導(dǎo)語：如何才能寫好一篇加強稅收征管的措施及建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

依據(jù)稅收征管法和有關(guān)稅收稽查工作制度，為使這一制度在工作中具有可操作性。從四方面明確稽查建議制度內(nèi)容：一是明確規(guī)定稅務(wù)稽查建議形式為一案一建議、一案多建議和多案一建議三種。要求稽查小組每檢查一戶企業(yè)，或者在某項專項稽查工作結(jié)束后，規(guī)定時間內(nèi)，采用書面形式向相關(guān)部門反映和傳遞工作中發(fā)現(xiàn)關(guān)于征管部門管理漏洞和納稅人方面有關(guān)涉稅違章違紀的問題。二是明確稅務(wù)稽查建議的實施主體，為稽查局稽查和審理兩個部門?；槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)問題向?qū)徖砉蓚鬟f；審理股根據(jù)審理和建議情況，制定《稅務(wù)稽查建議書》向征管部門或納稅人反饋。三是明確稽查建議事項。稅務(wù)稽查建議事項分對外建議和對內(nèi)建議。對外建議是針對納稅人、扣繳義務(wù)人在財務(wù)管理、會計核算、各稅繳納和發(fā)票管理方面存在問題及整改建議；對內(nèi)建議主要是對系統(tǒng)內(nèi)各征管單位在政策法規(guī)執(zhí)行、稅收征管、納稅核定等方面存在問題及工作建議。四是明確稅務(wù)稽查建議書和反饋意見報告文檔格式和形成時限，以及送達和存檔備案管理流程措施。通過明確上述內(nèi)容，使稅務(wù)稽查制度日趨成熟與完善，發(fā)揮出了這一制度在促進管查互動中應(yīng)有的作用。

卻發(fā)現(xiàn)，但在近三年的稽查工作實踐中。要真正落實好這一良性互動管理辦法，稽查部門的職責(zé)不能只是定位于通過立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標本兼治的方針，通過分析涉稅案件的特點及作案手段，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)及漏洞，并從加強稅收征管的角度向征收管理部門和納稅人提出預(yù)防和改進管理的建議，即實行稽查建議制度，促進稽查成果的轉(zhuǎn)化利用，這樣才能真正達到管查互動，以查促管的效果。事實上自2007年至今，從我局探索和推行這一制度的實踐來看，這一制度對加強稅收征管、改善納稅企業(yè)經(jīng)營管理及規(guī)范財務(wù)核算發(fā)揮了長足的作用，受到征管部門和納稅人的廣泛好評，更得到上級機關(guān)的肯定。

完善制度建設(shè)。自2007年起，明確稽查建議內(nèi)容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查良性互動管理辦法》稽查局在稽查工作中，通過不斷的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作成果得到有效利用，真正實現(xiàn)三者的良性互動，

以及稅務(wù)部門在稅收征管工作中存在薄弱環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對性地進行分析，提出適當(dāng)?shù)幕榻ㄗh，及時傳遞給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應(yīng)職能部門進行整改或落實后，按照固定的程序?qū)⒄慕Y(jié)果和落實意見反饋給稽查局，從而不斷完善稅收法制和強化稅收征管的制度。

推行責(zé)任考核機制，強化制度落實。實行稽查建議制度，對稅務(wù)稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我們稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點和注重時效的原則；其次是要求分析問題產(chǎn)生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務(wù)稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負有較重大的責(zé)任。

為能強化稅務(wù)稽查建議制度的落實，我局推出了稽查建議責(zé)任追究與工作考評機制。一方面我局結(jié)合議案、評案和集體審理等工作制度，采取查評結(jié)合方式，不斷完善稽查建議制度。我們稽查局要求定期組織檢查人員對個案的查處情況進行集中匯報，集中討論案件檢點和問題產(chǎn)生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內(nèi)容，檢查人員根據(jù)檢查情況結(jié)合集體討論的要點，撰寫稽查建議書，且嚴格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題的事實、情節(jié)和程度等，及時、準確地相應(yīng)提出的。稽查建議書要求內(nèi)容明確，用語準確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報經(jīng)分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴?；榻ㄗh質(zhì)量關(guān)。

在確保了稽查建議的質(zhì)量關(guān)的同時，我局還結(jié)合自身工作實際逐步規(guī)范稽查建議的責(zé)任追究和工作考評機制，以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務(wù)稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責(zé)，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務(wù)稽查建議書》的操作規(guī)程，對稽查人員在稅務(wù)稽查實施過程中，對應(yīng)當(dāng)提出稽查建議而未履行的，或敷衍塞責(zé)，草率提交不負責(zé)任的建議書的，將嚴格追究相關(guān)人員責(zé)任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，我局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必須要有稽查建議，并在結(jié)案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內(nèi)容之一。

推進管查良性互動，發(fā)揮制度作用。經(jīng)過近幾年的實踐、探索，目前我們已初步建立起了適合我局工作實際的、比較系統(tǒng)規(guī)范的一套稅務(wù)稽查建議工作制度。幾年來，我局在組織開展重點行業(yè)專項檢查、重點地區(qū)的專項整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過程中，對發(fā)現(xiàn)的涉稅違法犯罪新動向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經(jīng)結(jié)案，都經(jīng)過認真討論分析，查找原因?qū)Σ吆?，先后已向征管部門和納稅人制發(fā)稽查建議書43份，僅2009年就制發(fā)了20份，從反饋的情況來看，起到了很好的加強稅收管理，預(yù)防同類稅收違紀違法行為再現(xiàn)的效果。

我們的實踐證明，稽查建議制度有利于促進稽查成果的轉(zhuǎn)化與利用，達到促進稽查與征管的良性互動，不斷完善稅收法制和強化稅收征管，保證稅收工作目標的實現(xiàn)的效果。我們通過稽查建議書向征管部門反饋在稽查中發(fā)現(xiàn)的征管方面存在的問題和漏洞，征管部門根據(jù)我們稽查建議中的問題類型，再有針對性開展納稅評估，查找原因，更自覺加強了管理，特別是對一些共性問題，征管部門可根據(jù)稽查建議，有針對性地健全制度，堵塞漏洞，達到了查處一個企業(yè)、解剖一個行業(yè)、規(guī)范多個行業(yè)的效果。如2008年，我局對富池地區(qū)某銅礦檢查后，發(fā)現(xiàn)該礦有采礦工程外包，提供原材料未申報納稅的問題，處理結(jié)案后，向富池分局制發(fā)了稽查建議，富池分局收到建議后，加強了對該戶的監(jiān)控，并且對其它礦山企業(yè)工程外包的情況進行了清理，督促其它企業(yè)按規(guī)定申報納稅，起到了以點帶面的促進行業(yè)規(guī)范管理的效果，真正發(fā)揮出了稽查建議制度的作用。

篇2

一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題

為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個方面的問題：

第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強調(diào)以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運轉(zhuǎn)不正常。

第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責(zé)任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準確地錄入有關(guān)信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。

第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結(jié)合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機關(guān)正常的稅收保全措施難以實行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。

由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。

二、當(dāng)前加強我國稅收征管的建議

第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的建立,納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認識。各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結(jié)合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。

篇3

一、稅收征管工作的現(xiàn)狀

近年來，財政、國稅、地稅部門以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，積極發(fā)揮稅收調(diào)控作用，堅持依法治稅，夯實稅源基礎(chǔ)，強化征管措施，大力組織收入，實現(xiàn)了稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，為促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展付出了辛勤努力，工作成效明顯。

（一）征管基礎(chǔ)得到夯實

各級政府及部門十分重視稅收工作，積極持、協(xié)助稅務(wù)部門依法征收稅款。國稅、地稅部門通力協(xié)作，建立稅收分析例會、聯(lián)合辦證（換證）、聯(lián)合納稅信用等級評定、征管信息共享等制度，為組織稅收收入奠定了良好基礎(chǔ)。

（二）征管措施得到強化

國稅部門對重點企業(yè)實施輔導(dǎo)式預(yù)警機制，對一般納稅人和所得稅按帳結(jié)算企業(yè)實施稅負率利潤率警戒線監(jiān)管，對小規(guī)模企業(yè)實施最低銷售額管理，對個體工商戶實施電子定稅。同時，積極發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，打擊各類違法活動。地稅部門強化行業(yè)性管理，根據(jù)不同行業(yè)和稅種特點分別出臺管理辦法，積極在小規(guī)模企業(yè)和個體行業(yè)推行納稅評估，完善評估指標體系，設(shè)立指標警戒值，促進被評估行業(yè)稅款大幅增長。

（三）納稅服務(wù)得到優(yōu)化

政府及稅務(wù)部門積極采取多種措施，通過開展稅收宣傳月活動、納稅咨詢服務(wù)、發(fā)放稅收資料、舉辦輔導(dǎo)培訓(xùn)等有效途徑，廣泛進行稅法宣傳教育，普及稅法知識，增強納稅人的依法納稅意識。積極發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，認真做好稅收優(yōu)惠和減免工作。以規(guī)范服務(wù)為重點，簡化內(nèi)部辦事環(huán)節(jié)，實行“全天候”服務(wù)、延時服務(wù)和個性化服務(wù)，為納稅人營造高效率、低成本的辦稅服務(wù)環(huán)境。

（四）隊伍管理得到加強

國稅部門建立稅收執(zhí)法責(zé)任實時監(jiān)督考核和責(zé)任追究體系，依托信息化加強對稅收管理員的績效考核；地稅部門建立完善稅務(wù)執(zhí)法行為過錯責(zé)任追究制度，出臺了考核辦法。積極采取各種監(jiān)督制約措施，抓好稅務(wù)干部黨風(fēng)廉政教育，從嚴整治行業(yè)不正之風(fēng)，進一步提高稅務(wù)部門的形象。

二、存在的問題

（一）依法治稅環(huán)境亟需改善和優(yōu)化

當(dāng)前，多數(shù)納稅人對國家稅法理解不夠，偷稅、漏稅的現(xiàn)象依然不同程度存在。有些企業(yè)納稅申報不實，企業(yè)虛虧實盈。社會化綜合治稅體系還無法真正形成。稅負不公現(xiàn)象仍有存在，造成企業(yè)不公平競爭，影響了企業(yè)納稅積極性。

（二）稅收征管存在一定的薄弱環(huán)節(jié)

現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報和稅務(wù)稽查等監(jiān)控手段，由于本身不夠完善、嚴密，加上稅源面廣量大、情況復(fù)雜，缺乏其他相關(guān)的配套措施，很難達到監(jiān)控稅源的理想效果，導(dǎo)致出現(xiàn)一些漏征漏管現(xiàn)象。

(三)中小企業(yè)管理措施落實不到位

雖然推行了企業(yè)所得稅分類管理,但諸多措施在實際工作中并未有效落實,中小企業(yè)經(jīng)濟稅源運行質(zhì)量難以保障,特別是所得稅管理質(zhì)量普遍不高。

(四)稅收管理員職責(zé)沒有完全履行

每次稅源清查,都能清理出一部分稅源,清理出的稅源中,大部分是日常未能有效監(jiān)管的稅源,這從一個側(cè)面也反映了日常巡查巡管流于形式,沒有真正落到實處,導(dǎo)致了稅款的流失。

(五)對涉稅違法行為的懲處力度不夠

主要表現(xiàn)在稅收執(zhí)法上避重就輕,對稅收違法行為“情節(jié)嚴重的”,按照一般違法行為定性處理;對稅收違法行為達到移送稽查處理的不移送,進行變通處理;在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評估、檢查工作上,通過納稅評估該進行深入檢查的,僅僅是走納稅評估程序,進行補稅、加收滯納金了事,沒有按規(guī)定履行檢查程序,該處罰的沒有進行處罰。

（六）稅務(wù)干部隊伍建設(shè)尚需加強

有些稅務(wù)干部服務(wù)意識欠強，作風(fēng)欠實，征納雙方關(guān)系不夠和諧；有的與企業(yè)老板交往過密，存在辦人情稅、關(guān)系稅之嫌；有的依然利用職務(wù)之便暗地向企業(yè)推銷保險、產(chǎn)品，由親屬兼任會計，影響稅務(wù)干部的形象。

三、加強稅收征管的措施和建議

（一）加強稅收法治建設(shè)，進一步優(yōu)化稅收環(huán)境

稅務(wù)部門要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項稅收法律法規(guī)和政策，進一步增強全社會依法誠信納稅意識、提高稅法遵從度，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)依法經(jīng)營、照章納稅。要加強財務(wù)和納稅輔導(dǎo)，不斷完善發(fā)票管理制度和信息系統(tǒng)，督促有條件建帳的企業(yè)及時建帳，從源頭上堵塞監(jiān)管漏洞。要改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，切實增強為納稅人服務(wù)意識，規(guī)范納稅服務(wù)內(nèi)容，完善納稅服務(wù)措施，簡化辦稅程序，積極做好對納稅人依法退稅、免稅、協(xié)調(diào)發(fā)展等工作，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

（二）堅持組織收入原則，提高稅收征管質(zhì)量和水平

要堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，正確處理依法治稅與組織收入、收入數(shù)量與質(zhì)量之間的關(guān)系，不斷增強組織收入工作的科學(xué)性。要科學(xué)調(diào)整宏觀稅負水平，加大組織收入力度，努力把經(jīng)濟發(fā)展的成果真實準確地反映到稅收收入上來。要挖掘潛力，及時清理各類欠稅，加大對重點行業(yè)、重點稅種、重點環(huán)節(jié)的征管力度，加強對個體企業(yè)和非建帳企業(yè)的管理，確保稅收收入均衡入庫。要進一步加強稅務(wù)稽查，依法打擊偷、逃、抗、騙稅行為，堅決堵塞收入流失漏洞，最大限度地減少稅源流失。

(三)加強稅源控管，強化基礎(chǔ)信息管理

要嚴格稅務(wù)登記管理，對在稅源清查中發(fā)現(xiàn)的沒有納入大集中系統(tǒng)管理的納稅人,要按照實際情況進行處理并納入大集中系統(tǒng)管理。在嚴格執(zhí)行各項數(shù)據(jù)管理辦法、操作規(guī)范的基礎(chǔ)上,建立數(shù)據(jù)監(jiān)控機制,進一步強化數(shù)據(jù)監(jiān)控職能,提高數(shù)據(jù)的分析、利用水平,使大量閑置的數(shù)據(jù)成為稅收征管的資源。

(四)大力推進稅源精細化管理，提高征管質(zhì)量

依托大集中管理系統(tǒng),深化“以地控稅”管理,完善“以地控稅”管理平臺建設(shè)。積極開展稅源專項清查,澄清稅源底子,強化源頭控管,夯實稅收征管基礎(chǔ)。集中督導(dǎo)餐飲、住宿、娛樂、租賃等服務(wù)業(yè)稅收管理,實現(xiàn)控管到戶,逐步規(guī)范。深入抓好房地產(chǎn)稅收一體化、重大建設(shè)項目稅收管理措施,切實加強房地產(chǎn)、建筑安裝等重點行業(yè)、重點稅源項目的稅源監(jiān)控。加大征管案源移送稽查的力度,對于管理工作中發(fā)現(xiàn)的偷逃稅嫌疑的線索,征管單位必須及時提供給稽查部門,形成征管、稽查的良性互動,促進征管質(zhì)量的提高。

（五）健全工作協(xié)調(diào)機制，構(gòu)建社會綜合治稅體系

綜合治稅是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，綜治協(xié)調(diào)是整個工程的基礎(chǔ)，要夯實這一基礎(chǔ)。要進一步健全工作協(xié)調(diào)機制，要建立健全聯(lián)席會議制度，各級領(lǐng)導(dǎo)小組都要定期召開部門聯(lián)席會議，及時通報社會綜合治稅進展情況，并通過聯(lián)席會議協(xié)調(diào)處理各類重大問題。健全聯(lián)動機制，首先要信息共享，有關(guān)部門處理涉稅方面事項不得隱瞞，要及時向稅務(wù)部門傳遞，供稅務(wù)部門參考；其次協(xié)助稅務(wù)部門抓好稅收征管，通過委托代征代扣、聯(lián)合辦公等手段，在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)卡住口子，促進稅收應(yīng)收盡收；三是做好稅收工作的保障。公檢法部門要為稅務(wù)部門提供司法保障，對少部分抗稅，偷稅的企業(yè)要嚴打，對部分違規(guī)避稅的企業(yè)要嚴查。

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論文摘要：修訂《稅收征管法》受到社會各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)行稅收征管 法律 制度對于欠稅管理、提前征收、延期納稅、稅務(wù)搜查權(quán)、稅務(wù)檢查過程中的強制執(zhí)行、稅收法律責(zé)任等的規(guī)定，在實踐中暴露出種種問題，有待于《稅收征管法》及其實施細則的重新修訂，予以完善。

現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則自2001年和2002年修訂并實施以后，在實際工作中已暴露出一些具體問題，有部分法律法規(guī)條文的具體設(shè)置問題，也有實際工作中的具體操作問題。

一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

第一，欠稅管理法律制度存在的問題。目前，有些納稅人為了逃避追繳欠稅，或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門注銷登記，或采取減資的行為，使得原有 企業(yè) 成為空殼企業(yè)，導(dǎo)致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時間內(nèi)采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任，但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之，如果納稅人不妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)又不“忍心”對其財產(chǎn)進行執(zhí)行的情況下，納稅人就可能“千年不賴，萬年不還”，而又不承擔(dān)法律責(zé)任。

第二，“提前征收”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼τ诙悇?wù)機關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況，這一條件本身就很難把握，因為納稅人申報期未到，很難有證據(jù)證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機關(guān)對其采取保全行為時，納稅人的財產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的，但又無法律依據(jù)。

第三，“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月，這對遭受重大財產(chǎn)損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審批，這一規(guī)定存在審批時間長、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級稅務(wù)機關(guān)不了解納稅人具體情況等問題。

2．現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

第一，為加強欠稅管理，建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施；注銷稅務(wù)登記是其他部門注銷登記的前提；有關(guān)部門不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項權(quán)利；有關(guān)部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任；在納稅人欠稅一定時間后稅務(wù)機關(guān)必須進行強制執(zhí)行，這個時間可以是1個月或2個月。

第二，為使“提前征收”成為切實可行之條款，建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷，比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍，如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請離境者，納稅人自愿的，稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因，經(jīng)納稅義務(wù)人申請后稅務(wù)機關(guān)也可以提前征收。

第三，建議適當(dāng)延長延期繳納稅款的期限，一年甚至于兩年或三年，具體執(zhí)行時間由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況把握。因為納稅義務(wù)人需要有足夠的時間通過經(jīng)營自救解決實際存在的經(jīng)營困難，時間較短不足以解決納稅人的實際困難，起不到保護納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫，所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款，既可緩解納稅義務(wù)人的實際困難，也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級稅務(wù)機關(guān)審批為宜。

二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問題研究

1．現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力，也沒有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒有證據(jù)證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關(guān)處理。實際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸，其結(jié)果可能是：一是納稅人隱匿、銷毀證據(jù)，使稅務(wù)檢查工作無法順利進行，造成國家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第二，關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補稅的問題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時間長，加之稅務(wù)檢查的時間也長，那么對納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多，也可能比應(yīng)補的稅款多。在對稅務(wù)案件處罰的同時加收滯納金，就有了雙重處罰之嫌。如果因為對稅法條文規(guī)定的理解不同，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議而引起復(fù)議或行政訴訟，因此而滯納的稅款，也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況，有的退有的不退，退稅時有的支付利息，有的還不支付利息。

第三，關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過程中強制執(zhí)行的問題?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查時可以采取強制執(zhí)行措施。如果說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分，稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個環(huán)節(jié)，那么稅務(wù)稽查結(jié)果強制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定，如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”，稅務(wù)稽查局就無法對被查對象行使強制執(zhí)行的權(quán)力，被查對象也就可以“千年不賴，萬年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實施細則》第八十五條的規(guī)定理解：稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)，所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行，稅務(wù)稽查結(jié)果的強制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。

2．現(xiàn)行稅務(wù)檢查 法律 制度修訂建議

第一，為解決稅務(wù)檢查取證難的實際困難，建議《稅收征管法》適當(dāng)增加稅務(wù)檢查工作中的搜查權(quán)力，但為了保護納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)機關(guān)的搜查權(quán)力嚴格控制，設(shè)定必要的限制條件。例如搜查權(quán)一般只適用于生產(chǎn)經(jīng)營場所，如要對生活場所搜查，必須取得司法許可，并在司法人員的監(jiān)督下進行等。

第二，建議將稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的納稅人多繳稅款與納稅人發(fā)現(xiàn)的多繳稅款同等看待，在相同的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款納稅人都可以要求稅務(wù)機關(guān)支付相應(yīng)的利息。對于3年的時間規(guī)定，筆者認為可以延長至5年為宜，更有利于保護納稅人的合法權(quán)益。建議對稅務(wù)案件中納稅人不繳、少繳或扣繳義務(wù)人已扣而未繳的稅款，按銀行的同期利率加收利息，避免滯納金的處罰嫌疑。

第三，建議《稅收征管法》明確在稽查執(zhí)行階段可以直接依據(jù)稅款征收強制執(zhí)行的條款行使強制執(zhí)行的權(quán)力。修訂《稅收征管法實施細則》第八十五條的內(nèi)容，將稅務(wù)稽查的第二個環(huán)節(jié)由“檢查”改為“實施”，或者不明確稅務(wù)稽查的內(nèi)部分工，只是原則性地規(guī)定稅務(wù)稽查要實行內(nèi)部分工制約。另外，還建議明確稽查結(jié)果強制執(zhí)行的抵稅財物的范圍是否包括“其他財產(chǎn)”。

三、現(xiàn)行稅收法律責(zé)任問題研究

1．現(xiàn)行稅收法律責(zé)任存在的幾個問題

第一，關(guān)于稅務(wù)行政處罰幅度的問題?，F(xiàn)行《稅收征管法》對納稅人稅收違法行為的處罰一般只規(guī)定處罰的幅度，稅務(wù)行政機關(guān)的自由裁量權(quán)過大。實際工作中各地稅務(wù)行政機關(guān)具體操作不統(tǒng)一，普遍存在的問題是對納稅人稅收違法行為的處罰比較輕，一般都是按照50％的下限進行稅務(wù)行政處罰。這就使得稅務(wù)行政處罰的最高標準形同虛設(shè)，納稅人的稅收違法成本很低，不利于遏制不法納稅人的稅收違法行為。國家稅務(wù)總局稽查局曾經(jīng)下文對偷稅行為的處罰做了統(tǒng)一，在該文件中將偷稅行為細化為若干種具體情節(jié)，并對各具體情節(jié)規(guī)定了具體的稅務(wù)行政處罰標準。但在實際工作中，卻很少執(zhí)行這個文件。

第二，關(guān)于在實體法中明確違法行為法律責(zé)任的問題?，F(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定基本上是在《稅收征管法》中明確的，實體法中很少有對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)行政處罰規(guī)定，這使得稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中難以根據(jù)各稅種的具體情況履行稅法規(guī)定的行政處罰權(quán)力。

第三，關(guān)于“一事不二罰款”的問題。現(xiàn)行《行政處罰法》有“一事不二罰款”的規(guī)定，但什么是“一事”卻很難理解。由此也就增加了稅務(wù)行政執(zhí)法的風(fēng)險，有稅務(wù)機關(guān)曾因此而敗訴，對納稅人的一些稅務(wù)違法行為無法進行有效的遏制。例如，2009年全國稅務(wù)稽查 考試 教材《稅務(wù)稽查管理》就有這樣的表述：“納稅人對逾期不改正的稅收違法行為，如果稅務(wù)機關(guān)先前已對該稅收違法行為進行了罰款，對該逾期不改正行為不得再予罰款”。在實際工作中如此理解的結(jié)果就是該“逾期不改正行為”將持續(xù)進行下去，也就是說，如果納稅人沒有按照規(guī)定設(shè)置或保管賬簿的，只要稅務(wù)機關(guān)對其進行過稅務(wù)行政處罰，那么違法行為人就可以手持罰款數(shù)額為數(shù)不多的罰單永遠不再設(shè)置或保管賬簿了。很明顯，這種理解不符合《稅收征管法》的立法精神，也不是對“一事不二罰款”原則的正確理解。

2．稅收法律責(zé)任修訂建議．

第一，建議在《稅收征管法實施細則》中由國務(wù)院授權(quán)財政部或國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標準。該執(zhí)行標準應(yīng)當(dāng)細化各種稅收違法行為的具體情節(jié)，對不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標準，基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標準對號入座，實施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實際操作，也使嚴重違法行為得到嚴肅處理，輕者輕罰、重者重罰，充分發(fā)揮稅收法律制度對稅收違法行為的震懾作用。

篇5

一、改變稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置頻密、征管布局龐大的現(xiàn)狀

我國目前的稅務(wù)機構(gòu)從整體結(jié)構(gòu)上看，是典型的層級制的組織結(jié)構(gòu)，從中央到地方實行“機構(gòu)復(fù)制”，共設(shè)置5個層次，從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所，管理層次越向下延伸，機構(gòu)數(shù)量與人員配備就越呈幾何級次遞增。截至2002年底，全國稅務(wù)機構(gòu)總數(shù)高達6.35萬個，其中縣及縣以下有5.35萬個，占機構(gòu)總數(shù)的84.5％；稅務(wù)人員總數(shù)已躍升到74.34萬人，其中縣及縣以下有54.94萬人，已占人員總數(shù)的73.9％。2002年，縣及縣以下稅務(wù)部門所征稅款僅占全國稅收總量的37.5％，而其稅收成本支出則占稅收總成本的70％以上。毫無疑問，我國稅收征管布局的龐大臃腫業(yè)已到了非改不可的地步了。

（一）精簡機構(gòu)，避免組織內(nèi)部的重復(fù)分工。

合并工作分工不清的部門，明確部門分工。按稅收活動的軌跡改良組織，稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)計可以分為兩個系列。第一個系列是層級制，這個系列主要針對國家最高級稅務(wù)機構(gòu)，同時輻射上級組織對下級組織的領(lǐng)導(dǎo)。第二個系列是分職制，針對職能組織或基層組織。第一，設(shè)立獨立的稅源管理和監(jiān)控局，可以稱為登記局，也可以稱為稅源監(jiān)控局。第二，設(shè)立獨立的征收局，專門負責(zé)稅款征收和這個環(huán)節(jié)的政策解釋，這個系統(tǒng)在國稅和地稅系統(tǒng)可以分設(shè)也可以合設(shè)。

（二）積極穩(wěn)健地調(diào)整基層稅收征管和稽查機構(gòu)的總體布局，實行“瘦身”工程。

目前，全國縣及縣以下征收單位的稅務(wù)人員占全國稅務(wù)人員總數(shù)的73.9％，而其征收的稅款卻僅占全國稅收總收入的37.5％。由此可見，稅收征管的高耗低效主要出自基層稅務(wù)部門。因此對征收機構(gòu)改革要采取較大“動作”：大幅度壓縮全國基層征管機構(gòu)，全國除偏遠地區(qū)保留少量稅務(wù)所外，逐漸撤銷城區(qū)稅務(wù)分局(稅務(wù)所)；設(shè)置總局、省(區(qū))局、市(州或盟)局、縣局四個管理層次；按照稅收征管流程設(shè)置管理機構(gòu)，并科學(xué)合理地分配職責(zé)，以形成征收、管理、稽查相互促進，彼此制約的征管新格局。目前，稅務(wù)稽查一級模式與基層征管實際脫節(jié)之處比比皆是，由此經(jīng)常出現(xiàn)扯皮和推諉現(xiàn)象，其業(yè)已嚴重地影響了稅務(wù)征管效率的穩(wěn)定和提高。鑒于基層稅收流失量較多的客觀實際，建議稅務(wù)稽查部門重點查處偷、騙、抗稅等重大案件，日常納稅檢查仍由縣(區(qū))征收局負責(zé)，以解決一級稽查管轄不清和“無暇兼顧”等實際問題；真正實現(xiàn)征收、管理、稽查涉稅信息的共享化目標，以避免重復(fù)檢查和多頭進戶問題的發(fā)生。建議基層稅收征管、稅務(wù)稽查部門不要過多地糾纏于“模式”和“管轄權(quán)”等問題，強化工作協(xié)作力度，及時溝通征管情況，廣泛交換涉稅信息，嚴格執(zhí)行“統(tǒng)一組織，各方參與，一次進戶，各稅統(tǒng)查”的稽查規(guī)則，切實為稅收征管保駕護航。

二、提高稅收征管效率，積極而有效地推動稅收征管資源的優(yōu)化配置。

（一）完善稅制結(jié)構(gòu)，促進稅收征管資源優(yōu)化配置

具體對策是：一是完善稅收立法體系。構(gòu)建統(tǒng)一完整的稅收法律制度體系，將主體稅種的暫行條例升位為法律，盡快制定實施基本法。構(gòu)建完善稅務(wù)司法體系;二是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；擴大消費稅征稅范圍；統(tǒng)一企業(yè)所得稅；實行綜合分類相結(jié)合的各所得稅。

（二）深化征管改革，探索提高征管效率的新途徑

1、緊緊抓住稅收信息化建設(shè)的契機，引領(lǐng)稅收征管步入專業(yè)化、規(guī)范化和集約化軌道。目前，鑒于稅收信息化區(qū)域之間發(fā)展不均衡的實際，各級稅務(wù)部門(特別是基層稅務(wù)部門)應(yīng)先期進行下列工作：構(gòu)建并完善覆蓋稅收征管流程的統(tǒng)一、安全、穩(wěn)定的計算機局域網(wǎng)，在小范圍內(nèi)實現(xiàn)涉稅信息的共享，使涉稅信息化成為稅收征管效率的強勢依托；制定稅收信息化的強制標準，統(tǒng)一開發(fā)推廣稅收信息軟件，統(tǒng)一涉稅數(shù)據(jù)采集和傳輸標準，以杜絕涉稅信息采集和傳輸過程中的失真、隱瞞和衰減等現(xiàn)象，以保證涉稅信息的統(tǒng)一性與完整性；稅務(wù)部門應(yīng)按照稅收征管的運行規(guī)律，逐步構(gòu)建并完善動態(tài)稅源監(jiān)控信息庫(網(wǎng)絡(luò))，以充分掌握稅收征管的主動權(quán)；基層稅務(wù)部門應(yīng)遵循市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則，逐步構(gòu)建完善稅款征收質(zhì)量考核模型、稅收管理評估數(shù)據(jù)模型和領(lǐng)導(dǎo)決策數(shù)據(jù)支持模型等現(xiàn)代化監(jiān)管模式。

2、進一步擴大稅控設(shè)備的使用范圍和推介力度。在征管力量有限和稅源集中度偏低的情況下，世界發(fā)達國家為有效遏制稅收流失，鞏固和提高稅收征管效率，其最普遍的做法就是推廣和使用稅控設(shè)備。我國稅控設(shè)備的推廣使用起步于20世紀90年代后期，稅控收款機對節(jié)省稅收征管資源，降低稅收征管成本，遏制稅收流失具有明顯的功效。各級稅務(wù)部門應(yīng)積極推廣稅控裝置，轉(zhuǎn)變以往以票控稅的單純意識，借鑒出租車行業(yè)、加油站行業(yè)的稅控經(jīng)驗，采取強制性措施在大型超市、商廈和餐飲場所安裝使用稅控收款機，實現(xiàn)稅收的源泉監(jiān)控。

3、進一步完善稅收征管改革的輔工程。目前，基層部門的征管效率之所以忽高忽低，其癥結(jié)問題就是征納環(huán)節(jié)過多，征管資源的在途消耗(高成本抵消)較大所致。因此，要大幅度削減基層征管機構(gòu)，以實現(xiàn)稅收征管的扁平化目標。為有效解決機構(gòu)削減后征管出現(xiàn)的“真空”問題，應(yīng)進行下列改革配套準備：切實發(fā)揮涉稅信息的依托作用，在增值稅“金稅工程”第二期和CTAIS上線的基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建完整的涉稅信息數(shù)據(jù)庫，并集中處理涉稅信息，統(tǒng)一使用涉稅信息，以提高稅收決策的前瞻性、稅收征管的主動性、稅收管理的科學(xué)性、資源配置的合理性；進一步完善稅收的屬地化管理，以市、縣(區(qū))為基本單位設(shè)立征收管理局，具體負責(zé)納稅申報、稅款征繳、稅源監(jiān)控和行政管理等；根據(jù)WTO國民待遇原則的約束要求，逐步取消各級涉外稅務(wù)局(分局)，按照屬地化管理原則將其業(yè)務(wù)分解至各專業(yè)征收局，進而實現(xiàn)稅收行政機構(gòu)的簡約化；在外界條件成熟時，建議撤并市(區(qū))級直屬征收局，將其業(yè)務(wù)內(nèi)容分解至各專業(yè)征收局；按照集約化原則，撤并基層部門的后勤科室，充實稅收征管一線力量；積極穩(wěn)健地開展納稅信譽等級評定工作。

三、合理開發(fā)利用人力資源

我國分稅制后的1994～1996年間，稅收平均成本分別為6.6％、7.5％和9.2％，目前仍在6％～9％之間波動，某些落后地區(qū)稅收平均成本已高達100％～150％以上。1992～1993年，我國人均征稅額分別為60.44萬元和72.98萬元；1994～1997年，人均征稅額由80.01萬元增至82.26萬元，年均增加0.87萬元；2001年則增至151.72萬元。盡管這一數(shù)字與以往年份相比增長幅度較大，但與世界發(fā)達國家相比仍有很大差距。統(tǒng)計資料顯示：目前，美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)共有管理人員1.2萬人，年征收稅款約為1萬多億美元，人均征稅額為1000萬美元，其稅收平均成本僅為0.58％。

因此，為科學(xué)有效地降低稅收成本，就必須通過合理開發(fā)、利用人力資源，大力推進稅務(wù)人力資源的管理，加快人才的選拔和培養(yǎng)，搭建人才“綠色通道”這些有效途徑。

（一）合理配置優(yōu)化人力資源

一是建立科學(xué)的人才評價機制，在干部上崗前，先分析工作性質(zhì)，再選人，然后根據(jù)干部表現(xiàn)對其工作業(yè)績進行客觀評定。二是建立科學(xué)的人才使用機制，善于發(fā)現(xiàn)每個人的特長，尊重個人的特殊稟賦并將其放在最能發(fā)揮作用的崗位上，使其發(fā)揮聰明才智，做出最大的貢獻。三是建立科學(xué)的人才交流機制，使崗位與干部能力相一致，并結(jié)合本單位實際，對同一科（室）、單位、同一崗位時間較長的同志，有計劃、有目的地進行崗位輪換。四是建立科學(xué)的人才管理機制，變“舞臺”為“擂臺”，讓干部在“擂臺”上比拼，以能力分高低、憑實績論英雄，真正做到“能者上，平者讓，庸者下”，建立起“能上能下，能進能出”的用人機制，優(yōu)化人力資源。

（二）加強稅務(wù)干部自身素質(zhì)建設(shè)

加強稅務(wù)干部的素質(zhì)，不但要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、豐富拓展政治思想，還要著重加強人文知識的學(xué)習(xí)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。在將來稅收越來越現(xiàn)代化、科技化、精細化的管理平臺上，稅收征管通過手工操作的事物越來越少，因而要求稅務(wù)人員在稅務(wù)管理中，表現(xiàn)出來的人性化服務(wù)越來越多，所以稅務(wù)人員一定要加強這方面的知識學(xué)習(xí)和綜合修養(yǎng)，才能勝任愈來愈開放，愈來愈國際化的經(jīng)濟發(fā)展和稅收要求，而不是不食人間煙火的冷漠人。

（三）激發(fā)隊伍活力。

最大限度地發(fā)揮稅務(wù)人員工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性；激發(fā)廣大干部參與改革、投身稅收事業(yè)的激情和工作潛能；營造爭學(xué)本領(lǐng)，爭干事業(yè)的氛圍。讓想干事的人有舞臺，會干事的人有地位，增強干部隊伍的活力。

（四）抓團隊精神，增強內(nèi)部凝聚力。

只有堅持維護團結(jié)，才能發(fā)揮集體力量的作用。要在全系統(tǒng)營造每名干部都以稅收事業(yè)的大局為重，自覺維護團結(jié)，服從組織決定的良好的工作氛圍，形成大事講原則，小事講風(fēng)格，工作上既分工負責(zé)又相互協(xié)作，同時在生活上既彼此尊重又相互關(guān)照的“和諧聚力”的好局面。

四、節(jié)約人力、物力資源，促進征管效率的提高。

首先要抓住征管工作的具體環(huán)節(jié)，實施稅收科學(xué)化、精細化管理，促進征管資源的節(jié)約。天下大事必作于細。細節(jié)貫穿于管理活動的全過程，只有不斷地關(guān)注細節(jié)，認真加以規(guī)范和解決，才能不斷提升管理水平，提高管理的有效性。當(dāng)前應(yīng)重點抓好納稅人戶籍管理、納稅申報管理、稅源管理、征管工作規(guī)程、稅務(wù)稽查、辦稅服務(wù)等環(huán)節(jié)的科學(xué)化、精細化管理。

其次是加強稅收信息化建設(shè)，降低征納稅成本：1、降低信息化建設(shè)的成本。按照總局一體化要求，以省局數(shù)據(jù)大集中形式推廣中國稅收管理信息系統(tǒng)（CTAIS），形成統(tǒng)一的稅收征管應(yīng)用平臺，建立系統(tǒng)一網(wǎng)運行、數(shù)據(jù)一級處理、業(yè)務(wù)一窗式管理、一站式服務(wù)、信息一戶式儲存的稅收管理信息化格局，節(jié)省人力、物力。2、加快稅收管理信息化建設(shè)，運用信息技術(shù)推行以納稅人為導(dǎo)向的人性化服務(wù)方式，提高稅收工作透明度。降低稅收征收成本和納稅成本，使納稅人得到方便、快捷的服務(wù)，使稅收資源得到合理配置和優(yōu)化。

最后密切國、地稅局之間的協(xié)作，推進稅務(wù)部門與各有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，避免資源的重復(fù)使用，節(jié)約資源。

篇6

【論文摘要】隨著我國房地產(chǎn)市場的繁榮發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。

【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規(guī)范和促進房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，而私人財產(chǎn)登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅收的流失。同時目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。

2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強

一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。

3、財務(wù)管理比較混亂

在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在會計上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。

4、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理

房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機可乘，造成國家稅款的大量流失。

5、稅務(wù)征管能力不強

一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。

二、加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施

1、完善相關(guān)稅收政策

我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機構(gòu)的評估證明嚴格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。

2、提高納稅意識

一個良好的納稅企業(yè)服務(wù)體系和精心策劃而有目標的稅法宣傳活動，對促進納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進自覺守法。稅務(wù)機關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)不但可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)和個人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本?？梢?，實現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進作用。

3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度

為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時，應(yīng)做好以下工作：第一，實行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、金融、審計等機構(gòu)應(yīng)加強聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點、交叉稽查。

4、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化

在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機制，明確部門職責(zé)。

5、提高稅務(wù)征管能力

一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高工作效率；同時對稽查人員加強服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享?？捎煞康禺a(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。

【參考文獻】

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篇7

[關(guān)鍵詞]財政 稅收征管 審計 策略

財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分,加強財政稅收征管審計工作促進地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管,嚴肅稅收執(zhí)法,強化依法治稅,促進建立稅收收入穩(wěn)定增長機制,具有重要和深遠的意義。

《審計法》頒布實行后,各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計,從審計的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:

一、 稅收征管審計存在的問題

筆者通過多年的財政審計工作經(jīng)驗,總結(jié)出以下稅收征管審計中存在的問題:

1、 偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進度

在對稅收征管審計中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。如某地區(qū)的一個下屬征收機構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當(dāng)年稅收基數(shù),擔(dān)心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。

2、 扣押物稅款處置違規(guī)

審計發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。

3、稅務(wù)監(jiān)管不到位

有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴重影響了征管審計工作。

4、 稅收收入組織違規(guī)

在筆者進行審計的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進行工作,嚴重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。

5、稅收會計核算不實

在核算審計中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。

6、稅務(wù)部門為計劃把稅源留在企業(yè)

一些稅務(wù)部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業(yè)。

7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)

地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

8、稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策范圍

稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。

二、 加強財政稅收征管審計的方法

1、 審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查,核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。

2、 提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應(yīng)準確反映欠稅余額的真實情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目,以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。

3、打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。

4、資源戰(zhàn)略利用進一步加強

加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開,將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計師審計的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果,減少重復(fù)審計。內(nèi)部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。

5、對重點納稅單位進行延伸審計

延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。

6、審計問責(zé)制度進一步完善

政務(wù)公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求,也是未來發(fā)展趨勢。

7、 提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓(xùn)

不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應(yīng)的加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。

8、采用高新技術(shù)進行審計

隨著經(jīng)濟的不斷進步以及科技產(chǎn)品的普及,稅收系統(tǒng)的工作也從手工開票、記賬逐步被微機所取代,而在審計手段上,還停留在以手工審計為主的狀況,手工審計不但費時、費力,也容易遺漏一些重要的環(huán)節(jié)。為了適應(yīng)時代的要求,筆者建議,應(yīng)適時引入計算機審計,審計人員要熟練使用,從而提高地方稅收征管審計的質(zhì)量,提出切實可行的審計建議。

總之,采用以上財政稅收征管審計方法策略,對加強地稅部門稅收征管審計或調(diào)查,以促進依法治稅、規(guī)范稅收征管行為,使財政征收審計工作得到進一步提高,審計工作能夠順利的進行理論支撐和實踐經(jīng)驗。

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篇8

關(guān)鍵詞：非居民稅收；稅收管理；稅源管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）12-0011-02

引言

目前，中國非居民稅收管理問題的研究，是國內(nèi)理論界廣泛關(guān)注的重點，許多學(xué)者從不同的角度對中國非居民稅收管理中存在的問題進行了闡述：張林海（2009）指出，非居民個人一般具有高素質(zhì)、高職務(wù)、高收入，在境內(nèi)停留時間短、出入境比較頻繁，且經(jīng)濟活動隱蔽、收入難以確認、核定程序復(fù)雜，因此非居民涉稅信息不易掌握。黃鶴（2005）、梁譯丹（2011）認為，電子商務(wù)的興起大大增加了對非居民稅收征管的難度。唐迎霞（2010）則指出，稅收政策的缺失使非居民納稅義務(wù)判定難。徐長英等（2007）從跨國公司稅收籌劃的角度進行分析，并指出跨國公司利用勞務(wù)形式分攤費用從而規(guī)避稅收，這種做法會損害中國的稅收權(quán)益，而且不利于市場的公平競爭。何?。?008）指出了國際稅收協(xié)調(diào)中存在的問題，并認為國際稅收協(xié)調(diào)與合作的效用未充分發(fā)揮，國際稅收協(xié)調(diào)尚需改進。吳淑生等（2009）研究了對非居民企業(yè)的稅收管理中存在的問題，他們認為，當(dāng)前對非居民企業(yè)的稅收征管中存在對離岸銀行業(yè)務(wù)支付的利息未扣繳預(yù)提所得稅的監(jiān)管難度較大，重組行為中非居民企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)造成稅款嚴重流失，比重越來越大的境外勞務(wù)費日漸侵蝕著工程勞務(wù)所得稅基等問題。

綜上所述，國內(nèi)理論界已經(jīng)提出中國非居民稅收管理中存在的諸多問題，然而在中國非居民稅收管理的實踐中仍然存在其他的問題，如稅源信息的獲得和利用、跨國稅源監(jiān)控的能力和方法、針對跨國公司跨國稅收籌劃的反避稅等方面均存在問題。目前，中國理論界對這些問題的研究相對較少，有些甚至沒有涉及，這些問題值得中國各級稅務(wù)機關(guān)和其他政府相關(guān)部門予以重視。

一、中國非居民稅收管理的實踐探索

（一）中國對非居民稅收管理的成效

1994年以來，經(jīng)過理論界的研究探索和稅務(wù)機關(guān)的不斷努力，中國非居民稅收管理取得了明顯的成效。主要表現(xiàn)在：一是非居民稅收法規(guī)體系得以不斷完善，2008年開始執(zhí)行的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》對非居民稅收作出了具體規(guī)范；二是與此同時，國家稅務(wù)總局出臺了多個相關(guān)文件規(guī)范非居民稅收征管行為，并建立非居民企業(yè)所得稅申報制度；三是頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程；四是圍繞稅源培育與管理，實施了“金稅工程”、推廣稅控設(shè)備、推行CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)），稅務(wù)信息化、電子化發(fā)揮了長效機制，擴展了稅源監(jiān)控手段；五是非居民稅收征管實現(xiàn)了制度與機制創(chuàng)新。許多省市稅務(wù)機關(guān)制定了非居民稅收管理操作規(guī)程并采取了卓有特色與成效的非居民稅收管理措施，如：開展納稅提醒服務(wù)，強化宣傳輔導(dǎo)，提高扣繳義務(wù)人、納稅人的稅法遵從度；六是理順對外支付業(yè)務(wù)稅務(wù)證明管理業(yè)務(wù)流程，堅持管理與服務(wù)相結(jié)合，強化日常管理；建立市、縣二級稅務(wù)機關(guān)國際稅務(wù)專業(yè)化管理機制等。上述征管措施的運行，使許多省市非居民稅收收入實現(xiàn)了歷史性突破，有效的維護了國家稅收權(quán)益，增加了稅收收入，促進了國際稅務(wù)管理水平的全面提升。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計資料顯示，2008年中國非居民企業(yè)稅收收入為384.02億元，2009年實現(xiàn)560.18億元，比上年同期增長45.9%，2010年為778.56億元，增長39%，2011年已突破千億元，達到1 025.89億元，較上年增長了31.8%。

（二）存在的主要問題

1.稅源信息不對稱，數(shù)據(jù)信息資源的有效利用程度不夠。部門之間信息共享性差，稅務(wù)機關(guān)與外部橫向銜接的廣度和深度不夠，還沒有建立起與工商、銀行、財政、海關(guān)、統(tǒng)計等政府其他部門的橫向網(wǎng)絡(luò)，難以有效地對征管數(shù)據(jù)進行綜合利用，形成許多信息孤島，數(shù)據(jù)監(jiān)控不能實時在線發(fā)揮作用，數(shù)據(jù)資源潛在浪費現(xiàn)象十分嚴重。

2.對跨國稅源的監(jiān)控不夠有力。目前，稅務(wù)機關(guān)所獲得的涉稅信息大多來自統(tǒng)計部門定期公布的靜態(tài)信息以及從納稅人的申報資料中獲取的靜態(tài)資料，動態(tài)信息的獲取相對較少，稅源監(jiān)管所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息難以及時掌握?；鶎诱鞴懿块T沒有定期深入企業(yè)進行調(diào)查，所進行的大多是根據(jù)上級布置的“臨時性”、“一次性”工作，沒有具體的工作要求和考核標準，影響了跨國稅源監(jiān)控效能的發(fā)揮。

3.對非居民稅源的監(jiān)控方法和內(nèi)容單一。目前，中國對非居民稅源的監(jiān)控工作主要是通過企業(yè)打電話咨詢相關(guān)政策、對外支付開具稅務(wù)證明、與外管咨詢了解情況等方式獲取信息，即一般是在事后才能介入稅收管理，且通過這些方式方法所了解到的情況基本停留在對非居民涉稅事項表面和膚淺的了解上，缺乏對稅源信息的全面掌握和動態(tài)監(jiān)管。

4.中國征管水平不高，反避稅能力不強。近幾年來，中國反避稅工作在各省市特別是沿海地區(qū)穩(wěn)步發(fā)展并且取得了長足進步。然而，中國反避稅工作所取得的成效與目前跨國企業(yè)避稅的嚴峻狀況相比僅僅是冰山一角，仍然存在許多問題需要不斷研究和解決。

二、完善中國非居民稅收管理的路徑選擇

1.建立渠道廣、信息共享程度高的跨國稅源信息采集制度。首先，要多渠道獲取跨國稅源信息。應(yīng)從以下幾點著手：一是建立國際稅源日常申報制度，重點完善居民企業(yè)跨國交易申報、非居民稅收和扣繳企業(yè)所得稅申報報告制度。二是充分發(fā)揮工作人員的主觀能動性?？鐕愒垂芾砣藛T要提高自身的信息敏感性，善于從報紙媒介網(wǎng)絡(luò)上發(fā)現(xiàn)找出可以利用的蛛絲馬跡。三是加強與其他政府職能部門的信息交換力度，建立規(guī)范的交換工作體制，對于利用的信息要給予情況反饋，同時可以提高對方的交換積極性。四是加強市場價格資料信息的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。五是要進一步拓寬信息采集渠道，豐富稅收情報案源，將稅收情報的來源從目前的售付匯稅務(wù)憑證逐步拓展到稅收管理的各環(huán)節(jié)。其次，提高部門間信息共享程度。地稅與國稅兩局應(yīng)加強協(xié)作，兩局應(yīng)將與重點稅源相關(guān)的納稅申報和征收資料實現(xiàn)采集型管理，達到信息資料共享。然而，單純依靠稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息往往無法滿足稅收征管的需要，稅務(wù)部門應(yīng)拓展信息渠道，充分調(diào)動社會各階層人員的積極性，實現(xiàn)多渠道監(jiān)控，與工商、銀行、外管、公安等部門進行定期的資料交換和信息溝通，明確各部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及法律責(zé)任，實現(xiàn)信息資源的共享，逐步建立起穩(wěn)定、嚴密的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。

2.構(gòu)建層次合理、簡潔明了、操作性強的非居民稅收征管模式。構(gòu)建更加合理的非居民稅收征管模式，不僅可以幫助稅務(wù)機關(guān)更好的為納稅人提供服務(wù)，而且可以提高納稅人自覺申報納稅的積極性，降低稅收遵從成本，從而提升非居民稅收征管的效率。在實踐中，應(yīng)創(chuàng)新工作方法，加大政策學(xué)習(xí)力度和宣傳力度，提升各級稅務(wù)人員對國際稅收政策的掌握程度和業(yè)務(wù)水平，努力拓寬政策宣傳面，提高各類企業(yè)非居民稅收政策的認知度。在此基礎(chǔ)上，完善制度，規(guī)范工作流程，建立與信息化時代相適應(yīng)的具有制度化管理、規(guī)范化操作等特征的新型稅收征管方式。

3.加強與相關(guān)部門的涉稅事務(wù)合作與協(xié)調(diào)。非居民稅收管理涉及面廣，關(guān)聯(lián)交易眾多，不僅各級稅務(wù)機關(guān)要加強合作，借鑒先進稅源控管經(jīng)驗，積極構(gòu)建部門協(xié)作交流機制，而且要加強同外管局、工商局、銀行、海關(guān)等部門的協(xié)作交流，形成齊抓共管的局面。首先，要加強不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)相互對異地關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易情況的協(xié)助調(diào)查，運用信息化手段，實現(xiàn)各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的信息共享，及時進行財務(wù)、稅收等數(shù)據(jù)的情報交換，不定期解決信息不對稱等問題，降低執(zhí)法成本，提高行政效率。其次，建立稅源信息報告制度，當(dāng)企業(yè)對外支付超過一定限額時，即由銀行、外管局向稅務(wù)機關(guān)進行報告，促使稅務(wù)機關(guān)及時全面掌握跨國交易信息；涉及跨國交易對外支付的，如由總機構(gòu)或銷售公司集中付匯、數(shù)額巨大、情況不清的，支付地稅務(wù)機關(guān)可要求該支付所涉及的各生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)情況的真實性、合理性進行調(diào)查，并函復(fù)支付地稅務(wù)機關(guān)，從而避免不真實、不合理的支付。最后，對一些關(guān)聯(lián)交易程度高、境外支付名目多并且銷售量巨大、虧損嚴重的特大型跨國公司，其子公司或分公司所在地稅務(wù)機關(guān)認為確有必要的，可以啟動涉外聯(lián)合審計程序，逐級向國家稅務(wù)總局提出全國性聯(lián)合審計申請，通過聯(lián)合審計堵塞跨國公司稅收征管的漏洞。

4.加強國際稅收合作，與有關(guān)國家簽訂避免雙重征稅協(xié)議。通過簽訂避免雙重征稅協(xié)議，既可避免國際稅收磨擦，又能有效地加強國際稅收合作，防止稅收流失或雙重征稅。截至2010年，中國已與90余個國家和地區(qū)正式簽署了避免雙重征稅協(xié)議，為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的順利實施，保護中國的稅收權(quán)益，應(yīng)及時與其他有關(guān)國家簽署國際稅收協(xié)定。于此同時，應(yīng)開展反濫用協(xié)定的調(diào)查，與部分國家換函和談判，修訂原有協(xié)定，堵塞漏洞。

5.培養(yǎng)高素質(zhì)的非居民稅收管理人員隊伍。非居民稅收的管理，最終還是得依賴人員來落實。隨著國際間經(jīng)濟交往日益緊密，跨國資本的流動更加頻繁，對非居民的稅收管理也提出了更高的要求。因此，建設(shè)一支管理水平高、稅收業(yè)務(wù)精、財會知識豐富、英語過硬、計算機運用熟練的專業(yè)人員隊伍十分緊迫和重要。

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1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

1.1納稅遵從的含義

所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。

1.2研究納稅遵從的意義

納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當(dāng)前我國“誠信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務(wù)機關(guān)的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

1.3納稅遵從的現(xiàn)狀

1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測算，我國納稅遵從度僅為66%左右，與發(fā)達國家(如美國為86%)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務(wù)稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。

2納稅遵從度偏低的主要成因

2.1稅收法律法規(guī)不符合確定性準則

確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強調(diào)得不夠。

2.2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務(wù)對象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。

出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。

2.3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風(fēng)氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

2.4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵;另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學(xué)的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。

3提高納稅遵從度的對策建議

3.1完善立法，提高立法質(zhì)量

立法的質(zhì)量是稅法有效實施的基礎(chǔ)，一方面我國應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)

行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

3.2減少納稅人負擔(dān)，降低稅收遵從成本

降低和優(yōu)化稅收負擔(dān)，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅;二要深化稅制改革，完善稅制;三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項目的征收標準，結(jié)合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動納稅。

3.3加強稅收宣傳

稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。

3.4優(yōu)化納稅服務(wù)

優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個方面：

(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本;以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調(diào)配工作時間，避免重復(fù)工作;規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。

(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內(nèi)容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質(zhì)申報資料報送期限或取消紙質(zhì)資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。

(3)大力發(fā)展社會中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標準化的需要，推動姓冊稅務(wù)師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會主體參與納稅服務(wù)，增強納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強與有關(guān)科研、咨詢機構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測評、納稅服務(wù)課題、項目研究等方面的工作。

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《審計法》頒布實行后,各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計,從審計的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:

一、稅收征管審計存在的問題

筆者通過多年的財政審計工作經(jīng)驗,總結(jié)出以下稅收征管審計中存在的問題:

1、偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進度

在對稅收征管審計中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。

如某地區(qū)的一個下屬征收機構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當(dāng)年稅收基數(shù),擔(dān)心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。

2、扣押物稅款處置違規(guī)

審計發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。

3、稅務(wù)監(jiān)管不到位

有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴重影響了征管審計工作。

4、稅收收入組織違規(guī)

在筆者進行審計的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進行工作,嚴重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。

5、稅收會計核算不實

在核算審計中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。

6、稅務(wù)部門為計劃把稅源留在企業(yè)

一些稅務(wù)部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業(yè)。

7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)

地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

8、稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策范圍

稅務(wù)部門擅自擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。

二、加強財政稅收征管審計的方法

1、審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查,核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。

2、提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應(yīng)準確反映欠稅余額的真實情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目,以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。

3、打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。

4、資源戰(zhàn)略利用進一步加強

加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開,將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果,減少重復(fù)審計。內(nèi)部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。

5、對重點納稅單位進行延伸審計

延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。

6、審計問責(zé)制度進一步完善

政務(wù)公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求,也是未來發(fā)展趨勢。

7、提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓(xùn)

不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應(yīng)的加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。

8、采用高新技術(shù)進行審計