一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法（Activity-basedcosting，ABC）是以作業(yè)（Activity）為核心，確認(rèn)和計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，進(jìn)而將各作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本核算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的間接成本比例大幅提高，企業(yè)產(chǎn)品種類增多而批量減少，傳統(tǒng)成本計算方法已不能合理地將間接成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品（或服務(wù)）所消耗作業(yè)的成本被同等地對待，它拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（或服務(wù)）的最終成本更加準(zhǔn)確和客觀。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)則貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程。以制造企業(yè)為例，從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，再到生產(chǎn)工藝流程的各個步驟，然后是產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)，最后是發(fā)運(yùn)銷售，各個環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品（或服務(wù)）的成本。

作業(yè)成本法不僅僅是一種先進(jìn)的成本核算方法，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理

（Activity-basedcostingmanagement，ABCM）同時也是一種先進(jìn)的成本管理制度。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進(jìn)行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“價值鏈”以增加顧客價值，提供了有用信息，促使損失和浪費(fèi)減少到最低限度，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

摘要：成本管理一直是企業(yè)關(guān)注的話題，也是企業(yè)經(jīng)營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規(guī)劃成本對于企業(yè)長期發(fā)展和經(jīng)營有著重要的意義。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中存在一些不足，制約著企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本分配方法的缺陷，對于企業(yè)成本管理有著重要意義。本文將在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本管控方法展開思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；企業(yè)

隨著財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，作業(yè)成本法在管理會計中也發(fā)揮著日益重要的作用。基于作業(yè)成本法，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，按照資源-作業(yè)-成本的原則確定、并分析成本差異，構(gòu)建高效穩(wěn)定的成本管理體系。企業(yè)需要確認(rèn)產(chǎn)品消耗間接成本和制造費(fèi)用，并按照動因進(jìn)行分類。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者才能更細(xì)致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調(diào)整。消除對企業(yè)無利的非增值作業(yè)，對增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，從而整體上降低企業(yè)的成本。

一、作業(yè)成本法的步驟

作業(yè)成本法的步驟路徑就是資源-作業(yè)-成本。按照這三個順序合理準(zhǔn)確的分配企業(yè)制造費(fèi)用。作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會計的缺陷，在制造費(fèi)用的分配上，提供更準(zhǔn)確的方式，避免傳統(tǒng)成本分配方法中出現(xiàn)的最終成本分?jǐn)偛缓侠淼那闆r。一個企業(yè)的成本管理工作的良好運(yùn)行，是保證企業(yè)健康良好運(yùn)行的前提條件，所以，按照科學(xué)的方法進(jìn)行作業(yè)成本分配有助于企業(yè)進(jìn)行成本核算和管理，提高經(jīng)營效率和財務(wù)決策。通常來說，作業(yè)成本法主要可以細(xì)分為兩個步驟，在第一步驟中，企業(yè)需要著重處理作業(yè)間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個步驟中，企業(yè)需要根據(jù)作業(yè)成本的根源類型追溯分配到產(chǎn)品中。因此，作業(yè)成本法的分配主要包括追溯和動因分配。盡可能的減少不準(zhǔn)確的分配，可以提高分配的準(zhǔn)確性。進(jìn)行分配最主要的是進(jìn)行各項作業(yè)的成本確認(rèn)，各項作業(yè)的成本確認(rèn)要求企業(yè)對作業(yè)的最終成本核算落實(shí)到具體的每項資源消耗上。因此，企業(yè)需要按照自己生產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本庫的規(guī)定和劃分。其中包括：單位級作業(yè)成本庫，所謂單位級作業(yè)成本庫是指每單位最終產(chǎn)品在成本確認(rèn)時必須進(jìn)行一次作業(yè)確認(rèn)，是直接成本可以追溯到每個單位產(chǎn)品，可以直接追溯到成本對象的計算中；批次級作業(yè)成本庫，可以將多件產(chǎn)品或多次作業(yè)同時進(jìn)行成本確認(rèn)。此外，還有一種品種級作業(yè)成本庫，即服務(wù)于每種特定的型號和特定種類的產(chǎn)品，是隨著該特定產(chǎn)品種類變化，與數(shù)量和種類無關(guān)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比

一、傳統(tǒng)成本控制模式局限性的分析

1.傳統(tǒng)成本控制主要著重產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制

傳統(tǒng)的成本控制主要注重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造產(chǎn)品的過程中成本的控制，從而忽視了原料采購、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品銷售等這幾個方面的成本控制，沒有全面的融合于企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅僅是控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本本身，忽略了從企業(yè)整體的角度出發(fā)降低成本形成的動因和途徑。

2.傳統(tǒng)的成本控制不利于企業(yè)找出降低成本的機(jī)會

傳統(tǒng)成本控制的對象是產(chǎn)品，沒有深入到整個產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)過程中，產(chǎn)品在資源上的消耗。而產(chǎn)品在資源消耗的過程中就已經(jīng)發(fā)生了產(chǎn)品的成本，控制產(chǎn)品成本要發(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)品的各項作業(yè)上，在各項作業(yè)中成本得到了控制，那么產(chǎn)品成本在總體上也就得到了相應(yīng)控制。而從產(chǎn)品本身去控制成本，找不到成本產(chǎn)生的動因，這就意味著找不到有效的產(chǎn)品控制方法，也就達(dá)不到控制成本的目的。

3.傳統(tǒng)成本控制信息處理的方式落后

提要作業(yè)成本計算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。

作業(yè)成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對我國會計學(xué)科建設(shè),還是對我國企業(yè)財務(wù)會計管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是作業(yè)成本計算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此,加強(qiáng)成本管理,降低商品綜合成本,是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,同樣的生產(chǎn)企業(yè),誰的成本低誰就有競爭力,誰就能在市場競爭中立于不敗之地。在煤炭市場化的今天，煤炭企業(yè)只有加強(qiáng)企業(yè)成本管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,才能夠真正在競爭中獲得發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成的特殊性

煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，一是原材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體；二是煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)構(gòu)造、儲存等條件限制，不同的礦井煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等都會影響成本水平。四是人工成本比重較大，煤炭開采業(yè)在我國一直是勞動密集型企業(yè)，用人多且效率相對比較低，同時，工作環(huán)境惡劣，工人勞動強(qiáng)度大，各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的33%。五是生產(chǎn)組織和成本管理復(fù)雜。原因是煤炭生產(chǎn)的全過程遍布井上井下，點(diǎn)多、面廣、線長，并且大部分都在井下，因此生產(chǎn)組織和成本管理非常困難。煤炭成本除固有的特殊性外，還有物價上漲、員工收入增加等客觀增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理存在的問題

改革開放以后，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式開始由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部大力推行目標(biāo)成本管理，逐步分解成本，并取得了一定效果。但是隨著安全生產(chǎn)，技術(shù)投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業(yè)成本管理中存在的問題逐漸暴露出來。雖然建立了成本預(yù)測、決策、計劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的成本管理方法體系。卻仍停留在成本核算和簡單的成本分析上，而對其他方法運(yùn)用較少。成本管理手段信息化程度不高，對成本管理沒有依據(jù)市場信息進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、分析和決策。

三、更新管理理念，引入作業(yè)成本管理

提要作業(yè)成本計算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動因,它會幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動因定義，探討了其必要性、對成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。

作業(yè)成本計算制度作為會計界新的動向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無論對我國會計學(xué)科建設(shè),還是對我國企業(yè)財務(wù)會計管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動因定義

成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是作業(yè)成本計算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對作業(yè)成本計算法加以了解：成本動因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。它可以是一個事項、一項活動或作業(yè)。從廣義上說,成本動因的確定是作業(yè)成本計算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動因支配著成本行動,決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動因可分為三類：執(zhí)行動因、（均衡）數(shù)量動因和強(qiáng)度動因。

環(huán)境會計內(nèi)容廣泛，其核心是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)為保護(hù)環(huán)境；而發(fā)生的各項支出。其特點(diǎn)可概括為：

1．使原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，而把設(shè)計開發(fā)和售后階段的費(fèi)用計入期間費(fèi)用。在環(huán)境會計中，要對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算，具體到環(huán)境成本，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費(fèi)用，且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費(fèi)用。

2．費(fèi)用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強(qiáng)，公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

3．費(fèi)用的發(fā)生時點(diǎn)不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因?yàn)槠髽I(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時直接計入期間費(fèi)用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)上述特點(diǎn)的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時才列作費(fèi)用。而對潛在成本忽略不計，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤，增加了稅負(fù)。財務(wù)報表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報表使用人做出錯誤決策。

作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。

為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

1作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

1.1兩者側(cè)重點(diǎn)不同

作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開發(fā)、設(shè)計、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。

戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現(xiàn)代企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并作了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對企業(yè)固有產(chǎn)業(yè)或轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理成本動因成本控制

企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結(jié)果是降低成本，增加利潤，從而提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農(nóng)產(chǎn)品價格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產(chǎn)品的價格也創(chuàng)出近幾年的新高，企業(yè)的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，集成制造系統(tǒng)和彈性制造系統(tǒng)的應(yīng)用、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用影響并沖擊著企業(yè)的管理方法，企業(yè)成本管理的理論與實(shí)務(wù)也受到了巨大的挑戰(zhàn)。

20世紀(jì)90年代會計系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning,ERP），會計實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會計領(lǐng)域帶來的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權(quán)安排、財務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。為此，筆者在認(rèn)真分析國內(nèi)外ERP下成本模塊相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對ERP下的成本模塊問題進(jìn)行了探討，并做了適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，旨在推動和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

摘要：作業(yè)成本模式與成本企畫是目前極具代表性的現(xiàn)代成本控制模式，如何正確認(rèn)識、評價這兩種模式并深入剖析其思想實(shí)質(zhì)，是目前管理會計理論與實(shí)務(wù)研究的重要課題之一。本文針對作業(yè)成本模式和成本企畫在產(chǎn)生背景、成本控制重點(diǎn)、成本控制對象、成本控制時效、信息來源及方法屬性等方面所表現(xiàn)出的差異進(jìn)行了比較分析。通過分析，有助于深入認(rèn)識現(xiàn)代成本管理控制的實(shí)質(zhì)所在。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本控制；成本企畫；差異

近年來，美國、日本等發(fā)達(dá)國家以各自的社會文化為背景，發(fā)展了新的成本管理思想和方法，并在成本管理的實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，形成了各具特色的成本控制模式，其中以作業(yè)成本模式和成本企畫最為典型。作業(yè)成本模式和成本企畫模式有著不同的發(fā)展軌跡，但是兩者對現(xiàn)代企業(yè)成本管理控制所起到的作用和功效是極其顯著的。如果對其內(nèi)在屬性和方法機(jī)制進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)，兩種成本控制模式雖然有著相似的基本屬性，但在表現(xiàn)形態(tài)和方法構(gòu)造等方面又呈現(xiàn)出不同的特質(zhì)，通過比較研究，可以發(fā)現(xiàn)二者存在的差異。

一、產(chǎn)生的時代背景不同

（一）作業(yè)成本模式產(chǎn)生的時代背景

1.技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來，電腦化設(shè)計與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變化，適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）應(yīng)運(yùn)而生。適時生產(chǎn)系統(tǒng)采取由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，即以最終滿足顧客需要為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)行逐步推移來全面安排生產(chǎn)，它需要企業(yè)供、產(chǎn)、銷的各個環(huán)節(jié)盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫存”，要求整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)能像鐘表一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到很高的效益和效率。JIT的實(shí)施，直接導(dǎo)致了作業(yè)成本法的形成和發(fā)展。