導(dǎo)語(yǔ)：加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理思路一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要：我國(guó)積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，“走出去”戰(zhàn)略給我國(guó)國(guó)有建筑企業(yè)境外投資與承包業(yè)務(wù)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此，加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理具有十分重要的意義。本文分析了國(guó)有建筑企業(yè)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的思路與重點(diǎn)，旨在為“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)提供稅務(wù)管理思路。

關(guān)鍵詞：境外投資與承包業(yè)務(wù);稅務(wù)管理;稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的必要性

（一）全球稅收管理日趨嚴(yán)格，境外稅收風(fēng)險(xiǎn)

加大2016年，在杭州G20峰會(huì)上提出完善全球經(jīng)濟(jì)治理、加強(qiáng)中國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域和其他國(guó)家的合作、有效防范國(guó)際逃避稅。為了防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS），2016年國(guó)家稅務(wù)總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），將OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)三層文檔（包括主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告）整合進(jìn)了中國(guó)稅務(wù)法規(guī)，承諾在2018年9月向其他國(guó)家披露中國(guó)企業(yè)全球稅源分布和稅收繳納情況。2018年5月14日至16日，“一帶一路”稅收合作會(huì)議在哈薩克斯坦首都阿斯塔納舉行，與會(huì)者就稅收法治、稅收爭(zhēng)端解決和稅收合作機(jī)制等議題深入討論并聯(lián)合了《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在會(huì)上表示，“一帶一路”建設(shè)越深入，加強(qiáng)稅收合作越重要，并提議在兩到三年內(nèi)，逐步實(shí)現(xiàn)“一帶一路”多邊稅收合作規(guī)范化、機(jī)制化、實(shí)體化；通過(guò)建立稅務(wù)局長(zhǎng)定期會(huì)晤機(jī)制、完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、加強(qiáng)征管能力與人才建設(shè)等措施，拓展稅收合作廣度和深度，實(shí)現(xiàn)互利共贏。伴隨著境外稅收管理透明度的極大提高，境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，需要“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)化的境外投資與承包稅務(wù)制度和流程，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）境外投資與承包業(yè)務(wù)模式多樣，稅務(wù)籌劃空間較大

當(dāng)前，境外投資與承包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為新趨勢(shì)，企業(yè)海外投資并購(gòu)對(duì)企業(yè)完善布局、跨越發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用日趨顯著，融投資帶動(dòng)總承包模式（F+EPC）融資環(huán)節(jié)愈加成為決定項(xiàng)目能否落地的核心因素，PPP模式加速成為“走出去”項(xiàng)目主流。國(guó)有建筑企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，業(yè)績(jī)持續(xù)攀升，基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域更加多元化，投資并購(gòu)取得一定突破，重大項(xiàng)目進(jìn)展順利。結(jié)合我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家簽署的稅收協(xié)定，目前“走出去”企業(yè)稅收籌劃的空間較大，需要國(guó)有建筑企業(yè)快速提升對(duì)境外投資與承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管控能力。

（三）“走出去”企業(yè)境外稅務(wù)管理相對(duì)薄弱，迫切需要建章立制

目前，絕大多數(shù)“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)尚未制定專門的境外稅收制度，未設(shè)立管理境外稅務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，不熟悉投資所在國(guó)稅收法規(guī)，遇到稅收爭(zhēng)議時(shí)不能充分運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益，因此，國(guó)有建筑企業(yè)應(yīng)了解“一帶一路”投資所在國(guó)稅制和稅收協(xié)定，對(duì)境外稅務(wù)管理建章立制，有效支撐海外業(yè)務(wù)的發(fā)展。（四）國(guó)有建筑企業(yè)在踐行“一帶一路”倡議過(guò)程中急需稅務(wù)支持明確指出，國(guó)有企業(yè)要成為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略、“一帶一路”倡議的重要力量。2016年，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)抱團(tuán)出海意識(shí)不斷增強(qiáng)，數(shù)量再創(chuàng)新高，全年內(nèi)地65家企業(yè)上榜工程新聞紀(jì)錄（ENR），海外營(yíng)業(yè)額占上榜企業(yè)國(guó)際營(yíng)業(yè)總額的近兩成，為歷史之最、居各國(guó)之首。海外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，迫切需要健全境外稅務(wù)組織體系，明確職責(zé)分工和日常管理重點(diǎn)。

二、加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的思路

（一）明確管理的目標(biāo)與原則

1.制定境外稅務(wù)管理的目標(biāo)。國(guó)有建筑企業(yè)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)充分結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略總體框架、海外業(yè)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)資金規(guī)劃，明確境外稅務(wù)管理目標(biāo)，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)海外業(yè)務(wù)跨越式發(fā)展。

2.明確境外稅務(wù)管理的原則。

（1）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，差異管理。國(guó)有建筑企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)在統(tǒng)一本單位境外稅務(wù)管理制度的前提下，根據(jù)不同境外機(jī)構(gòu)所在國(guó)具體情況，制定分國(guó)別稅收制度和稅收協(xié)定運(yùn)用指南，進(jìn)行差異化管理。

（2）合規(guī)經(jīng)營(yíng)，風(fēng)險(xiǎn)可控。國(guó)有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)內(nèi)外稅收法規(guī)，境外稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)服務(wù)于本單位整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并融入境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，密切關(guān)注境外稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）強(qiáng)化服務(wù)，專業(yè)支持。國(guó)有建筑企業(yè)應(yīng)加快構(gòu)建全球領(lǐng)先的稅務(wù)管理體系，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的稅務(wù)管理責(zé)任體系，形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的稅務(wù)管理機(jī)制，制定標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)制度和流程，提前做好投資所在國(guó)稅務(wù)安排，為境外投資與承包業(yè)務(wù)提供全生命周期的稅務(wù)服務(wù)。

（二）完善境外稅務(wù)管理體系

1.建立清晰的境外稅務(wù)管理責(zé)任體系。稅務(wù)管理直接影響企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。稅務(wù)管理涉及到企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，完善境外稅務(wù)管理體系首先需要建立清晰的稅務(wù)管理責(zé)任體系?！白叱鋈ァ眹?guó)有建筑企業(yè)應(yīng)建立與管理層級(jí)相適應(yīng)的境外稅務(wù)管理責(zé)任體系，明確崗位責(zé)任、考核指標(biāo)等。筆者認(rèn)為，“走出去”企業(yè)負(fù)責(zé)人是本單位境外稅務(wù)管理的最終責(zé)任人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是本單位境外稅務(wù)管理的專業(yè)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)資金部門是本單位境外稅務(wù)管理的專業(yè)部門，業(yè)務(wù)部門和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員是本單位境外稅務(wù)管理的直接責(zé)任人，稅務(wù)人員是本單位境外稅務(wù)管理的專業(yè)人員。

2.健全境外稅務(wù)管理組織體系。“走出去”國(guó)有建筑企業(yè)下屬單位應(yīng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)、區(qū)域和人員結(jié)構(gòu)等因素，單設(shè)境外稅務(wù)區(qū)域中心，暫不具備條件的也要明確職能機(jī)構(gòu)，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位。各個(gè)稅務(wù)管理崗位均應(yīng)配備足夠數(shù)量的專職人員，人員應(yīng)具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)（最好為注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師），以滿足日常運(yùn)行需要。

3.明確各級(jí)單位境外稅務(wù)管理職責(zé)分工。結(jié)合國(guó)有建筑企業(yè)“走出去”特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個(gè)層面明確境外稅務(wù)管理職責(zé)分工：（1）集團(tuán)總部。國(guó)有建筑企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)作為境外稅務(wù)管理的一級(jí)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)建立全球統(tǒng)一的稅務(wù)管理機(jī)制和境外稅務(wù)區(qū)域中心，優(yōu)化海外投資、融資、重組、并購(gòu)稅務(wù)方案，審批境外機(jī)構(gòu)分紅方案，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，有效引導(dǎo)下屬單位做好境外稅務(wù)管理工作。（2）集團(tuán)下屬二級(jí)單位。國(guó)有建筑企業(yè)集團(tuán)下屬二級(jí)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行投資所在國(guó)稅收法律、法規(guī)和集團(tuán)公司的境外稅務(wù)管理制度，結(jié)合本單位實(shí)際情況，指導(dǎo)下屬境外單位做好稅務(wù)管理工作，細(xì)化境外稅務(wù)管理職責(zé)，完善境外稅務(wù)管理相關(guān)工作制度和流程，協(xié)調(diào)整合境外稅務(wù)資源，積極應(yīng)對(duì)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)。（3）境外單位。境外單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，嚴(yán)格執(zhí)行所在國(guó)稅收制度和公司稅務(wù)管理規(guī)定，細(xì)化稅務(wù)工作流程，做好本單位納稅申報(bào)、稅務(wù)分析、稅務(wù)稽查、稅務(wù)文書、稅務(wù)機(jī)構(gòu)選聘、稅收策劃與風(fēng)險(xiǎn)管理等日常稅務(wù)管理工作。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)化的境外稅務(wù)管理制度

境外稅務(wù)管理的難點(diǎn)在于：投資國(guó)分布范圍廣、稅務(wù)管理人員國(guó)際化水平低、境外稅務(wù)法律法規(guī)差異大。單純依靠稅務(wù)管理專業(yè)人員個(gè)人能力無(wú)法有效防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立一套由稅務(wù)管理辦法、稅務(wù)管理指引、稅務(wù)手冊(cè)和協(xié)定運(yùn)用指南組成的境外稅務(wù)管理制度體系。

1.境外稅務(wù)管理辦法。辦法應(yīng)至少明確以下五個(gè)方面：一是明確境外稅務(wù)管理的目標(biāo)、原則、主要應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；二是明確各單位在開(kāi)展海外經(jīng)營(yíng)時(shí)，要有效整合境外稅務(wù)資源，充分享受投資國(guó)政府給予的稅收政策優(yōu)惠；三是明確本單位境外稅務(wù)管理體系，有效規(guī)范境外稅務(wù)管理；四是明確境外日常稅務(wù)管理的內(nèi)容與重點(diǎn)；五是明確境外稅務(wù)管理監(jiān)督與檢查的主體、范圍、方法和處理結(jié)果。

2.境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理指引。國(guó)有建筑企業(yè)可以根據(jù)境外經(jīng)營(yíng)模式，從以下三方面規(guī)范境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理：一是從海外并購(gòu)和新設(shè)公司兩方面，明確境外股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理；二是從項(xiàng)目融資、項(xiàng)目公司組建、項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)行、項(xiàng)目移交階段，明確境外政府與社會(huì)資本合作模式（PPP）業(yè)務(wù)、建設(shè)移交模式（BT）業(yè)務(wù)、融投資帶動(dòng)總承包模式（F+EPC）業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理；三是從項(xiàng)目招投標(biāo)、商務(wù)談判、合約簽訂、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、資金匯回、項(xiàng)目收尾9個(gè)階段，明確境外承包業(yè)務(wù)“全生命周期”的稅務(wù)管理。

3.境外投資分國(guó)別稅務(wù)手冊(cè)。具體應(yīng)包含以下三方面內(nèi)容：一是明確各單位在境外稅務(wù)管理過(guò)程中要嚴(yán)格遵守所在國(guó)稅收法規(guī)；二是明確境外單位稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門在投資經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)管理職責(zé)；三是從企業(yè)所得稅、增值稅等方面，介紹本單位主要境外投資國(guó)的稅務(wù)制度，在此過(guò)程中應(yīng)明確投資國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的選擇（如合同額、經(jīng)營(yíng)單位分布、未來(lái)投資戰(zhàn)略、所在國(guó)稅收法規(guī)特點(diǎn)等）。

4.境外投資分國(guó)別稅收協(xié)定運(yùn)用指南。指南主要是協(xié)助“走出去”企業(yè)了解中國(guó)與各相關(guān)境外投資國(guó)稅收協(xié)定的主要內(nèi)容，熟悉稅收協(xié)定的內(nèi)容、主要作用、協(xié)定待遇、相互協(xié)商程序等方面的規(guī)定。具體應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：一是明確各單位應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和所在國(guó)稅收協(xié)定，提高運(yùn)用稅收協(xié)定的能力，充分享受稅收優(yōu)惠；二是明確境外單位稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門在境外稅收協(xié)定運(yùn)用過(guò)程中的職責(zé)；三是從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益和相互協(xié)商程序條款等方面，介紹本單位境外主要投資國(guó)的稅收協(xié)定，在此過(guò)程中應(yīng)明確投資國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

（四）搭建實(shí)用的境外稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)

稅務(wù)管理信息化可有效利用信息資源，在境內(nèi)外企業(yè)及同一級(jí)別不同部門之間實(shí)現(xiàn)稅收管理信息共享，及時(shí)傳遞各種資料，保障管理措施及時(shí)到位，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。1.境外稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)模塊。應(yīng)包括涉稅數(shù)據(jù)采集、納稅總覽、預(yù)警分析、分析報(bào)告、綜合分析、報(bào)表輸出等，實(shí)現(xiàn)在線生成稅務(wù)報(bào)表、稅務(wù)法規(guī)共享、稅負(fù)情況全方位分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警和個(gè)性化分析等功能。2.境外稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)。建議分成以下三個(gè)步驟進(jìn)行開(kāi)發(fā)：第一步，建立獨(dú)立的稅務(wù)信息化系統(tǒng)，滿足境外稅務(wù)管理的信息化需求；第二步，建立與報(bào)表核算系統(tǒng)統(tǒng)一的境外稅務(wù)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算管理平臺(tái)的信息集成，可通過(guò)信息系統(tǒng)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)與稅法的差異，直接生成稅務(wù)類數(shù)據(jù)和稅款申報(bào)表，保證對(duì)外報(bào)送的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；第三步，根據(jù)集團(tuán)整體境外稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)需求，建立整合財(cái)務(wù)、稅務(wù)的集團(tuán)信息系統(tǒng)，真正做到稅務(wù)信息的全面性和及時(shí)性，可對(duì)整個(gè)集團(tuán)的境外稅務(wù)管理進(jìn)行有效監(jiān)督，全面防范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)境外投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的重點(diǎn)

（一）境外股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理重點(diǎn)

境外股權(quán)投資業(yè)務(wù)是指對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性兼并、收購(gòu)、入股等（以下簡(jiǎn)稱“海外并購(gòu)”）。從海外并購(gòu)的時(shí)間進(jìn)程看，稅務(wù)管理的重點(diǎn)在于并購(gòu)前期、運(yùn)營(yíng)期間和并購(gòu)后期三方面的管理。其中：

1.海外并購(gòu)前期。主要包括立項(xiàng)、可行性研究、決策審批、授權(quán)與備案管理、合同簽署等環(huán)節(jié)。稅務(wù)人員應(yīng)在股權(quán)投資可行性研究環(huán)節(jié)介入，從被投資國(guó)稅務(wù)環(huán)境、稅收優(yōu)惠政策以及被投資企業(yè)稅務(wù)情況等方面對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析；對(duì)投資項(xiàng)目的稅務(wù)成本進(jìn)行預(yù)期和測(cè)算，并關(guān)注稅務(wù)測(cè)算的前提及假設(shè)條件；對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查，了解被投資企業(yè)的歷史納稅情況；搭建稅務(wù)優(yōu)化的投資架構(gòu)、融資架構(gòu)；審閱股權(quán)收購(gòu)合同中的權(quán)利、義務(wù)相關(guān)條款，評(píng)估其稅務(wù)影響，明確交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)及納稅義務(wù)承擔(dān)方；做好預(yù)案，事先對(duì)將來(lái)的退出方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，如轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)、轉(zhuǎn)出部分股權(quán)（引入戰(zhàn)略投資）、出售資產(chǎn)等，并對(duì)方案的涉稅因素進(jìn)行考慮。

2.海外并購(gòu)運(yùn)營(yíng)期間。主要包括項(xiàng)目監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、股份公司取得股息紅利等環(huán)節(jié)。在此期間，稅務(wù)人員需要關(guān)注項(xiàng)目公司在投資國(guó)當(dāng)?shù)丶{稅情況，并在項(xiàng)目監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警環(huán)節(jié)，基于前期稅務(wù)盡職調(diào)查的情況，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)管控方式的調(diào)整；重點(diǎn)關(guān)注股息紅利分配的稅務(wù)成本；對(duì)于日常稅務(wù)工作如納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策等，應(yīng)考慮是否需要聘請(qǐng)外部稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)參與。

3．海外并購(gòu)后期。主要包括內(nèi)部重組、引入戰(zhàn)略投資者、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所有權(quán)等。在此期間，如考慮投資退出和資本運(yùn)作事宜，稅務(wù)人員需關(guān)注不同退出方式或資本運(yùn)作方式下的稅務(wù)成本，并充分考慮是否可以享受稅收優(yōu)惠；如考慮以內(nèi)部重組的方式運(yùn)作資本，則稅務(wù)人員需要考慮稅務(wù)在重組過(guò)程中的影響，充分了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如是否可享受特殊性稅務(wù)處理遞延納稅的稅收政策，內(nèi)部重組是否會(huì)涉及預(yù)提所得稅等，對(duì)不同重組方案的稅務(wù)成本進(jìn)行測(cè)算，并關(guān)注稅務(wù)測(cè)算的前提及假設(shè)條件，需要考慮的稅種包括但不限于企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等。

（二）經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資主要包括政府與社會(huì)資本合作模式（PPP），建設(shè)移交模式（BT）以及融投資帶動(dòng)總承包模式（F+EPC），稅務(wù)管理的重點(diǎn)在于項(xiàng)目公司組建、項(xiàng)目融資、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目移交四個(gè)階段。

1.項(xiàng)目公司組建階段。項(xiàng)目公司的組建通常采用新設(shè)項(xiàng)目公司或收購(gòu)當(dāng)?shù)毓竟蓹?quán)的方式，組建期間需對(duì)項(xiàng)目全流程進(jìn)行綜合考量，包括項(xiàng)目公司設(shè)立地點(diǎn)、是否可以享受稅收優(yōu)惠政策、對(duì)運(yùn)營(yíng)期間收入類別的判定及移交階段的納稅行為判定、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。若投融資方與項(xiàng)目所在國(guó)政府就上述問(wèn)題進(jìn)行談判，則應(yīng)保留書面證據(jù)，以便降低建設(shè)運(yùn)營(yíng)及移交階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.項(xiàng)目融資階段。在該階段，投融資方應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的稅收影響進(jìn)行考量。稅收影響包括但不限于融資結(jié)構(gòu)、融資來(lái)源、融資來(lái)源地、利息費(fèi)用能否稅前扣除等。

3.項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)階段。在該階段，取得的收入類別判定會(huì)直接影響涉稅處理，包括企業(yè)所得稅和增值稅等。在項(xiàng)目建設(shè)前期，應(yīng)估算項(xiàng)目預(yù)計(jì)虧損的時(shí)間，了解當(dāng)?shù)貜浹a(bǔ)虧損的有效年限，如預(yù)計(jì)虧損年限較長(zhǎng)且無(wú)法與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損年限，可考慮是否通過(guò)調(diào)整賬務(wù)處理方式合理推遲確認(rèn)虧損的時(shí)間，從而在可彌補(bǔ)虧損的年限內(nèi)確認(rèn)虧損。

4.項(xiàng)目移交階段。由于各國(guó)對(duì)于項(xiàng)目移交時(shí)的納稅行為判定存在不確定性，投融資方應(yīng)參考項(xiàng)目公司組建時(shí)與當(dāng)?shù)卣块T對(duì)移交環(huán)節(jié)的商定，對(duì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，并履行相關(guān)義務(wù)。

（三）境外工程承包業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理重點(diǎn)

境外工程承包業(yè)務(wù)通常包括招投標(biāo)階段、商務(wù)談判階段、融資階段、合約簽訂階段、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段、資金匯回階段和項(xiàng)目收尾階段的業(yè)務(wù)。不同階段稅務(wù)管理的重點(diǎn)如下：

1.招投標(biāo)階段。稅務(wù)人員應(yīng)在投標(biāo)文件評(píng)審環(huán)節(jié)介入，對(duì)投標(biāo)文件中關(guān)于稅收制度、稅負(fù)測(cè)算及其對(duì)報(bào)價(jià)的影響進(jìn)行審查，結(jié)合項(xiàng)目情況，就所在國(guó)的現(xiàn)行適用稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)研，并對(duì)招投標(biāo)階段各環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)給予支持。

2.商務(wù)談判階段。若業(yè)主的期望價(jià)格與項(xiàng)目報(bào)價(jià)相近，且業(yè)主為當(dāng)?shù)卣?，稅?wù)人員可考慮直接向業(yè)主爭(zhēng)取免稅或其他稅收優(yōu)惠政策；若業(yè)主對(duì)于未來(lái)合同簽訂主體沒(méi)有要求，則應(yīng)綜合考慮雙方國(guó)家稅制、合同的利潤(rùn)構(gòu)成等因素，對(duì)不同潛在合同簽約方的稅務(wù)影響進(jìn)行分析和比較，確定稅負(fù)最優(yōu)時(shí)的合同簽訂主體。

3.融資階段。從稅務(wù)角度看，總承包方并不直接參與融資活動(dòng)，而由資金提供方直接向業(yè)主進(jìn)行融資，相應(yīng)利息支出亦由業(yè)主承擔(dān)。融資階段對(duì)境外項(xiàng)目公司沒(méi)有稅務(wù)影響。

4.合約簽訂階段。在合同條款中明確涉稅條款，包括但不限于稅負(fù)承擔(dān)方、納稅義務(wù)人、代扣代繳責(zé)任履行、稅票提供條款等，以避免合同執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的涉稅爭(zhēng)議及稅收風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)被投資國(guó)項(xiàng)目承包的模式，結(jié)合被投資國(guó)稅收政策及我國(guó)稅法，考慮合同是否存在拆分的空間。

5.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)分包商的選擇方面，應(yīng)在設(shè)計(jì)分包業(yè)務(wù)可行的情況下，綜合比較項(xiàng)目所在地設(shè)計(jì)院、中國(guó)設(shè)計(jì)院、第三方國(guó)家設(shè)計(jì)院對(duì)于設(shè)計(jì)服務(wù)的稅負(fù)率，作為設(shè)計(jì)分包費(fèi)的定價(jià)考量因素。

6.采購(gòu)環(huán)節(jié)。稅務(wù)人員應(yīng)在供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選擇環(huán)節(jié)介入，對(duì)采購(gòu)材料的稅收政策、采購(gòu)平臺(tái)的選擇、當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠情況進(jìn)行測(cè)算和了解，并對(duì)其他涉稅事項(xiàng)給予支持。

7.施工環(huán)節(jié)。施工環(huán)節(jié)作為境外工程承包業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，與其他環(huán)節(jié)最大的區(qū)別在于施工環(huán)節(jié)可能涉及中國(guó)建筑服務(wù)免稅的情況，同時(shí)涉及長(zhǎng)期的人員派遣。因此，本環(huán)節(jié)的稅務(wù)考量主要包括免稅備案以及圍繞派遣人員涉及的代扣代繳個(gè)人所得稅等；稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)合同拆分、免稅備案、個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等方面對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)給予支持。

8.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。在項(xiàng)目存續(xù)期間的日常工作中，境外項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)被投資國(guó)稅收政策和我國(guó)稅法規(guī)定及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記，確定納稅方式，并按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；根據(jù)境外承包項(xiàng)目實(shí)際情況盡可能申請(qǐng)項(xiàng)目所在地稅收優(yōu)惠政策，以降低整體稅負(fù)。

9.資金匯回階段。通過(guò)工程款、分包款等方式進(jìn)行資金匯回時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)提所得稅的影響，同時(shí)應(yīng)充分考慮雙方稅收協(xié)定的優(yōu)惠，盡量申請(qǐng)優(yōu)惠稅率以降低整體稅負(fù)；在辦理資金匯回時(shí)，應(yīng)注意項(xiàng)目所在國(guó)對(duì)資金匯回的稅務(wù)程序及要求提供的相關(guān)資料，境外公司應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)匾蟮牧鞒碳百Y料辦理資金匯回。

10.項(xiàng)目收尾階段。在境外工程承包業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)考慮當(dāng)?shù)卣呤欠褚笤陧?xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行稅務(wù)注銷，如需要，項(xiàng)目公司應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)注銷，在完成注銷前，仍需按照規(guī)定進(jìn)行零申報(bào)，保證稅務(wù)管理的合規(guī)性。綜上所述，我們認(rèn)為國(guó)有建筑企業(yè)在目前境外投資與承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)健全境外稅務(wù)管理體系，制定境外稅務(wù)管理制度，明確投資與承包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理重點(diǎn)，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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作者:劉宇彤 單位:中國(guó)建筑股份有限公司