chǎn)如照相機(jī)、攝像機(jī)、掃描儀、手提電腦等變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)，使單位和國有資產(chǎn)流失。

1.2思想認(rèn)識(shí)不到位，管理意識(shí)淡薄衛(wèi)生醫(yī)療單位從管理層到職工對加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，爭取經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，購置固定資產(chǎn)時(shí)積極性較高，而對購置后如何有效使用固定資產(chǎn)、如何妥善保管固定資產(chǎn)重視不夠，對資產(chǎn)的質(zhì)量和安全狀況過問不多，普遍存在“重錢輕物”的現(xiàn)象，管理意識(shí)淡薄。

1.3報(bào)廢的固定資產(chǎn)反映不真實(shí)，盤盈盤虧處理不恰當(dāng)由于衛(wèi)生醫(yī)療單位固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財(cái)務(wù)或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門加以認(rèn)真清查盤點(diǎn)，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、損毀處理上的監(jiān)督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報(bào)廢，甚至已經(jīng)處理不再存在的資產(chǎn)仍然留在財(cái)務(wù)的總賬上，沒有得到及時(shí)的賬務(wù)處理。使賬面固定資產(chǎn)數(shù)量遞增，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無專人保管財(cái)務(wù)，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬。

1.4固定資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)有待提高大多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療單位的管理都分散在各個(gè)職能部門，如房屋家具在總務(wù)科，醫(yī)療設(shè)施在器械科等。衛(wèi)生醫(yī)療單位是高素質(zhì)人才相對集中的地方，而固定資產(chǎn)管理人員學(xué)歷普遍不高，目前器械科工作人員的學(xué)歷雖有改善，但對大量的高、精、尖儀器設(shè)備的維修和管理方面仍存在一些困難。

2如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

2.1強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，側(cè)重內(nèi)部審計(jì)管理職能公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理首先要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，從醫(yī)院到領(lǐng)導(dǎo)、職能科室到使用科室實(shí)現(xiàn)層層責(zé)任制。要改變重錢輕物、重購置輕管理的弊端，實(shí)行單位主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及購置、使用部門負(fù)責(zé)人的分級(jí)管理責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍，做到層層落實(shí)。在人員配置、技術(shù)服務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)軟件配置上給予優(yōu)先考慮。隨著公立醫(yī)院受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深化，固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和效益審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，對固定資產(chǎn)從論證、招標(biāo)、驗(yàn)收付款到使用管理各個(gè)階段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保資產(chǎn)安全完整及實(shí)現(xiàn)投資效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。

2.2制定和完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)章制度，特別是對固定資產(chǎn)的購置預(yù)算、審批權(quán)限、定期盤點(diǎn)、維護(hù)保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)購入驗(yàn)收制度、固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢等管理制度。單位應(yīng)在明確固定資產(chǎn)管理部門及其責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實(shí)到實(shí)處。

2.3建立定期清查核資制度，確保賬實(shí)相符單位固定資產(chǎn)小組每半年或年終前對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對庫存現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)，做到見物就點(diǎn)。全面編號(hào)，詳細(xì)登記，不重復(fù)、不遺漏、不留死角。對在大修理中確因改造而使固定資產(chǎn)增值的部分，財(cái)務(wù)部門要作固定資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)處理；對所購的固定資產(chǎn)購的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用但貨款未結(jié)算完畢的，及時(shí)辦理驗(yàn)收、登記入庫手續(xù)；對不能使用、無維修價(jià)值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時(shí)上報(bào)審批予以報(bào)廢；對閑置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

2.4推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在衛(wèi)生醫(yī)療單位的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)利用醫(yī)療信息系統(tǒng)，把組織內(nèi)部各方面的信息匯集起來，對固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門、使用部門核對，準(zhǔn)確地將內(nèi)部控制體系的關(guān)聯(lián)信息和弊端進(jìn)行傳導(dǎo)和反饋，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地收集整理分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，對其進(jìn)行差錯(cuò)改進(jìn)、優(yōu)化組織內(nèi)部流程和控制結(jié)構(gòu)。通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對全院的固定資產(chǎn)的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。

3固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的探討

3.1內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的第三方獨(dú)立部門通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)價(jià)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，可以促進(jìn)單位在固定資產(chǎn)的購置、保護(hù)、維護(hù)、報(bào)廢等處理環(huán)節(jié)完善管理，控制風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對單位現(xiàn)在的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程進(jìn)行審核，檢查制度是否符合對風(fēng)險(xiǎn)管理控制的需要，是否有針對性和可行性。對管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化建議。

3.2在固定資產(chǎn)購置過程中，審計(jì)人員監(jiān)督招標(biāo)、投標(biāo)的全過程，鑒定購置流程中是否合規(guī)與合法，對簽訂的合同進(jìn)行審核，出具審計(jì)意見。參與固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，對核定結(jié)果和財(cái)務(wù)賬進(jìn)行確認(rèn)。只有深入到控制環(huán)節(jié)之中，才能及時(shí)、高效、最大限度地控制固有風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)職能作用。

篇7

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 管理決策

目前，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展和完善，關(guān)于醫(yī)療體制的改革也在不斷深化，與此同時(shí)，由此帶來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的競爭也變得日趨激烈。這些形式都為促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部清正廉明，醫(yī)院內(nèi)部的正常運(yùn)營以及更好地實(shí)現(xiàn)為社會(huì)服務(wù)的職能對醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作的質(zhì)量和效率提出了更高的要求。

內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容正在逐漸擴(kuò)充和工作范圍也在不斷的拓展，內(nèi)部審計(jì)工作也正提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步加強(qiáng)了管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制、堵塞職能漏洞等方面開始發(fā)揮舉足輕重的作用。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率對于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度的執(zhí)行、提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等方面有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，并在一定程度上發(fā)揮著指導(dǎo)作用 。目前，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)在我國大部分企業(yè)中得到了廣泛的開展，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和形式有著很大的進(jìn)步。但是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作還處于起步階段，僅僅在某些三級(jí)甲等醫(yī)院得到了良好的應(yīng)用實(shí)行，在眾多的醫(yī)院中，內(nèi)部審計(jì)工作并沒有有效的開展和實(shí)行，同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著眾多亟待解決的問題。與其他完善的管理制度相比，內(nèi)部審計(jì)制度在醫(yī)院還有很多不足，需要得到進(jìn)一步完善。

一、內(nèi)部審計(jì)工作中的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善

醫(yī)院為事業(yè)單位，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對其工作行為的約束力很小。同時(shí)由于醫(yī)院單位對其內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不夠完整，基本上是在財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門的內(nèi)部管轄范圍內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門同屬于監(jiān)督性質(zhì)的部門，但是他們兩者之間的業(yè)務(wù)內(nèi)容有著很大的差異，這些都嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)部門從工作性質(zhì)上就更不能保證審計(jì)工作的獨(dú)立進(jìn)行，很容易產(chǎn)生互相包庇的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的缺失

由于在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展不夠完善，往往是從來自于紀(jì)檢檢查部門或者財(cái)務(wù)隊(duì)伍中選取一部分工作人員作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，這些人員的專業(yè)知識(shí)單一、覆蓋面較窄，缺少自主性，工作質(zhì)量很低，這些都無法滿足服務(wù)組織的質(zhì)量要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)的方法和手段落后

現(xiàn)在，許多財(cái)務(wù)管理工作都要配合計(jì)算機(jī)處理工作來完成，審計(jì)對象已經(jīng)由傳統(tǒng)的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變成了電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)展為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和操作安全性等。傳統(tǒng)的審計(jì)范圍往往只限定為對財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作更多的傾向于事后的監(jiān)察，管理中的許多復(fù)雜情況不能得到有效的預(yù)防。

二、改善內(nèi)部審計(jì)工作的建議和方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)

采取措施轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作人員的責(zé)任觀念。制訂工作計(jì)劃，提高相關(guān)審計(jì)人員對審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能的認(rèn)識(shí)。監(jiān)督職能，審計(jì)工作能有效監(jiān)督各級(jí)部門財(cái)務(wù)管理的完善性，并且對會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性，資產(chǎn)的完整性，規(guī)章制度執(zhí)行狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。鑒證職能，審計(jì)通過分析審計(jì)取證的資料，合理判斷各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。這要出具相關(guān)的審計(jì)意見書，并且做出相應(yīng)的審計(jì)決定。管理職能，審計(jì)的管理職能是通過監(jiān)督檢查來實(shí)現(xiàn)審計(jì)的這項(xiàng)職能，最終目的是找出差距，找出問題，最終幫助和提高被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)管理水平。

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)

單位在配置內(nèi)審人員時(shí)，要吸收和選擇那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，政治素質(zhì)高，以及擁有某些相當(dāng)職稱的人。內(nèi)審工作的涉及范圍很廣，審計(jì)人員不可能做到滴水不漏，內(nèi)審人員必須加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷汲取新知識(shí)。提高自己的知識(shí)面的廣度和深度，要在熟練掌握相關(guān)審計(jì)知識(shí)的前提下，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、基建工程、經(jīng)濟(jì)管理等各種法規(guī)、文件的熟識(shí)度。目前有各種靈活多樣的學(xué)習(xí)方式。內(nèi)部審計(jì)人員要在工作中堅(jiān)持不徇私情、嚴(yán)格執(zhí)行的審計(jì)態(tài)度，堅(jiān)持按照法律、法規(guī)辦事。

（三）拓寬內(nèi)審工作，做好事前監(jiān)督的工作

審計(jì)工作不能局限于對財(cái)務(wù)收支審計(jì)和對事項(xiàng)的事后監(jiān)督，還應(yīng)該做好事前監(jiān)督的工作。內(nèi)審人員應(yīng)該積極參與到單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)中去，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)并解決相關(guān)的問題，最終達(dá)到降低成本、增加效益的目的。

（四）完善內(nèi)審制度，建立相應(yīng)的管理模式

內(nèi)審部門要在監(jiān)督制定其他部門單位的同時(shí)建立、健全相關(guān)的規(guī)章制度，從而達(dá)到以制度管事、以制度管人的目的。制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以及配套的激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任制度，從而達(dá)到規(guī)范審計(jì)人員行為的目的．

三、結(jié)論

實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要措施。積極開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，對于完善審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生審計(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的生存發(fā)展、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有著積極的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]吳紅，詹才勝.試論醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理[J].中國農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)管理，2008(03).

[2]賀璇.淺談如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理[J].檢驗(yàn)醫(yī)學(xué)與臨床，2010(01).

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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院藥品 內(nèi)部控制 問題 對策

一、引言：加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的意義

在我國的醫(yī)療改革過程中，為加強(qiáng)對公立醫(yī)院的管理，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系是其改革的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制能夠?qū)⑨t(yī)院出現(xiàn)的制度缺陷、服務(wù)問題等不足進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，并健全醫(yī)院的改革和發(fā)展，對醫(yī)院形成完善的管理體系具有重要的意義。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制的制度建設(shè)健全性不足

我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)建設(shè)至今，實(shí)踐的時(shí)間并沒有太長，財(cái)政部以及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的這些法律法規(guī)，會(huì)對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)起到一定的引導(dǎo)作用，但是由于我國的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在法規(guī)環(huán)境的營造上，在條款的設(shè)置和執(zhí)行方面均存在不足。這使得相關(guān)法規(guī)對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引作用發(fā)揮有限，部分公立醫(yī)院其內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，一方面國內(nèi)缺乏豐富的成功范例可參考學(xué)習(xí)，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度制定經(jīng)驗(yàn)本就不足，另一方面，因?yàn)槿狈?jīng)驗(yàn)，要結(jié)合醫(yī)院各自的實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)并具備可操作性，更是增加了困難。

（二）公立醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)薄弱

對公立醫(yī)院而言，內(nèi)部控制在制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，要確保其落實(shí)可操作，需要有完備的內(nèi)部控制環(huán)境。但目前在內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)上還相對薄弱，首先是各個(gè)部門的工作人員對內(nèi)控的意識(shí)不足，對內(nèi)部控制的理解不足，因而在工作中并不重視對內(nèi)部控制制度的履行，在管理工作中仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理方式如采用口頭授權(quán)，而不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控的制度規(guī)定。其次，在醫(yī)院的各部門管理中，如果出現(xiàn)部門間職責(zé)不明晰的情況，就難以對醫(yī)院工作達(dá)到高效的管理效果。再次，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的認(rèn)識(shí)不足和管理不足，醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)不合理，在資金管理上的失誤和管理低效，會(huì)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大的失衡的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制還應(yīng)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮其效用，通過內(nèi)部控制可將醫(yī)院的經(jīng)營流程各環(huán)節(jié)如實(shí)反映出來，管理人員拿到這些內(nèi)控信息，可通過這些數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，此即內(nèi)部控制的作用。同時(shí)，為確保內(nèi)部控制對醫(yī)院的監(jiān)督管理，內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督環(huán)節(jié)是必不可少的，但醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門在其獨(dú)立性、專業(yè)性等方面存在缺陷。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性得不到滿足，內(nèi)審的工作不能交由其他工作人員來兼任完成，內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性也有待提高，要使內(nèi)部審計(jì)的效果得以發(fā)揮，沒有科學(xué)合理的內(nèi)審手段和程序是難以達(dá)到效果的。同時(shí)，對公立醫(yī)院管理及運(yùn)作過程中，來自外部的監(jiān)督壓力是否對公立醫(yī)院產(chǎn)生有效的震懾作用，也是需努力的方向。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）健全完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的制度建設(shè)

醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)，其成功的根本在于有完善健全并切實(shí)可行的制度設(shè)計(jì)。我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間雖較短，但至少為醫(yī)院的內(nèi)部控制的制度建設(shè)營造了良好的政策環(huán)境，會(huì)對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)起到一定的引導(dǎo)作用。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度過程中，要注意制度規(guī)范的健全性，要注意對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程規(guī)定的規(guī)范性，要注意在條款的設(shè)置和執(zhí)行方面保證內(nèi)部控制制度可得到落實(shí)，結(jié)合醫(yī)院各自的實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)并具備可操作性。不僅在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，也要將內(nèi)部控制制度覆蓋到醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)的管理事項(xiàng)，從而對醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制和管理。

（二）加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

要加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，首先，要在醫(yī)院的各部門管理中，杜絕出現(xiàn)部門間職責(zé)不明晰的情況，只有各個(gè)部門明確了各自的職責(zé)，才能使醫(yī)院的內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的效用，對各部門各崗位之間產(chǎn)生一定的制約作用。其次，在制度建設(shè)的基礎(chǔ)上要確保醫(yī)院內(nèi)部控制的可操作性和有效執(zhí)行，這就需要在內(nèi)控環(huán)境上加強(qiáng)各個(gè)部門的工作人員的內(nèi)控意識(shí)和對內(nèi)部控制的理解，使其在工作中重視對內(nèi)部控制制度的履行，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控的制度規(guī)定。最后，要加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，對醫(yī)院運(yùn)作各環(huán)節(jié)中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患有效識(shí)別，并對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估，有科學(xué)合理的控制手段實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管理，完善醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)以及提高在資金管理上的效率。

（三）加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督

為確保內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理，內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督環(huán)節(jié)是必不可少的。一是醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，其獨(dú)立性要得到保障，內(nèi)審的工作不能交由其他工作人員來兼任完成，內(nèi)審部門也應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，以滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性也有待提高，要使內(nèi)部審計(jì)的效果得以發(fā)揮，需要科學(xué)合理的內(nèi)審手段和內(nèi)審程序。同時(shí)，在公立醫(yī)院管理及運(yùn)作過程中，可適當(dāng)增加來自外部監(jiān)督的壓力。

四、結(jié)語

總的來說，要加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，需要健全完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的制度建設(shè)，醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)的前提在于有完善健全并切實(shí)可行的制度設(shè)計(jì);同時(shí)需要加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，明確各部門之間的權(quán)責(zé)，在內(nèi)控環(huán)境上加強(qiáng)各個(gè)部門的工作人員的內(nèi)控意識(shí)和對內(nèi)部控制的理解，并加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力;為確保內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理，內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督環(huán)節(jié)非常重要，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，其獨(dú)立性要得到保障。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、 醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)要求

按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，公立醫(yī)院須建立包括單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，并完善相關(guān)工作流程以保證其實(shí)施。單位層面內(nèi)部控制須明確各部門職責(zé)分工、規(guī)定審批權(quán)限及“三重一大”集體聯(lián)簽制，關(guān)鍵崗位如采購、保管、審批等分不同專人管理，財(cái)務(wù)信息編報(bào)必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理、收支管理、貨幣資金管理、會(huì)計(jì)核算管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、檔案管理、票據(jù)管理、印鑒管理、審計(jì)等各方面均按內(nèi)控制度管理要求設(shè)立各管理制度。同時(shí)依據(jù)不相容崗位相分離的原則確立各崗位分工職責(zé)，實(shí)施內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等控制方法。

二、內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。一方面，醫(yī)院管理層內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，對內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)不夠到位。管理層對內(nèi)部控制制度的不重視，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控體系不夠完善，內(nèi)部控制制度流于形式，各科室及科室內(nèi)部各崗位之間職責(zé)權(quán)限劃分不夠清晰明確，無法很好地相互制衡與監(jiān)督；另一方面，內(nèi)部控制人員隊(duì)伍不夠強(qiáng)大，相關(guān)人員沒有進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部控制工作方面的能力和意識(shí)，無法滿足內(nèi)部控制要求。

2.未能充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用，無法充分發(fā)揮其在醫(yī)院發(fā)展過程中的管控作用。預(yù)算管理對合理規(guī)劃醫(yī)院財(cái)務(wù)資源、醫(yī)療資源；提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本；監(jiān)控醫(yī)院各業(yè)務(wù)發(fā)展、資金動(dòng)向等方面具有重要作用。雖然公立醫(yī)院每年均有編制年度預(yù)算，但在目前大多數(shù)公立醫(yī)院中，仍存在預(yù)算制度意識(shí)不強(qiáng)，各部門積極性與參與度不高的情況。未能定期通報(bào)、反饋各科室預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算相關(guān)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善，未能將預(yù)算執(zhí)行情況與績效考評(píng)掛鉤，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

3.對成本管控的目標(biāo)分解不夠明確，不夠細(xì)化。雖然有制定成本管控制度，但在操作層面，未能將各項(xiàng)成本歸口到相關(guān)科室，并將量化指標(biāo)分解到各科室，根據(jù)績效考評(píng)制度及時(shí)對科室進(jìn)行考核。

4.信息化建設(shè)較為薄弱，未能充分發(fā)揮信息化建設(shè)在內(nèi)部控制中的作用。醫(yī)院通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，一方面能夠在最大程度上整合財(cái)務(wù)、人力、業(yè)務(wù)、采購等各方面的資源，得到最大程度的利用，提高效率，降低相關(guān)成本；另一方面通過在系統(tǒng)中各崗位權(quán)限的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)各崗位之間的相互制衡與監(jiān)督。

5.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量不夠強(qiáng)大。公立醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，無法對醫(yī)院日常事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制。

三、改進(jìn)的對策

1.公立醫(yī)院管理層應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，各科室及科室內(nèi)部各崗位之間職責(zé)權(quán)限劃分應(yīng)清晰明確，應(yīng)達(dá)到相互制衡與監(jiān)督的目標(biāo)。定期組織全體員工開展內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對員工有關(guān)制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化內(nèi)部控制方面的教育培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的意識(shí)滲透到日常工作的方方面面。

2.公立醫(yī)院須加強(qiáng)預(yù)算管理。第一，增強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，鼓勵(lì)全體員工參與到全面預(yù)算的制定與實(shí)施中來，將收入、支出等各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解、落實(shí)到每個(gè)科室，進(jìn)一步制定及完善可操作性強(qiáng)的預(yù)算績效考評(píng)制度，與科室績效掛鉤，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲規(guī)定。第二，充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)警作用，定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，采取相應(yīng)措施。第三，在支出報(bào)銷審批環(huán)節(jié)，須強(qiáng)化預(yù)算控制，在預(yù)算資金安排范圍內(nèi)的支出按正常程序?qū)徟^預(yù)算金額或在預(yù)算支出范圍外的，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的審核批準(zhǔn)程序。

3.公立醫(yī)院須加強(qiáng)成本費(fèi)用管控力度。一方面須按照成本預(yù)算要求設(shè)置科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)，針對每個(gè)科室具體情況，制定適宜且量化的控制目標(biāo)，與科室績效掛鉤，對超過控制水平的科室按比例扣減績效獎(jiǎng)。對關(guān)鍵控費(fèi)指標(biāo)如藥占比、百元醫(yī)療收入耗費(fèi)的衛(wèi)生材料應(yīng)實(shí)行每月通報(bào)制；另一方面，從醫(yī)院整體層面上，應(yīng)努力降低藥品、物資的采購成本，合理控制藥品、物資的庫存來降低管理成本，縮減后勤科室的成本。

4.公立醫(yī)院應(yīng)提高信息化管理意識(shí)，加強(qiáng)信息化建設(shè)水平，加大對信息化建設(shè)方面的投入，培養(yǎng)信息化隊(duì)伍。通過信息化建設(shè)的流程改造、信息系統(tǒng)中的各人員權(quán)限、各操作系統(tǒng)功能的完善方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立科學(xué)、完善的經(jīng)濟(jì)核算信息支持系統(tǒng)，建立財(cái)務(wù)信息化內(nèi)部控制崗位責(zé)任制。努力完善醫(yī)院財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、門診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)，其各系統(tǒng)在功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面符合內(nèi)部控制的要求。

5.公立醫(yī)院須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力。醫(yī)院應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，并由該審計(jì)部門按照審計(jì)制度要求對醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管控。醫(yī)院還應(yīng)賦予審計(jì)部門按照審計(jì)結(jié)果對相關(guān)科室及人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲的權(quán)利，保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的作用。

四、結(jié)束語

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院應(yīng)努力提高內(nèi)部控制的管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提高經(jīng)濟(jì)效益、降低各項(xiàng)成本、防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，從而提高自身的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 有效性

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指醫(yī)院為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和確保有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度有效貫徹執(zhí)行，而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，是深化公立醫(yī)院改革、促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

一、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的背景與意義

完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是推進(jìn)公立醫(yī)院改革的重要舉措。為解決“看病貴、看病難”問題，2009年國家啟動(dòng)了新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，提出了推進(jìn)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)等重大改革任務(wù)。三年來，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革取得了階段性成效，但是離人民群眾的期望仍有較大差距。究其原因，公立醫(yī)院微觀運(yùn)行制度不完善是重要因素之一。從會(huì)計(jì)角度講，主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱及導(dǎo)致的相關(guān)問題。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，非營利性公立醫(yī)院不可避免地存在營利性沖動(dòng)。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范且完備，便有可能將這種營利控制在合理的范圍內(nèi)；反之，也可能助長開“大處方”甚至商業(yè)賄賂等行為。這要求新階段醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須根據(jù)新情況新特點(diǎn)，從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理轉(zhuǎn)到主動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，對醫(yī)院活動(dòng)加強(qiáng)計(jì)劃、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，建立與公立醫(yī)院特殊屬性相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是推進(jìn)公立醫(yī)院改革的需要，也是推進(jìn)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)容之一。公立醫(yī)院作為財(cái)政撥款的事業(yè)單位，實(shí)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著我國市場化改革的深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)制度日漸與國際接軌，這要求公立醫(yī)院逐步建立起既與市場化經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、又保持公立醫(yī)院特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制制度。2011年財(cái)政部的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》明確提出：推進(jìn)行政事業(yè)單位等非企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，預(yù)防違法違紀(jì)腐敗行為的發(fā)生。市場經(jīng)濟(jì)背景下，完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一定意義上就是要借鑒企業(yè)較成熟的會(huì)計(jì)理論和方法，對醫(yī)院事業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，從而更好地規(guī)范財(cái)會(huì)行為，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全完整，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展壯大。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性問題

衡量醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善，最重要的標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，不同存在地存在一些有效性缺陷，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

1、預(yù)算控制環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，也是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。不少公立醫(yī)院對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，其他科室向財(cái)務(wù)科申報(bào)預(yù)算時(shí)，只是應(yīng)付了事。預(yù)算項(xiàng)目沒有進(jìn)行市場分析和可行性論證，只是粗略設(shè)想；預(yù)算內(nèi)容沒有細(xì)化到科室，只是大體匡算；預(yù)算目標(biāo)沒有與資源分配有效掛鉤，預(yù)算執(zhí)行情況沒有分析評(píng)估，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

2、收入控制環(huán)節(jié)。收入控制環(huán)節(jié)的缺陷，主要包括三個(gè)方面：一是日常核對制度不完善，比如對預(yù)交款余額缺乏日常核對，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)交款總額與明細(xì)賬總額不相符，又比如票據(jù)管理、核銷、退費(fèi)審核控制不嚴(yán)，導(dǎo)致一些偽造單據(jù)順利通過；二是財(cái)務(wù)核對工作流于形式，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效。

3、貨幣資金控制環(huán)節(jié)。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的問題，往往是因?yàn)楣ぷ髦羞`反了互相牽制、互相監(jiān)督的原則。比如為圖成本節(jié)約或簡便，讓會(huì)計(jì)出納，或者將結(jié)算憑證和印鑒置于一位工作人員可及之處，或者銀行對賬單不直接交于銀行對賬人員，或者稽核崗位沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)等。貨幣資金控制環(huán)節(jié)的缺陷將直接導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)產(chǎn)損失。

4、藥品及庫存物資控制環(huán)節(jié)。加強(qiáng)藥品和庫存物資控制是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，關(guān)系國家醫(yī)藥制度能否有效貫徹，關(guān)系病人經(jīng)濟(jì)利益能否有效維護(hù)，關(guān)系醫(yī)院資產(chǎn)收益能夠有效保障。由于目前大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，這個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷往往與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)設(shè)置和使用的不當(dāng)有關(guān)。醫(yī)院信息管理系統(tǒng)絕大多數(shù)由軟件公司開發(fā)和維護(hù)。由于專業(yè)限制，他們對醫(yī)院管理流程及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往了解不全面，軟件設(shè)計(jì)不可避免地存在一些缺陷。而醫(yī)院會(huì)計(jì)人員由于計(jì)算機(jī)知識(shí)相對缺乏，往往難以有效參與軟件設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致醫(yī)院信息管理系統(tǒng)不能很好地匹配醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。同時(shí)，由于對醫(yī)院信息系統(tǒng)操作人員缺乏培訓(xùn)和控制，也會(huì)產(chǎn)生操作人員操作不規(guī)范、權(quán)限不明確等問題，給醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來新隱患。

5、固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)。做好固定資產(chǎn)控制，不僅能保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，而且能促進(jìn)固定資產(chǎn)合理配置和使用，提高固定資產(chǎn)使用效率。在醫(yī)院實(shí)際工作中，不同程度存在固定資產(chǎn)購置沒有科學(xué)論證，購進(jìn)的設(shè)備使用率低甚至閑置；固定資產(chǎn)沒有實(shí)行計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，影響固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性；固定資產(chǎn)多頭管理，帳物不清，報(bào)廢不規(guī)范，缺乏相互牽制；固定資產(chǎn)“物隨入走”，財(cái)務(wù)移交不清等問題，這些往往導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)虧損或資金浪費(fèi)。

從這些醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效性缺陷來看，概況起來主要有幾個(gè)層面原因。一是思想認(rèn)識(shí)不到位。公立醫(yī)院管理層絕大多數(shù)為醫(yī)療專家，對醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系了解不多，實(shí)際工作中重視不夠。二是預(yù)防控制不完備。沒有建立完善的會(huì)計(jì)工作制度，會(huì)計(jì)人員日常工作唯上司是從，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)告不及時(shí)。三是內(nèi)部牽制不到位。不相容職務(wù)沒有相互分離，對重要職位和關(guān)鍵控制崗位沒有實(shí)行回避。四是監(jiān)督檢查不保障。目前很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量薄弱，定位低，工作滲透力不足，沒有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，發(fā)揮作用不大。

三、提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的建議

為增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，必須進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。總體上，要把握好以下五個(gè)方面。

1、注重預(yù)防控制與懲罰查處并舉。預(yù)防性控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為發(fā)生，或盡量減少發(fā)生機(jī)會(huì)所實(shí)行的控制，具有事先籌劃、防患未然的特點(diǎn)。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要求在嚴(yán)格懲罰查處的同時(shí)，更加注重預(yù)防控制，明確規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序和規(guī)則，形成完善的規(guī)章制度，不給違法行為以空間，事先避免錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

2、注重整體推進(jìn)與選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)并重。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要全面系統(tǒng)地謀劃建設(shè)，更要注重突出醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。完善預(yù)算控制，關(guān)鍵要推行全面預(yù)算控制，建立醫(yī)院負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、科學(xué)測算、嚴(yán)格考核的預(yù)算管理機(jī)制。完善收入控制，關(guān)鍵要抓好收款票據(jù)管理、退費(fèi)管理等主要控制點(diǎn)，做到上下程序相互牽制、相互核對。完善貨幣資金控制，關(guān)鍵要嚴(yán)把支出關(guān)、收費(fèi)報(bào)表金額稽核和票據(jù)核銷等主要控制點(diǎn)，定期對現(xiàn)金經(jīng)辦人進(jìn)行抽查和核對銀行賬戶。完善藥品和庫存物資控制，關(guān)鍵要提高醫(yī)院工作人員應(yīng)用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的能力，優(yōu)化計(jì)算機(jī)處理流程和環(huán)節(jié)，借助信息系統(tǒng)更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。完善固定資產(chǎn)控制，關(guān)鍵要做到大型設(shè)備事前論證和事后評(píng)價(jià)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入賬和管理，完善固定資產(chǎn)處置報(bào)批制度，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤存，及時(shí)開展預(yù)防性維護(hù)等。

3、注重崗位配合與相互牽制相結(jié)合。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要合理設(shè)置醫(yī)院涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)科室和崗位，合理劃分職責(zé)權(quán)限，形成會(huì)計(jì)控制工作合理；更要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，確保一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少經(jīng)過兩個(gè)及以上的崗位和環(huán)節(jié)，認(rèn)真實(shí)施財(cái)務(wù)核對工作，形成部門之間、崗位之間、上下級(jí)相互牽制監(jiān)督的控制格局。

4、注重主導(dǎo)性控制與預(yù)設(shè)補(bǔ)救相配套。補(bǔ)救性措施就是指當(dāng)意外事件發(fā)生時(shí)，具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要加強(qiáng)主導(dǎo)性控制，也要預(yù)設(shè)補(bǔ)救措施。當(dāng)主導(dǎo)性控制不能正常運(yùn)行時(shí)，補(bǔ)救控制措施要能及時(shí)啟動(dòng)，來彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制的缺陷，從而建立起一個(gè)安全有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

5、注重內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相補(bǔ)充。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。醫(yī)院要保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保護(hù)審計(jì)人員依法行使職能，保證審計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地行使監(jiān)督權(quán)?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，要積極利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)第三方審計(jì)監(jiān)督。衛(wèi)生廳等政府主管部門要認(rèn)真組織做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效落實(shí)。

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